Решение по делу № А60-24793/2023 от 31.10.2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Екатеринбург

31 октября 2023 года Дело №А60-24793/2023

Резолютивная часть решения объявлена 24.10.2023 года

Полный текст решения изготовлен 31.10.2023 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Опариной

при ведении протокола судебного заседания ФИО1 рассмотрел дело №А60-24793/2023 по заявлению

открытого акционерного общества "Высокогорский горно-обогатительный комбинат" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения административного органа от 22.11.2022 №6071/10/268 о привлечении к ответственности

при участии в судебном заседании:

от МИФНС № 16 по СО: ФИО2 – по доверенности от 27.12.2022 №05-27/25641

от заявителя: ФИО3 – по доверенности от 01.01.2023 №119

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

ОАО "Высокогорский горно-обогатительный комбинат" (ИНН <***>, ОГРН <***>) обратилось в суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании решения административного органа от 22.11.2022 №6071/10/268 о привлечении к ответственности.

Определением суда от 18.05.2023 заявление принято, назначено предварительное судебное заседание.

06.06.2023 от заинтересованного лица поступил отзыв. Приобщен к материалам дела.

08.06.2023 от заявителя поступили возражения на отзыв заинтересованного лица. Приобщены к делу.

06.06.2023 г. от ОАО "Высокогорский горно-обогатительный комбинат" поступило ходатайство об объединении настоящего дела с делом А60-25563/2023.

В соответствии с ч. 2.1. ст. 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд первой инстанции, установив, что в его производстве имеются несколько дел, связанных между собой по основаниям возникновения заявленных требований и (или) представленным доказательствам, а также в иных случаях возникновения риска принятия противоречащих друг другу судебных актов, по собственной инициативе или по ходатайству лица, участвующего в деле, объединяет эти дела в одно производство для их совместного рассмотрения.

Во избежание риска принятия противоречащих друг другу судебных актов по настоящему делу и делу А60-25563/2023, суд полагает, что заявленное заинтересованным лицом ходатайство подлежит удовлетворению, так как имеются основания, предусмотренные ч. 2.1. ст. 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подано в порядке, предусмотренном ч. ч. 2, 4 ст. 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно ч. 6 ст. 130 АПК РФ, дела, находящиеся в производстве арбитражного суда первой инстанции, в случае объединения их в одно производство передаются судье, который раньше других судей принял исковое заявление к производству арбитражного суда.

Поскольку по делу № А60-24793/2023 заявление к производству принято ранее, дело № А60-25563/2023 присваивается номер 24793/2023.

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Судебное разбирательство было назначено на 12.07.2023г.

В судебном заседании ходатайство истца от 11.07.2023г. об уточнении исковых требований было принято.

Определением суда от 15.07.2023 судебное заседание отложено до 31.08.2023.

11.08.2023, 29.08.2023 от инспекции поступило ходатайство о приобщении документов. Рассмотрено, приобщено.

29.08.2023 от заявителя поступило дополнение. Приобщено к делу.

Определением суда от 07.09.2023 судебное заседание отложено до 12.09.2023.

От заявителя поступило ходатайство об отложении судебного заседания. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

Определением суда от 19.09.2023 судебное заседание отложено до 24.10.2023.

11.10.2023 от заинтересованного лица поступили письменные пояснения. Приобщены к делу.

До принятия судом решения по существу спора заявителем заявлено ходатайство об уточнении требований, просит

1. Признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России №16 по Свердловской области № 6071/10/268 от 22.11.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых за январь 2021 года в сумме 3 375 063 руб. (Гальянское месторождение), а также соответствующих сумм пени и штрафа.

2. Признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС № 16 по Свердловской области № 6811/10/268 от 22.11.2022 г. о привлечении ОАО «ВГОК» к ответственности за совершение налогового правонарушения (декабрь 2021г.) в полном объеме.

3. Признать недействительными Решение Межрайонной ИФНС России №16 по Свердловской области № 6071/10/268 от 22.11.2022, Решение Межрайонной инспекции ФНС № 16 по Свердловской области № 6811/10/268 от 22.11.2022 г. в части начисления пеней за период с 01.04.2022 года по 01.10.2022 года.

4. Признать недействительными Решение Межрайонной ИФНС России №16 по Свердловской области № 6071/10/268 от 22.11.2022, Решение Межрайонной инспекции ФНС № 16 по Свердловской области № 6811/10/268 от 22.11.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания штрафа в размере превышающего 100 000 руб.

Уточнение исковых требований принято судом на основании ст. 49 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России №16 по Свердловской области в период с 31.01.2022г. по 04.05.2022г. проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за декабрь 2021 г. представленной ОАО «ВГОК» 31.01.2022г.

По результатам проверки проверяющим составлен Акт налоговой проверки № 4069/10/268 от 20.05.2022 г. (далее - Акт), согласно которого установлена неполная уплата ОАО «ВГОК» налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2021 года в сумме 12 504 140руб., в том числе:

1. Неполная уплата ОАО «ВГОК» налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2021 года в сумме 14 975 099руб., в том числе:

- в сумме 5 540 529руб. в результате неправомерного применения коэффициента (Кподз) 0,1

- в сумме 9 434 570руб. в результате неправомерного применения ставки 5,5 % и других неправомерных действий.

2. Излишне исчисленный налог на добычу полезных ископаемых за декабрь 2021 года в сумме 2 470 959 руб. в результате неправомерного применения ставки 5,5 % и иных неправомерных действий.

12.07.2022г. ОАО «ВГОК» были поданы письменные возражения на Акт налоговой проверки № 4069/10/268 от 20.05.2022г.

Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области в период с 28.07.2022г. по 26.08.2022г. проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которого вынесено Дополнение к Акту налоговой проверки № 144/10/268 от 16.09.2022г.

01.11.2022г. ОАО «ВГОК» поданы возражения к Дополнению к Акту камеральной налоговой проверки № 144/10/268 от 16.09.2022г.

22.11.2022 г. Межрайонной ИФНС России №16 по Свердловской области вынесено Решение № 6811/10/268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), в соответствии с которым доначислен НДПИ в сумме 14 975 099руб., начислены пени в размере 1 786 529,32 руб., Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодека Российской Федерации в виде штрафа в размере 625 207 руб., установлено исчисление налога в завышенном размере 2 470 959 руб. Вышеназванное решение вручено налогоплательщику 15.12.2022г.

В соответствие с п. 1 ст. 139.1 НК РФ заявителем оспариваемое решение обжаловано в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - в УФНС России по Свердловской области.

Решением УФНС России по Свердловской области от 17.02.2023г. № 13-06/04912 @ оспариваемое решение № 6811/10/268 от 22.11.2022г. оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения. Соответственно, оспариваемое решение утверждено и вступило в силу с момента утверждения.

ОАО «ВГОК» считает, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует нормам действующего законодательства, а также нарушает права и законные интересы организации в сфере предпринимательской деятельности, незаконно возлагает на общество обязанность по уплате налога на добычу полезных ископаемых, создает препятствия для осуществления деятельности, в связи с чем подлежит отмене по следующим основаниям.

Межрайонной ИФНС России №16 по Свердловской области в период с 09.07.2021г. по 11.10.2021г. проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (уточненная декларация) за январь 2021 г., представленной ОАО «ВГОК» 09.07.2021г.

По результатам проверки проверяющим составлен Акт налоговой проверки № 22242/12/268 от 25.10.2021 г., согласно которого установлена неполная уплата ОАО «ВГОК» налога на добычу полезных ископаемых за январь 2021 года в сумме 5 400 203 руб., в том числе:

1. Неполная уплата ОАО «ВГОК» налога на добычу полезных ископаемых за январь 2021 года в сумме 6 284 148 руб., в том числе:

- в сумме 2 909 085 руб. в результате неправомерного применения коэффициента (Кподз) 0,1

- в сумме 3 375 063 руб. в результате неправомерного применения ставки 5,5 % и других неправомерных действий.

2. Излишне исчисленный налог на добычу полезных ископаемых за январь 2021 года в сумме 883 945 руб. в результате неправомерного применения ставки 5,5 % и иных неправомерных действий.

20.12.2021г. ОАО «ВГОК» были поданы письменные возражения на Акт налоговой проверки 22242/12/268 от 25.10.2021 г.

Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области в период с 11.01.2022г. по 11.02.2022г. проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которого вынесено Дополнение к Акту налоговой проверки № 24/10/268 от 05.03.2022г.

06.04.2022г. ОАО «ВГОК» поданы возражения к Дополнению к Акту камеральной налоговой проверки № 24/10/268 от 05.03.2022г.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки 14.04.2022 в установленном порядке, принято Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки № 297/10/268 от 14.04.2022, согласно которому решено продлить рассмотрение материалов налоговой проверки до 01.06.2022 включительно.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки 01.06.2022 в установленном порядке, принято Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 1471/10/268 от 01.06.2022, согласно которому решено отложить рассмотрение материалов налоговой проверки на 01.07.2022.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки 01.07.2022 в установленном порядке, принято Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 1582/10/268 от 01.07.2022, согласно которому решено отложить рассмотрение материалов налоговой проверки на 29.07.2022.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки 29.07.2022 в установленном порядке, принято Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 5225/10/268 от 29.07.2022, согласно которому решено отложить рассмотрение материалов налоговой проверки на 12.08.2022.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки 12.08.2022 в установленном порядке, принято Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 5358/10/268 от 12.08.2022, согласно которому решено отложить рассмотрение материалов налоговой проверки на 26.08.2022.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки 26.08.2022 в установленном порядке, принято Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки № 1123/10/268 от 26.08.2022, согласно которому решено продлить рассмотрение материалов налоговой проверки до 23.09.2022 включительно.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки 23.09.2022 в установленном порядке, принято Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки № 1220/10/268 от 23.09.2022, согласно которому решено продлить рассмотрение материалов налоговой проверки до 21.10.2022 включительно.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки 21.10.2022 в установленном порядке, принято Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки № 1274/10/268 от 21.10.2022, согласно которому решено продлить рассмотрение материалов налоговой проверки до 22.11.2022 включительно.

22.11.2022 г. Межрайонной ИФНС России №16 по Свердловской области вынесено Решение № 6071/10/268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен НДПИ в сумме 6 284 148 руб., начислены пени в размере 1 646 237,32 руб., Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодека Российской Федерации в виде штрафа в размере 270 010,15 руб., установлено исчисление налога в завышенном размере 883 945 руб. Вышеназванное решение получено налогоплательщиком 07.12.2022г.

В соответствие с п. 1 ст. 139.1 НК РФ заявителем оспариваемое решение обжаловано в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых за январь 2021 года в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - в УФНС России по Свердловской области.

Решением УФНС России по Свердловской области от 13.02.2023г. № 13-06/04306@ оспариваемое решение № 6071/10/268 от 22.11.2022г. оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения. Соответственно, оспариваемое решение утверждено и вступило в силу с момента утверждения.

ОАО «ВГОК» считает, что оспариваемое решение налогового органа в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых за январь 2021 года в сумме 3 375 063 руб. (Гальянское месторождение), а также в соответствующей части пени и штрафа не соответствуют нормам действующего законодательства, а также нарушает права и законные интересы организации в сфере предпринимательской деятельности, незаконно возлагает на общество обязанность по уплате налога на добычу полезных ископаемых, создает препятствия для осуществления деятельности, в связи с чем подлежит отмене.

Рассмотрев требования заявителя, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее по тексту - НДПИ, налог) за декабрь 2021 года, представленной ОАО «ВГОК» 31.01.2022, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 20.05.2022 № 4069/10/268, дополнения к акту от 16.09.2022 № 144 /10/268 и принято решение от 22.11.2022 №6811/10/268.

Из материалов камеральной налоговой проверки следует, что в

представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за декабрь 2021 года сумма исчисленного налога составила 28 350 695 руб. Как установлено налоговой проверкой, ОАО «ВГОК» в налоговой декларации за декабрь 2021 года применен понижающий коэффициент Кподз в размере 0,1, характеризующий способ добычи руд черных металлов, и применена ставка 5,5% и рентный коэффициент Крента в размере 1 при добыче известняка флюсового.

В рамках камеральной проверки для подтверждения правомерности применения понижающего коэффициента Кподз в размере 0,1 ОАО «ВГОК» были предоставлены: проект консервации шахты «Магнетитовая», Дополнение к техническому проекту «Вскрытие и разработка горизонтов -530м, -610м шахты «Магнетитовая».

Право применения понижающего коэффициента Кподз ОАО «ВГОК» обосновывает наличием у него утвержденных (согласованных) в установленном порядке проектов консервации шахт «Магнетитовая» со сроком 31.12.2023.

Для подтверждения правомерности применения ставки НДПИ 5,5% с применением рентного коэффициента Крента в размере 1 при добыче известняка флюсового ОАО «ВГОК» были предоставлены: дополнение к техническому проекту «Вскрытие и разработка Гальянского месторождения» от 2014 года, протокол ВКЗ СССР №9124 от 21.07.1954, приложение № 1 к протоколу ВКЗ СССР № 9124, протоколом ГКЗ СССР № 6885 от 25.04.1973, приложение № 1 к протоколу ГКЗ СССР № 6885 от 25.04.1973.

Посчитав, что понижающий коэффициент Кподз в размере 0,1 при добыче железных руд в шахтах «Магнетитовая» и рентный коэффициент Крента в размере 1 к налоговой ставке 5,5% при добыче известняков Гальянского месторождения применены налогоплательщиком неправомерно, Инспекцией дополнительно начислен НДПИ в сумме 14 975 099 руб., в том числе, 5 540 529 руб. при добыче железных руд в шахте «Магнетитовая», 9 434 570 руб. в результате неправомерного применения ставки 5,5% и рентного коэффициента Крента в размере 1 при добыче известняка флюсового на Гальянском месторождении. А также, уменьшен излишне исчисленный налог на добычу полезных ископаемых за апрель 2021 года по КБК 18210701020011000110 в сумме 2 470 959 руб. в результате неправомерного применения ставки 5,5% и рентного коэффициента в размере 1 при добыче известняка флюсового на Гальянском месторождении.

В целях налогообложения железных руд в соответствии с п.З ст.342 Кодекса в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых установлена налоговая ставка 4,8% при добыче кондиционных руд черных металлов. При этом, указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз), определяемый в соответствии со статьей 342.1 Кодекса. Статья 342.1 Кодекса устанавливает порядок применения и определения коэффициента, характеризующего способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз). Установленные положения данной статьи предусматривают выполнение определенных условий недропользователем в соответствии с согласованными техническими документами, направленными на проведение работ по ликвидации (консервации) горных выработок.

В отсутствие проведения указанных работ нельзя считать вышеуказанный порядок условий недропользования выполненным ОАО «ВГОК». Соответственно, нет оснований считать обоснованным применение им понижающего коэффициента Кподз в размере 0,1 при налогообложении НДПИ.

При добыче известняков их налогообложение осуществляется с учетом определения вида добытого полезного ископаемого в соответствии с п.2 ст.337 НК РФ.

В силу п.1 ст.336 Кодекса объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр. Согласно п.1 ст.337 Кодекса в целях применения главы 26 Кодекса полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми. При этом, полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Положениями п.п.7 п.2 ст.337 Кодекса определено, что добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье, включая карбонатные породы для металлургии.

В силу п.п. 10 п.2 ст.337 Кодекса одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, включая флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента.

При этом, при налогообложении НДПИ налоговая ставка 6% установлена при добыче горнорудного неметаллического сырья (п.5 ст.342 НК РФ). Налоговая ставка 5,5% установлена при добыче неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии (п.4 ст.342 НК РФ).

В силу п.6 ст.342 НК РФ к установленной налоговой ставке применяется рентный коэффициент (Крента) в порядке, установленном настоящим пунктом.

Если иное не установлено настоящим пунктом, в отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1 - 6 (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых), подпункте 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подпунктах 16 и 17 пункта 2 настоящей статьи, коэффициент Крента устанавливается в размере 3,5.

В отношении иных добытых полезных ископаемых, указанных в пункте 2 настоящей статьи, коэффициент Крента принимается равным 1.

Учитывая, что горнорудное неметаллическое сырье и иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки, не являются исключением из перечня видов добытых полезных ископаемых, ставки НДПИ для которых установлены в п.п.1 - 6 п.2 ст.342 Кодекса, к установленной п.п.5 п.2 ст.342 Кодекса ставке НДПИ в размере 6,0% применяется рентный коэффициент Крента в размере 3,5.

Принятое решение налогового органа от 22.11.2022 № 6811/10/268 стало следствием невыполнения вышеуказанных положений налогового законодательства -неправомерного применения понижающего коэффициента Кподз, неправильного определения вида добытого полезного ископаемого, налоговой ставки 5,5% и коэффициента Крента в размере 1.

1. Заявитель не согласен с решением части доначисления налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2021г. по шахте «Магнетитовая» в сумме - 5 540 529 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Указывает, что согласно Решению сделан необоснованный вывод о том, что ОАО «ВГОК» не выполнено предусмотренное пунктом 2 статьи 342.1 Кодекса условие для применения значения коэффициента Кподз, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 342.1 Кодекса, равного 0,1 в части предположения завершения полностью добычи кондиционных руд черных металлов не позднее 01.01.2024 года.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз), принимается равным 0,1 при добыче кондиционных руд черных металлов на участке недр, на котором балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов всех балансовых запасов руд черных металлов на этом участке недр. При этом в данных целях используется показатель балансовых запасов руд черных металлов, утвержденный в установленном порядке, определяемый как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на 01.01.2012.

Согласно пункту 2 статьи 342.1 Кодекса значение коэффициента Кподз, равного 0,1, применяется в отношении участка недр, добычу кондиционных руд черных металлов на котором предполагается полностью завершить не позднее 01.01.2024.

В целях статьи 342.1 Кодекса завершением добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр признается завершение ликвидации (консервации) горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, в соответствии с техническим проектом, согласованным в установленном порядке.

Согласно абзацу 3 пункта 2 указанной статьи Кодекса Порядок подтверждения завершения добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр на определенную дату определяется на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 21.12.2013 N 1204 "О порядке подтверждения завершения добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр на определенную дату" (далее Постановление Правительства № 1204).

Датой завершения ликвидации (консервации) горных выработок и иных сооружений, связанных с добычей кондиционных руд черных металлов, является дата подписания должностным лицом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (ее территориального органа) акта. Копия подписанного акта и приложений к нему в 3-дневный срок направляется Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору (ее территориальным органом) в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором пользователь недр состоит на учете, (пп.б, пп.в п.1 Постановления Правительства № 1204).

Совокупный анализ ст. 342.1 НК РФ, Постановления Правительства РФ от 21.12.2013г. № 1204, свидетельствует о том, что для правомерного применения налогоплательщиком вышеуказанного понижающего коэффициента необходимо соблюдение основных условий:

- наличие обоснованного предположения о завершении добычи путем ликвидации (консервации);

- фактическое прекращение добычи по состоянию на 01.01.2024г.;

- наличие подписанного акта о ликвидации или консервации горных выработок. Акт о ликвидации или (консервации) должен быть оформлен после завершения добычи и по окончании работ по ликвидации (консервации) в соответствии с техническим проектом на ликвидацию (консервацию), но не позднее 01.01.2024г. При этом законодатель никак не ограничивает налогоплательщика по продолжению добычи полезных ископаемых в период проведения мероприятий по консервации, если добыча производится в рамках вышеуказанного срока.

Общество указывает, что соблюдает условие о наличие обоснованного предположения о консервации шахты «Магнетитовая», имеет реальные намерения на консервацию шахты «Магнетитовая». Данные намерения Общество неоднократно подтверждало, как путем оформления необходимой проектной документации на консервацию, так и в судебном порядке. В частности, в период с 2015г. по февраль 2017г. ОАО «ВГОК» производился сбор и оформление всех необходимых для консервации шахты документов, в том числе разрабатывались сами техпроекты консервации и осуществлялись все необходимые согласования. Технический проект консервации шахты «Магнетитовая» был согласован ТКР-ТПИ Уралнедра 19.12.2016г. (протокол ТКР-ТПИ Уралнедра № 25/16).

Факт согласования проектов консервации шахты «Магнетитовая» в 2016 г. соответственно свидетельствует о том, что уполномоченный орган, действуя в рамках своей компетенции, признал возможным остановить работу по разработке месторождения, в том числе по причине экономической нецелесообразности.

Кроме того, намерения ОАО «ВГОК» на консервацию шахты «Магнетитовая» нашли свое подтверждение в рамках аналогичных споров между ОАО «ВГОК» и налоговым органом в рамках дел: № А60-61255/2018; №А60-1631/2018; А60-12531/2018; № А60-28649/2018, № А60-7359/2020. В судебных актах по данным делам судами было установлено, что у Общества имеется обоснованное предположение о том, что оно планирует полностью завершить добычу полезного ископаемого на данной шахте не позднее 01 января 2024 г.

Общие балансовые запасы по категориям А+В+С1+С2 на 01.01.2012г. составляли 36246 тыс. т. (согласно форме 5-гр), в т.ч. запасы, находящиеся в охранных и предохранительных целиках, расположенных под городом и не подлежащих отработке. Эти запасы составили по категориям А+В+С1 на 01.01.2012г. 27357 тыс. т (согласно форме 5-гр, графе 17, Приложение 6) и не входят в контур отработки, поэтому их необходимо исключить из числа общих запасов, таким образом к отработке остается 8889 тыс. т железной руды. Обеспеченность всеми балансовыми запасами категорий А+В+С1+С2 из расчета проектной мощности 1400 тыс. т, потерь 12,0%, засорения 21,0% составляет для шахты «Магнетитовая» 28,8 лет, а запасами в контурах отработки -всего 7,3 года. Запасы кондиционных руд Высокогорского месторождения будут отработаны до 2023 года.

В соответствии с расчетами ОАО Институт «Уралгипроруда» в «ТЭР целесообразности отработки запасов железных руд ниже гор. -610 м «Магнетитовая» отработка запасов Высокогорского месторождения ниже горизонта -610 м, последнего горизонта вскрытия по действующему проекту, в объеме 12118 тыс. т экономически нецелесообразна. Согласно технического проекта отработка запасов выше гор. -610 м в объеме 12118тыс. т по состоянию на 01.01.2012г. возможна до 2021 года. Кроме того, срок действия лицензии на пользование недрами СВЕ № 03538 ТЭ от 12.08.2014 г. на добычу железных руд Высокогорского месторождения оканчивается 31.12.2023г., т.е. до 01.01.2024г. и совпадает с отработкой, указанной в техническом проекте.

ОАО «ВГОК» считает, что решение о согласовании проектной документации консервации шахт не было отменено Уралнедра, и продолжает действовать до настоящего времени. Полагает, что факт отмены согласования протоколов консервации шахты «Магнетитовая» не имеет в данном случае принципиального значения, поскольку они были отменены не из отказа ОАО «ВГОК» от самой процедуры консервации, а из-за организационных моментов, касающихся порядка оформления документации.

Между тем, ОАО «ВГОК» ссылаясь на протоколы ТКР-ТПИ Уралнедра от 19.12.2016 № 25/16 (шахта «Магнетитовая»), не учитывает правовые последствия их отмены в 2019 году. Ссылаясь на технический проект 2016 года «Вскрытие и разработка горизонтов -530м, -610м шахты «Магнетитовая», недропользователь подтверждает лишь отработку запасов указанных горизонтов в объёме 12118 тыс.тонн (шахта «Магнетитовая») и добычу железных руд с плановым увеличением объемов добычи.

Также, и не согласованные технические проекты консервации шахты «Магнетитовая» доказывает лишь высокую сложность работ по консервации и их длительный цикл. При этом, проектом, разработанным для консервации шахты «Магнетитовая» в разделе 11 (стр.155 проекта) для проведения работ по консервации предусмотрено 24 месяца, что исключает возможность её завершения в текущем периоде и опровергает гипотетические предположения недропользователя.

В заявлении ОАО «ВГОК» приводит довод об отсутствии ограничительных норм по продолжению добычи в период консервации, не учитывая, что проведение добычных работ и работ по консервации имеет принципиальные различия и своей целью преследует разные результаты.

В соответствии с положениями ст.26 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395 - 1 «О недрах» (далее по тексту - Закон о недрах) целью консервации горной выработки является временное прекращение горных работ с обеспечением сохранности месторождения, горных выработок на все время консервации. При этом, добычные работы предполагают осуществление добычи полезных ископаемых, т.е. изъятие их из недр.

В свою очередь, налоговый орган в своем решении ссылается на положения ст.342.1 Кодекса, которые не содержат условий об оценке и исследовании будущих намерений налогоплательщика. Вводя в Кодексе данную норму для налогообложения НДПИ, законодатель предполагает выполнение предусмотренных условий не в будущем периоде, а, именно, в текущем периоде применения понижающего коэффициента.

При этом, поскольку, понижающий коэффициент предполагает уплату суммы НДПИ в меньшем размере, и действие этой «льготной» нормы направлено не на категорию налогоплательщиков, а на совершение операций по добыче железных руд на определенном участке недр, то порядок их применения необходимо оценивать, как специальные правила налогообложения соответствующих операций.

В положениях данной статьи установлены такие условия как - добыча, именно, руд чёрных металлов, способ их отработки (подземная добыча) и критерии участка недр, на котором они добываются. Соответствие добываемого полезного ископаемого, способа добычи и участка недр данным критериям в целях применения понижающего коэффициента должны быть определены в периоде его применения.

Устанавливая специальные правила для добычи только руд чёрных металлов, законодатель установил для них и дополнительные критерии, направленные на идентификацию участка недр через действующие технические условия недропользования (технический проект). Так, в статье 342.1 Кодекса для налогообложения операций по добыче железных руд, законодатель определил указанные там даты в качестве идентифицирующего признака для участка недр, а не как основополагающий признак налогообложения.

Основополагающим признаком для применения понижающего коэффициента следует считать те условия, которые можно оценить в настоящем (а не будущем) периоде, т.е. добыча железных руд, применение подземного способа добычи и выполнение текущих условий недропользования.

Установленные специальные правила налогообложения операций по добыче железных руд напрямую связаны с порядком недропользования с целью консервации этой добычи. Соответственно, при рассмотрении вопроса правомерности понижающего коэффициента необходимо руководствоваться текущими условиями недропользования на спорном месторождении.

Согласно статье 11 Закона о недрах предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

В соответствии с пунктом 10 статьи 12 Закона о недрах лицензия и ее неотъемлемые составные части должны содержать порядок и сроки подготовки проектов ликвидации или консервации горных выработок и рекультивации земель.

Лицензия на пользование недрами закрепляет перечисленные в данной норме условия и форму договорных отношений недропользования на весь период добычи.

В соответствии с вышеуказанными нормами Закона о недрах и в соответствии с пунктом 3.1 условий недропользования к Лицензии № СВЕ 03538ТЭ (Высокогорское месторождение - шахта «Магнетитовая) недропользователь обязан обеспечить подготовку и согласование в установленном порядке не позднее 6 месяцев до планируемого срока завершения отработки месторождения проекта на ликвидацию горных выработок... В соответствии с пунктом 4.4 условий недропользования недропользователь обязан до истечения срока лицензии обеспечить завершение ликвидации и консервации горных выработок и сдать соответствующую документацию, в том числе, акты ликвидации горных выработок.

При этом, пунктом 10 статьи 22 Закона о недрах установлено, что пользователь недр обязан обеспечить выполнение условий, установленных лицензией, в том числе, ликвидацию в установленном порядке горных выработок.

В целях соблюдения вышеуказанных норм Закона о недрах, Постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 02.06.1999 № 33 утверждена «Инструкция о порядке ведения работ по ликвидации и консервации опасных производственных объектов, связанных с пользованием недрами» (далее -Инструкция), согласно пункта 2 которой она устанавливает порядок ведения работ по технической ликвидации и консервации опасного производственного объекта, связанного с пользованием недрами, а при консервации - требования, обеспечивающие сохранность месторождений и горных выработок на время консервации. Требования Инструкции являются обязательными для всех организаций независимо от их организационно - правовых форм и форм собственности, осуществляющих проектирование, эксплуатацию, консервацию или ликвидацию опасных производственных объектов, связанных с пользованием недрами, на территории Российской Федерации (пункт 3 Инструкции).

В соответствии с пунктом 11 Инструкции ликвидация или консервация объекта производится по проектам с соблюдением требований промышленной безопасности, охраны недр и окружающей природной среды.

Задание на проектирование ликвидации или консервации составляется в соответствии с условиями лицензии на пользование недрами. Задание на проектирование утверждается организацией, принявшей решение о ликвидации или консервации объекта по согласованию с органами Госгортехнадзора России (пункт 22 Инструкции). Проектирование ликвидации или консервации объекта осуществляется организацией, имеющей лицензию Госгортехнадзора России на проектирование горных производств (пункт 23 Инструкции).

Проект ликвидации или консервации объекта утверждается организацией, принявшей решение о ликвидации или консервации объекта, при наличии положительного заключения государственной экологической экспертизы, экспертизы промышленной безопасности и согласования с органами Госгортехнадзора России. Работы по ликвидации или консервации горных выработок и иных сооружений, связанные с пользованием недрами, выполняются после утверждения в установленном порядке проекта (п.24 Инструкции).

Для применения льготы, предусмотренной статьей 342.1 Кодекса, Обществу необходимо иметь согласованные в установленном порядке проекты консервации горных выработок месторождений, и соблюдение установленного порядка недропользования в совокупности с нормами Кодекса даёт возможность оценить правомерность применения понижающего коэффициента в текущем периоде.

Постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 № 118 утверждено Положение о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами (далее - Положение).

Согласно пункту 5 Положения, «проектная документация, за исключением технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения (далее - документация по участкам недр местного значения), до утверждения пользователем недр подлежит согласованию с комиссией, создаваемой Федеральным агентством по недропользованию или его соответствующим территориальным органом (далее -комиссия). Организационное обеспечение деятельности комиссии возлагается на Федеральное агентство по недропользованию или его соответствующий территориальный орган».

Согласно пункту 6 Положения, в состав комиссии включаются представители Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации, Федерального агентства по недропользованию, Федеральной службы по надзору в сфере природопользования, Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 9 Положения комиссия Федерального агентства по недропользованию осуществляет согласование проектной документации в отношении твердых полезных ископаемых, в частности, технических проектов ликвидации или консервации горных выработок, скважин, иных подземных сооружений.

Как установлено пунктом 12 Положения: «...В проектную документацию включается, в том числе, информация о сроках и условиях выполнения работ по консервации и (или) ликвидации горных выработок, скважин, иных подземных сооружений, а также рекультивации земель....»

Пунктом 15 Положения установлено, что для согласования проектной документации пользователь недр подает в Федеральное агентство по недропользованию соответствующее заявление и перечень предусмотренных документов.

Согласно пункта 20 Положения рассмотрение проектной документации осуществляется комиссией или уполномоченным органом в течение 25 рабочих дней со дня представления материалов пользователем недр. По результатам рассмотрения проектной документации комиссия принимает решение о согласовании проектной документации или о мотивированном отказе в согласовании проектной документации, которое направляется пользователю недр в течение 5 рабочих дней со дня принятия.

Иных условий согласования данным Положением не предусмотрено.

С учетом специального порядка налогообложения добычи железных руд, установленного нормами ст.342.1 Кодекса, добыча на Высокогорском месторождении (шахта «Магнетитовая») не соответствует предусмотренным условиям, в связи с чем, применение понижающего коэффициента является необоснованным. Как указано выше, положения ст.342.1 Кодекса не содержат условий об оценке и исследовании будущих намерений налогоплательщика.

Таким образом, в налоговом периоде - декабрь 2021 года - ОАО «ВГОК» не были соблюдены условия установленный ст.342.1 Кодекса по применению понижающего коэффициента Кподз 0,1 при добыче железных руд в шахте «Магнетитовая».

2. Заявитель не согласен в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2021г. в сумме - 9 434 570 руб. (Гальянское месторождение) по применению налоговой ставки в размере 5,5 % (пп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ).

В ходе проверки инспекцией установлено неправомерное применение Обществом кода вида полезного ископаемого 10005 по лицензии СВЕ 034171ТЭ и применение ставки 5,5 %, а также исчислен налог на добычу полезных ископаемых по КБК 8210701020011000110.

В свою очередь, заявитель полагает, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 6,0 % при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 342 НК установлена налоговая ставка в размере 5,5% при добыче сырья радиоактивных металлов, горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; солей природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ в целях применения главы 26 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом для исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

При этом для целей исчисления НДПИ не признается полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе), поскольку она является продукцией обрабатывающей промышленности.

Методическими указаниями по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами (утв. Постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 № 76, № РД-07-261-98, далее - Методические указания) под добытыми полезными ископаемыми понимаются, в частности, твердые полезные ископаемые, выданные из недр на поверхность при подземной разработке месторождения, вывезенные из карьера (разреза) на открытых горных работах и прошедшие первичную обработку... (п. 8).

Под первичной обработкой для твердых полезных ископаемых понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренные проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемые, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (в т. ч. дробильно -сортировочные комплексы и др.) (подп. «а» п. 9 Методических указаний).

К первичной переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам (п. 10 Методических указаний, ст. 23.3 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»).

Согласно части 3 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости», положение пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

Следовательно, под понятием «добытые полезные ископаемые» понимается продукция, получаемая после прохождения всех технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения, соответствующая первому стандарту.

Таким образом, технический проект разработки месторождения прямо поименован в НК РФ как документ, на основании которого определяется вид полезного ископаемого и в конечном итоге - налоговая база по НДПИ.

Основные виды добытых полезных ископаемых перечислены в ст. 337 НК РФ, среди них:

- горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы) (пп.7 п.2 ст. 337 НК РФ)

- неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии) (пп.10. п. 2 ст. 337 НК РФ).

ОАО «ВГОК» разрабатывает Гальянское месторождение открытым способом на основании лицензии на право пользования недрами СВЕ 03471 ТЭ от 09.01.2014г. Основным (преобладающим) видом полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр: Известняк флюсовый код 1412121. (п.1.4 Приложения № 1 к лицензии (с изменениями к лицензии на пользование недрами СВЕ 03471 ТЭ от 06.10.2016г.). В п.2.3 лицензии от 09.01.2014г. СВЕ 03471 ТЭ на пользование недрами указано, что запасы известняка, расположенные на Гальянском месторождении пригодны для использования в качестве флюсового сырья, сырья для получения конверторной извести и для использования в производстве цемента. Производственная мощность предприятия по добыче флюсовых известняков на лицензионном участке определяется техническим проектом.

Кроме того, ОАО «ВГОК» разработаны следующие стандарты организации:

1. «Полезное ископаемое - известняк сырой недробленый Гальянского месторождения СТО 05778402-021-2013» от 31.07.2013г. применяемый как флюсы в металлургическом производстве и как сырье для строительных материалов.

2. «Известняк сырой Гальянского месторождения для строительных работ СТО 571100-065-05778402-2014» от 18.03.2014г. применяемый в строительной промышленности.

Поскольку на полезное ископаемое - «Известняк сырой недробленый», добываемый на Гальянском месторождении отсутствует национальный стандарт, региональный стандарт, международный стандарт, то в соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая стандарту организации -ТУ 075100-013-05778402-05 (взамен ТУ 075100-013-05778402-01) от 27.03.2005г. «Известняк сырой Гальяновского месторождения». применяемого в металлургической и в строительной промышленности.

Согласно заключения Федерального Государственного бюджетного учреждения науки «Институт геологии геохимии им. Академика А.Н. Заварицкого Уральского отделения Российской академии наук от 19.01.2021г. № 16360-2115.6-10 известняки Гальянского месторождения преимущественно пригодны для использования в строительстве, но могут также использоваться в качестве флюсовой добавки в концентрат, агломерат.

Согласно п. 2 ст. 342 НК РФ налогообложение производится по одной из следующих налоговых ставок (в зависимости от вида добытого полезного ископаемого), умноженной на рентный коэффициент КРЕНТА, определяемый в соответствии с п. 6 ст. 342 настоящего Кодекса.

Учитывая, что известняк, добываемый Обществом, является неметаллическим сырьем и преимущественно может быть применен в основном в строительной индустрии (подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ), то считаем, что ставка НДПИ по нему должна применяться в порядке, установленном пп. 4 п. 2 статьи 342 НК РФ и равняться 5,5 %. Согласно пп.2 п.З ст. 342.8 НК РФ для неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, рентный коэффициент КРЕНТА принимается равным 1.

Исходя из положений действующего законодательства, принимая во внимание лицензию на пользование недрами от 09.01.2014г. СВЕ 03471 ТЭ, Технический проект разработки месторождения, стандарт качества полезного ископаемого ТУ 075100-013-05778402-05 от 27.03.2005г. «Известняк сырой Гальяновского месторождения» добываемый известняк является неметаллическим сырьем, используемый в основном в строительной индустрии, применение ставки НДПИ по нему должна определяться в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ и должна составлять 5,5%.

Заявитель полагает, что поскольку налоговым органом не представлены доказательства отнесения известняка, добываемого на Гальянском месторождении к карбонатным породам для металлургии, доначисление Инспекцией налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2021 года в размере 7 457 128 руб., соответствующих пени, штрафа является неправомерным.

Как следует из пояснения налогового органа, ОАО «ВГОК» Департаментом по недропользованию по Уральскому федеральному округу выдана лицензия на пользование недрами СВЕ03471ТЭ. В соответствии с указанной лицензией, ОАО «ВГОК» осуществляет добычу флюсовых известняков Гальянского месторождения.

В соответствии с п. 1.4 условий недропользования (приложение № 1 к лицензии СВЕ03471ТЭ) для целей добычи на Гальянском месторождении наименованием основных (преобладающих) видов полезного ископаемого, содержащегося в пределах предоставленного участка недр, является - известняк флюсовый, код вида полезного ископаемого - 1412121.

В целях добычи флюсовых известняков Гальянского месторождения недропользователем ОАО «ВГОК» разработан технический проект «Вскрытие и разработка Гальянского месторождения. Документация на техническое перевооружение рудника с открытым способом разработки ОАО «ВГОК». Разделом 2.5 технического проекта «Характеристика полезного ископаемого» запасы известняков оценены с учетом их химического состава (качественных показателей) на соответствие требованиям технических условий ТУ 075100-0131-05778402-05 (взамен ТУ 075100-013-05778402-01) «Известняк сырой Гальяновского месторождения».

С учетом произведенной оценки запасов известняков по химическим качественным показателям их добыча осуществляется в целях использования в металлургическом производстве. При этом, в соответствии с химическими показателями качество известняка разделяется по сортности.

В соответствии с разделом 2.6 технического проекта «Попутные полезные ископаемые и компоненты» Гальянское месторождение известняков представлено одним типом полезного ископаемого - известняком. В процессе геологоразведочных работ исследований вмещающих пород месторождения на предмет их использования для производства строительных материалов не проводилось, запасы их не подсчитывались и балансом запасов не учитывались.

Аналогичные характеристики установлены протоколом Государственной комиссии по запасам № 6885 от 25.04.1973, где оценка запасов известняков осуществлялась по качественным характеристикам пригодности их использования в металлургической промышленности в качестве флюсовой добавки в концентрат, агломерат.

Согласно Приложению № 1 к протоколу ГКЗ СССР № 6885 от 25.04.1973 основная потребность известняка - для агломерации руд, для доменного производства, для производства конверторной извести, для производства цемента возросла за счет роста мощностей Качканарского ГОКа и Нижнетагильского цементного завода и других предприятий. В связи с чем были произведены дополнительные разведочные работы.

В соответствии с протоколом ВКЗ СССР № 9124, представленный на рассмотрение ВКЗ отчет освещает результаты геолого - разведочных работ, проведенных в 1953 - 1954 годах трестом «Уралчерметразведка» Министерства черной металлургии СССР, на Гальянском месторождении, с целью выявления промышленных запасов флюсовых известняков для металлургических заводов Урала (стр. 2 отчета).

Кондициями, утвержденными Техническим управлением Министерства черной металлургии СССР для Гальянского месторождения, предусмотрено содержание окиси кальция не 52%, нерастворимого остатка не более 2.2%, серы не более 0.08%, фосфора не более 0.01%, временное сопротивление раздавливанию не менее 400 кг/см2.

Проведенными анализами и испытаниями подтверждена пригодность основной массы известняков как флюсового сырья для черной металлургии (стр. 4 отчета). Результаты разведки показали, что Гальянское месторождение известняков является крупной базой высококачественных флюсов для металлургических предприятий Среднего Урала (стр. 9 отчета).

Оценка запасов флюсовых известняков Гальянского месторождения и их добыча в целях использования в металлургической отрасли подтверждается также данными статистической формы отчетности по ф.№ 5-ГР «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых» за 2021 год, где основными потребителями добытого известняка являются предприятия металлургической промышленности - ОАО «ЕВРАЗ Качканарский ГОК», ОАО «ЕВРАЗ НТМК».

Таким образом, с учетом установленных фактов оценки запасов флюсовых известняков в качестве сырья для металлургической промышленности, видом добытого полезного ископаемого в целях налогообложения НДПИ следует считать карбонатные породы для металлургии (п.п.7 п.2 ст.337 Кодекса).

В целях определения объекта налогообложения НДПИ и вида добытого полезного ископаемого, необходимо руководствоваться документами недропользователя - лицензией на пользование недрами, технологическим проектом на разработку месторождения (составляется на весь период разработки месторождения), данными формы отчетности № 5 - ГР «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых», иными техническими документами.

При этом, в части выдачи лицензии необходимо учитывать данные о лицензирующем органе. К полномочиям органов государственной власти субъектов РФ в сфере недропользования относится регулирование отношений в части общераспространенных полезных ископаемых (статья 4 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395 - 1 «О недрах»). Перечень полномочий федеральных органов государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования предусмотрен ст.З Закона РФ «О недрах». Из их содержания, геологическое изучение недр в любых целях, пользование участком недр для разведки и добычи на месторождениях общераспространенных полезных ископаемых, к полномочиям федеральных органов не отнесено.

Такое разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации согласуется с выдачей лицензий. С учетом установленных критериев выдача лицензии недропользователю осуществляется либо Министерством природных ресурсов региона (в части общераспространенных полезных ископаемых), либо федеральным органом Роснедра (в части прочих полезных ископаемых).

Соотнося такое распределение о лицензировании общераспространенных полезных ископаемых и прочих полезных ископаемых с видами добытых ископаемых, предусмотренных п.2 ст.337 Кодекса, можно сделать вывод, что основной перечень общераспространенных полезных ископаемых для целей налогообложения включен в п.п. 10 п.2 ст.337 Кодекса. Те виды полезных ископаемых, которые включены в иные подпункты и сгруппированы по своим свойствам, к общераспространенным не относятся.

При этом, учитывая наличие исключительных признаков их использования в той или иной отрасли народного хозяйства в зависимости от их качественных характеристик, то или иное полезное ископаемое относится либо к горно -химическому сырью (подпункт 6 пункта 2 статьи 337 Кодекса), либо к горнорудному неметалическому сырью (подпункт 7 пункта 2 статьи 337 Кодекса).

В основе такого распределения - классификатор запасов недр твердых полезных ископаемых. Распоряжением МПР России от 05.06.2007 № 37-р «Об утверждении Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых» установлены определенные критерии (далее - Рекомендации).

В основу группирования горно - химического и горнорудного неметаллического сырья поставлены их химические характеристики, которые формируют основу их использования по этим качественным характеристикам в химической, стекольной, металлургической, цементной промышленности.

В основу неметаллического сырья, используемого в строительной индустрии, положены качественные характеристики физико - механических свойств.

Соответственно, в основе лицензии, выданной недропользователю на добычу, и условий технического проекта на разработку месторождения уже заложено их основное использование и отнесение к тому или иному виду добытого полезного ископаемого, предусмотренного в п.2 ст.337 Кодекса. Такой подход к классификации запасов недр на уровне лицензирующих органов полностью соотносится с теми видами добытых полезных ископаемых, которые перечислены в п.2 ст.337 Кодекса.

В целях налогообложения НДПИ известняка необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 22 приложения 19 Рекомендаций при оценке запасов карбонатных пород прежде всего целесообразно определить их пригодность для химической промышленности, предъявляющей наиболее высокие требования к качеству сырья; оценить возможность использования карбонатных пород для других целей следует лишь в случае их непригодности для этой промышленности. Химический и минеральный состав карбонатных пород оценивается на содержание в них оксида кальция, оксида магния и ряда других минеральных соединений.

При этом, карбонатные породы, пригодные в качестве флюсов или для производства огнеупоров, оценивать как сырье для промышленности строительных материалов и других отраслей народного хозяйства, не предъявляющих высоких требований к качеству сырья, нецелесообразно. Соответственно, проводя оценку месторождений известняка по содержанию в них вышеуказанных химических минералов, основополагающим признаком их использования будет химическая, стекольная или металлургическая промышленность, такое месторождение известняков не будет отнесено к общераспространенным полезным ископаемым и оформление лицензии на их добычу будет осуществлять федеральный орган (Роснедра). При наличии этих качественных характеристик добытый известняк следует оценивать как горно - химическое неметаллическое сырье (подпункт 6 пункта 2 статьи 337 Кодекса, карбонатные породы, используемые для химической промышленности) или горнорудное неметаллическое сырье (подпункт 7 пункта 2 статьи 337 Кодекса, карбонатные породы для металлургии).

Вместе с тем, допускается разведка карбонатных пород для назначений, требующих определенных физико - механических свойств (пункт 30 приложения 19 Рекомендаций). Физико - механические свойства карбонатных пород исследуются в зависимости от областей их использования в соответствии с требованиями стандартов и технических условий. При изучении физико - механических свойств определяются прочность пород, средняя плотность (объемная масса), пористость, водопоглощение, а также естественная влажность. Необходимо установить кусковатость карбонатных пород, их белизну, размалываемость.

Согласно пункту 32 приложения 19 Рекомендаций в результате изучения химического, минерального состава и физико - механических свойств карбонатных пород на месторождении должны быть выделены природные разновидности сырья, определены возможные промышленные (технологические) типы. Окончательно промышленные (технологические) типы и сорт сырья выделяются по результатам технологического изучения.

Согласно пункту 33 приложения 19 Рекомендаций технологические свойства карбонатных пород должны быть изучены с детальностью, обеспечивающей получение исходных данных, достаточных для проектирования технологической схемы добычи и переработки с наиболее рациональным и комплексным использованием этого вида полезного ископаемого.

Учитывая вышеизложенный порядок классификации карбонатных пород, ещё на стадии оценки месторождения законодатель предусматривает ту или иную сферу их использования и даёт возможность их идентификации для последующего налогообложения НДПИ.

Такой подход к порядку классификации запасов, их оценки и разведки предусматривает рациональную технологическую схему их последующей добычи и составление технического проекта, направленного на разработку месторождения и добычу того минерального сырья, качественные характеристики которого ранее учтены и оценены. Составленный и утвержденный технический проект является следствием всех действий недропользователя и контролирующего (лицензирующего) органа и предполагает конкретное указание в нём вида полезного ископаемого, которое планируется к добыче на месторождении.

Руководствуясь вышеуказанным техническим проектом разработки месторождения и лицензией, в целях налогообложения НДПИ определяется вид добытого полезного ископаемого с учетом п.2 ст.337 Кодекса. Технический проект на разработку месторождения составляется на весь период разработки.

Правовая оценка вышеперечисленных документов позволяет определить вид полезного ископаемого в соответствии с п.2 ст.337 Кодекса и исключить необходимость оценки целей и направлений дальнейшего использования добытого ископаемого.

Поскольку, определение того или иного вида полезного ископаемого, облагаемого налогом, является следствием его геологической оценки лицензирующим органом по химическому минеральному составу или физико -механическим свойствам, то на стадии его добычи оцененные характеристики будут являться приоритетными.

Соответственно, при добыче известняков, запасы которых оценены в качестве карбонатных пород для металлургии, их вид добытого полезного ископаемого необходимо определять в соответствии с п.п.7 п.2 ст.337 Кодекса. При этом, их последующее использование не для сферы металлургической промышленности не изменяет его первоначально оцененных свойств. Используя, например, известняк в строительной отрасли в качестве строительного камня (щебня) добытый известняк не утрачивает своих первоначальных химических свойств и характеристик. В свою очередь, физико - механические свойства такого известняка будут вторичными в целях определения вида добытого ископаемого для целей налогообложения НДПИ и в отсутствие оцененных запасов по этим свойствам его недопустимо относить к видам, перечисленным в п.п. 10 п.2 ст.337 Кодекса.

Вследствие вышеуказанных норм при исчислении НДПИ при добыче известняков Гальянского месторождения их необходимо оценивать в качестве карбонатных пород для металлургии и, соответственно, применять налоговую ставку 6 % (п.п.7 п.2 ст.337 Кодекса, п.п.5 п.2 ст.342 Кодекса).

Кроме того, до настоящего времени в Технический проект «Вскрытие и разработка Гальянского месторождения. Документация на техническое перевооружение рудника с открытым способом разработки ОАО «ВГОК»» Обществом не внесены, какие-либо изменения, свидетельствующие о том, что добытый на Гальянском месторождении флюсовый известняк по химическому, физическому составу не соответствует карбонатным породам для металлургии, а стал соответствовать только характеристикам для использования в строительной индустрии.

При рассматриваемой ситуации с учетом положений п.6 ст.342 Кодекса налоговая ставка 6% должна быть увеличена на рентный коэффициент Крента, равный 3,5.

Если иное не установлено настоящим пунктом, в отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1-6 (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых), подпункте 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подпунктах 16 и 17 пункта 2 настоящей статьи, коэффициент Крента устанавливается в размере 3,5.

Таким образом, применение налоговым органом налоговой ставки 6% и коэффициента Крента в размере 3,5 при доначислении налога ОАО «ВГОК» при налогообложении известняков Гальянского месторождения является правомерным.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточнённой № 3 налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее по тексту - НДПИ, налог) за январь 2021 года, представленной ОАО «ВГОК» 09.07.2021, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 25.10.2021 № 22242/12/268, дополнения к акту от 05.03.2022 № 24/10/268 и принято решение от 22.11.2022 №6071/10/268.

Посчитав, что понижающий коэффициент Кподз в размере 0,1 при добыче железных руд в шахтах «Естюнинская» и рентный коэффициент Крента в размере 1 к налоговой ставке 5,5% при добыче известняков Гальянского месторождения применены налогоплательщиком неправомерно, Инспекцией дополнительно начислен НДПИ в сумме 6 284 148 руб., в том числе, 2 909 085 руб. при добыче железных руд в шахте «Естюнинская», 3 375 063 руб. в результате неправомерного применения ставки 5,5% и рентного коэффициента Крента в размере 1 при добыче известняка флюсового на Гальянском месторождении. А также, уменьшен излишне исчисленный налог на добычу полезных ископаемых за январь 2021 года по КБК 18210701020011000110 в сумме 883 945 руб. в результате неправомерного применения ставки 5,5% и рентного коэффициента в размере 1 при добыче известняка флюсового на Гальянском месторождении.

При этом, в части выдачи лицензии необходимо учитывать данные о лицензирующем органе. К полномочиям органов государственной власти субъектов РФ в сфере недропользования относится регулирование отношений в части общераспространенных полезных ископаемых (статья 4 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395 - 1 «О недрах»). Перечень полномочий федеральных органов государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования предусмотрен ст.3 Закона РФ «О недрах». Из их содержания, геологическое изучение недр в любых целях, пользование участком недр для разведки и добычи на месторождениях общераспространенных полезных ископаемых, к полномочиям федеральных органов не отнесено.

Соотнося такое распределение о лицензировании общераспространенных полезных ископаемых и прочих полезных ископаемых с видами добытых ископаемых, предусмотренных п.2 ст.337 Кодекса, можно сделать вывод, что основной перечень общераспространенных полезных ископаемых для целей налогообложения включен в п.п.Ю п.2 ст.337 Кодекса. Те виды полезных ископаемых, которые включены в иные подпункты и сгруппированы по своим свойствам, к общераспространенным не относятся.

ОАО «Высокогорский горно-обогатительный комбинат» заявляло также довод о существенных нарушениях процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки по налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за январь 2021 года, а именно затягивание срок рассмотрения материалов проверки и вынесение решения.

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Исходя из п. 2 ст. 100 НК РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Уточненная налоговая декларация № 3 по НДПИ за январь 2021 года, представлена ОАО «ВГОК» 09.07.2021. Камеральная налоговая проверка окончена 11.10.2021.

Акт налоговой проверки составлен налоговым органом 25.10.2021, то есть в установленные НК РФ сроки. Акт направлен Обществу 10.11.2021 и получен 18.11.2021 по ТКС. Рассмотрение назначено на 11.01.2022 (за январь 2021 года).

Исходя из правовых норм ст. 101 НК РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения (пп. 5 п. 3 НК РФ).

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца -при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля принято 11.01.2022.

Дополнительные мероприятия налогового контроля проводились в период с 11.01.2022 по 11.02.2022. Дополнения к акту налоговой проверки составлены 05.03.2022 и направлены Обществу 16.03.2022 и получены 24.03.2022 по ТКС. Рассмотрение назначено на 14.04.2022. Также налоговым органом приняты решения о продлении (отложении) срока рассмотрения материалов проверки от 14.04.2022, 01.06.2022, 01.07.2022, 29.07.2022, 12.08.2022, 26.08.2022, 23.09.2022, 21.10.2022 с целью обеспечить ОАО «ВГОК» возможность предоставить дополнительные документы и возражения, а также в связи с неявкой представителей ОАО «ВГОК» на рассмотрение материалов налоговой проверки по налоговой декларации по НДПИ за апрель 2021 года. Указание в решениях от 26.08.2022, 23.09.2022 и 21.10.2022 срока продления рассмотрения материалов налоговой проверки на «0» дней, является технической ошибкой. К каждому решению было направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки с указанием даты рассмотрения. Все вышеуказанные документы были направлены Обществу по ТКС.

Приведена таблица для соотнесения документа и даты его направления.

Оспариваемое решения принято 22.11.2022. О дате рассмотрения Общество извещено – извещение от 21.10.2022 № 12660/10/268 (информация о получении извещения прилагается).

Таким образом, все процессуальные документы направлены Обществу и получены им по ТКС. Продление и отложение срока рассмотрения материалов проверки более чем на месяц само по себе не является существенным нарушением прав налогоплательщика и основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки.

Согласно пп. 1 - 3 ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Таким образом, сумма пени не зависит от даты вынесения налоговым органом оспариваемого решения.

По состоянию на 10.10.2023 сумма доначисленного налога по оспариваемым решениям Обществом не уплачена.

Пени по Постановлению Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 отменены решением Управления ФНС России по Свердловской области от 28.08.2023 № 13-06/24005@.Таким образом, материалами дела не подтверждается указанный довод заявителя, что означает то, что права ОАО «ВГОК» в рассматриваемом случае не нарушены. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки отсутствует.

Относительно требования о признании решения налогового органа №6287/10/268 от 25.11.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания штрафы в размере, превышающего 100 000 руб., суд отмечает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса (пункт 3 ст. 114 Кодекса).

Согласно разъяснениям Конституционного Суда РФ, содержащихся в Постановлении от 15.07.1999 № 11П санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Следовательно, право оценивать размер снижения штрафа принадлежит как налоговому органу, выносящему решение о привлечении к налоговой ответственности, так и суду в случае рассмотрения заявления об оспаривании решения налогового органа.

Согласно п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии 12 с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой НК РФ.

Оценив доводы заявителя о наличии смягчающих ответственность обстоятельств, суд считает, что оснований для снижения штрафа не имеется.

Кроме того, налоговым органом при вынесении спорных решений учтены смягчающие ответственность обстоятельства.

С учетом конкретных обстоятельств настоящего дела, снижение налоговых санкций нарушит принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, и не будет соответствовать балансу частных и публичных интересов, может нивелировать значение института налоговой ответственности, направленной, в том числе на предупреждение новых правонарушений.

В заявлении о признании ненормативного правового акта недействительным, в том числе должны быть указаны права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым актом (п.1 ч.1 ст. 199 АПК РФ)

В соответствии с ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным в случае, если оспариваемый акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. В обратном случае суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (ч.3 ст.201 АПК РФ).

Следовательно, для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным, необходима совокупность одновременно двух условий: несоответствия его закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 3 000 рублей.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на заявителя.

С учетом изложенного, суд полагает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Н.И. Опарина