Решение по делу № А11-9680/2024 от 15.10.2025 | АС Владимирской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600005, <...>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Владимир

15 октября 2025 года Дело № А11-9680/2024

Резолютивная часть решения объявлена 01.10.2025

В полном объеме решение изготовлено 15.10.2025

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Давыдовой Н.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Багровой Т.Ю.

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Теплоремонт» (108815, г. Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Филимонковский, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными решений Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (600001, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) от 08.09.2023 № 4345 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 11.09.2023 № 4351 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Теплоремонт».

В судебном заседании приняли участие:

общество с ограниченной ответственностью «Теплоремонт»: ФИО1 – генеральный директор (выписка из ЕГРЮЛ, паспорт); ФИО2 – представитель (доверенность от 06.02.2024 сроком действия три года, диплом, паспорт); ФИО3 – представитель (доверенность от 09.01.2025 сроком действия один год, паспорт);

Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области: ФИО4 – представитель (доверенность от 10.03.2025 № 00-21/059, диплом, удостоверение).

Общество с ограниченной ответственностью «Теплоремонт» (далее – ООО «Теплоремонт», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением, в котором просит признать незаконными решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее – УФНС по Владимирской области) от 08.09.2023 № 4345 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 11.09.2023 № 4351 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; обязать УФНС России по Владимирской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Теплоремонт».

В судебном заседании 29.09.2025, в котором в порядке части 1 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 01.10.2025, представители ООО «Теплоремонт» поддержали заявленное требование.

УФНС по Владимирской области представило в материалы дела отзыв, в котором указывает на необоснованность заявленного ООО «Теплоремонт» требования.

Представитель налогового органа в заседании суда поддержал изложенную в отзыве позицию.

Проанализировав доводы участвующих в деле лиц, а также представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, УФНС по Владимирской области проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), представленных ООО «Теплоремонт» за 1 и 2 квартал 2022 года.

По результатам налоговой проверки налоговой декларации за 1 квартал 2022 года УФНС по Владимирской области вынесено решение от 08.09.2023 № 4345 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «Теплоремонт» доначислен НДС в сумме 140 411 руб., ООО «Теплоремонт» привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 12 517 руб. и пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 878 руб.

По результатам налоговой проверки налоговой декларации за 2 квартал 2022 года вынесено решение от 11.09.2023 № 4351 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислен НДС в сумме 408 512 руб., ООО «Теплоремонт» привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 39 327 руб.

Решениями Межрегиональной ИФНС России по ЦФО от 30.11.2023 № 40-9-14/05999@ и от 30.11.2023 № 40-9-14/06001@ апелляционные жалобы ООО «Теплоремонт» оставлены без удовлетворения.

ООО «Теплоремонт» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании незаконными решений налогового органа от 08.09.2023 № 4345, от 11.09.2023 № 4351 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела документы, а также доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного правового акта недействительным, решения и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение данным актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В рассматриваемом случае отсутствует совокупность обстоятельств, необходимых для удовлетворения заявленного требования.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодексам Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о характере хозяйственных операций, а условием для признания правомерным применения налоговых вычетов по НДС является действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком применены налоговые вычеты.

Пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее – Постановление № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 4 Постановления № 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пунктам 5, 6 Постановления № 53 о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать: невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций; осуществление расчетов с использованием одного банка.

Налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Признание налоговым органом поступления спорного товара в адрес налогоплательщика и дальнейшая его реализация не может служить бесспорным основанием для получения налоговых вычетов по НДС, поскольку, предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентами, налогоплательщик должен подтвердить не только факт реального приобретения товара (работ, услуг), но и то, что товар приобретен непосредственно у тех контрагентов, которые заявлены в документах, представленных в налоговый орган.

Таким образом, представление налогоплательщиком пакета документов, необходимого для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не влечет автоматически права для получения налоговой выгоды. Учитывая косвенный характер НДС, отсутствие источников для его возмещения является самостоятельным основанием для отказа налогоплательщику в получении соответствующих вычетов.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Теплоремонт» является плательщиком НДС.

ООО «Теплоремонт» по ТКС 05.05.2022 представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2022 года, в которой сумма налога, исчисленная от реализации товаров (работ, услуг), с учетом восстановленных сумм налога составила 1 054 977 руб., сумма заявленных вычетов – 907 511 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 147 466 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года установлено, что ООО «Теплоремонт» в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно предъявило к вычету НДС по операциям, оформленным с имени ООО «СТАТИКА», ООО «ДУГЛАСС», ООО «БЕРИНГ».

В ходе налоговой проверки представленной налоговой декларации налоговым органом установлено искажение налогоплательщиком сведений об объектах налогообложения в целях уменьшения налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, по взаимоотношениям с контрагентами ООО «СТАТИКА», ООО «ДУГЛАСС», ООО «БЕРИНГ» по поставке товара.

В частности, налоговым органом установлено, что между ООО «Теплоремонт» (покупатель) и ООО «СТАТИКА» (поставщик) были оформлены следующие УПД: № 111 от 23.03.2022, № 122 от 23.03.2022, № 113 от 23.03.2022 на общую сумму 287 739 руб. 07 коп., в т. ч. НДС 47 956 руб. 51 коп.

С целью подтверждения заявленных налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «СТАТИКА» в ходе налоговой проверки в адрес налогоплательщика выставлены требования о предоставлении документов № 4028 от 07.11.2022, № 4367 от 01.12.2022.

В ответ на требование № 4028 от 07.11.2022 налогоплательщик представил УПД № 111 от 23.03.2022, № 122 от 23.03.2022, № 113 от 23.03.2022, оформленные от имени ООО «СТАТИКА», к поставке значились: плита Д16Т 30мм, плита Д16Т 25мм, лист медный М1 12мм.

При этом УПД не содержат информацию о договоре (номер, дату его заключения). Документы, подтверждающие доставку товара, деловая переписка, оборотно-сальдовые ведомости, карточки бухгалтерских счетов, документы складского учета, документы, подтверждающие использование товара в деятельности организации ООО «Теплоремонт» не представлены.

Ответ на требование № 4367 от 01.12.2022 не был представлен.

Налоговым органом установлено, что согласно протоколу осмотра юридического адреса ООО «СТАТИКА» от 09.06.2022 данная организация по юридическому адресу не располагается.

Также установлено, что 27.09.2023 в отношении ООО «СТАТИКА» в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом адресе, 08.04.2024 налоговым органом принято решение о предстоящем исключении данного юридического лица из ЕГРЮЛ; у ООО «СТАТИКА» отсутствовало недвижимое и движимое имущество; в расчете по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года указаны 6 человек: ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9 и ФИО10, при этом, заявленные в качестве сотрудников ООО «СТАТИКА» ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО9 и ФИО10 в период предоставления в отношении них справок по форме 2-НДФЛ имели полную занятость в иных организациях; по расчетному счету ООО «СТАТИКА» перечислений заработной платы в адрес указанных физических лиц не установлено; удельный вес вычетов организации составляет 100%.

ФИО8, заявленный в качестве руководителя ООО «СТАТИКА», на допрос не явился (поручения о допросе № 266 от 10.06.2022, № 460 от 07.11.2022; письмо №08-08/10379@ от 30.11.2022 о содействии в допросе), в проверяемом периоде имел полную занятость в иной организации.

Проведенный налоговым органом анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «СТАТИКА» указывает на наличие отклонений книги покупок (продаж) и расходной (доходной) части банковских операций, несовпадение товарного потока с потоком денежных средств.

Так, согласно книге покупок ООО «СТАТИКА» за 1 квартал 2022 года отражена стоимость покупок в сумме 4 166 567 руб. 02 коп., при этом согласно расчетному счету списаны денежные средства в размере 99 048 руб. 71 коп.

Из анализа расчетного счета ООО «СТАТИКА» установлено, что перечисление денежных средств на приобретение товара, указанного в УПД, оформленного в адрес ООО «Теплоремонт» (плита Д16Т 30мм, плита Д16Т 25мм, лист медный М1 12 мм) не производилось, из анализа расчетного счета не усматривается приобретение плит и медного листа.

УФНС России по Владимирской области установлено, что согласно книге покупок за 1 квартал 2022 года поставщиками ООО «СТАТИКА» являются следующие организации: ООО «ВЕДО», ООО «ТАНГЕНС», ООО «СТАНДАРТ», ООО «ТРАНСБИТУМ», ООО «КОРУНД», ООО «ХАНТЕР», ООО «МОДЕРН» на сумму 24 999 тыс. руб.

В отношении ООО «ВЕДО», ООО «ТАНГЕНС», ООО «СТАНДАРТ», ООО «ТРАНСБИТУМ», ООО «КОРУНД», ООО «ХАНТЕР», ООО «МОДЕРН» налоговым органом установлено, что имущество и транспорт в собственности данных организаций отсутствуют; операции по расчетным счетам отсутствуют; расчеты по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2022 года не представлены либо представлены на 1 человека. Налог с реализации в адрес указанных организаций не исчислен и не уплачен данными контрагентами.

Таким образом, перечисленные организации не могли и не поставляли спорный товар в адрес налогоплательщика в силу отсутствия фактов его приобретения и обналичивания денежных средств, поступивших на их расчетные счета.

По взаимоотношениям ООО «Теплоремонт» с ООО «ДУГЛАСС» в ходе налоговой проверке установлено, что между ООО «Теплоремонт» и ООО «ДУГЛАСС» оформлены следующие УПД: № 59 от 21.03.2022, № 60 от 21.03.2022, № 61 от 21.03.2022.

В ответ на требование № 4028 от 07.11.2022 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ДУГЛАСС» ООО «Теплоремонт» представлены только УПД № 59 от 21.03.2022, № 60 от 21.03.2022, № 61 от 21.03.2022. Согласно представленным УПД оформлена поставка товара: круг 230 Ст09Г2С, круг 220 Ст20 на общую сумму 283 286 руб. 82 коп., в т. ч. НДС 47 214 руб. 46 коп.

При этом УПД не содержат информацию о договоре (номер, дату его заключения), в них отсутствует информация, которая идентифицирует возникающие отношения сторон. Документы, подтверждающие доставку товара, деловая переписка, оборотно-сальдовые ведомости, карточки бухгалтерских счетов, документы складского учета, документы, подтверждающие использование товара в деятельности организации ООО «Теплоремонт» не представлены.

Налоговым органом установлено, что согласно протоколу осмотра юридического адреса ООО «ДУГЛАСС» от 26.02.2021 № 8497 данная организация по юридическому адресу не располагается.

26.06.2023 в отношении ООО «ДУГЛАСС» в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом адресе; у ООО «ДУГЛАСС» отсутствовало недвижимое и движимое имущество; в расчете по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года указаны 6 человек: ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, при этом, заявленные в качестве сотрудников ФИО11, ФИО13, ФИО14 и ФИО15 в период представления в отношении них сведений от ООО «ДУГЛАСС» имели полную занятость в иных организациях, по расчетному счету ООО «ДУГЛАСС» перечислений заработной платы в адрес указанных физических лиц не установлено; удельный вес вычетов организации составляет 100%.

ФИО16, заявленная в качестве руководителя ООО «ДУГЛАСС», на допрос не явилась (поручения о допросе № 267 от 10.06.2022, № 461 от 07.11.2022; письмо № 26-13/080429@ от 07.12.2022 о содействии в допросе), в спорный период ФИО16 получала доход от ООО «ВАЙЛДБЕРРИЗ» и ООО «СПЛИТСТОУН».

Проведенный налоговым органом анализ финансово-хозяйственной деятельности указывает на наличие у ООО «ДУГЛАСС» отклонений книги покупок (продаж) и расходной (доходной) части банковских операций, несовпадение товарного потока с потоком денежных средств.

Так, согласно книге покупок ООО «ДУГЛАСС» за 1 квартал 2022 года, отражена стоимость покупок в сумме 2 499 916 руб. 01 коп., согласно расчетному счету списано денежных средств в размере 435 478 руб.

Из анализа движения денежных средств за период с 01.01.2022 по 31.03.2022 установлено, что на расчетный счет ООО «ДУГЛАСС» поступило 430 590 руб., списано 435 478 тыс. руб.

Основные поступления денежных средств на расчетный счет ООО «ДУГЛАСС» в спорном периоде осуществлялись от следующих контрагентов: ООО «СТАРТ» в сумме 320 000 руб. оплата транспортно-экспедиционных услуг, в т.ч. НДС (20%); ООО «САНКОМ» в сумме 99 590 руб. за сантехнику, в том числе НДС 20 %.

Основное списание денежных средств с расчетного счета ООО «ДУГЛАСС» происходит через снятие наличных денежных средств с карты через банкоматы или безналичная оплата товаров и услуг с использованием банковской карты. За 1 квартал 2022 года денежные средства обналичены в размере 108 900 руб., произведено перечисление денежных средств за транспортные услуги в адрес ООО «РязаньАвто» в размере 308 800 руб., без НДС.

Из анализа расчетного счета установлено, что перечисление денежных средств на приобретение товара, указанного в УПД, оформленного в адрес ООО «Теплоремонт» (круг 230 Ст09Г2С, круг 220 Ст20) не производилось, из анализа расчетного счета ООО «ДУГЛАСС» не усматривается приобретение данного товара.

Согласно книге покупок за 1 квартал 2022 года поставщиками ООО «ДУГЛАСС» являются следующие организации: ООО «СУВЕНИР», ООО «ФАСТЕР», ООО «РЕСКОМ», ООО «ДИЗЕЛЬМАШ», ООО «ГЕОТРАКТ», ООО «ХАРВИ» на сумму 14 999 тыс. руб.

В отношении ООО «СУВЕНИР», ООО «ФАСТЕР», ООО «ДИЗЕЛЬМАШ», ООО «ГЕОТРАКТ», ООО «ХАРВИ», ООО «РЕСКОМ» налоговым органом установлено, что имущество и транспорт в собственности данных организаций отсутствуют; операции по расчетным счетам отсутствуют; расчеты по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2022 года не предоставлены либо предоставлены на 1 человека. Налог с реализации в адрес указанных организаций не исчислен и не уплачен данными контрагентами.

Таким образом, перечисленные организации не могли и не поставляли спорный товар в адрес ООО «Теплоремонт» в силу отсутствия фактов его приобретения и обналичивания денежных средств, поступивших на их расчетные счета.

По взаимоотношениям ООО «Теплоремонт» с ООО «БЕРИНГ» налоговым органом установлено, что между ООО «Теплоремонт» и ООО «БЕРИНГ» были оформлены УПД: № 65 от 29.03.2022, № 66 от 29.03.2022, № 67 от 29.03.2022.

В ответ на требование № 4028 от 07.11.2022 ООО «Теплоремонт» представлены только УПД № 65 от 29.03.2022, № 66 от 29.03.2022, № 67 от 29.03.2022. Документы, подтверждающие доставку товара, деловая переписка, оборотно-сальдовые ведомости, карточки бухгалтерских счетов, документы складского учета, документы, подтверждающие использование товара в деятельности организации налогоплательщиком не предоставлены.

Согласно представленным УПД к поставке значился лист медный 12мм, 10мм, 20мм на общую сумму 271 441 руб. 80 коп., в т. ч. НДС 45 240 руб. 30 коп.

При этом УПД не содержат информацию о договоре (номер, дату его заключения), в них отсутствует информация, которая идентифицирует отношения сторон.

Из протокола осмотра юридического адреса ООО «БЕРИНГ» № 6589 от 30.04.2022 следует, что организация по адресу регистрации не располагается.

Налоговым органом установлено, что 06.07.2022 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса ООО «БЕРИНГ»; 09.11.2023 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о генеральном директоре ООО «БЕРИНГ» на основании заявления физического лица о недостоверности сведений о нем; у ООО «БЕРИНГ» отсутствовало недвижимое и движимое имущество; в расчете по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года указаны 6 человек: ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21 и ФИО22, при этом, заявленные в качестве сотрудников ООО «БЕРИНГ» ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21 и ФИО22 в период представления в отношении них сведений от ООО «БЕРИНГ» имели полную занятость в иных организациях; по расчетному счету ООО «БЕРИНГ» перечислений заработной платы в адрес указанных физических лиц не установлено; удельный вес вычетов организации составляет 100%.

ФИО17, заявленный в качестве руководителя ООО «БЕРИНГ», на допрос не явился (поручения о допросе № 267 от 10.06.2022, № 461 от 07.11.2022, письмо № 26-13/080429@ от 07.12.2022 о содействии в допросе).

Проведенный налоговым органом анализ финансово-хозяйственной деятельности свидетельствует о наличии у ООО «БЕРИНГ» отклонений книги покупок (продаж) и расходной (доходной) части банковских операций, несовпадении товарного потока с потоком денежных средств. Так, согласно книге покупок ООО «БЕРИНГ» за 1 квартал 2022 года отражена стоимость покупок в сумме 15 001 476 руб., согласно расчетному счету списание денежных средств в 1 квартале 2022 года не происходило.

Из анализа расчетного счета установлено, что перечисление денежных средств на приобретение товара, указанного в УПД, оформленного в адрес ООО «Теплоремонт» (лист медный 12мм, 10мм, 20мм) не производилось.

Согласно книге покупок за 1 квартал 2022 года поставщиками ООО «БЕРИНГ» являются следующие организации: ООО «ВЕДО», ООО «СТАНДАРТ», ООО «ТРАНСБИТУМ», ООО «КОРУНД», ООО «ХАНТЕР», ООО «ПОЛИМЕРКОМПЛЕКТ» на сумму 15 001 тыс. руб.

В отношении ООО «ВЕДО», ООО «СТАНДАРТ», ООО «ТРАНСБИТУМ», ООО «КОРУНД», ООО «ХАНТЕР», ООО «ПОЛИМЕРКОМПЛЕКТ» налоговым органом установлено, что имущество и транспорт в собственности отсутствуют; операции по расчетным счетам отсутствуют; расчеты по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2022 года не предоставлены либо предоставлены на 1 человека; налог с реализации в адрес указанных организаций не исчислен и не уплачен.

Таким образом, перечисленные организации не могли и не поставляли спорный товар в адрес ООО «Теплоремонт» в силу отсутствия фактов его приобретения.

Установив отсутствие у контрагентов движимого и недвижимого имущества, трудовых ресурсов, приобретения спорного товара для дальнейшей его поставки в адрес ООО «Теплоремонт» и учитывая обстоятельства осуществления ООО «СТАТИКА», ООО «ДУГЛАСС» и ООО «БЕРИНГ» своей хозяйственной деятельности, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о создании ООО «Теплоремонт» формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды, поскольку документы, представленные налогоплательщиком, не подтверждают факты реальных хозяйственных операций с ООО «СТАТИКА», ООО «ДУГЛАСС» и ООО «БЕРИНГ».

Из анализа участников операций от спорных контрагентов установлено, что у ООО «СТАТИКА» и ООО «БЕРИНГ» имеются совпадения поставщиков: ООО «ТРАНСБИТУМ», ООО «ВЕДО», ООО «СТАНДАРТ», ООО «ХАНТЕР», ООО «КОРОНД».

Налоговым органом установлено совпадение контрагентов спорных поставщиков согласно операциям по расчетным счетам. Все спорные поставщики ООО «Теплоремонт» перечисляют, либо получают денежные средства от одних и тех же организаций: ООО «МОСНЕРУДСТРОЙ», ООО «РСЗ», ООО «ВУД ГРУПП», ООО «САНКОМ», ООО «САНДЕЛ», ООО «СТАРТ», ООО «РТС», ООО «ПРОФПАРТНЕР», ООО «ПромАльянс», ООО «ЕВРОСАН», ООО «НПП «Когерент».

В ходе налоговой проверки за 1 квартал 2022 налоговым органом проанализирована необходимость приобретения налогоплательщиком спорного товара у ООО «СТАТИКА», ООО «ДУГЛАСС» и ООО «БЕРИНГ» и возможность приобретения товара у иных реальных поставщиков.

Согласно сведениям об операциях по расчетному счету, а также сведениям книги покупок за 1 квартал 2022 года налоговым органом установлено, что у ООО «Теплоремонт» имеются реальные поставщики товара, указанного в документах, оформленных от ООО «СТАТИКА», ООО «ДУГЛАСС» и ООО «БЕРИНГ», а именно: ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ФИО23», ООО ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ «ЛЕНТОЧНЫЕ ПИЛЫ», ООО «ОРИОН», ООО «СЕРВИСГРУПП», ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ ЗАВОД ВЛАДМЕТАЛЛПРОФИЛЬ», ИП ФИО24, ООО «ЮЖИН».

В частности, основным поставщиком товара круг 230 Ст09Г2С, круг 220 Ст20 (оформленного от спорных контрагентов), является ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ФИО23», взаимоотношения с которым носят длительный характер.

ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ФИО23» применяет общепринятую систему налогообложения. Оплата в адрес ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ФИО23» от ООО «Теплоремонт» поступает с назначением платежа «оплата по счету за круг 220 Ст20, круг 210 Ст20, круг 230 Ст09Г2С», что соответствует номенклатуре товара, оформленной от ООО «ДУГЛАСС».

Также в ходе налоговой проверки налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены требования № 4028 от 07.11.2022, № 4367 от 01.12.2022 о представлении документов (информации), у ООО «Теплоремонт» запрашивались документы складского учета, подтверждающие оприходование и списание товаров, приобретенных у ООО «СТАТИКА», ООО «ДУГЛАСС», ООО «БЕРИНГ», акты списания товаров, а также документы, подтверждающие использование товара в деятельности ООО «Теплоремонт». Однако, перечисленные документы налогоплательщиком не представлены.

Таким образом, в нарушение пункта 2 статьи 54.1, пункта 1 и пункта 2 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Теплоремонт» неправомерно занижен НДС, подлежащий уплате в бюджет в результате предъявления к вычету НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «СТАТИКА», ООО «ДУГЛАСС» и ООО «БЕРИНГ» за 1 квартал 2022 года в сумме 140 411 руб. 27 коп.

ООО «Теплоремонт» 25.07.2022 по ТКС представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2022 года, в которой сумма налога, исчисленная от реализации товаров (работ, услуг), с учетом восстановленных сумм налога составила 1 426 198 руб., сумма заявленных вычетов – 1 248 599 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 177 599 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации установлено, что ООО «Теплоремонт» в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской неправомерно предъявило к вычету НДС по операциям, оформленным от имени ООО «НЬЮТОН», ООО «ПАРАМЕТР», ООО «КОНТРАСТ», ООО «АВАКС», ООО «ТЕРРА», ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ», ООО «ЭЛЕГАНТ», ООО «БЕНЕФИТ».

В ходе налоговой проверки налоговым органом установлено искажение налогоплательщиком сведений об объектах налогообложения в целях уменьшения налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, по взаимоотношениям с указанными контрагентами по поставке товара.

С целью подтверждения заявленных налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «НЬЮТОН» в адрес ООО «Теплоремонт» направлены требования № 3435 от 29.08.2022, № 99 от 17.01.2023 о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с данным контрагентом во 2 квартале 2022 года. Однако, на данные требования налогоплательщиком документы не представлены.

Таким образом, ООО «Теплоремонт» документально не подтвердило право на налоговые вычеты по НДС по сделкам с ООО «НЬЮТОН».

В адрес ИФНС России № 3 по г. Москве налоговым органом направлено поручение № 3824 от 24.08.2022 об истребовании документов (информации) у ООО «НЬЮТОН» по взаимоотношениям с ООО «Теплоремонт» во 2 квартале 2022 года.

В ответ на данное поручение от ООО «НЬЮТОН» представлены УПД, оформленные в адрес ООО «Теплоремонт»: № 285 от 30.06.2022; № 282 от 30.06.2022; № 283 от 30.06.2022; № 239 от 23.05.2022; № 284 от 30.06.2022; № 238 от 23.05.2022; и № 286 от 30.06.2022.

Согласно данным УПД к поставке значились: плита Д16Т 40мм, фреза твердосплавная концевая с 4 канавками, твердосплавная сменная пластина 80*13*2,2; плита Д 16Т 30мм; плита Д 16Т 25мм, лист медный М1 12мм.

При этом, УПД не содержат информацию о договоре (номер, дату его заключения), в них отсутствует информация, которая идентифицирует отношения сторон. Документы, подтверждающие доставку товара, деловая переписка, оборотно-сальдовые ведомости, карточки бухгалтерских счетов, документы складского учета, документы, подтверждающие использование товара в деятельности организации не представлены.

Налоговым органом установлено, что 27.03.2024 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица; у ООО «НЬЮТОН» отсутствовало недвижимое и движимое имущество; из расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года следует, что доход в организации получали 6 человек: ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, при этом ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30 в период предоставления сведений от ООО «НЬЮТОН» имели полную занятость в иных организациях; по расчетному счету ООО «НЬЮТОН» перечислений заработной платы в адрес указанных физических лиц не установлено; ФИО31 (сотрудник ООО «НЬЮТОН») при проведении допроса от 20.12.2022, от 02.03.2023 сообщил, что ООО «НЬЮТОН» ему не знакомо, сотрудником данной организации никогда не являлся; удельный вес вычетов организации составил 100%.

ФИО26, заявленный в качестве руководителя ООО «НЬЮТОН», на допросы в налоговый орган не явился (поручения от 25.08.22, от 17.01.23).

Из анализа расчетного счета ООО «НЬЮТОН» налоговым органом установлено, что большая часть денежных средств, поступающих от различных контрагентов с разнообразными назначениями платежа впоследствии обналичивается. Так денежные средства перечисляются в адрес ФИО32 с назначением платежа «выплата заработной платы». При этом ФИО32 не являлась сотрудником ООО «НЬЮТОН» и доход от ООО «НЬЮТОН» не получала.

Из анализа расчетного счета установлено, что перечисление денежных средств на приобретение товара, указанного в УПД, оформленного в адрес ООО «Теплоремонт» (плита Д 16Т, фреза твердосплавная, твердосплавная сменная пластина, лист медный) не производилось. Факт приобретения ООО «НЬЮТОН» указанного товара налоговым органом не установлен.

28.07.2022 ООО «НЬЮТОН» в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 года с суммой налога к уплате 34 руб.

Контрагенты-поставщики, отраженные в книге покупок за 2 квартал 2022 ООО «НЬЮТОН»: ООО «ТАНГЕНС», ООО «АКУЛА», ООО «ДИЗЕЛЬМАШ», ООО «СИСТЕМНЫЕ РЕШЕНИЯ», ООО «КРАСМА», ООО «НИКАС», ООО «БЕРИНГ», ООО «АТЛАС», не подтвердили финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «НЬЮТОН».

Налоговым органом установлено, что имущество и транспорт в собственности указанных организаций отсутствуют; операции по расчетным счетам отсутствуют; расчеты по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2022 года не предоставлены либо предоставлены на 1 человека. Налог с реализации в адрес указанных организаций не исчислен и не уплачен данными контрагентами.

Контрагентами-поставщиками ООО «НЬЮТОН» не предоставлены налоговые декларации по НДС, либо не отражена реализация в их адрес.

Таким образом, перечисленные организации не могли и не поставляли спорный товар в адрес ООО «НЬЮТОН» в силу отсутствия фактов его приобретения и обналичивания денежных средств, поступивших на их расчетные счета.

По взаимоотношениям ООО «Теплоремонт» с ООО «ПАРАМЕТР» налоговым органом установлено, что между ООО «Теплоремонт» и данным контрагентом были оформлены УПД: № 280 от 29.06.2022; № 278 от 29.06.2022; № 279 от 29.06.2022, № 277 от 29.06.2022. Согласно представленным УПД к поставке значились: сварочное приспособление; тиски пневматические; сварочное приспособление тип А, стол поворотный d 500мм.

С целью подтверждения заявленных налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «ПАРАМЕТР» в адрес ООО «Теплоремонт» направлены требования № 3435 от 29.08.2022, № 99 от 17.01.2023 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «НЬЮТОН» во 2 квартале 2022 года. Однако, на данные требования документы не представлены.

Таким образом, налогоплательщик документально не подтвердил право на налоговые вычеты по НДС по сделкам с ООО «НЬЮТОН».

В адрес ИФНС РОССИИ № 7 по г. Москве в рамках налоговой проверки направлено поручение № 3826 от 24.08.2022 об истребовании документов (информации) у ООО «ПАРАМЕТР» по взаимоотношениям с ООО «Теплоремонт» во 2 квартале 2022 года. ООО «ПАРАМЕТР» представлены УПД, оформленные в адрес ООО «ТЕПЛОРЕМОНТ». При этом, УПД не содержат информацию о договоре (номер, дату его заключения), в них отсутствует информация, которая идентифицирует отношения сторон.

Документы, подтверждающие доставку товара, деловая переписка; оборотно-сальдовые ведомости; карточки бухгалтерских счетов; документы складского учета; документы, подтверждающие использование товара в деятельности организации не представлены.

Налоговым органом установлено, что 20.06.2024 в отношении ООО «ПАРАМЕТР» в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице; у ООО «ПАРАМЕТР» отсутствовало недвижимое и движимое имущество; из справок по форме 2 НДФЛ ООО «ПАРАМЕТР» в марте, июне, сентябре, декабре 2022 года усматривается доход в отношении 6 человек: ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, при этом ФИО33, ФИО34 в период представления справок по форме 2-НДФЛ от ООО «ПАРАМЕТР» имели полную занятость в иных организациях, по расчетному счету ООО «ПАРАМЕТР» перечислений заработной платы в адрес указанных физических лиц не установлено; удельный вес вычетов организации составляет 100%.

ФИО37, заявленный в качестве руководителя ООО «ПАРАМЕТР», на допрос в налоговый орган не явился (поручения от 25.08.22 № 375, от 17.01.23 № 17).

Из анализа расчетного счета ООО «ПАРАМЕТР» установлено, что большая часть денежных средств, поступающих от различных контрагентов с разнообразными назначениями платежа, впоследствии обналичивается, а также перечисляется в адреса организаций и индивидуальных предпринимателей без НДС. Также денежные средства перечисляются в адрес ФИО32 с назначением платежа «выплата заработной платы». При этом, ФИО32 не являлась сотрудником ООО «ПАРАМЕТР» и доход от этой организации не получала.

Перечисление денежных средств на приобретение товара, указанного в УПД, оформленного в адрес ООО «Теплоремонт» (сварочное приспособление, сварочное приспособление тип А, тиски пневматические, стол поворотный) согласно анализа расчетного счета не производилось. Оплата по расчетному счету в адрес ООО «ПАРАМЕТР» от ООО «Теплоремонт» отсутствует.

Факт приобретения ООО «ПАРАМЕТР» сварочного приспособления усилен., сварочного приспособления тип А, тисков пневматических, стола поворотного не установлен.

Контрагенты-поставщики, отраженные в книге покупок за 2 квартал 2022 года ООО «ПАРАМЕТР»: ООО «ПУТЕВОДИТЕЛЬ», ООО «РЕСКОМ», ООО «РУСТЕХПРОМ», ООО «ИЗОМЕТ», ООО «ГАРАНТИЯ», ООО «ИЗОМИКС-Т», ООО «ИНДЕКС» не подтвердили финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «ПАРАМЕТР».

Таким образом, перечисленные организации не могли и не поставляли спорный товар в адрес ООО «ПАРАМЕТР» в силу отсутствия фактов его приобретения и обналичивания денежных средств, поступивших на их расчетные счета.

С целью подтверждения заявленных налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «КОНТРАСТ» в ходе налоговой проверки в адрес налогоплательщика направлены требования № 3435 от 29.08.2022, № 99 от 17.01.2023 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «КОНТРАСТ». Однако, на данные требования налогоплательщиком документы не предоставлены.

В адрес ИФНС РОССИИ № 6 по г. Москве в рамках камеральной проверки направлено поручение № 3827 от 24.08.2022 об истребовании документов (информации) у ООО «КОНТРАСТ» по взаимоотношениям с ООО «Теплоремонт» во 2 квартале 2022 года.

В ответ на данное поручение представлено уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах № 2712 от 03.10.2022, из которого следует, что требование о представлении документов (информации) получено налогоплательщиком по ТКС, однако, документы не представлены.

Таким образом, налогоплательщик документально не подтвердил право на налоговые вычеты по НДС по сделкам с ООО «КОНТРАСТ».

В книге покупок за 2 квартал 2022 зарегистрированы счета-фактуры, оформленные от ООО «КОНТРАСТ» на общую сумму 280 758 руб., в т. ч. НДС 46 793 руб.

Налоговым органом установлено, что ООО «КОНТРАСТ» имеет признаки технической организации, не осуществляющей финансово-хозяйственной деятельности, не могло поставлять товар в адрес ООО «Теплоремонт».

У данной организации отсутствует материально-техническая база для ведения финансово-хозяйственной деятельности и штатная численность, отсутствуют общехозяйственные расходы, сопутствующие ведению финансово-хозяйственной деятельности; из справок по форме 2 НДФЛ усматривается, что доход от ООО «КОНТРАСТ» в марте, июне, сентябре, декабре 2022 года получили 6 человек: ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, при этом ФИО39, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44 в период представления справок по форме 2 НДФЛ от ООО «КОНТРАСТ» имели полную занятость в иных организациях, по расчетному счету ООО «КОНТРАСТ» перечислений заработной платы в адрес указанных физических лиц не установлено; удельный вес вычетов организации составил 100%.

16.09.2024 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении данного юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие оснований, предусмотренных подпунктом «г» пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ) (выписка из ЕГРЮЛ в отношении ООО «КОНТРАСТ» от 22.05.2025).

ФИО40, заявленный в качестве руководителя ООО «КОНТРАСТ», на допрос в налоговый орган не явился (поручения от 25.08.22 № 376, от 17.01.23 № 18).

В ходе проведения налоговой проверки установлено отсутствие организации по месту регистрации. В ИФНС России № 6 по г. Москве 05.10.2022 направлен запрос о проведении осмотра ООО «КОНТРАСТ». В результате проведенных мероприятий получен ответ с приложением протокола осмотра юридического адреса ООО «КОНТРАСТ» от 06.10.2022, в соответствии с которым ООО «КОНТРАСТ» по адресу регистрации не находится и финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет.

Из анализа расчетного счета ООО «КОНТРАСТ» установлено, что большая часть денежных средств, поступающих от различных контрагентов с разнообразным назначением платежа впоследствии обналичивается. Также денежные средства перечислялись в адрес ФИО32 с назначением платежа «выплата заработной платы». При этом, ФИО32 не являлась сотрудником ООО «КОНТРАСТ» и доход от этой организации не получала.

Перечисление денежных средств в адрес ООО «КОНТРАСТ» от ООО «Теплоремонт» по расчетному счету не производилось.

Расчеты с контрагентами имеют разносторонний характер, несвойственный для ведения деятельности реальной организации (за кондитерские изделия, рыбопродукцию, щебень, тормозные кольца, кабель, станочная продукция, автозапчасти, компьютерные комплектующие, за клевер луговой, за сантехнику, за вагонку и т.д.).

Контрагенты-поставщики, отраженные в книге покупок за 2 квартал 2022 ООО «КОНТРАСТ»: ООО «ИЗОМИКС-Т», ООО «ЭКОСИНТЕЗ», ООО «КОРУНД», ООО «ИЗОМЕТ», ООО «ДУГЛАСС», ООО «АЛЬЯНС-ДЕТАЛЬ», ООО «ГАРАНТИЯ», ООО «ПУТЕВОДИТЕЛЬ» не подтвердили финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «КОНТРАСТ».

Таким образом, перечисленные организации не могли и не поставляли спорный товар в адрес ООО «КОНТРАСТ» в силу отсутствия фактов его приобретения и обналичивания денежных средств, поступивших на их расчетные счета.

По взаимоотношениям с ООО «АВАКС» налоговым органом установлено, что в книге покупок за 2 квартал 2022 указаны счета-фактуры, оформленные от ООО «АВАКС» на общую сумму 277 245 руб. 96 коп., в т. ч. НДС 46 207 руб. 66 коп.

В ответ на требования № 3435 от 29.08.2022, № 99 от 17.01.2023 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «АВАКС» документы ООО «Теплоремонт» не представлены.

На поручение об истребовании документов (информации) № 3829 от 24.08.2022 ООО «АВАКС» представлены только счета-фактуры (УПД), оформленные в адрес ООО «Теплоремонт», других документов не представлено.

Согласно представленным УПД, от ООО «АВАКС» в адрес ООО «Теплоремонт» оформлена поставка следующего товара: лист медный М1 12 мм, круг 220 Ст20, круг 210 Ст20. При этом, УПД не содержат информацию о договоре (номер, дату его заключения), в них отсутствует информация, которая идентифицирует возникающие отношения сторон. Какие-либо документы, в том числе договоры, оборотно-сальдовые ведомости; карточки бухгалтерских счетов; документы, подтверждающие расчеты с контрагентом; документы складского учета, подтверждающие оприходование и списание товаров (карточки складского учета и др.); документы, подтверждающие использование товара в деятельности организации, не представлены.

Налоговым органом установлено, что ООО «АВАКС» имеет признаки технической организации, не осуществляющей финансово-хозяйственной деятельности, не могло поставлять товар в адрес ООО «Теплоремонт».

У ООО «АВАКС» отсутствует материально-техническая база для ведения финансово-хозяйственной деятельности и штатная численность, отсутствуют общехозяйственные расходы, сопутствующие ведению финансово-хозяйственной деятельности; согласно справкам по форме 2 НДФЛ доход в ООО «АВАКС» в марте, июне, сентябре, декабре 2022 года получали 6 человек: ФИО45, ФИО46, ФИО47, ФИО48, ФИО49, ФИО50, при этом, все указанные сотрудники имели полную занятость в иных организациях, по расчетному счету ООО «АВАКС» перечислений заработной платы в адрес указанных физических лиц не установлено; удельный вес вычетов организации составляет 100%.

ФИО45, заявленный руководителем ООО «АВАКС», на допрос в налоговый орган не явился (поручения от 25.08.22 № 377, от 17.01.23 № 23).

17.10.2023 в отношении ООО «АВАКС» в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице, 16.09.2024 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие оснований, предусмотренных подпунктом «г» пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ) (выписка из ЕГРЮЛ в отношении ООО «ПАРАМЕТР» от 22.05.2025).

Из анализа расчетного счета ООО «АВАКС» установлено, что большая часть денежных средств, поступающих от различных контрагентов с разнообразными назначениями платежа, впоследствии обналичиваются. Также денежные средства перечислялись в адрес ФИО32 с назначением платежа «выплата заработной платы». При этом, ФИО32 не являлась сотрудником ООО «АВАКС» и доход от этой организации не получала.

Установлено, что перечисление денежных средств в адрес ООО «АВАКС» от ООО «Теплоремонт» за лист медный М1 12 мм, круг 220 Ст20, круг 210 Ст20 не производилось. Факт приобретения ООО «АВАКС» указанного товара не установлен.

Контрагенты-поставщики, отраженные в книге покупок за 2 квартал 2022 года ООО «АВАКС»: ООО «ФОРТУНА-ПЛЮС», ООО «ШТОЛЬЦ», ООО «АССИСТЕНТ», ООО «ЛУИС», ООО «ХАРВИ», ООО «БЕРИНГ», ООО «ТОПАЗ», ООО «ДРЕВПЛИТ» не подтвердили финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «АВАКС».

Таким образом, перечисленные организации не могли и не поставляли спорный товар в адрес ООО «АВАКС» в силу отсутствия фактов его приобретения и обналичивания денежных средств, поступивших на их расчетные счета.

По взаимоотношениям ООО «Теплоремонт» с ООО «ТЕРРА» налоговый орган установил, что в книге покупок за 2 квартал 2022 года указаны счета-фактуры, оформленные от ООО «ТЕРРА» на общую сумму 274 745 руб. 03 коп., в т. ч. НДС 45 790 руб. 84 коп.

ООО «Теплоремонт» в ответ на требования № 3435 от 29.08.2022, № 99 от 17.01.2023 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ТЕРРА» документы не представлены.

ООО «ТЕРРА» в ответ на поручение № 3831 от 24.08.2022 об истребовании документов (информации) у ООО «ТЕРРА» по взаимоотношениям с ООО «Теплоремонт» во 2 квартале 2022 года представлены счета-фактуры (УПД), оформленные в адрес ООО «Теплоремонт».

Согласно представленным УПД, ООО «ТЕРРА» реализован в адрес ООО «Теплоремонт» следующий товар: плита Д16Т 30мм, сталь констр круг г/к Ст20. 220. При этом, УПД не содержат информацию о договоре (номер, дату его заключения), в них отсутствует информация, которая идентифицирует возникающие отношения сторон. Какие-либо документы, в том числе договоры, оборотно-сальдовые ведомости; карточки бухгалтерских счетов; документы, подтверждающие расчеты с контрагентом; документы складского учета, подтверждающие оприходование и списание товара (карточки складского учета и др.); документы, подтверждающие использование товара в деятельности организации, не представлены.

Налоговым органом установлено, что ООО «ТЕРРА» имеет признаки технической организации, не осуществляющей финансово-хозяйственной деятельности, которое не могло поставлять товар в адрес ООО «Теплоремонт». У организации отсутствует материально-техническая база для ведения финансово-хозяйственной деятельности и штатная численность, отсутствуют общехозяйственные расходы, сопутствующие ведению финансово-хозяйственной деятельности; расчеты по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2022 года предоставлены на 6 человек: ФИО51, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО55 (1), ФИО55 (2) , при этом ФИО51, ФИО52, ФИО53, ФИО55 (1) и ФИО55 (2) имели полную занятость в иных организациях, по расчетному счету ООО «ТЕРРА» перечислений заработной платы в адрес указанных физических лиц не установлено; удельный вес вычетов организации составляет100%.

ФИО54, заявленная в качестве руководителя ООО «ТЕРРА», в ходе допроса пояснила, что ею был утерян паспорт, который впоследствии был возвращен третьими лицами без страницы с фотографией; руководителем и учредителем каких-либо организаций ФИО54 не является; ООО «ТЕРРА» ей не знакомо; данную организацию не регистрировала, в банки не обращалась, счета не открывала, документы не подписывала, договоры не заключала; подпись на документах, представленных на обозрение, ей не принадлежит (протокол допроса от 31.10.2022).

Из анализа расчетного счета ООО «ТЕРРА» установлено, что большая часть денежных средств, поступающих от различных контрагентов с разнообразными назначениями платежа, впоследствии обналичиваются.

Из анализа расчетного счета установлено, что перечисление денежных средств в адрес ООО «ТЕРРА» от ООО «Теплоремонт» за плиты Д 16Т 30 мм, сталь констр круг г/к Ст20 220 не производилось. Факт приобретения ООО «ТЕРРА» указанного товара не установлен.

Контрагенты-поставщики, отраженные в книге покупок за 2 квартал 2022 года ООО «ТЕРРА»: ООО «ИЗОМИКС-Т», ООО «ФАСТЕР», ООО «ИНДЕКС», ООО «ПРИЗМА», ООО «РУСТЕХПРОМ», ООО «ДУГЛАСС», ООО «АЛЬЯНС-ДЕТАЛЬ» не подтвердили финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «ТЕРРА».

Таким образом, перечисленные организации не могли и не поставляли спорный товар в адрес ООО «ТЕРРА» в силу отсутствия фактов его приобретения и обналичивания денежных средств, поступивших на их расчетные счета.

По взаимоотношениям с ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ» в книге покупок за 2 квартал 2022 года указаны счета-фактуры, оформленные от ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ» на общую сумму 273 812 руб. 10 коп., в т. ч. НДС 45 635 руб. 35 коп.

ООО «Теплоремонт» в ответ на требования № 3435 от 29.08.2022, № 99 от 17.01.2023 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ» документы не представлены.

В ответ на поручение № 3833 от 24.08.2022 об истребовании документов (информации) у ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ» по взаимоотношениям с ООО «Теплоремонт» во 2 квартале 2022 года представлены счета-фактуры (УПД), оформленные в адрес ООО «Теплоремонт».

Согласно представленным УПД, ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ» реализован в адрес ООО «Теплоремонт» следующий товар: метчик машинный раскатный М 3,0, метчик машинный раскатный М2,5, фреза твердосплавная концевая с 4 канавками. При этом, УПД не содержат информацию о договоре (номер, дату его заключения), в них отсутствует информация, которая идентифицирует возникающие отношения сторон. Какие-либо документы, в том числе договоры, оборотно-сальдовые ведомости; карточки бухгалтерских счетов; документы, подтверждающие расчеты с контрагентом; документы складского учета, подтверждающие оприходование и списание товара (карточки складского учета и др.); документы, подтверждающие использование товара в деятельности организации, организаций не представлены. Документы (информация), подтверждающие транспортировку товара, отраженного в документах, оформленных от ООО "ЭЛИПС ГАРАНТ", также не представлены.

Налоговым органом установлено, что ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ» имеет признаки технической организации, не осуществляющей финансово-хозяйственной деятельности, которое не могло поставлять товар в адрес ООО «Теплоремонт».

У организации отсутствует материально-техническая база для ведения финансово-хозяйственной деятельности и штатная численность, отсутствуют общехозяйственные расходы, сопутствующие ведению финансово-хозяйственной деятельности; из расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года усматривается, что доход от организации получили 6 человек: ФИО56, ФИО57, ФИО58, ФИО59, ФИО60, ФИО61, при этом все указанные сотрудники имели полную занятость в иных организациях, по расчетному счету ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ» перечислений заработной платы в адрес указанных физических лиц не установлено; удельный вес вычетов организации составляет 100%.

29.10.2024 в отношении ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ» в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице, 23.09.2024 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие оснований, предусмотренных подпунктом «г» пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

ФИО57, заявленный руководителем ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ», на допрос в налоговый орган не явился (поручения от 25.08.22 № 379, от 17.01.23 № 24).

В ходе проведения налоговой проверки установлено отсутствие организации по месту регистрации. В ИФНС России № 28 по г. Москве 05.10.2022 направлен запрос о проведении осмотра ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ». В результате проведенных мероприятий налогового контроля получен ответ с приложением протокола осмотра юридического адреса ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ» от 19.05.2022, в соответствии с которым ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ» по адресу регистрации не находится и финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет.

Из анализа расчетного счета установлено, что перечисление денежных средств в адрес ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ» от ООО «Теплоремонт» за метчик машинный раскатный М 3,0, метчик машинный раскатный М2,5, фреза твердосплавная концевая с 4 канавками не производилось; не установлен факт приобретения ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ» спорного товара.

Контрагенты-поставщики, отраженные в книге покупок за 2 квартал 2022 года ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ»: ООО «ФОРТУНА-ПЛЮС», ООО «АКУЛА», ООО «ДИЗЕЛЬМАШ», ООО «СИСТЕМНЫЕ РЕШЕНИЯ», ООО «ЛУИС», ООО «НИКАС», ООО «БЕРИНГ», ООО «АТЛАС» не подтвердили финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ».

Таким образом, перечисленные организации не могли и не поставляли спорный товар в адрес ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ» в силу отсутствия фактов его приобретения и обналичивания денежных средств, поступивших на их расчетные счета.

По взаимоотношениям с ООО «ЭЛЕГАНТ» налоговым органом установлено, что в книге покупок за 2 квартал 2022 года ООО «ЭЛЕГАНТ» указаны счета-фактуры, оформленные от ООО «ЭЛЕГАНТ» на общую сумму 271 593 руб. 84 коп., в т. ч. НДС 45 265 руб. 64 коп.

ООО «Теплоремонт» в ответ на требования № 3435 от 29.08.2022, № 99 от 17.01.2023 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ЭЛЕГАНТ» документы не представлены.

ООО «ЭЛЕГАНТ» на поручение об истребовании документов (информации) № 3834 от 24.08.2022 по взаимоотношениям с ООО «Теплоремонт» представлены только счета-фактуры (УПД), оформленные в адрес ООО «Теплоремонт», других документов не представлено.

Согласно представленным УПД, от ООО «ЭЛЕГАНТ» в адрес ООО «Теплоремонт» оформлена поставка следующего товара: рельс RGR65RH 2020мм, каретка роликовая RGY65HAZAH, корпусный подшипник 204-2RF/HV, корпусный подшипник MUC 207. При этом, УПД не содержат информацию о договоре (номер, дату его заключения), в них отсутствует информация, которая идентифицирует возникающие отношения сторон. Какие-либо иные документы, в том числе договоры, оборотно-сальдовые ведомости; карточки бухгалтерских счетов; документы, подтверждающие расчеты с контрагентом; документы складского учета, подтверждающие оприходование и списание товара (карточки складского учета и др.); документы, подтверждающие использование товара в деятельности организации, не представлены. Документы (информация), подтверждающие транспортировку товара, отраженного в документах, оформленных от ООО «ЭЛЕГАНТ», также не представлены.

Налоговым органом установлено, что ООО «ЭЛЕГАНТ» имеет признаки технической организации, не осуществляющей финансово-хозяйственной деятельности, которое не могло поставлять товар в адрес ООО «Теплоремонт». У организации отсутствует материально-техническая база для ведения финансово-хозяйственной деятельности и штатная численность, отсутствуют общехозяйственные расходы, сопутствующие ведению финансово-хозяйственной деятельности; расчет по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2022 года предоставлен на 1 человека ФИО62, по расчетному счету ООО «ЭЛЕГАНТ» перечислений заработной платы в адрес указанного физического лица не установлено; удельный вес вычетов организации составляет 100%.

05.06.2024 в отношении ООО «ЭЛЕГАНТ» в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице, 04.10.2024 произведено исключение юридического лица из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (выписка из ЕГРЮЛ в отношении ООО «ЭЛЕГАНТ» от 22.05.2025).

ФИО62, заявленная руководителем ООО «ЭЛЕГАНТ», на допрос в налоговый орган не являлась (поручения от 25.08.22 № 380, от 17.01.23 № 25).

Из анализа расчетного счета установлено, что перечисление денежных средств за товар, указанный в УПД, оформленный в адрес ООО «Теплоремонт», не производилось. Денежные средства перечисляются с назначениями платежей «за рыбопродукцию», «за транспортные услуги», «за кондитерские изделия», «за фрукты»; не установлен факт приобретения ООО «ЭЛЕГАНТ» спорного товара. Значительная часть денежных средств, поступающих на расчетный счет организации, обналичивается.

Контрагенты-поставщики, отраженные в книге покупок за 2 квартал 2022 года ООО «ЭЛЕГАНТ»: ООО «ЭКОСИНТЕЗ», ООО «ИЗОМЕТ», ООО «АЛЬЯНС-ДЕТАЛЬ», ООО «ГАРАНТИЯ», ООО «ПУТЕВОДИТЕЛЬ», ООО «РЕСКОМ», ООО «ПРИБОРСЕРВИС-М», ООО «ВЕДО», ООО «БОСФОР» не подтвердили финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ».

Налоговым органом установлено, что имущество и транспорт в собственности указанных организаций отсутствуют; операции по расчетным счетам отсутствуют; расчеты по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2022 года не предоставлены либо предоставлены на 1 человека; налог с реализации в адрес указанных организаций не исчислен и не уплачен данными контрагентами.

Таким образом, перечисленные организации не могли и не поставляли спорный товар в адрес ООО «ЭЛЕГАНТ» в силу отсутствия фактов его приобретения и обналичивания денежных средств, поступивших на их расчетные счета.

По взаимоотношениям с ООО «БЕНЕФИТ» установлено, что в книге покупок за 2 квартал 2022 указаны счета-фактуры, оформленные от ООО «БЕНЕФИТ» на общую сумму 96 165 руб., в т. ч. НДС 16 027 руб. 50 коп.

ООО «Теплоремонт» в ответ на требования № 3435 от 29.08.2022, № 99 от 17.01.2023 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «БЕНЕФИТ» документы не предоставлены.

ООО «БЕНЕФИТ» на поручения об истребовании документов (информации) № 3836 от 24.08.2022, № 117 от 17.01.2023 по взаимоотношениям с ООО «Теплоремонт» во 2 квартале 2022 года документы не представлены.

Налоговым органом установлено, что ООО «БЕНЕФИТ» имеет признаки технической организации, не осуществляющей финансово-хозяйственной деятельности, которое не могло поставлять товар в адрес ООО «Теплоремонт».

ФИО63, заявленная руководителем ООО «БЕНЕФИТ», на допрос в налоговый орган не являлась (поручения от 25.08.22 № 381, от 17.01.23 № 26).

24.10.2024.2024 в отношении ООО «БЕНЕФИТ» в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице, 02.04.2025 юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием оснований, предусмотренных подпунктом «г» пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (выписка из ЕГРЮЛ в отношении ООО «БЕНЕФИТ» от 22.05.2025).

В ходе проверки установлено, что перечисление денежных средств в адрес ООО «БЕНЕФИТ» от ООО «Теплоремонт» не осуществлялось.

Контрагенты-поставщики, отраженные в книге покупок за 2 квартал 2022 года ООО «БЕНЕФИТ»: ООО «ТАНГЕНС», ООО «ШТОЛЬЦ», ООО «АССИСТЕНТ», ООО «ЛУИС», ООО «ХАРВИ», ООО «ТОПАЗ», ООО «ДРЕВПЛИТ», ООО «ТРУБОПРОКАТ» не подтвердили финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «БЕНЕФИТ».

Налоговым органом установлено, что имущество и транспорт в собственности указанных организаций отсутствуют; операции по расчетным счетам отсутствуют; расчеты по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2022 года не предоставлены либо представлены на 1 человека; налог с реализации в адрес указанных организаций не исчислен и не уплачен данными контрагентами.

Таким образом, перечисленные организации не могли и не поставляли спорный товар в адрес ООО «БЕНЕФИТ» в силу отсутствия фактов его приобретения и обналичивания денежных средств, поступивших на их расчетные счета.

Установив отсутствие у контрагентов недвижимого и движимого имущества, трудовых ресурсов, приобретения спорного товара для дальнейшей его поставки в адрес ООО «Теплоремонт», учитывая обстоятельства осуществления ООО «НЬЮТОН», ООО «ПАРАМЕТР», ООО «КОНТРАСТ», ООО «АВАКС», ООО «ТЕРРА», ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ», ООО «ЭЛЕГАНТ» и ООО «БЕНЕФИТ» своей хозяйственной деятельности, невозможности поставки спорного товара, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о создании налогоплательщиком формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды, поскольку документы, представленные ООО «Теплоремонт», не подтверждают реальность хозяйственных операций с ООО «НЬЮТОН», ООО «ПАРАМЕТР», ООО «КОНТРАСТ», ООО «АВАКС», ООО «ТЕРРА», ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ», ООО «ЭЛЕГАНТ», ООО «БЕНЕФИТ».

Таким образом, в нарушение пункта 2 статьи 54.1, пункта 1 и пункта 2 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Теплоремонт» неправомерно занижен НДС, подлежащий уплате в бюджет в результате предъявления к вычету НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «НЬЮТОН», ООО «ПАРАМЕТР», ООО «КОНТРАСТ», ООО «АВАКС», ООО «ТЕРРА», ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ», ООО «ЭЛЕГАНТ», ООО «БЕНЕФИТ» за 2 квартал 2022 года.

В результате анализа операций по расчетным счетам ООО «НЬЮТОН», ООО «ПАРАМЕТР», ООО «КОНТРАСТ», ООО «АВАКС», ООО «ТЕРРА», ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ», ООО «ЭЛЕГАНТ», ООО «БЕНЕФИТ» установлено совпадение контрагентов «спорных» поставщиков. Все «спорные» поставщики ООО «Теплоремонт» перечисляют, либо получают денежные средства от одних и тех же организаций, и физических лиц: ФИО32, ООО «МОСНЕРУДСТРОЙ», ООО «ВОДОЛЕЙ», ООО «СТРОЙГАРАНТ», ООО «КРОНВЕРК», ООО «СТАНКОРЕМСЕРВИС», ИП ФИО64, ИП ФИО65, ООО «СЛАДКОФФ-ОРЕН».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что указанные организации обладают признаками «транзитных» организаций, имитирующих финансово-хозяйственную деятельность на основе формального документооборота, созданных для участия в схемах уклонения от уплаты налогов и незаконного применения вычетов по НДС.

Согласно сведениям об операциях по расчетному счету, а также сведениям из книги покупок за 2 квартал 2022 года налоговым органом установлено, что у ООО «Теплоремонт» имеются реальные поставщики товара, указанного в документах, оформленных от ООО «СТАТИКА», ООО «ДУГЛАСС», ООО «БЕРИНГ», ООО «НЬЮТОН», ООО «ПАРАМЕТР», ООО «КОНТРАСТ», ООО «АВАКС», ООО «ТЕРРА», ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ», ООО «ЭЛЕГАНТ», ООО «БЕНЕФИТ», а именно: ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ФИО23», ООО ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ «ЛЕНТОЧНЫЕ ПИЛЫ», ООО «ОРИОН», ООО «СЕРВИСГРУПП», ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ ЗАВОД ВЛАДМЕТАЛЛПРОФИЛЬ», ИП ФИО24, ООО «ЮЖИН». У налогоплательщика сложились долгосрочные деловые отношения по приобретению аналогичного товара в проверяемых периодах с реальными поставщиками.

В частности, основным поставщиком товара: круг 230 Ст09Г2С, круг 220 Ст20 (оформленного от «спорных» контрагентов), является ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ФИО23», взаимоотношения с которой носят длительный характер.

Таким образом, ООО «Теплоремонт» приобретало товары, указанные в УПД, оформленные от «спорных» контрагентов, у реальных поставщиков, с которыми существовали длительные хозяйственные связи.

Материалами дела установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что спорными контрагентами реальная финансово-хозяйственная деятельность не осуществлялась. Организации, заявленные в качестве поставщиков налогоплательщика в спорных периодах, и их контрагенты являлись участниками схемы, целью создания которой являлось занижение суммы НДС к уплате в бюджет.

Налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Теплоремонт» создан формальный документооборот для имитации хозяйственной деятельности по приобретению спорного товара у организаций ООО «СТАТИКА», ООО «ДУГЛАСС», ООО «БЕРИНГ» в 1 квартале 2022 года и у ООО «НЬЮТОН», ООО «ПАРАМЕТР», ООО «КОНТРАСТ», ООО «АВАКС», ООО «ТЕРРА», ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ», ООО «ЭЛЕГАНТ», ООО «БЕНЕФИТ» во 2 квартале 2022 года с целью получения налоговой экономии в виде необоснованного применения налогового вычета НДС.

Имеющиеся в материалах дела доказательства свидетельствуют об обоснованности вывода налогового органа об отсутствии реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с ООО «СТАТИКА», ООО «ДУГЛАСС», ООО «БЕРИНГ» в 1 квартале 2022 года и с ООО «НЬЮТОН», ООО «ПАРАМЕТР», ООО «КОНТРАСТ», ООО «АВАКС», ООО «ТЕРРА», ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ», ООО «ЭЛЕГАНТ», ООО «БЕНЕФИТ» во 2 квартале 2022 года ввиду противоречивости представленных документов.

По результатам налоговой проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций и направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания формального документооборота по сделкам со спорными контрагентами.

Таким образом, налоговым органом выявлены факты несоблюдения условий, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В процессе рассмотрения настоящего спора в суде ООО «Теплоремонт» представлены кассовые чеки, подтверждающие, по мнению заявителя, оплату за поставленные материалы от спорных контрагентов.

В целях проверки данных доводов налоговым органом проведен анализ расчетных счетов ООО «Теплоремонт» и установлено, что в день совершения (оформления УПД), а также накануне дня совершения сделки снятие наличных денежных средств на нужды ООО «Теплоремонт» не производилось. Установлено, что со счетов налогоплательщика осуществлялось списание денежных средств в адрес реальных контрагентов, уплата налогов и кредита, а также перечисление заработной платы сотрудникам. Таким образом, на дату совершения сделок с сомнительными контрагентами ООО «Теплоремонт» не снимало с расчетных счетов денежные средства для оплаты товара наличными денежными средствами.

При этом налогоплательщиком не представлены документы, которые могли бы свидетельствовать о наличии у него наличных денежных средств в объеме, необходимом для осуществления расчетов со спорными контрагентами.

Кроме этого у ООО «Теплоремонт» отсутствует зарегистрированная контрольно-кассовая техника (ККТ), что не позволяет производить расчеты с контрагентами в наличной форме и в последующем использовать поступившие денежные средства для расчета с сомнительными поставщиками.

На основании изложенного, установленная налоговым органом совокупность доказательств свидетельствует о необоснованности доводов налогоплательщика о проявлении им должной осмотрительности при выборе спорных контрагентов.

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что в нарушение положений действующего законодательства представленные налогоплательщиком первичные документы содержат недостоверные и противоречивые сведения и не подтверждают наличие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с заявленными контрагентами.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что спорные контрагенты налогоплательщика обладают признаками "технической" организации, не обладают необходимыми ресурсами, и привлечены налогоплательщиком с целью налоговой экономии, потребность в сделках с данными организациями у налогоплательщика отсутствовала.

Ссылка налогоплательщика на предоставление всех необходимых первичных документов не опровергает обоснованность выводов налогового органа, поскольку требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений, реальности подтвержденных ими хозяйственных операций.

Вместе тем, надлежащие доказательства приобретения (оплаты), транспортировки, хранения и дальнейшего использования (реализации) спорного товара налогоплательщиком не представлены, в связи с чем реальность указанных операций документально не подтверждена.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определениях от 16.11.2006 № 467-О и от 21.04.2011 № 499-О-О, подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Довод ООО «Теплоремонт» о проявлении должной осмотрительности при выборе ООО «СТАТИКА», ООО «ДУГЛАСС», ООО «БЕРИНГ», ООО «НЬЮТОН», ООО «ПАРАМЕТР», ООО «КОНТРАСТ», ООО «АВАКС», ООО «ТЕРРА», ООО «ЭЛИПС ГАРАНТ», ООО «ЭЛЕГАНТ», ООО «БЕНЕФИТ» в качестве контрагентов, а также о том, что в проверяемом периоде спорные контрагенты являлись действующими юридическими лицами, является несостоятельным, поскольку сведения о регистрации контрагента в качестве юридического лица, постановке на налоговый учет сами по себе не характеризуют организацию как добросовестного налогоплательщика, имеющего деловую репутацию на рынке товаров (работ, услуг). Тот факт, что в проверяемом периоде контрагент являлся действующим юридическим лицом, однозначно не свидетельствует о реальности хозяйственных операций данного контрагента и налогоплательщика при наличии иных доказательств обратного.

Налоговое правонарушение, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, выявленное при проведении выездной налоговой проверки, предусматривает ответственность по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 Кодекса, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Привлечение заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом изложенных обстоятельств является обоснованным.

Заявитель просит при вынесении решения применить смягчающие ответственность обстоятельства.

Рассмотрев представленные в материалы дела документы, арбитражный суд не находит оснований для дополнительного снижения штрафных санкций. Оспариваемыми решениями УФНС по Владимирской области размер штрафных санкций снижен в 8 раз за 1 квартал 2022 года и в 4 раза за 2 квартал 2022 года по сравнению с первоначально исчисленным размером.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12.05.1998 № 14-П, от 15.07.1999 № 11-П, от 30.07.2001 № 13-П и в определении от 14.12.2000 № 244-О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

В рассматриваемом случае, размер штрафа, сниженный налоговым органом, соответствует характеру, обстоятельствам и тяжести совершенного налогоплательщиком умышленного правонарушения, размеру причиненного в результате данного правонарушения вреда и степени вины налогоплательщика, а также принципам дифференцированности, индивидуализации, соразмерности и справедливости ответственности за это правонарушение. В связи с чем, отсутствуют основания для дополнительного снижения размера штрафных санкций.

Нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих безусловную отмену оспариваемых решений налогового органа, арбитражным судом не установлено.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что оспариваемые решения налогового органа приняты в пределах предоставленных ему полномочий, соответствует положениям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах заявление ООО «Теплоремонт» удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Теплоремонт» отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Н.Ю. Давыдова