АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000
http://fasuo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ Ф09-5943/22
Екатеринбург
29 мая 2025 г.
Дело № А71-9479/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2025 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 29 мая 2025 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Новиковой О.Н.,
судей Шершон Н.В., Павловой Е.А.
при ведении протокола помощником судьи Карасевой В.К. рассмотрел в судебном заседании в режиме веб-конференции кассационную жалобу ФИО1 на определение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28.10.2024 по делу № А71-9479/2021 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2025 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании в режиме веб-конференции принял участие:
представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике – ФИО2 (паспорт, доверенность от 12.05.2025 № 00-21/0019).
Федеральная налоговая служба (далее – ФНС России) 15.07.2021 обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании несостоятельным (банкротом) индивидуального предпринимателя ФИО1 (далее – должник, ИП ФИО1), в связи с наличием задолженности по обязательным платежам в размере 13 431 956 руб. 88 коп., которое после устранения недостатков определением суда от 08.09.2021 было принято к производству, возбуждено дело о банкротстве.
Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29.03.2022 в отношении ФИО1 нее введена процедура реструктуризации долгов, финансовым управляющим утвержден ФИО3.
Налоговый орган 02.06.2022 обратился в арбитражный суд с требованием о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по обязательным платежам в размере 694 507 руб. 96 коп., из них 31 103 руб. 53 коп. основной долг, 658 404 руб. 41 коп. пени, 5 000 руб. 02 коп. штраф.
Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28.10.2024 требование Федеральной налоговой службы в размере 694 507 руб. 96 коп., из них: по второй очереди удовлетворения - 23 192 руб. 00 коп. основой долг (налог); по третьей очереди удовлетворения - 671 315 руб. 96 коп., из них 7 911 руб. 53 коп. основой долг (налог), 658 404 руб. 41 коп. пени, 5 000 руб. 02 коп. штраф - признано обоснованным и подлежащим включению в реестр требований кредиторов ФИО1.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2025 вышеуказанное определение от 28.10.2024 изменено. Суд постановил изложить резолютивную часть в следующей редакции: «Признать требование Федеральной налоговой службы в размере 694 507 руб. 96 коп., из них: по второй очереди удовлетворения 1 560 руб. основой долг (налог); по третьей очереди удовлетворения 692 294 руб. 96 коп., из них 29 543 руб. 53 коп. основой долг (налог), 658 404 руб. 41 коп. пени, 5 000 руб. 02 коп. штраф обоснованными и подлежащими включению в реестр требований кредиторов ФИО1».
Не согласившись с вынесенным судебным актом, ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Уральского округа с кассационной жалобой, в которой просит постановление от 07.02.2025 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
По мнению кассатора, доводы должника о незаконности требований ФНС России фактически не рассмотрены.
Кассатор полагает, что судом не учтены преюдициальность и обязательность судебных актов, вынесенных судом общей юрисдикции.
Должник считает, что суды не учли действия моратория на начисление санкций в период с 01.04.2022 по 22.10.2022, введенного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497.
Как указывает податель жалобы, арбитражный суд Удмуртской республики определением от 10.10.2024 назначил судебное заседание для рассмотрения вопроса о возобновлении, не указав о назначении судебного заседания для рассмотрения дела по существу, при этом рассмотрел дело по существу сразу после возобновления, не уведомив об этом должника.
Кассатор отмечает, что до 31.08.2021 должник являлся индивидуальным предпринимателем, то есть взыскание должно было быть в бесспорном порядке, а после 31.08.2021 – в порядке статьи 48 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Кроме того, с точки зрения должника, суды удовлетворили требование ФНС России без учета установленного налоговым законом срока принудительного взыскания.
Вдобавок, заявитель ссылается на то, что в части суды повторно рассмотрели требование, по которому уже вынесено судебное решение.
Уполномоченный орган предоставил отзыв на кассационную жалобу, в котором просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, жалобу заявителя без удовлетворения.
Рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта с учетом положений статьи 286 АПК РФ, суд кассационной инстанции оснований для его отмены не усматривает.
Как установлено судами и следует из материалов дела, основанием для обращения уполномоченного органа в арбитражный суд с настоящим требованием явилось наличие задолженности по обязательным платежам в размере 694 507 руб. 96 коп., из них 31 103 руб. 53 коп. основной долг, 658 404 руб. 41 коп. пени, 5 000 руб. 02 коп. штраф.
Суд первой инстанции, рассмотрев заявленные требования, признал их обоснованными и подлежащими включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.
Пересмотрев обособленный спор в порядке апелляционного производства, апелляционный суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела доказательства и доводы сторон, пришел к выводу о наличии оснований для включения требования ФНС в размере 694 507 руб. 96 коп. в реестр требований кредиторов должника, из них: во вторую очередь – 1 560 руб. основой долг (налог); в третью очередь – 692 294 руб. 96 коп., из них 29 543 руб. 53 коп. основой долг (налог), 658 404 руб. 41 коп. пени, 5000 руб. 02 коп. штраф.
При этом суд руководствовался следующим.
В соответствии с частью 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) и статьей 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).
При рассмотрении обоснованности требования кредитора подлежат проверке доказательства возникновения задолженности в соответствии с материально-правовыми нормами, которые регулируют обязательства, не исполненные должником.
В силу пункта 2 статьи 213.8 Закона о банкротстве для целей включения в реестр требований кредиторов и участия в первом собрании кредиторов конкурсные кредиторы, в том числе кредиторы, требования которых обеспечены залогом имущества гражданина, и уполномоченный орган вправе предъявить свои требования к гражданину в течение двух месяцев с даты опубликования сообщения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом в порядке, установленном статьей 213.7 названного Закона. В случае пропуска указанного срока по уважительной причине он может быть восстановлен арбитражным судом.
На основании пункта 2 постановления Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 № 257 «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве», Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам (в том числе по выплате капитализированных платежей).
Уполномоченным органом заявлено требование о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности: пени по земельному налогу в размере 187 руб. 28 коп; налогу на имущество за 2020 год в размере 164 руб. 00 коп.; пени по налогу на имущество в размере 1 649 руб. 27 коп.; пени по транспортному налогу в размере 1 352 руб. 41 коп.; единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 квартал 2020 года в размере 1 769 руб. 00 коп.; пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 квартал 2020 года в размере 12 306 руб. 76 коп.; пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории российской Федерации, в размере 375 104 руб. 46 коп.; пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в размере 262 489 руб. 95 коп.; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 395 руб. 35 коп.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за период с 01.01.2017, за 1 квартал 2020 года в размере 361 руб. 20 коп.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за период с 01.01.2017, за 1 квартал 2020 года в размере 221 руб. 25 коп.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за период с 01.01.2017, за 2021 год в размере 5 617 руб. 33 коп.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за период с 01.01.2017, за 2021 год в размере 953 руб. 62 коп.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017, за 1 квартал 2020 года в размере 1 560 руб. 00 коп.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017, за 1 квартал 2020 года в размере 958 руб. 56 коп.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017, за 2021 год в размере 21 632 руб. 00 коп.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017, за 2021 год в размере 2 785 руб. 50 коп.; штрафу за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.03.2020 № 777 в размере 0 руб. 02 коп.; штрафу за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2021 №2366 в размере 5 000 руб. 00 коп. (согласно расчету т. 1 л.д. 6-8).
Рассмотрев заявленные требования, суд пришел к выводу о том, что требования являются обоснованными и подлежат включению в реестр требований кредиторов должника: по второй очереди удовлетворения 23 192 руб. 00 коп. основой долг (недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой части за 1 квартал 2020 года); по третьей очереди удовлетворения 671 315 руб. 96 коп., из них 7 911 руб. 53 коп. основой долг (недоимка по налогу на имущество за 2020 год в размере 164 руб. 00 коп., единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 квартал 2020 года в размере 1 769 руб. 00 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за период с 01.01.2017, за 1 квартал 2020 года в размере 361 руб. 20 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за период с 01.01.2017, за 2021 год в размере 5 617 руб. 33 коп.); 658 404 руб. 41 коп. пени (по земельному налогу за 2016 год в размере 187 руб. 28 коп., налогу на имущество в размере 1 649 руб. 27 коп., пени по транспортному налогу в размере 1 352 руб. 41 коп., пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 квартал 2020 года в размере 12 306 руб. 76 коп., пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории российской Федерации, в размере 375 104 руб. 46 коп., пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ, в размере 262 489 руб. 95 коп., пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 395 руб. 35 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за период с 01.01.2017, за 1 квартал 2020 года в размере 221 руб. 25 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за период с 01.01.2017, за 2021 год в размере 953 руб. 62 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017, за 1 квартал 2020 года в размере 958 руб. 56 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017, за 2021 год в размере 2 785 руб. 50 коп.); 5 000 руб. 02 коп. штраф (за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ, (по решению КНП от 05.03.2020 №777) в размере 0 руб. 02 коп., за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ, (по решению КНП от 24.06.2021 № 2366) в размере 5 000 руб. 00 коп.).
В силу статей 143, 227, 357, 388, 400, 419 НК РФ должник является плательщиком налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, налога на доходы физических лиц, транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, страховых взносов. Согласно Федеральному закону от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части второй НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 НК РФ). Порядок принудительного исполнения обязанности по уплате налога физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, регулируется статьями 48, 69, 70, 75 НК РФ. По пункту 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, установленном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном статьями 47 и 48 НК РФ. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Согласно пунктам 1, 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 пункта 2 настоящей статьи. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб. В соответствии со статьей 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в том числе пеней. В силу пунктов 1, 3, 4 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25, 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пунктом 6 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.
Судами установлено, чтов материалы настоящего обособленного спора представлены достаточные доказательства наличия и размера указанной задолженности, а также оснований возникновения задолженности своевременного, принятия мер к их взысканию (налоговые уведомления, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, доказательства направления налоговых уведомлений, требований, решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение), расчет пени.
Соответствующие сведения отражены в расчете сумм задолженности в разрезе налогов и сборов, и по периодам образования, а также принятые инспекцией меры по взысканию задолженности, представленном уполномоченным органом.
В то же время, апелляционный суд не согласился с выводом суда первой инстанции только в части включения в во вторую очередь реестра требований кредиторов задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 23 192 руб. 00 коп. исходя из следующего.
Согласно пункту 7 статьи 431 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 30.11.2016 № 401-ФЗ, от 29.09.2019 № 325-ФЗ), плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Из изложенного следует, что индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов и должны сдавать расчет по страховым взносам. От ИП ФИО1 18.05.2020 в налоговый орган поступил расчет по страховым взносам за 1 квартал 2020 год (далее – Расчет), из которого следует, что предприниматель производил выплаты двум застрахованным лицам (стр. 004 Расчета) – ФИО4 (стр. 009 Расчета) и ФИО5 (стр. 010 Расчета). В соответствии с представленным Расчетом (стр. 002), сумма страховых взносов, на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате составляет 13 992 руб., в том числе: за первый месяц – 4 664 руб.; за второй месяц – 4 644 руб.; за третий месяц – 4 644 руб. Соответственно, было заключено, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 в размере 1 560 руб. (388 руб. по сроку уплаты 31.07.2021 + 388 руб. по сроку уплаты 31.08.2021 + 388 руб. по сроку уплаты 30.09.2021 + 396 руб. по сроку уплаты 31.10.2021) за 1 квартал 2020 года исчислены ИП ФИО1 за своих работников. Указанная сумма подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов. Кроме того, было указано, что ИП ФИО1, являясь индивидуальным предпринимателем была обязана осуществлять выплаты страховых взносов в фиксированном размере. Сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование должника в фиксированном размере за 2021 год составляла 21 632 руб. подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов. В данном случае должник, осуществляя деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование только за самого себя, а не в отношении работников. Суд констатировал, что страховые взносы и налог с доходов, уплачиваемых гражданином-предпринимателем за себя, являются обязательными платежами с дохода от деятельности, направленной на извлечение прибыли на свой риск. В ситуации, если гражданин-предприниматель не уплатил обязательные платежи с собственных доходов, соответственно требование уполномоченного органа не связано с исполнением должником обязанностей налогового агента, то требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц, заявленное в деле о банкротстве гражданина-индивидуального предпринимателя, не имеет приоритета перед непогашенными требованиями других кредиторов и подлежит удовлетворению в составе третьей очереди реестра.
На основании вышеизложенного, апелляционный суд пришел к выводу, что требование ФНС России следует признать обоснованным в размере 694 507 руб. 96 коп., из них: по второй очереди удовлетворения 1 560 руб. 00 коп. основной долг (налог); по третьей очереди удовлетворения 692 294 руб. 96 коп., из них 29 543 руб. 53 коп. основной долг (налог), 658 404 руб. 41 коп. пени, 5000 руб. 02 коп. штраф.
Доводы должника были правомерно отклонены судом апелляционной инстанции. Задолженность по пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 180 руб. 51 коп. на недоимку 2018 года обработана следующими мерами принудительного взыскания. В соответствии со статьей 69 НК РФ налоговым органом в адрес должника направлялось требование об уплате задолженности от 20.05.2022 №7252. Согласно подробному расчету пени, включенной в требование, период начисления обозначен с 23.01.2021 по 22.03.2022 на сумму недоимки 1824 руб. за 2018 год. Сумма задолженности за 2018 год по земельному налогу включена в реестр требований кредиторов определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29.03.2022 по настоящему делу. Как указывалось выше, пунктом 1 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Соответственно, было указано, что заявление о вынесении судебного приказа должно быть направлено в течение шести месяцев с 28.06.2022 (срок исполнения по требованию № 7252). Последующие меры принудительного взыскания не применялись, ввиду отсутствия правовых оснований (должник признан 22.03.2022 несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реструктуризации долга гражданина). Данное требование рассматривается в рамках настоящего дела.
Доводы ФИО1 об отнесении данной суммы пени к текущим платежам отклонены, как основанные на неверном толковании норм права.
Как разъяснено в пункте 6 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018), при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг. Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен. Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога. Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до дня принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих. С учетом изложенного апелляционный суд заключил, что сумма пени по земельному налогу подлежит включению в реестр требований кредиторов ФИО1
В отношении задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемому к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в том числе по основному долгу за 2020 год (налоговое уведомление от 01.09.20241 № 37679774 со сроком уплаты не позднее 01.12.2021) в размере 164 руб., а также начисленные пени, в связи с неуплатой налога за 2018, 2020 годы в установленный законом срок, в размере 1649 руб. 27 коп., установлено следующее. Задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемому к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2018 год в размере 3 962 руб. и 12 037 руб. 99 коп. обработана мерами принудительного взыскания, что установлено судом ранее, задолженность включена в реестр требований кредиторов. Соответственно, пени в размере 1 637 руб. 93 коп., начисленные на задолженность 2018 года (требование от 11.05.2022 № 7104 со сроком исполнения до 15.06.2022) обоснованно подлежат включению в реестр требований кредиторов. Задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемому к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2020 год также обработана мерами принудительного взыскания в соответствии со статьей 69 НК РФ (требование об уплате задолженности от 13.12.2021 № 35963 со сроком исполнения 14.01.2022). В данное требование также включены пени 0 руб. 45 коп. на недоимку 2020 года. Последующие меры принудительного взыскания не применялись, ввиду отсутствия правовых оснований. Соответственно, было указано, что сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемому к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, входит задолженность по основному долгу за 2020 год в размере 164 руб., а также пени в размере 1 649 руб. 27 коп. (0,45+1637,93+10,89) обоснованно подлежит включению в реестр требований кредиторов ФИО1
В отношении задолженности по пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 1352 руб. 41 коп. на недоимку 2018 года судами установлено, что данная задолженность также обработана мерами принудительного взыскания. Так, в соответствии со статьей 69 НК РФ органом в адрес должника направлялось требование об уплате задолженности от 20.05.2022 № 7252 со сроком исполнения до 28.06.2022. Согласно подробному расчету пени в размере 1 352 руб. 41 коп., включенной в требование, период начисления обозначен с 23.01.2021 по 22.03.2022 на сумму недоимки 5 275 руб. и 7 913 руб. за 2018 год. Сумма задолженности за 2018 год по транспортному налогу включена в реестр требований кредиторов определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29.03.2022 по настоящему делу. Таким образом, суды констатировали, что с учетом положений статьи 48 НК РФ заявление о вынесении судебного приказа должно быть направлено в течение шести месяцев с 28.06.2022 (срок исполнения по требованию № 7252). Последующие меры принудительного взыскания не применялись, ввиду отсутствия правовых оснований (должник признан 22.03.2022 несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реструктуризации долга гражданина). Данное требование рассматривается в рамках настоящего дела.
В отношении задолженности по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) установлено, что в структуру данного ЕНВД входит задолженность по основному долгу за 1 квартал 2020 года по сроку уплаты 31.07.2021 в сумме 440 руб., 31.08.2021 в сумме 440 руб., 30.09.2021 в сумме 440 руб., 31.10.2021 в сумме 449 руб. (декларация № 1024856405 от 20.07.2020), а также начисленные пени в связи с неуплатой налога за 1 квартал 2020 года в установленный законом срок. Доводы ФИО1 о включении именно данной задолженности в реестр требований кредиторов ранее в определении Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29.03.2022 апелляционным судом были отклонены, как противоречащие представленным в материалы настоящего обособленного спора документам. Материалами настоящего обособленного спора подтверждается, что ФНС ранее была заявлена задолженность по ЕНВД за 1 квартал 2020 года по срокам уплаты 30.11.2020, 31.12.2020, 31.01.2021, 28.02.2021, 31.03.2021, 30.04.2021, 31.05.2021, 30.06.2021 в сумме 3 520 руб. (440 руб. * 8). Рассрочка уплаты ЕНВД за 1 квартал 2020 года произведена на основании следующего. В целях обеспечения устойчивого развития экономики в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» Правительству Российской Федерации предоставлены дополнительные полномочия по изданию в 2020 году нормативных правовых актов по отдельным вопросам налогового регулирования. В связи с этим постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 №570 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409»), принятым на основании подпункта «б» пункта 1 статьи 1 Закона № 102-ФЗ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, занятых в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434, и включенных по состоянию на 1 марта 2020 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209- ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, продлеваются установленные законодательством о налогах и сборах сроки уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе налога, уплачиваемого в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности. Так, по ЕНВД за I квартал 2020 года срок уплаты налога продлевается с 25 апреля 2020 года до 25 октября 2020 года. Кроме того, на основании пункта 1.1 постановления № 409 суммы налогов (авансовых платежей), страховых взносов, предусмотренных подпунктами «а» - «в» постановления № 409, подлежат уплате равными частями в размере одной двенадцатой указанной суммы ежемесячно не позднее последнего числа начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает срок уплаты соответствующих налогов (авансовых платежей), страховых взносов, продленный на основании соответствующего подпункта пункта 1 постановления № 409. Таким образом, апелляционным судом констатировано, что сумма ЕНВД за 1 квартал 2020 года в размере 5 289 руб. согласно вышеуказанным положениям уплачивается в размере 440 руб. по срокам уплаты 30.11.2020, 31.12.2020, 31.01.2021, 28.02.2021, 31.03.2021, 30.04.2021, 31.05.2021, 30.06.2021, 31.07.2020, 31.08.2021, 30.09.2021, а также 31.10.2021 в сумме 449 руб.
Доводы ФИО1 об отнесении задолженности по основному долгу по ЕНВД за 1 квартал 2020 года по сроку уплаты 31.07.2021 в сумме 440 руб., 31.08.2021 в сумме 440 руб., 30.09.2021 в сумме 440 руб., 31.10.2021 в сумме 449 руб. к текущим платежам отклонены, как основанные на неверном толковании норм права. Как указано выше, в силу положений пункта 6 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом ВС РФ 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018) в данном случае моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога. В рассматриваемом случае в соответствии со статьей 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал. 1 квартал 2020 года, день окончания налогового периода – 31.03.2020, то есть до даты принятия заявления о признании должника банкротом. Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до дня принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих. Задолженность по ЕНВД за 1 квартал 2020 года в размере 1769 руб. обработана мерами принудительного взыскания в соответствии со статьей 69 НК РФ (требование об уплате задолженности № 23935 от 03.09.2021 со сроком исполнения до 05.10.2021, № 25113 от 08.10.2021 со сроком исполнения до 09.11.2021, №30195 от 11.11.2021 со сроком исполнения до 14.12.2021), пени на данную недоимку включены указанные выше требования, а также в требования № 7104 от 11.05.2022 со сроком исполнения до 15.06.2022, № 7250 от 19.05.2022 со сроком исполнения до 21.06.2022, № 7251 от 19.05.2022 со сроком исполнения до 21.06.2022. Далее на основании требований об уплате задолженности № 23935 от 03.09.2021 со сроком исполнения до 05.10.2021, № 25113 от 08.10.2021 со сроком исполнения до 09.11.2021 налоговый орган в установленные сроки обратился с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье. Мировым судьей судебного участка № 2 Ленинского района г. Ижевска вынесен судебный приказ № 2а-3909/2021 от 03.12.2021. По требованиям № 30195 от 11.11.2021 со сроком исполнения до 14.12.2021, требования № 7104 от 11.05.2022 со сроком исполнения до 15.06.2022, № 7250 от 19.05.2022 со сроком исполнения до 21.06.2022, № 7251 от 19.05.2022 со сроком исполнения до 21.06.2022 последующие меры принудительного взыскания не применялись, ввиду отсутствия правовых оснований, так как должник признан 22.03.2022 банкротом, в отношении него введена процедура реструктуризации долга гражданина. Данное требование рассматривается в рамках настоящего дела. Соответственно, суд указал, что сумма основного долга по ЕНВД за 1 квартал 2020 года по сроку уплаты 31.07.2021 в сумме 440 руб., 31.08.2021 в сумме 440 руб., 30.09.2021 в сумме 440 руб., 31.10.2021 в сумме 449 руб., всего 1 769 руб., а также пени по ЕНВД в размере 12 306 руб. 76 коп. на указанную задолженность подлежит включению в реестр требований кредиторов ФИО1 В отношении пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) (далее – НДС) судом установлено, что пени по НДС в размере 375 104 руб. 46 коп., начислены на недоимку, образовавшуюся в результате неуплаты основного долга по решениям о привлечении к ответственности по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки № 778, 777, 776, 131, 130, 129, 765 от 05.03.2020, а также по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки № 09-1-70/1 от 20.07.2020, на общую сумму 4 215 446 руб. 65 коп., которая включена в реестр требований кредиторов ранее в рамках настоящего дела. При этом было отмечено, что материалами дела подтверждается отсутствие двойного включения сумм пени в реестр требований кредиторов ФИО1 В силу главы 11 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Принятие решения по проверке не приостанавливает начисление пени на доначисленные суммы налогов, поскольку в соответствии пунктом 3 статьи 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Доводы касаемо невозможности начисления пени вне рамок проверок правомерно отклонены, как основанные на неверном толковании норм права. Задолженность по пени по НДС в размере 375 104 руб. 46 коп. обработана следующими мерами принудительного взыскания. В соответствии со статьей 69 НК РФ налоговым органом в адрес должника направлялось требование об уплате задолженности от 11.05.2022 № 7104 со сроком исполнения до 15.06.2022. Последующие меры принудительного взыскания не применялись, ввиду отсутствия правовых оснований (должник признан 22.03.2022 несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реструктуризации долга гражданина). Данное требование рассматривается в рамках настоящего дела. Аналогично рассмотрены и отклонены доводы должника относительно задолженности по пени по НДФЛ, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности (статья 227 НК РФ). Ранее в реестр требований кредиторов включены пени по НДФЛ на основании требования № 77 от 13.01.2021, где период начисления пени обозначен до января 2021 года. Задолженность по пени по НДФЛ в рассматриваемом случае в размере 375 104 руб. 46 коп. (период начисления с января 2021 года) обработана следующими мерами принудительного взыскания. В соответствии со статьей 69 НК РФ налоговым органом в адрес должника направлялось требование об уплате задолженности от 11.05.2022 №7104 со сроком исполнения до 15.06.2022. Последующие меры принудительного взыскания не применялись, ввиду отсутствия правовых оснований (должник признан 22.03.2022 несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реструктуризации долга гражданина). Данное требование рассматривается в рамках настоящего дела. Суд констатировал, что сумма пени по НДФЛ (статья 227 Налогового кодекса Российской Федерации) в размере 375 104,46 руб. подлежит включению в реестр требований кредиторов ФИО1.
Судами учтено, что задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017 в рамках рассматриваемого обособленного спора сформирована из основного долга в размере 90 руб. по сроку уплаты 31.07.2021, 31.08.2021, 30.09.2021 и 91 руб. 20 коп. по сроку уплаты 31.10.2021 за 1 квартал 2020 года (всего 361 руб. 20 коп.), а также пени на указанную задолженность в размере 221 руб. 25 коп. Руководствуясь положениями пункта 6 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018), суд отклонил доводы должника об отнесении задолженности по СВ на ОМС за 1 квартал 2020 года к текущим платежам, как основанные на неверном толковании норм права. Налоговым органом с учетом факта неуплаты задолженности по СВ на ОМС в адрес должника направлено требование от 03.09.2021 № 23935 со сроком исполнения до 05.10.2021, от 08.10.2021 № 25113 со сроком исполнения до 09.11.2021, от 11.11.2021 № 30195 со сроком исполнения до 14.12.2021, от 11.05.2022 № 7104 со сроком исполнения до 15.06.2022. Кроме того, на основании требований от 03.09.2021 № 23935 со сроком исполнения до 05.10.2021, от 08.10.2021 №25113 со сроком исполнения до 09.11.2021, от 11.11.2021 № 30195 со сроком исполнения до 14.12.2021 налоговым органом подано заявление о вынесении судебного приказа к мировому судье. Мировым судьей судебного участка № 2 Ленинского района г. Ижевска вынесен судебный приказ № 2а-3909/2021 от 03.12.2021. По требованию от 11.05.2022 № 7104 со сроком исполнения до 15.06.2022, последующие меры принудительного взыскания не применялись, ввиду отсутствия правовых оснований, так как должник признан 22.03.2022 несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реструктуризации долга гражданина. Данное требование рассматривается в рамках настоящего дела. Таким образом, было указано, что сумма основного долга по СВ на ОМС в размере 90 руб. по сроку уплаты 31.07.2021, 31.08.2021, 30.09.2021 и 91 руб. 20 коп. по сроку уплаты 31.10.2021 за 1 квартал 2020 года (всего 361 руб. 20 коп.), а также пени на указанную задолженность в размере 221 руб. 25 коп. подлежат включению в реестр требований кредиторов ФИО1
Относительно страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017 (далее – СВ на ОМС в фиксированном размере) суды исходили из следующего. ФИО1 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 31.08.2021. В соответствии с абзацем 4 пункта 3.5 статьи 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации (прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) последним налоговым (расчетным) периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя). Таким образом, было заключено, что налоговый период 2021 год с учетом даты прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя оканчивается 31.08.2021, что ранее определения о принятии заявления о признании гражданина банкротом от 08.09.2021. Соответственно, было отмечено, что указанная сумма задолженности по СВ на ОМС в фиксированном размере за 2021 год в размере 5 617 руб. 33 коп. не может быть отнесена к текущим платежам вопреки доводам должника. Пени на данную задолженность также не подлежат отнесению к текущим. Налоговым органом с учетом факта неуплаты задолженности по СВ на ОМС в фиксированном размере в адрес должника направлено требование от 08.10.2021 № 25113 со сроком исполнения до 09.11.2021, от 11.05.2022 № 7104 со сроком исполнения до 15.06.2022. Кроме того, на основании требования от 08.10.2021 № 25113 со сроком исполнения до 09.11.2021 налоговым органом подано заявление о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 2 Ленинского района г. Ижевска вынесен судебный приказ №2а-3909/2021 от 03.12.2021. По требованию от 11.05.2022 № 7104 со сроком исполнения до 15.06.2022, последующие меры принудительного взыскания не применялись, ввиду отсутствия правовых оснований, так как должник признан 22.03.2022 несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реструктуризации долга гражданина. Данное требование рассматривается в рамках настоящего обособленного спора. Таким образом, суд заключил, что сумма основного долга по СВ на ОМС в фиксированном размере за 2021 год в сумме 5 617 руб. 33 коп., а также пени на указанную задолженность в размере 953 руб. 62 коп. подлежат включению в реестр требований кредиторов ФИО1
Как было отмечено судами, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 (далее СВ на ОПС) в рамках рассматриваемого требования сформирована из основного долга в размере 388 руб. по сроку уплаты 31.07.2021, 31.08.2021, 30.09.2021 и 396 руб. по сроку уплаты 31.10.2021 за 1 квартал 2020 года (всего 1 560 руб.), а также пени на указанную задолженность в размере 958 руб. 56 коп. Как указано выше, в рассматриваемом случае 1 квартал 2020 года оканчивается до даты принятия заявления о признании должника банкротом. Соответственно, доводы должника об отнесении задолженности по СВ на ОПС за 1 квартал 2020 года к текущим платежам основаны на неверном толковании норм права. Налоговым органом с учетом факта неуплаты задолженности по СВ на ОПС в адрес должника направлено требование от 03.09.2021 № 23935 со сроком исполнения до 05.10.2021, от 08.10.2021 № 25113 со сроком исполнения до 09.11.2021, от 11.11.2021 № 30195 со сроком исполнения до 14.12.2021, от 11.05.2022 №7104 со сроком исполнения до 15.06.2022. На основании требований от 03.09.2021 № 23935 со сроком исполнения до 05.10.2021, от 08.10.2021 № 25113 со сроком исполнения до 09.11.2021, от 11.11.2021 №30195 со сроком исполнения до 14.12.2021 мировым судьей судебного участка № 2 Ленинского района г. Ижевска вынесен судебный приказ № 2а-3909/2021 от 03.12.2021. По требованию от 11.05.2022 № 7104 со сроком исполнения до 15.06.2022, последующие меры принудительного взыскания не применялись, ввиду отсутствия правовых оснований, так как. должник признан 22.03.2022 несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реструктуризации долга гражданина. Данное требование рассматривается в рамках настоящего дела. Суд указал, что сумма основного долга по СВ на ОПС в размере 388 руб. по сроку уплаты 31.07.2021, 31.08.2021, 30.09.2021 и 396 руб. по сроку уплаты 31.10.2021 за 1 квартал 2020 года (всего 1560 руб.), а также пени на указанную задолженность в размере 958 руб. 56 коп. подлежат включению в реестр требований кредиторов ФИО1
Относительно страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за периоды с 01.01.2017 (далее – СВ на ОПС в фиксированном размере) установлено следующее. Налоговый период 2021 год с учетом даты прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя оканчивается 31.08.2021, что ранее определения о принятии заявления о признании гражданина банкротом от 08.09.2021. Соответственно, было отмечено, что указанная сумма задолженности по СВ на ОПС в фиксированном размере за 2021 год в размере 21 632 руб. не может быть отнесена к текущим платежам вопреки доводам должника. Пени на данную задолженность также не подлежат отнесению к текущим платежам. Налоговым органом с учетом факта неуплаты задолженности по СВ на ОПС в фиксированном размере в адрес должника направлено требование от 08.10.2021 № 25113 со сроком исполнения до 09.11.2021, от 11.05.2022 №7104 со сроком исполнения до 15.06.2022. Кроме того, на основании требования от 08.10.2021 № 25113 со сроком исполнения до 09.11.2021 мировым судьей судебного участка № 2 Ленинского района г. Ижевска вынесен судебный приказ № 2а-3909/2021 от 03.12.2021. По требованию от 11.05.2022 № 7104 со сроком исполнения до 15.06.2022 последующие меры принудительного взыскания не применялись, ввиду отсутствия правовых оснований. Данное требование рассматривается в рамках настоящего обособленного спора. Суд констатировал, что сумма основного долга по СВ на ОПС в фиксированном размере за 2021 год в сумме 21 632 руб., а также пени на указанную задолженность в размере 2 785 руб. 50 коп. подлежат включению в реестр требований кредиторов ФИО1 в третью очередь.
Относительно довода об отмене судебных приказов № 2а4152/2021 от 20.12.2021, № 2а-4153/2021 от 28.12.2021, № 2а-3909/2021 от 03.12.2021, суды указали следующее. Уполномоченным органом в соответствии со статьей 48 НК РФ были направлены в адрес судебного участка № 2 Ленинского района г. Ижевска Удмуртской Республики заявления о выдаче судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 2 Ленинского района г. Ижевска Удмуртской Республики по делу № 2а-4152/2021 вынесен судебный приказ от 20.12.2021, по делу № 2а-4153/2021 вынесен судебный приказ от 28.12.2021, по делу № 2а-3909/2021 вынесен судебный приказ от 03.12.2021. В соответствии со статьей 123.7 Кодекса административного судопроизводства судебный приказ подлежит отмене судьей, если от должника поступят возражения относительно его исполнения. Судебный приказ от 20.12.2021 по делу № 2а-4152/2021 отменен кассационным определением Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 29.07.2022. Судебный приказ от 28.12.2021 по делу № 2а-4153/2021 отменен определением мирового судьи Ленинского района г. Ижевска от 03.08.2022. Судебный приказ от 03.12.2021 по делу № 2а-3909/2021 отменен определением мирового судьи Ленинского района г. Ижевска от 30.09.2022. Пунктом 3 статьи 48 НК РФ установлено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. На основании вышеизложенного, суды, учитывая, что определения об отмене судебных приказов вынесены в июле, августе и сентябре 2022 года, пришли к выводу, что срок для предъявления административного искового заявления по взысканию задолженности согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ истекает 30.01.2023, 06.02.2023 и 31.03.2023. При этом как указано ранее, определением от 22.03.2022 должник признан банкротом, в отношении него введена процедура реструктуризации долга гражданина. В силу абзаца третьего пункта 2 статьи 213.11, абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 213.19 Закона о банкротстве с даты введения реализации имущества гражданина, или введения процедуры реструктуризации долгов гражданина и утверждения арбитражным судом плана реструктуризации долгов гражданина требования кредиторов по денежным обязательствам и требования об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в рамках дела о банкротстве в порядке статей 71 или 100 Закона о банкротстве и не могут быть рассмотрены в порядке приказного производства. Исчисление сроков принудительного взыскания производится с учетом разъяснений, данных в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом ВС РФ 20.12.2016) (далее – Обзор). В силу разъяснений, содержащиеся в пункте 11 Обзора, требование уполномоченного органа об установлении в деле о несостоятельности (банкротстве) задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена. Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными. Вопрос об утрате возможности принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам в связи с истечением срока для взыскания задолженности выясняется судом по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства.
В настоящем случае материалами настоящего обособленного спора подтверждается, что задолженность заявленная уполномоченным органом для включения в реестр требований кредиторов должника соответствует установленным требованиям. Требование о включении в реестр требований кредиторов со спорной суммой заявлено 08.06.2022. В связи с чем суд апелляционной инстанции заключил, что налоговым органом соблюдены нормы и сроки принудительного взыскания на дату введения первой процедуры в отношении должника в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Довод о нарушении сроков взыскания сумм по требованиям, перечисленным в объяснениях (дополнение к отзыву на требование от 06.02.2023) судом отклонен, поскольку в соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. По смыслу пунктов 2, 3 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. При этом пропущенный срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Судебные приказы отменены. Воспользовавшись правом на подачу административного искового заявления налоговый орган обратился в Ленинский районный суд г. Ижевска с административными исковыми заявлениями о взыскании задолженности в установленные законодательством срок. В соответствии со статьей 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом. В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 15.12.2004 № 29 (ред. от 21.12.2017) «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве). По смыслу положений статей 2, 5 Закона о банкротстве налоги, пени, начисленные за неисполнение обязанности по уплате налогов, для целей этого Федерального закона отнесены к обязательным платежам. Они, в свою очередь, могут являться и текущими платежами, если возникли после даты принятия заявления о признании должника банкротом. При этом кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, лицами, участвующими в деле о банкротстве, не признаются. Их требования по текущим платежам в реестр требований кредиторов не включаются, а подлежат предъявлению в суд в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве. Как было указано, рассмотрение параллельно в Ленинском районном суде г. Ижевска административных исковых заявлений, поданных Межрайонной ИФНС № 11 по Удмуртской Республике завершено оставлением без рассмотрения, поскольку согласно пункту 4 статьи 196 КАС РФ суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если в производстве этого или другого суда либо арбитражного суда имеется возбужденное дело по спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям. Соответственно, Ленинским районным судом г. Ижевска не выявлен факт признания сумм текущими платежами.
Возражения должника (в том числе об утрате ею статуса индивидуального предпринимателя и т.д.) были предметом рассмотрения судов при рассмотрении по существу возражений должника о введении в отношении нее процедуры банкротства, получили соответствующую оценку.
Также кассатором заявлен довод о рассмотрении дела по существу судом первой инстанции сразу после возобновления при неуведомлении об этом должника. Действительно, судом первой инстанции при вынесении определения от 10.10.2024 о назначении судебного заседания по рассмотрению вопроса о возобновлении производства по обособленному спору не указано на возможность перехода к рассмотрению по существу в назначенном судебном заседании. Однако указанное не является безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов. Как следует из материалов дела, должнику как в ходе рассмотрения (достаточно длительного) в суде первой инстанции, так и при апелляционном производстве (рассмотрение апелляционной жалобы должника откладывалось) была предоставлена процессуальная возможность как принять участие в судебном заседании, так и заявить имеющиеся у нее возражения. Как следует из описательной и мотивировочной части обжалуемого постановления апелляционного суда, все имеющиеся у должника доводы подробно проанализированы апелляционным судом и получили надлежащую правовую оценку. Таким образом, право должника на судебную защиту нарушено не было.
Иные изложенные в кассационной жалобе доводы являлись предметом проверки суда, не свидетельствуют о нарушении судом норм права при принятии обжалуемого судебного акта, касаются фактических обстоятельств, доказательственной базы по спору и вопросов их оценки, что выходит за пределы компетенции и полномочий суда кассационной инстанции, установленных статьями 286 - 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Из материалов обособленного спора и мотивировочной части обжалуемого судебного акта следует, что судом правильно определен предмет доказывания, верно распределено бремя доказывания значимых для дела обстоятельств, данные обстоятельства исследованы судами и получили надлежащую оценку.
Выводы суда основаны на полном и всестороннем исследовании материалов настоящего дела о банкротстве; достаточно мотивированы и обоснованы, произведены с учетом максимально полного изучения всех обстоятельств, действий и пояснений участников спора в совокупности.
Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом округа не установлено.
С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 286, 287, 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2025по делу № А71-9479/2021 Арбитражного суда Удмуртской Республики оставить без изменения, кассационную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий О.Н. Новикова
Судьи Н.В. Шершон
Е.А. Павлова