Решение по делу № А54-927/2023 от 24.10.2023

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Рязань Дело №А54-927/2023

24 октября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 19 октября 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 24 октября 2023 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ивановой Ю.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИ 304860212600060, Рязанская обл.)

к Государственному учреждению - Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований: Межрайонная инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Рязанской области (391800, Рязанская обл.,Скопин г.,Октябрьская ул.,50)

о признании незаконным решения №620022200000905 от 29.11.2022 о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в сумме 457 786 руб. 07 коп.,

о признании незаконным решения №620022200000906 от 29.11.2022 о непринятии к зачету расходов в сумме 457 786 руб. 07 коп. на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в указанном размере

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 01.09.2023 №197, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом.

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился к Государственному учреждению - Рязанское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации с заявлением

об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в указанном размере

В обоснование заявления предприниматель ссылается на то, что 28.06.2022 через личный кабинет страхователя направил Рязанскому региональному отделению Фонда социального страхования заявление о возврате сумма излишне уплаченных страховых взносов 472336руб. (т.1л.д.51) на основании акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам от 24.06.2022 №2022-22189 (т.1л.д.69).

В связи с реорганизацией в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №236 " О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации" в порядке ст.48 АПК РФ уточнен ответчик по делу - Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Рязанской области

Рязанским региональным отделением Фонда социального страхования приняты решение от 29.11.2022 №620022200000905 (т.1л.д.45):

частично выделить средства на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения в сумме 14550,62руб.

отказать в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения в сумме 457786,07руб.;

решение от 29.11.2022 №620022200000906 (т.1л.д.41):

п.1.1 Не принимать к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные ИП ФИО1 в сумме 457786,07руб.

2.1 Произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в сумме 457786,07руб. в бухгалтерском учете и отчетности (ответчик пришел к выводу, что фактически расходы в сумме 457786,07руб. произведены страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством);

2.2 Доплатить страховые взносы в сумме не принятых к вычету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 457786,07руб.

Заявитель указывает, что в период учета с 24.04.2019 по 06.07.2020 в территориальном органе ФСС - Республике Крым, являясь страхователем, использовал зачетный принцип выплат пособий, поскольку в силу территориального принципа организации системы финансирования все страховые случаи, в отношении которых заявитель в указанные период уплатил страховые взносы были оформлены медицинскими организациями, расположенными и осуществляющими деятельность в ХМАО - Югре, в отношении застрахованных лиц, проживающих в ХМАО - Югре.

Заявитель считает, что его расходы как страхователя подлежат возмещению, поскольку фактически понесены и документально подтверждены, предъявлены в срок надлежащему органу.

Ответчик требование не признает, ссылаясь на законность принятых решений.

Из материалов дела следует:

Согласно выписке из ЕГРЮЛ (т.1л.д.24) Заявитель

с 07.06.2017 был зарегистрирован в качестве страхователя в исполнительном органе Фонда социального страхования РФ в г. Сургут ХМАО-Югры Тюменской области,

с 25.04.2019 в исполнительном органе Фонда социального страхования РФ в Республике Крым,

с 07.07.2020 в исполнительном органе Фонда социального страхования РФ в Рязанской области по месту государственной регистрации. По этим обстоятельствам спора нет.

В соответствии с Актом приема-передачи страхователя от 06.07.2020 № 9103-8602027836-8602/ПП1 (т.1л.д.176) учетное дело страхователя 06.07.2020 было передано Филиалом № 3 Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым в Государственное учреждение -Рязанское региональное отделение Фонда Социального страхования Российской Федерации.

09.07.2020 заявитель был поставлен на учет в Государственном учреждении - Рязанском региональном отделении Фонда социального страхования Российской Федерации в качестве страхователя по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

01.03.2022, 06.04.202 заявитель обратился в Межрайонную ИФНС России №5 по Рязанской области с заявлением (л.д.157, 174) о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов.

Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области согласно сообщениям от 02.03.2022, 11.04.2022 принято решение №616, №3684 (т.1л.д.171,172) об отказе в возврате переплаты страховых взносов в сумме 424052,65руб в связи с тем, что указанная в заявлении переплата не подтверждена налоговым органом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон № 255-ФЗ) региональным отделением 11.07.2022 была проведена камеральная проверка страхователя по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Требование № 620022200000901 от 11.07.2022 (т.1л.д.112) о представлении сведений и документов было направлено в адрес заявителя 12.07.2022.

Камеральная проверка правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством заявителя проведена в период с 11.07.2022 по 07.10.2022.

В ходе проведения проверки было установлено, что за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 заявитель произвел расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением действующего законодательства на сумму 457 786,07 руб.

13.10.2022 был составлен акт проверки № 620022200000903 (т.1л.д.74), который был направлен в адрес заявителя вместе с уведомлением об участии плательщика страховых взносов в рассмотрении материалов камеральной проверки 14.10.2022. Рассмотрение материалов проверки было назначено на 18.11.2022 в 11 час. 00 мин. по адресу: 390006, <...>, каб. № 17.

09.11.2022 в региональное отделение от заявителя поступили возражения по акту проверки и 29.11.2022 были вынесены:

Решение № 620022200000905 (л.д.45) о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в котором постановлено:

- частично выделить средства на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения, в сумме 14 550, 62 руб.

- отказать в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения в сумме 457 786,07 руб.

Решение № 620022200000906 (л.д.41) о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в котором заявителю предложено произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в сумме 457 786,07 рубля в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.01.2019 по 31.12.2022;

доплатить страховые взносы в сумме не принятых к вычету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 457786,07руб. (п.2.2)

Согласно решению от 29.11.2022 № 620022200000905 (т.1л.д.45)

страхователем представлен расчет по страховым взносам в Межрайонную ИФНС России №6 по Республике Крым:

за 1 квартал 2019 - 81032,28руб.

за полугодие 2019 - 173247,56руб.

за 9 месяцев 2019 - 328054,54руб.

за год 2019 - 328054,54руб.

страхователем представлен корректирующий расчет по страховым взносам в Межрайонную ИФНС России №5 по Рязанской области:

за 1 квартал 2019 - 87188,01руб.

за полугодие 2019 - 173246,68руб.

за 9 месяцев 2019 - 328356,34руб.

за год 2019 - 564205,57руб.

по данным страхователя (т.1л.д.56) и дополнительного расчету ответчика (т.2л.д.14) расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2019 год выплачены в сумме 564205,57руб.:

январь 2019 - 38436,30руб.

февраль 2019 - 17747,32рб.

март 2019 - 31004,39руб.

апрель 2019 - 19231,49руб.

май 2019 - 41687,83руб.

июнь 2019 - 25239,35руб.

июль 2019 - 26988,06руб.

август 2019 - 25574,47руб.

сентябрь 2019 - 102447,13руб.

октябрь 2019 - 232551,58руб.

ноябрь 2019 - 3337,65руб.

Расходы до 24.04.2019 в сумме 106419,50руб. отделением Фонда приняты к зачету, расходы после 24.04.2019 в сумме 457786,07руб.:

май 2019 - 41687,83руб.

июнь 2019 - 25239,35руб.

июль 2019 - 26988,06руб.

август 2019 - 25574,47руб.

сентябрь 2019 - 102447,13руб.

октябрь 2019 - 232551,58руб.

ноябрь 2019 - 3337,65руб.

к зачету не приняты, поскольку документы в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.04.2011 №294 (пилотный проект) в отделение представлены не были.

Принято решение от 29.11.2022 № 620022200000905 (т.1л.д.46):

1. Частично выделить средства на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового возмещения, в сумме 14550,62руб.

2.Отказать в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового возмещения, в сумме 457786,07руб. в связи с тем, что отсутствует задолженность за Фондом в части превышения расходов.

Принято решение от 29.11.2022 № 620022200000906 (т.1л.д.41):

1. Не принимать к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные страхователем ИП ФИО1 с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением в сумме 457786руб., в том числе:

май 2019 - 41687,83руб.

июнь 2019 - 25239,35руб.

июль 2019 - 26988,06руб.

август 2019 - 25574,47руб.

сентябрь 2019 - 102447,13руб.

октябрь 2019 - 232551,58руб.

ноябрь 2019 - 3337,65руб.

2. Произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в сумме 457786,07руб. в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.01.2019 по 31.12.2019.

2.2. Доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов на выплату на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 457786,07руб.

Согласно ст. 13 ГК РФ и п. 6 Совместного Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.04.2011 № 294 «Об особенностях финансового обеспечения, назначения и выплаты в 2012 -2019 годах территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, осуществления иных выплат и возмещения расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, а также об особенностях уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Постановление № 294) было утверждено Положение об особенностях назначения и выплаты в 2012 - 2019 годах застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта (далее - Положение), в котором предусмотрено, что назначение и выплата страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации, находящимися на территории субъектов Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта.

В пункте 2 вышеуказанного Постановления № 294 установлено, что в реализации пилотного проекта с 01.01.2015 участвует - Республика Крым, с 01.07.2020 - Тюменская область, с 01.07.2019 - Рязанская область.

Отношения между страхователем, страховщиком, а также застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом № 255, который определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, виды предоставляемого обязательного страхового обеспечения, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно п. 2 Положения при наступлении страхового случая застрахованное лицо (его уполномоченный представитель) обращается к страхователю по месту своей работы (службы, иной деятельности) с заявлением о выплате соответствующего вида пособия (далее - заявление) и документами, необходимыми для назначения и выплаты пособия в соответствии с законодательством Российской Федерации. Форма заявления утверждается Фондом.

Страхователь в силу п. 3 и п. 4 Положения не позднее 5 календарных дней со дня представления застрахованным лицом (его уполномоченным представителем) заявления и документов, указанных выше, представляет в территориальный орган Фонда по месту регистрации поступившие к нему заявления и документы, необходимые для назначения и выплаты соответствующих видов пособия, а также опись представленных заявлений и документов, составленную по форме, утверждаемой Фондом социального страхования Российской Федерации.

Выплата пособий застрахованному лицу осуществляется территориальным органом Фонда путем перечисления пособия на банковский счет, указанный в заявлении либо в реестре сведений, или через организацию федеральной почтовой связи, или иную организацию по заявлению застрахованного лица (его уполномоченного представителя) в течение 10 календарных дней со дня получения заявления и документов, необходимых для назначения и выплаты соответствующего вида пособия.

Уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляется в полном объеме без уменьшения на сумму расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Согласно материалам проверки за период с мая 2019 года по ноябрь 2019 года заявителем расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 457 786 рубля 07 копеек были осуществлены напрямую застрахованным лицам необоснованно, с нарушением требований законодательных и иных нормативно правовых актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При вынесении Решений региональное отделение исходило из того, что согласно п.п. 1,4 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона № 255 страховщик имеет право проводить проверки правильности начисления и уплаты страховых взносов страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок, а также не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Как следует из материалов дела, заявитель, напрямую произвел выплату страхового обеспечения в нарушение порядка, предусмотренного Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.04.2011 № 294, Республика Крым участвует в реализации пилотного проекта, в связи с чем, не подлежат возмещению страхователю расходы, произведенные им, в нарушение установленного порядка.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона № 165-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование в том случае, если данные расходы произведены страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации.

Аналогичный правовой подход сформулирован в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.09.2018 № Ф04-2996/2018 по делу № А45-24694/2017.

Таким образом, решения от 29.11.2022 № 620022200000905 о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения и от 29.11.2022 № 620022200000906 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приняты обоснованно и в соответствии с действующим законодательством.

Однако в части п. 2.2 решение Государственного учреждения - Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>) №620022200000906 от 29.11.2022, которым предусмотрено " доплатить страховые взносы в сумме не принятых к вычету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 457786,07руб." подлежит признанию недействительным.

Положениями части 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ, определены объекты обложения соответствующими страховыми взносами.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению соответствующими страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Как следует из материалов дела и установлено судами, предприниматель в спорный период выплатил своим сотрудникам пособия по беременности и родам и по временной нетрудоспособности. Названные расходы общества не были приняты фондом к зачету, поскольку выплаты произведены с нарушением порядка, установленного Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.04.2011 № 294.

Однако отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Сам факт наступления страхового случая фондом не оспаривается.

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Таким образом, выплаченные предпринимателем в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ.

В остальной части заявления отказать.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Решение Государственного учреждения - Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>) №620022200000906 от 29.11.2022 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признать недействительным в части п.2.2, которым предусмотрено " доплатить страховые взносы в сумме не принятых к вычету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 457786,07руб."

В остальной части заявления отказать.

Государственному учреждению - Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>) устранить допущенное нарушение прав и интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИ 304860212600060, Рязанская обл.) пунктом п.п.2.2 решения №620022200000906 от 29.11.2022.

2. Взыскать с Государственного учреждения - Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИ 304860212600060, Рязанская обл.) расходы по уплате госпошлины 300руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.

Судья И.А. Ушакова