РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Москва
Дело № А40-256893/24-140-1874
04 июня 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2025 года
Полный текст решения изготовлен 04 июня 2025 года
Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.
При ведении Протокола с/заседания ФИО1
рассмотрел дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЛИБЕРТА-ИНВЕСТМЕНТ" (125284, Г.МОСКВА, УЛ. ПОЛИКАРПОВА, Д.27, СТР.3, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 22.03.2005, ИНН: <***>)
к ответчику: Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г.Москве (ИНН: <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 125284, <...>, <...>)
о признании незаконными действий (бездействия)
с участием сторон по Протоколу с/з от 23.05.2025 г.
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «ЛИБЕРТА-ИНВЕСТМЕНТ» (далее – Общество, Заявитель, налогоплательщик, ООО «Либерта-инвестмент») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании незаконными действия по взысканию пени в размере 6 073 232,05 руб.. штрафа в размере 797 215,60 руб., указанных в Информационном сообщении о состоянии расчетов ООО «Либерта-инвестмент» с бюджетом от 17.11.2022г. №«2022-11873 (в разделе «Задолженность, находящаяся в процедуре банкротства»); обязать ИФНС России №14 по г. Москвы произвести списание пени в размере 6 073 232,05 руб. и штрафа в размере 797 215,60 руб., указанных в Информационном сообщении о состоянии расчетов ООО «Либерта-инвестмент» с бюджетом от 17.11.2022г. №2022-11873 (в разделе «Задолженность, находящаяся в процедуре банкротства»). Установить срок совершения испрашиваемых действий ИФНС №14 по г. Москве - 5-ть рабочих дней с даты вступления решения суда в силу, а также признать безнадежными к взысканию начисленные в отношении ООО «Либерта-инвестмент» штрафы по НДФЛ в размере 77896,60 руб. и по налогу на имущество в размере 88 751,80 руб. в связи с истечением сроков их взыскания, а ИФНС России №14 по г. Москве - утратившей возможность их взыскания (с учетом уточнения требований).
Заявитель подержал заявленные требования по доводам заявления и пояснений с учетом принятого судом уточнения заявленного требования. Представители налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражали по доводам отзыва и пояснений.
Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела усматривается, что 29.05.2019 г. Заявитель обратился в суд к ИФНС России № 14 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган, ответчик) с требованием (с учетом уточнения предмета иска, принятого в порядке статьи 49 АПК РФ) о признании незаконным действий по начислению пеней на недоимку по налогу на прибыль организаций, НДС, НДФЛ, налогу на имущество организаций, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, транспортному налогу, ЕСН за период с 24.03.2017 по 02.09.2019 в размере 9 575 518,36 р. и штрафа по НДС за период с 24.03.2017 по 02.09.2019 в размере 797 215,6 р.
Обращаясь в суд налогоплательщик отмечал, что в отношении него введена процедура наблюдения по определению суда от 16.11.2018 по делу № А40-154133/18- 71-196 «Б». На основании полученной от налогового органа справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штраф по состоянию на 02.09.2019 Общество установило, что Инспекция начислила пени по налогам и страховым взносам за период с 24.03.2017 по 02.09.2019 в размере 9 575 518,36 р., при отсутствии правовых оснований предусмотренных статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации в виду наличия ареста всех расчетных счетов и имущества с 24.03.2017 на основании Постановления Басманного районного суда г. Москвы. Также налоговый орган начислил штраф в размере 797 215,6 р. по решению от 23.01.2018 № 63819 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение) в связи с неуплатой НДС на основании уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2017 года, с суммой налога исчисленного к доплате, по сравнению с первичной декларацией.
Решением УФНС России по г. Москве от 20.06.2019 № 21-19/103573 жалоба налогоплательщика на действия инспекции по начислению пеней и штрафа отставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы по делу №А40-133870/19-107-2146 от 24.12.2019 требования Заявителя удовлетворены, суд признал незаконными действия ИФНС России №14 по г. Москве по начислению пеней на недоимку по налогу на прибыль организаций, НДС, НДФЛ, налогу на имущество организаций, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование, транспортному налогу, ЕСН за период с 24.03.2017 и по 02.09.2019 в размере 9 575 518,36 руб. и штрафа по НДС за период с 24.03.2017 по 02.09.2019 в сумме 797 215,6 руб.
В дальнейшем часть незаконно начисленных пени налоговый орган списал, но в отношении части пени и штрафа по НДС заявил требования о включении задолженности в реестр требований кредитора в процедуре банкротства.
Определением Арбитражного суда города Москвы от 19.06.2020 по Делу № А40-154133/18-71-196 было отказано ИФНС России № 14 по г. Москве во включении в реестр кредиторов сумм пени в размере 6 033 285, 87 руб. и штрафа в размере 797 215,60 руб., так как суд установил, что задолженность по пеням в размере 6 033 285,87 руб. и штрафу в размере 797 212,60 руб. и есть остаток неописанных налоговым органом сумм пени и штрафа, которые были указаны в Решении Арбитражного суда города Москвы по Делу № А40-133870/19-107-2146 от 24.12.2019. Других пени и штрафов по НДС в отношении общества не начислялось.
Вместе с тем, в Информационном сообщении о состоянии расчетов Истца с бюджетом от 17.11.2022 №2022-11873 налоговый орган вновь отражает начисление пени и штраф по НДС в указанном размере.
Следовательно, налоговым органом повторно начислены пени в размере 6 073 232,05 руб. и штраф в размере 797 215,60 руб. - начисление которых уже было ранее признано незаконным Решением Арбитражного суда города Москвы по Делу №А40-133870/19-107-2146 от 24.12.2019. Иные пени и штраф по НДС в отношении общества не начислялись.
На текущую дату задолженность у Общества по уплате налогов отсутствует, что подтверждается представленным в материалы дела расчетом с указанием сумм начисленных налогов и платежных поручений.
Отрицательное сальдо на ЕНС Общества отражается лишь по тому, что текущие поступления Заявителя налоговый орган списывает в счет незаконно числящегося долга по указанным пеням и штрафу, тем самым формируется искусственный долг по свежим текущим начисленным налогам, на них также начисляются пени, выставляются решения о взыскании текущих налогов и списываются деньги с счетов Общества в счет уплаты текущих налогов, которые были оплачены.
Заявителем была направлена Жалоба на незаконные действия налогового органа (Исх. П-47 от 28.11.2023г) в УФНС России по г. Москве, но на момент рассмотрения настоящего дела результат рассмотрения в материалы дела не представлен. Жалоба получена налоговым органом 11.12.2023, что подтверждается Отчетом об отслеживании почтового отправления.
В настоящее время налоговый орган отражает спорную задолженность, о чем свидетельствуют Акты сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, от 23.07.2024 г. №024-439842 и №024-439841.
Фактически налоговый орган производит процедуры списания денежных средств с расчетных счетов Общества в банках в счет уплаты текущих налоговых обязательств, зачисляя поступившие от Общества денежные средства в счет незаконно числящейся задолженности по пени и штрафу, что также усматривается из решений о взыскании задолженности от 05.06.2024 №18588 , от 29.08.2024 №30903, от 29.11.2024 №33945; Выпиской с расчетного счета ООО «Либерта-инвестмент» в ООО МИБ «ДАЛЕНА» с 05.06.2024 20/05.2025; пп. 5.2., пн. 14п. 1 ст. 21 НК РФ.
С учетом вышеизложенного, налоговый орган несмотря на отсутствие задолженности по уплате налогов формирует справки с указанием отрицательного сальдо по ЕНС в части незаконно начисленных и ранее списанных пени и штрафа по НДС. В результате нарушаются права общества, установленные пп. 5.2., пп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Заявляя требования о признании безнадежными к взысканию начисленных Инспекцией в отношении ООО «Либерта-инвестмент» штрафов по НДФЛ в размере 77 896,60 руб. и по налогу на имущество в размере 88 751,80 руб. Заявитель отмечает, что истек сроков их взыскания, а следовательно налоговый орган утратил возможность их взыскания.
Исходя из системного анализа ст. 46,47 НК РФ, а также с учетом положений ст. ст. 69 - 70 НК РФ, процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам, пеням и штрафам проходит несколько последовательных взаимосвязанных этапов начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.
Для каждого этапа НК РФ установлены соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован законодательством, не может носить произвольный характер. В соответствии со статьями 46, 47, 70 НК РФ, налоговый орган обязан соблюсти процедуру взыскания задолженности.
Частью 2 статьи 23 Закона N 229-ФЗ установлено, что пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.
Исходя из системного толкования ст.ст. 46,47, 70 НК РФ, предусмотрен предельный двухлетний (с даты истечения срока исполнения соответствующего требования налогового органа об уплате недоимки по налогу, пени и штрафу) срок принудительного взыскания налоговым органом задолженности, который выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные ст. ст. 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом, в том числе путем взыскания за счет иного имущества должника, путем подачи иска о взыскании задолженности в суд. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21 -2135 по делу N А21 -10479/2019).
Статья 59 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 9 постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.
Толкуя подпункт 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
16.11.2018 в отношении ООО «Либерта-инвестмент» Арбитражным судом города Москвы возбуждено Дело №А40-154133/18-71-196 о признании несостоятельным (банкротом), Определением Арбитражного суда г. Москвы 16.11.2018 в отношении Общества введена процедура наблюдения. Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.05.2019г. по Делу №А40-154133/18-71-196 в отношении ООО «Либерта-инвестмент» введена процедура внешнего управления (процедура окончена переходом в конкурсное производство 28.02.2024 в результате принятия Решения Арбитражного суда г. Москвы от 28.02.2024г. по Делу №А40-154133/18-71 -196).
Штраф по налогу на имущество в размере 88 751,80 руб. начислен налоговым органом в отношении ООО «Либерта-инвестмент» согласно Решению № 4203 от 30.10.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вступившим в силу согласно ст. 100 НК РФ 01.12.2019 г.
Штраф по НДФЛ в размере 77 896,60 руб. начислен налоговым органом в отношении ООО «Либерта-инвестмент» согласно Решению №7511 от 05.12.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вступившим в силу согласно ст. 100 НК РФ 11.03.2020 г.
Указанная выше задолженность по штрафам по НДФЛ в размере 77 896,60 руб. и по налогу на имущества в размере 88 751,80 руб. возникла после введения внешнего управления, в реестр кредиторов данная задолженность налоговым органом не заявлялась. По состоянию на 16.11.2018, 20.05.2019 данная задолженность отсутствовала, о чем свидетельствует выданная налоговым органом Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам №2020-51415 на 14.02.2020.
Данные штрафы появились в Справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам №2020-263031 на 18.08.2020, выданной налоговым органом. Данные штрафы в Справке указаны налоговым органом как текущая задолженность (не в составе возникшей до процедуры банкротства, не в графе 9, а в графе 3). Согласно ст. 5 Закона о банкротстве, данная задолженность относится к текущим платежам.
Согласно п. 19 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства", в процедурах наблюдения, финансового оздоровления и внешнего управления исполнительное производство по текущим платежам не приостанавливается (пункт 1 статьи 96 Закона об исполнительном производстве), при наличии соответствующих оснований уполномоченный орган обязан принять решение о взыскании недоимки за счет иного имущества должника в порядке и сроки, предусмотренные статьей 47 НК РФ, и направить судебным приставам-исполнителям соответствующее постановление.
Из положений ст.ст. 46,47,70 НК РФ, усматривается, что предельный срок взыскания штрафа по налогу на имущество в размере 88 751,80 руб. должен исчисляться исходя из сроков, указанных в Требовании № 143547 от 09.12.2019 об уплате налога (установленный срок исполнения - 20.12.2019). Согласно нормам ст. 46, 47,70 НК РФ, Решение о взыскании данного штрафа за счет имущества должно было быть вынесено налоговым органом в срок не позднее 21.12.2020. Заявление о взыскании данной задолженности в суд должно было быть подано не позднее 21.12.2021.
В суд, в том числе в рамках процедуры банкротства, налоговый орган с требованием о взыскании данной задолженности или включением ее в ту или иную очередь платежей, не обращался.
В срок до 21.12.2020 налоговый орган не принимал решение о взыскании налога за счет имущества. В срок до 21.12.2021 налоговый орган не обращался в суд с заявлением о взыскании налога. Сроки исчислены исходя из норм ст. 47 НК РФ, действующих в период с 09.12.2019 по 21.12.2021.
Таким образом, в настоящее время истек предусмотренный НК РФ максимальный срок взыскания задолженности - штрафа по налогу на имущество в размере 88 751,80 руб., а именно - 21.12.2021г. (2 года с даты срока исполнения Требования № 143547 от 09.12.2019 об уплате налога - 20.12.2019).
Согласно положениям ст. 46,47,70 НК РФ, предельный срок взыскания штрафа по НДФЛ в размере 77 896,60 руб. должен исчисляться исходя из сроков, указанных в Требовании № 86227 от 27.07.2020 об уплате налога (установленный срок исполнения 09.09.2020). Вместе с тем, Решение № 7511 от 05.12.2019 о привлечении к налоговой ответственности в виде уплаты данного штрафа направлено налогоплательщику 10.02.2020, вступило в силу 11.03.2020; установленный ст. 70 НК РФ предельный срок направления Требования об уплате налога - в течение 20 рабочих дней с даты вступления указанного решения № 7511 в силу, то есть с 11.03.2020. Соответственно, Требование от 27.07.2020 должно было быть направлено не позднее 08.04.2020 и исполнено в течение 8 рабочих дней, то есть не позднее 20.04.2020. Соответственно, в целях дальнейшего исчисления предельных сроков взыскания данной задолженности налоговым органом в расчет должна приниматься дата истечения срока исполнения требования - 20.04.2020 Нарушение срока выставления требования не продлевает сроки других этапов по взысканию. Сроки рассчитываются с момента, когда требование должно было быть выставлено. Значит, при таком нарушении сроки принудительного взыскания задолженности соразмерно уменьшаются (п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письма Минфина России от 21.04.2022 N 03-02-07/36095 (со ссылкой на Определение Конституционного Суда РФ от 20.04.2017 N 790-О), ФНС России от 10.01.2019 №ЕД-4-2/55, от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@))
Согласно нормам ст. 46, 47,70 НК РФ, Решение о взыскании данного штрафа за счет имущества должно было быть вынесено налоговым органом в срок не позднее 21.04.2021. Заявление о взыскании данной задолженности в суд должно было быть подано не позднее 21.04.2022.
В суд, в том числе в рамках процедуры банкротства, налоговый орган с требованием о взыскании данной задолженности или включением ее в ту или иную очередь платежей, не обращался.
В срок до 21.04.2021 налоговый орган не принимал решение о взыскании налога за счет имущества. В срок до 21.04.2022 налоговый орган не обращался в суд с заявлением о взыскании налога.
Таким образом, в настоящее время истек предусмотренный НК РФ максимальный срок взыскания задолженности - штрафа по НДФЛ в размере 77896,60 руб., а именно, 21.04.2022г. (2 года с даты срока исполнения Требования № 86227 от 27.07.2020 об уплате налога (с учетом срока, исчисленного в соответствии со ст. 70 НК РФ и датой вступления в силу Решения № 7511 от 05.12.2019 - 11.03.2020 + 20 р.д. + 8 р.д., и составляющего 20.04.2020)
Расчет предельных сроков взыскания штрафов по НДФЛ в размере 77 896,60 руб. и по налогу на имущество в размере 88 751,80 руб. и обоснование истечения срока их взыскания прилагается.
Поскольку решения налогового органа об обращении взыскания на денежные средства и имущество не реализованы, фактически взыскание по ним не произведено, при этом истекли предельные сроки для обращения в суд с учетом положений ст. ст. 46, 47, 70 НК РФ (предельные два года с даты истечения срока для добровольного исполнения по требованиям), возможность взыскания данной задолженности утрачена, данная задолженность является безнадежной к взысканию.
Резюмируя вышеизложенное, а также принимая во внимание вступившие в законную силу судебные акты по делам №№ А40-133870/19-107-2146 и А40-154133/18-71-196 у суда отсутствуют основания для отказа в удовлетворении заявленных требований.
В соответствии со ст. 174 АПК РФ, при принятии решения, обязывающего Ответчика совершить определенные действия, не связанные со взысканием денежных средств или с передачей имущества, арбитражный суд в резолютивной части решения указывает лицо, обязанное совершить эти действия, а также место и срок их совершения. Срок совершения испрашиваемых действий налогового органа составляет 5-ть рабочих дней с даты вступления решения суда в силу.
Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на Инспекцию.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Признать незаконными действия ИФНС России № 14 по г. Москве по взысканию пени в размере 6 073 232,05 руб., штрафа в размере 797 215,60 руб., указанных в Информационном сообщении о состоянии расчетов ООО «Либерта-инвестмент» с бюджетом от 17.11.2022 г. № 2022-11873 ( в разделе «Задолженность, находящаяся в процедуре банкротства»)
Обязать ИФНС России № 14 по г. Москве произвести списание пени в размере 6 073 232,05 руб. и штрафа в размере 797 215,60 руб., указанных в Информационном сообщении о состоянии расчетов ООО «Либерта-инвестмент» с бюджетом от 17.11.2022 г. № 2022-11873 ( в разделе «Задолженность, находящаяся в процедуре банкротства») в срок 5-ть рабочих дней с даты вступления решения в законную силу
Признать безнадежными к взысканию начисленные ИФНС России № 14 по г. Москве в отношении ООО «Либерта-инвестмент» штрафы по НДФЛ в размере 77 896,60 руб. и по налогу на имущество в размере 88 751,80 руб., в связи с истечением сроков их взыскания, а обязанность по их уплате прекращенной
Взыскать с ИФНС России № 14 по г. Москве в пользу ООО «Либерта-инвестмент» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 100 000 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.
Судья:
О.Ю. Паршукова