Решение по делу № А55-9456/2025 от 06.10.2025.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, <...>, тел. <***>

http://www.samara.arbitr.ru, e-mail: info@samara.arbitr.ru Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

гор. Самара

06 октября 2025 года Дело № А55-9456/2025

Резолютивная часть решения объявлена 30 сентября 2025 года. Полный текст решения изготовлен 06 октября 2025 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи Агеевой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Русаковой Е.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 30 сентября 2025 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «ЭКОСТРОЙ», ИНН <***>, к МИФНС России № 15 по Самарской области

о признании незаконным решения от 03.12.2024г. № 3899,

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

– УФНС России по Самарской области, - МИФНС России № 23 по Самарской области, при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель ФИО1 (доверенность от 26.12.2024), от заинтересованного лица – представитель ФИО2 (доверенность от 27.03.2025),

от УФНС России по Самарской области – представитель ФИО2 (доверенность от 27.03.2025),

от МИФНС России № 23 по Самарской области - представитель ФИО2 (доверенность от 27.02.2025).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Экострой» (далее – ООО «Экострой», Заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения Инспекции от 03.12.2024 № 3899 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 25.03.2025 заявление принято к производству. Привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – УФНС России по Самарской области.

Определением суда от 15.05.2025 привлечена к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора МИФНС России № 23 по Самарской области.

Представитель заявителя в судебном заседании поддерживает заявленные требования.

Представитель заинтересованного лица возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на обоснованность и законность оспариваемого решения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам камеральной налоговой

проверки, проведенной на основании налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2023 года, вынесено решение (с учетом решения от 13.01.2025 № 1 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), согласно которому Обществу начислен НДС в размере 2 095 215 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), в виде взыскания штрафа в размере 52 380 рублей.

В целях досудебного порядка урегулирования спора обществом была подана апелляционная жалоба на решение инспекции в УФНС России по Самарской области.

Решением Управления от 28.02.2025 № 03-22/05657@ апелляционная жалоба ООО «Экострой» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции № от 03.12.2024 № 3899 заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями статей 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований Заявитель указывает, что оспариваемое решение Инспекции нарушает его права и законные интересы, и не соответствует законам, иным нормативным актам.

По мнению Общества, налоговый орган сделал неверный вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде применения вычетов по НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами, так как все отношения с контрагентами были реальными, подтверждены документально. При этом Общество отмечает, что не может нести ответственность за действия своих контрагентов по расчетам с бюджетом.

Как указывает Заявитель, Инспекцией нарушен срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, поскольку они должны завершиться 20.04.2024, соответственно, нарушен срок составления и вручения дополнения к акту.

Заявитель сообщает, что Инспекцией не представлены книги покупок и продаж, полноформатные выписки по расчетным счетам спорных контрагентов и контрагентов по «цепочке»; не представлены данные о численности сотрудников, не представлен протоколы допросов ФИО3 и ФИО4

Заявитель считает, что выводы Инспекции о невозможности поставки товаров, оказания услуг и нереальности осуществления финансово-хозяйственной деятельности контрагентами ООО «Оскар», ООО «Тавро», ООО «Коско», ООО «Трейд», ООО «Авалон», ООО «Метеор», ООО «Неоторг»; отсутствие каких-либо лиц по «цепочке» у спорных контрагентов, которые могли осуществить поставку спорных товаров; отсутствие перечислений денежных средств спорными контрагентами в адрес поставщиков, указанных в книгах покупок и обналичивании денежных средств не имеют каких-либо доказательств, в частности, в силу непредставления Инспекцией подтверждающих документов.

Заявитель указывает, что налоговый орган не исследовал информацию о наличии у ООО «Экострой» складских помещений, об их местонахождении, не проводил осмотр территорий и помещений. Кроме того, Общество приобретенные материалы сразу доставляет на объекты строительства.

Общество в заявлении указывает, что возврат денежных средств, факты использования таких средств на нужды ООО «Экострой» налоговым органом не установлены, в отношении спорных контрагентов сведения о недостоверности внесены после совершения хозяйственных операций.

Вывод о нереальности сделки на основании того, что в УПД между Обществом и контрагентами не заполнен транспортный раздел, Общество считает необоснованным, поскольку руководитель ООО «Экострой» в ходе допроса пояснил, что доставка осуществлялась силами поставщиков.

Заявитель указывает, что ООО «Экострой» действительно имело швеллеры в наличии на начало проверяемого периода. Однако они бывают различной марки и номенклатуры, что никак не подтверждает отсутствие необходимости поставки товара спорными контрагентами. При этом Общество считает, что наличие или отсутствие указанных остатков налоговым органом не доказано и не оспорено. Заявитель сообщает, что поставка товара осуществлялась не разово, товары (материалы) неоднократно завозились на АО «Автоваз».

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к выводу о том, что заявленные Обществом требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Названная обязанность не может считаться исполненной, если хозяйственные операции, совершаемые во исполнение сделок, учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и искажены.

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом, на приобретение товаров (работ, услуг), взымаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

С учетом природы НДС как косвенного налога, предполагающей переложение бремени его уплаты с участвующих в товародвижении хозяйствующих субъектов на потребителей, в силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик при осуществлении облагаемых НДС операций имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные данной статьей налоговые вычеты - суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав для осуществления операций, признаваемых

объектами налогообложения.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога означает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Исходя из положений статьи 54.1 НК РФ, превышение допустимых пределов осуществления прав налогоплательщиков может быть связано, в частности, с искажением фактов хозяйственной деятельности, совокупности таких фактов и объектов налогообложения (пункт 1), направленностью действий налогоплательщика на неуплату налогов в качестве основной цели совершаемых им сделок и операций (подпункт 1 пункта 2), использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (подпункт 2 пункта 2). Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Отказ в праве на вычет «входящего» налога обуславливается фактом неисполнения обязанности по уплате НДС контрагентом налогоплательщика или (и) поставщиками предыдущих звеньев в той мере, в какой это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога, но один лишь этот факт не может быть достаточным, чтобы считать применение налоговых вычетов покупателем неправомерным. Лишение права на вычет НДС налогоплательщика-покупателя, который не преследовал цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, а при отсутствии такой цели - не знал и не должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях, действуя в рамках поведения, ожидаемого от разумного участника хозяйственного оборота, по существу означало бы применение меры имущественной ответственности за неуплату налогов, допущенную иными лицами, в том числе, при искажении ими фактов своей хозяйственной деятельности, к налогоплательщику-покупателю, не имевшему возможности предотвратить эти нарушения и (или) избежать наступления их последствий.

Дифференциация вызванных указанными нарушениями последствий для налогоплательщиков-покупателей с учетом того, знали и должны ли последние были знать о допущенных контрагентом и третьими лицами нарушениях при исполнении обязанности по уплате НДС, необходима, поскольку позволяет обеспечить нейтральность налогообложения по отношению ко всем плательщикам НДС, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте, и имеет превентивный характер для обеспечения стабильности налоговой системы, стимулируя участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги.

Как следует из материалов дела, ООО «Экострой» зарегистрировано 03.05.2007, ОКВЭД: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.

25.10.2023 Обществом представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2023, согласно которой заявлен налоговый вычет по НДС по материалам, приобретенным в 1 квартале 2023.

Основным заказчиком проектных и строительно-монтажных работ является АО «Автоваз».

В целях выполнения строительных работ на территории заказчика ООО «Экострой» закупило строительные материалы в 1 квартале 2023 у спорных поставщиков ООО «Оскар», ООО «Тавро», ООО «Коско», ООО «Трейд», ООО «Авалон», ООО «Метеор», ООО «Неоторг» - Швеллер 20П, Швеллер 14стЗП, труба профильная 50x50x2.0, Брусчатка Старый город 120x180x40, Декоративное покрытие АМК кирпич, бордюрный камень серый 1000x80x200, ригель 200-039, мишель 176-451, плиты тротуарные Плато 60мм.

С АО «Автоваз» (Заказчик) заключен договор подряда от 13.03.2023 № 974970 на выполнение строительно-монтажных и пусконаладочных работ по Проекту: Реконструкция системы снабжения оборотной водой корпуса 20 ПЧЛП.

Согласно представленным документам ООО «Экострой» осуществляло работы по замене трубопровода системы В5Н; Устройства водопровода оборотной воды подающего, обратного и хоз-питьевого, водопровода производственной канализации; Воздухоснабжения; Устройства вентиляции и разборки; Устройства водопровода оборотной воды; Устройства рабочего и аварийного освещения в осях 44-46/Э-Ю1 на отм.0,000; Электроподключения задвижек Зд. № 1-3д. № 4; шкафа управления насосами, шкафа автоматики вентилятором В141 и воздушного клапана YA-В14, щитов ЩС № 1, № 2, ШД № 5, шкафа № 12, вывод сигнала с задвижек 3д.5, Зд.6 в осях 44-47/Э-Ю/1; Устройства ЛВС. Установки телекоммуникационного шкафа № 12; Электроподключения затворов в камерах 9б и 22а; Устройства дождевой канализации.

Согласно п. 6.2 договора № 974970 от 13.03.2023 ООО «Экострой» обязано обеспечить собственными силами и средствами поставку материалов и инженерного оборудования, применяемых при производстве работ. Согласно п. 6.6 договора № 974970 от 13.03.2023, ООО «Экострой» обязано до начала работ передать заказчику все необходимые сертификаты на применяемые материалы, металлопрокат и образцы материалов. Сертификация строительных материалов в системе ГОСТ Р является обязательной.

Согласно журналу учета въезда/выезда транспортных средств, представленному АО «Автоваз», доставка материалов осуществлялась транспортными средствами, зарегистрированными на территории Самарской области и принадлежащими ООО «АВТ», ООО «ТЛТ-Дорстрой», ООО «Стройальянс», ФИО5, ООО «Техтранс», ООО «Квадрат», ФИО6, ФИО7 Установлены водители транспортных средств.

Налоговым органом допрошены сотрудники Заказчика, которые являлись подписантами актов о приемке выполненных работ (КС-2) между АО «Автоваз» и ООО «Экострой» - ведущий инженер производства чугунного литья и поковок АО «Автоваз» в чьи должностные обязанности входит курирование работ, связанных с энергетикой электричества, ФИО3 (протокол от 08.11.2024) (который пояснил: основные материалы, которые были необходимы для выполнения работ - кабельная продукция, светильники, насосное оборудование. Организации ООО «Оскар», ООО «Тавро», ООО «Коско», ООО «Трейд», ООО «Авалон», ООО «Метеор», ООО «Неоторг» не знакомы»; ведущий инженер производства чугунного литья АО «Автоваз», в чьи должностные обязанности входит курирование подрядных работ на производстве чугунного литья и поковок ФИО4 (протокол от 08.11.2024) (который пояснил, что такие материалы, как Швеллер 20П, Швеллер 14ст3П, труба профильная использовались согласно спецификации, для строительных лесов не использовались).

Таким образом, ФИО3 и ФИО4 принимали работы от ООО «Экострой» согласно актам о приемке выполненных работ (КС-2) и были осведомлены как об объемах выполненных ООО «Экострой» работ, так и о количестве поставленных товаров.

Относительно допросов водителей транспортных средств судом установлено, что свидетели ФИО8 (протокол допроса от 07.08.2024), ФИО9 (протокол от 08.08.2024), ФИО7 (протокол допроса от 06.08.2024) допрошены в связи с тем, что данные физические лица числились в журнале учета въезда/выезда транспортных средств, представленном АО «Автоваз».

Исходя из указанного журнала установлено, что доставка осуществлялась транспортом, принадлежащим ООО «АВТ», ООО «ТЛТ-Дорстрой», ООО «Стройальянс», ФИО5, ООО «Техтранс», ООО «Квадрат», ФИО6, ФИО7

Установлены водители транспортных средств: ФИО8 (работает с 2016 года в ООО «Техтранс»), ФИО9 (с 2023 года работает в ООО «Магистраль»), ФИО7, которые осуществляли доставку сыпучих грузов (глина, песок, щебень) на Самосвалах на объект АО «Автоваз», где выполнялись строительные работы; организации ООО «Оскар», ООО «Тавро», ООО «Коско», ООО «Трейд», ООО «Авалон», ООО «Метеор», ООО «Неоторг» свидетелям не знакомы.

При допросе свидетель ФИО8 (протокол допроса от 07.08.2024) пояснил: «С 2016 работает водителем в ООО «Техтранс». Организации ООО «Оскар», ООО «Тавро», ООО «Коско», ООО «Трейд», ООО «Авалон», ООО «Метеор», ООО «Неоторг» не знакомы. Согласно заявкам, на транспортном средстве Самосвал SHACMAN-SX32586T, г. н. В886ХМ763 осуществлялась доставка сыпучих материалов (грунт, песок, щебень). Адрес погрузки с Жигулевских карьеров (щебень), с Речных портов (песок). На объект АО «Автоваз» осуществлялась доставка грунта, щебня, песка, с объекта - вывоз мусора».

При допросе ФИО9 (протокол от 08.08.2024) пояснил: «С 2023 работает водителем в ООО «Магистраль». «Спорные» организации ему не знакомы. Осуществлял доставку сыпучих грузов (глина, песок, щебень) на Самосвале HOWO-T5G, г. н. М564АН763 на территории Самарской области. На объект АО «Автоваз», где выполнялись строительные работы, осуществлялась доставка глины, песка, щебня.

Проведен допрос свидетеля ФИО7 (протокол от 06.08.2024), в ходе которого он пояснил: «Зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, с 2015 осуществляет деятельность по перевозке грузов, налоговый режим - упрощенная система налогообложения. «Спорные» организации ему не знакомы. Доставка материалов (металлопрокат, прут 3-4 м) осуществлялась этапами, с СПК (СталеПромышленая Компания) на участки АО «Автоваз» на грузовом автомобиле МАЗ-544019-1421-03, г. н. Е928АЕ763.

Проведен допрос ведущего инженера «Производство чугунного литья и поковок» АО «Автоваз» ФИО3 (протокол от 08.11.2024), в ходе которого он пояснил: «В должностные обязанности входит контроль за расходами энергоресурсов, ответственность по охране труда и технике безопасности, курирование работ, связанных с энергетикой электричества, сжатого воздуха, контроль температурного режима. Материалы ООО «Экострой» на территорию завода завозились в соответствии со спецификацией к договору, составленной исполнителем и согласованной с АО «Автоваз», и сверялись на проходной (по накладным от организации исполнителя и составленной спецификации). На территории завода исполнителям было выделено место для хранения комплектующих и инструментов, оборудование, где возможно было собирать данные шкафы. Сборку и монтаж шкафов производили одни и те же лица от фирмы ООО «Экострой» ФИО10, ФИО11, ФИО12 Основные материалы, которые были необходимы для выполнения работ - кабельная продукция, светильники, насосное оборудование. Такие материалы, как Швеллер 20П, Швеллер 14ст3П использовались в небольшом количестве, согласно спецификации и проектам для электромонтажных работ, прикреплялись к несущей конструкции, для строительных лесов не использовались. Организации и должностные лица ООО «Оскар», ООО «Тавро», ООО «Коско», ООО «Трейд», ООО «Авалон», ООО «Метеор», ООО «Неоторг» не знакомы».

Проведен допрос ведущего инженера «Производство чугунного литья и поковок» АО «Автоваз» ФИО4 (протокол от 08.11.2024), в ходе которого он пояснил: «В

должностные обязанности входит планирование и расходование энергоресурсов, взаимодействие с сотрудниками энергетического производства, курирование подрядных работ на производстве чугунного литья и поковок. Материалы на территорию завода завозились в соответствии со спецификацией к договору составленной исполнителем и согласованной с АО «Автоваз». Основные материалы, которые были необходимы для исполнения договорных обязательств АО «Автоваз» с ООО «Экострой», точно сказать не могу все указано в спецификациях к договору. Такие материалы, как Швеллер 20П, Швеллер 14ст3П, труба профильная использовались согласно спецификации, для строительных лесов не использовались. Брусчатка, кирпич, бордюрный камень, плиты тротуарные использовались на открытых площадках (на улице) АО «Автоваз» Организации и должностные лица ООО «Оскар», ООО «Тавро», ООО «Коско», ООО «Трейд», ООО «Авалон», ООО «Метеор», ООО «Неоторг» не знакомы».

При допросе руководитель ООО «Экострой» ФИО13 (протокол от 05.04.2024) пояснил: «В должностные обязанности входит общее руководство организацией, подписание документов, отчетности, офис находится по адресу: 445044, Самарская обл., Тольятти г., Офицерская ул.,50, арендодателем является ООО «Смарт Сервис», складские помещения не имеются. По взаимоотношениям со спорными контрагентами, пояснил, что организации знакомы, лично с руководителями не знаком. На вопрос «Какие товары (работы услуги) реализованы данными контрагентами?» затруднялся ответить, в связи с большим количеством закупаемых товаров ООО «Экострой». По доставке товаров, ФИО13 пояснил, что доставка товара осуществляется за счет поставщика, на объект АО «Автоваз», приемка ТМЦ осуществляется коммерческой службой».

Согласно представленным УПД за 1 квартал 2023 ООО «Оскар», ООО «Тавро», ООО «Коско», ООО «Трейд», ООО «Авалон», ООО «Метеор», ООО «Неоторг» осуществлена поставка ТМЦ, а именно швеллер 14 ст3П - 43 т. (цена за 1тн 82 833.33 руб./82 875.00 руб.), швеллер 20П-79 т. (цена за 1тн 54 083,33 руб.), Труба проф. 50х50х2.0 -31 т. (цена за 1 тн 71 093,61/71 083,33 руб.).

Согласно актам о приемке выполненных работ (КС-2) 31/08 от 15.08.2023, № 25/07 от 14.07.2023 ООО «Экострой» осуществлял поставку строительных материалов, применяемых при производстве работ по реконструкции системы снабжения оборотной водой корпуса 20 производства чугунного литья и поковок АО «Автоваз». В актах о приемке выполненных работ (КС-2) указаны конкретные позиции товаров - швеллеры № 40 из стали марки СТ0 в количестве 0.000288 тн. Приобретенные у спорных контрагентов для работ на объекте АО «Автоваз», швеллер 14 ст3П, швеллер 20П, труба проф. 50х50х2.0 в актах о приемке выполненных работ АО «Автоваз» не указаны, следовательно, при проведении работ не были использованы и необходимость в их приобретении отсутствовала. При анализе оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 за 9 месяцев 2023 г. Инспекцией установлено, что у ООО «Экострой» на остатках числились швеллер 14 ст3П, швеллер 20П, труба проф. 50х50х2.0 в достаточном количестве для использования при производстве работ.

Инспекцией установлено, что количество материалов, использованных при производстве строительных работ, меньше объема приобретенного товара у спорных контрагентов.

Согласно условиям договоров поставки, заключенным с ООО «Оскар», ООО «Тавро», ООО «Коско», ООО «Трейд», ООО «Авалон», ООО «Метеор», ООО «Неоторг», доставка продукции осуществляется Покупателем, вместе с товаром должна быть предоставлена сопроводительная документация, (сертификаты, технические паспорта, инструкции по эксплуатации и др.), поставленный товар должен соответствовать действующим стандартам, а также требованиям установленных, ГОСТом, сертификатам, а также прилагаемой к договору товарной накладной.

Однако ООО «Экострой» и спорные поставщики по сделке не представили сертификаты качества и иную товаросопроводительную документацию, а также, документы, позволяющие идентифицировать доставку ТМЦ (заявки на поставку материала, адреса погрузки/разгрузки,

транспортные средства и их владельцев, водителей транспортных средств, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные) и иные документы, подтверждающие реальность сделки. Первичные учетные документы по спорным сделкам представлены в виде договоров и УПД (универсальных передаточных документов).

Во всех УПД не заполнена графа «Данные о транспортировке и грузе», отсутствует указание на транспортные накладные ( № и дата). Таким образом, из представленных документов (УПД) невозможно определить, каким транспортом поставлялись ТМЦ в адрес ООО «Экострой», а также место погрузки и выгрузки.

В договоре с АО «Автоваз» указано, что доставка ТМЦ осуществляется ООО «Экострой», руководитель ФИО13 пояснил, что доставка товара осуществляется за счет поставщика, а в договорах поставки со «спорными» поставщиками указано, что доставка ТМЦ осуществляется покупателем. Таким образом, показания директора ООО «Экострой» ФИО13 не соответствуют условиям договоров с заказчиком и поставщиками.

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО «Оскар», ООО «Тавро», ООО «Коско», ООО «Трейд», ООО «Авалон», ООО «Метеор», ООО «Неоторг» установлено отсутствие источника поставки спорного товара, а также условий для хранения товарно-материальных ценностей, необходимых для деятельности по оптовой торговле материалов и невозможность нахождения стационарных рабочих мест, а также отсутствие необходимых ресурсов, персонала, транспортных средств, необходимых для осуществления заявленной деятельности и, как следствие, невозможность поставки спорного товара.

Спорные контрагенты не являются производителями товаров (швеллер, труба проф.), а объем закупок данного вида товара, реализуемого в дальнейшем ООО «Экострой», у реальных контрагентов, в ходе анализа операций по расчетным счетам и данных книг покупок не достаточен.

Инспекцией установлено, что доставка ТМЦ осуществлялась, в том числе с привлечением ООО «АВТ», являющегося взаимозависимым лицом по отношению ООО «Экострой». Организации расположены по одному юридическому адресу ООО «АВТ» (<...>), ООО «Экострой» (<...>). Директор ООО «АВТ» ФИО14, является главным бухгалтером ООО «Экострой».

Налоговым органом установлены реальные поставщики ООО «Экострой» товара, аналогичного поставленного «спорными» контрагентами - ООО «Волга-Сталь», ООО «Сталь- Экспрес», ООО «Деталити».

Как установлено Инспекцией, товар у спорных контрагентов закупался по более высоким ценам, чем у реальных поставщиков аналогичного вида товара.

У ООО «Экострой» отсутствуют иные заказчики на работы с использованием материалов по заключенным спорным сделкам, и товар не использован для собственных нужд.

Остаток товара не может храниться (в связи с отсутствием складских помещений в собственности и аренде ООО «Экострой») и не реализован третьим лицам.

В отношении спорных контрагентов установлено следующее. 1. ООО «Оскар».

ООО «Экострой» в налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2023 принимает налоговые вычеты по счетам-фактурам (УПД), полученным от ООО «Оскар» в размере 2 482 302,17 руб., в т.ч. НДС 413 717,03 руб.

Согласно УПД поставлены - труба проф. 50x50x2.0 - 7,117 т.н., швеллер 14стЗП - 8,886 т.н., швеллер 20П - 15,281 т.н.

Договор поставки заключен через 8 дней после регистрации организации. В договоре указан расчетный счет, открытый в АО Банк Синара 08.02.2023.

ООО «Оскар» зарегистрировано 01.02.2023. Принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ № 100710/Б от 23.09.2024. Адрес: 115088, <...>/4. В собственности не

зарегистрированы объекты недвижимого имущества, транспортные средства и земельные участки. Согласно анализу расчетного счета за 2023 год оплата за аренду помещений, складов, земельных участков и иных объектов возможного фактического местонахождения не установлена. Оплата услуг аутсорсинга, аутстаффинга, по договорам гражданско-правового характера отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ за 2023 не представлены.

Учредитель/руководитель с 01.02.2023 ФИО15, зарегистрирована в г. Тольятти. Информация о получении заработной платы за период 2021-2023гг. отсутствует. Направлена повестка № 465 от 29.01.2024 о вызове на допрос в качестве свидетеля. В назначенное время свидетель не явилась.

Инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) № 1180 от 25.01.2024. Документы по требованию не представлены. Последняя отчетность представлена за 2 квартал 2023.

Анализом расчетного счета ООО «Оскар» за 2023 год установлено поступление денежных средств в сумме 3 697 654,92 руб. с назначением платежа: за материалы (в т. ч. от ООО «Экострой» в сумме 2 482 302,17 руб. (доля 67%). Списание денежных средств в сумме 3 657 564 руб. производится с назначением платежа: «выдача наличных через банкомат».

2. ООО «Тавро».

ООО «Экострой» в налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2023 принимает налоговые вычеты по счетам-фактурам (УПД), полученным от ООО «Тавро» на сумму 2 443 051,96 руб., в т. ч. НДС 407 175,33 руб.

Между ООО «Экострой» и ООО «Тавро» заключен договор поставки товаров № 5/2023 от 09.02.2023. Согласно представленным УПД ООО «Тавро» осуществлялась поставка материалов - швеллер 20П, швеллер 14 стЗП, труба проф. 50x50x2.0. Договор поставки заключен через 2 дня после регистрации организации. В договоре указан расчетный счет, открытый в ПАО «Уральский банк реконструкции и развития» 10.02.2023.

ООО «Тавро» зарегистрировано 07.02.2023. Адрес: 115035, <...>, ком. 11. Запись в ЕГРЮЛ ГРН 2237703751019 от 02.05.2023 о недостоверности сведений об адресе регистрации. Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ № 100012/Б от 23.09.2024.

В собственности не зарегистрированы объекты недвижимого имущества, транспортные средства и земельные участки. Согласно анализу расчетного счета за 2023 оплата за аренду помещений, складов, земельных участков и иных объектов не установлено. Оплата услуг аутсорсинга, аутстаффинга, по договорам гражданско-правового характера отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ за 2023 не представлены. Учредитель/руководитель с 07.02.2023 ФИО16 зарегистрирован в г. Тольятти. Запись в ЕГРЮЛ ГРН 2257701528181 от 13.01.2025 о недостоверности сведений о руководителе организации.

По адресу места регистрации направлена повестка № 466 от 29.01.2024 о вызове на допрос ФИО16 В назначенное время свидетель не явился.

ООО «Тавро» по требованию налогового органа от 26.01.2024 № 5630 документы не представлены.

Анализом расчетного счета ООО «Тавро» за период 2023 установлено поступление денежных средств в сумме 3 101 498,37 руб. с назначением платежа: за материалы (в т.ч. от ООО «Экострой» в сумме 2 443 051.96 руб. (доля 79%). Списание денежных средств в сумме 3 100 353,98 руб. производится с назначением платежа: «комиссия за операции выдачи наличных в АТМ, выдача наличных через банкомат».

3. ООО «Коско».

ООО «Экострой» в налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2023 принимает налоговые вычеты по счетам-фактурам (УПД), полученным от ООО «Коско» на общую сумму 2 135 733,24 руб., в т. ч. НДС 355 955,53 руб. датированным 1 кварталом 2023.

Между ООО «Экострой» и ООО «Коско» заключен договор поставки товаров № 0602/23 от 06.02.2023. Согласно УПД осуществлялась поставка - труба проф. 50x50x2.0 -

1,879 тн., Швеллер 14стЗП - 10,908 тн., Швеллер 20П - 13,728 тн.

Договор поставки заключен через 7 дней после регистрации организации. В договоре указан расчетный счет, открытый в АО Банк Синара 03.02.2023.

ООО «Коско» зарегистрировано 30.01.2023. Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ ( № 100330/Б от 23.09.2024. Адрес: 111116, <...>, помещ. 1/1. Запись в ЕГРЮЛ ГРН 2237703075091 от 07.04.2023 о недостоверности сведений об адресе регистрации.

В собственности не зарегистрированы объекты недвижимого имущества, транспортные средства и земельные участки. Согласно анализу расчетного счета за 2023г. оплата за аренду помещений, складов, земельных участков и иных объектов возможного фактического местонахождения - не установлено. Оплата услуг аутсорсинга, аутстаффинга, по договорам гражданско-правового характера отсутствует.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2023 не представлены. Учредитель/руководитель с 30.01.2023 ФИО17 зарегистрирована в г. Сызрань. Направлено поручение № 215 от 30.01.2024 о проведении допроса ФИО17 В назначенное время, свидетель не явился.

ООО «Коско» по требованию налогового органа от 26.01.2024 № 3147 документы не представлены. Последняя отчетность представлена за 2 квартал 2023. Анализом расчетного счета ООО «Коско» за период 2023 установлено поступление денежных средств в сумме 3 181 157.82 руб. с назначением платежа: за материалы (в т.ч. от ООО «Экострой» в сумме 2 135 733, 24 руб. (доля 67%). Списание денежных средств в сумме 3 657 564 руб. производится с назначением платежа: «Комиссия за ведение банк. счета, выдача наличных через банкомат».

5. ООО «Трейд».

ООО «Экострой» в налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2023 принимает налоговые вычеты по счетам-фактурам, полученным от ООО «Трейд» на общую сумму 1 930 420,34 руб., в т.ч. НДС 321 736,73 руб. (доля 3.76%).

Между ООО «Экострой» и ООО «Трейд» заключен договор поставки товаров № 01-2023 от 03.02.2023. Согласно УПД осуществлялась поставка - труба проф. 50x50x2.0 - 5,007 тн., Швеллер 14стЗП - 7,31 тн., Швеллер 20П - 11,963 тн.

Договор поставки заключен через 4 дня после регистрации организации. В договоре указан расчетный счет, открытый в ПАО «СБЕРБАНК России» 02.02.2023.

ООО «Трейд» зарегистрировано 30.01.2023. Принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ № 98291/Б от 16.09.2024.

Адрес: 127051, <...>, помещ. 2/1. В ЕГРЮЛ запись о недостоверности адреса ГРН 2237703078105 от 07.04.2023.

В собственности не зарегистрированы объекты недвижимого имущества, транспортные средства и земельные участки. Согласно анализу расчетного счета за 2023 оплата за аренду помещений, складов, земельных участков и иных объектов возможного фактического местонахождения не установлено. Оплата услуг аутсорсинга, аутстаффинга, по договорам гражданско-правового характера отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ за 2023 не представлены.

Учредитель/руководитель с 30.01.2023 ФИО18 зарегистрирован в Самарской области, Красноармейский р-н п. Кировский. Направлено поручение о проведении допроса ФИО18, свидетель на допрос не явился.

ООО «Трейд» по требованию налогового органа от 25.01.2024 № 21-1404 документы не представлены.

Анализом расчетного счета ООО «Трейд» за 2023 год установлено поступление денежных средств в сумме 3 408 183.53 руб. с назначением платежа: за материалы (в т.ч. от ООО «Экострой» в сумме 1 930 420,34 руб. (доля 57%), ООО ПО «Эковент» в сумме 690 498 руб. (доля 20%) Списание денежных средств в сумме 3 408 183.53 руб. производится с назначением платежа: «выдача наличных через банкомат».

6. ООО «Авалон».

ООО «Экострой» в налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2023 принимает налоговые вычеты по счетам-фактурам, полученным от ООО «Авалон» на общую сумму 1 715 491,04 руб., в т. ч. НДС 285 915,17 руб.

Между ООО «Экострой» и ООО «Авалон» заключен договор поставки товаров № 15 от 27.02.2023. Согласно УПД осуществлялась поставка - труба проф. 50x50x2.0 - 6,064 т.н., Швеллер 14стЗП - 5,366 т.н., Швеллер 20П -10,242 т.н.

Договор поставки заключен через 11 дней после регистрации организации. В договоре указан расчетный счет, открытый в ПАО «Уральский банк реконструкции и развития» 27.02.2023.

Зарегистрировано 16.02.2023. Принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ № 95732/Б от 16.09.2024. Адрес: 115035, г. Москва, вн. тер. <...>, помещ./ком.3/1/5. В ЕГРЮЛ запись о недостоверности ГРН 2237704320302 от 22.05.2023.

В собственности не зарегистрированы объекты недвижимого имущества, транспортные средства и земельные участки. Согласно анализу расчетного счета за 2023 оплата за аренду помещений, складов, земельных участков и иных объектов возможного фактического местонахождения не установлена. Оплата услуг аутсорсинга, аутстаффинга, по договорам гражданско-правового характера отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ за 2023 не представлены. Учредитель/руководитель с 16.02.2023 ФИО19 зарегистрирован в Самарской области, Красноармейский р-н п. Кировский.

Направлено поручение № 219 от 30.01.2024 о проведении допроса ФИО19, повестка не получена, свидетель на допрос не явился.

ООО «Авалон» по требованию налогового органа от 26.01.2024 № 5915 (Поручение об истребовании документов (информации) № 1202 от 25.01.2024) документы не представлены.

Анализом расчетного счета ООО «Авалон» за период 2023 установлено поступление денежных средств в сумме 2 720 127,33 руб. с назначением платежа: за материалы (в т.ч. от ООО «Экострой» в сумме 1 715 491.04 руб. (доля 63%). Списание денежных средств в сумме 2 719 971.64 руб. производится с назначением платежа: «комиссия за обслуживание корпоративной карты, выдача наличных через банкомат».

7. ООО «Метеор».

ООО «Экострой» в налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2023 принимает налоговые вычеты по счетам-фактурам, полученным от ООО «Метеор» на общую сумму 1 364 113,03 руб., в т. ч. НДС 227 352,16 руб. (доля 2,66%).

Между ООО «Экострой» и ООО «Метеор» заключен договор поставки товаров № 3 от 27.02.2023. Согласно УПД осуществлялась поставка - труба проф. 50x50x2.0 - 3,421 т.н., швеллер 14стЗП - 3,403 т.н., швеллер 20П -11,31 тн.

Договор поставки заключен через 10 дней после регистрации организации.

ООО «Метеор» зарегистрировано 17.02.2023. Принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ № 93087/Б от 16.09.2024. Адрес: 117638, г. Москва, вн. тер. <...>, помещ./ком. 1А/3/2.

В собственности не зарегистрированы объекты недвижимого имущества, транспортные средства и земельные участки. Согласно анализу расчетного счета за 2023 оплата за аренду помещений, складов, земельных участков и иных объектов возможного фактического местонахождения не установлена. Оплата услуг аутсорсинга, аутстаффинга, по договорам гражданско-правового характера отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ за 2023 не представлены.

Учредитель/руководитель с 17.02.2023 ФИО19 зарегистрирован в Самарской области, Красноармейский р-н п. Кировский.

Также является руководителем/учредителем ООО «Авалон».

Направлено поручение о проведении допроса ФИО19, повестка не получена, свидетель на допрос не явился. ООО «Метеор» по требованию налогового органа от 31.01.2024 № 23-09/тр/3742/з документы не представлены.

Анализом расчетного счета ООО «Метеор» за период 2023г. установлено поступление денежных средств в сумме 2 307 364.73 руб. с назначением платежа: за материалы (в т. ч. от ООО «Экострой» в сумме 1 364 113.03 руб. (доля 59%). Списание денежных средств в сумме 2 307 263.53 руб. производится с назначением платежа: «комиссия за обсл. счета, выдача наличных через банкомат».

8. ООО «Неоторг».

ООО «Экострой» в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2023г. принимает налоговые вычеты по счетам-фактурам, полученным от ООО «Неоторг» на общую сумму – 500 176,80 руб., в т. ч. НДС 83 362,80 руб. (доля 0,98%).

ООО «Неоторг» (по счету-фактуре № 1ЭН 01.02.2023 сумма 500 176,80 руб. в т.ч. НДС 83 362,80 руб.) в налоговой отчетности не отразил реализацию строительных материалов в адрес ООО «Экострой» в 1 квартале 2023г.

Между ООО «Экострой» и ООО «Неоторг» заключен договор поставки товаров № 7/1 от 30.01.2023. Согласно УПД осуществлялась поставка - брусчатка Старый город 120х180х40 -130,000 м2, Декоративное покрытие АМК кирпич - 20 000 шт., Бордюрный камень серый 1000х80х200-65 шт., Ригель 200-039- 36,20 м2, Мишель 176-451 - 26,00 м2, Плиты тротуарные Плато 60 мм - 106 м2.

ООО «Неоторг» зарегистрировано 26.12.2022. Принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ № 104039/Б от 23.09.2024. Адрес: 109451, <...>, помещ. VI, ком. 3А, оф. 4/01, эт. 1. Сведения недостоверны ГРН записи 2237707030890 от 28.07.2023.

В собственности не зарегистрированы объекты недвижимого имущества, транспортные средства и земельные участки. Согласно анализу расчетного счета за 2023г. оплата за аренду помещений, складов, земельных участков и иных объектов возможного фактического местонахождения - не установлено. Оплата услуг аутсорсинга, аутстаффинга, по договорам гражданско-правового характера отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ за 2023 не представлены.

Учредитель/руководитель с 26.12.2022 по настоящее время ФИО20 зарегистрирован в г. Люберцы, (100%). ФИО20 неоднократно приглашался на допрос в налоговый орган (повестки о вызове на допрос от 30.05.2023, 04.07.2023, 09.10.2023, 07.12.2023 № 220 от 01.02.2024), в назначенное время не являлся без указания причин.

ООО «Неоторг» по требованию налогового органа от 26.01.2024 № 2297Ц документы не представлены.

В ходе анализа выписки по расчетным счетам за 2023 расчеты с основными поставщиками ООО «Неоторг» отсутствуют. За 2023 установлено поступление денежных средств в сумме 6 157 933 руб. с назначением платежа: за автозапчасти, строительные материалы, за комплектующие запасные части и расходные материалы, строительно-монтажные работы (в т.ч. от ООО «Экострой» в сумме 500 176.8 руб. (доля 8 %). Списание денежных средств в сумме 6 157 933 руб. производится с назначением платежа: «за строительные материалы, а также выдача наличных через банкомат».

Таким образом, Инспекцией выявлены факты, свидетельствующие о «техническом» характере деятельности спорных контрагентов и о невозможности поставки товаров, а именно:

- отказ от представления документов в ответ на требования налогового органа; - неявка руководителя в налоговый орган для дачи пояснений;

- отсутствие численности сотрудников и материально-технических ресурсов, необходимых для ведения деятельности, отсутствие выплат заработной платы, оплаты аренды помещений, складов, транспортных средств и. т. д.;

- отсутствие у спорных контрагентов реальных поставщиков, отсутствие оплаты в адрес основных поставщиков;

- представление налоговых деклараций по НДС с минимальной суммой налога к уплате

при высоком проценте налоговых вычетов (100%);

- все спорные контрагенты зарегистрированы в г. Москве.

Согласованность участников сделки по формированию формального документооборота и наличие признаков организованной площадки организаций:

- одновременное представление контрагентами ООО «Оскар», ООО «Тавро», ООО «Коско», ООО «Трейд», ООО «Авалон», ООО «Метеор» налоговых деклараций по НДС за 1, 2 кварталы 2023 с отражением операций в адрес Общества ((даты представления налоговых деклараций совпадают);

- налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2023 не представлены, налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2023 представлены с «нулевыми» показателями 13.07.2023;

- налоговые декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2023 представлены через оператора связи ООО «Компания «Тензор», IP-адрес, с которого представлены декларации по НДС, совпадает. Инспекцией установлено совпадение первых 8 цифр IP-адресов контрагентов-поставщиков ООО «Экострой» (84.252.147.226), а именно: ООО «Оскар» (84.252.147.241), ООО «Тавро» (84.252.147.253), ООО «Трейд» (84.252.147.228), ООО «Авалон» (84.252.147.245), ООО «Метеор» (84.252.147.241);

- по данным налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2023, представленными спорными контрагентами, основными поставщиками являются: ООО «Леон бизнес», ООО «Атлантика», ООО «Ладья плюс»; анализом расчетного счета перечисление денежных средств в адрес данных контрагентов не установлено (налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2023 ООО «Леон бизнес» признаны не представленными и аннулированными 29.06.2023. Налоговые декларации по НДС за 2, 3 кварталы 2023 не представлены. Налоговые декларации по НДС за 2023 ООО «Атлантика» признаны не представленными и аннулированными 28.07.2023. Налоговые декларации по НДС за 2, 3 кварталы 2023 не представлены);

- организации созданы и расчетные счета в банках открыты за несколько дней до совершения сделок;

- формы договоров со спорными контрагентами идентичны между собой.

ООО «Оскар», ООО «Тавро», ООО «Коско», ООО «Трейд», ООО «Авалон», ООО «Метеор» не являются производителями товаров (швеллер, труба проф.), а закуп данного вида товара, реализуемого в дальнейшем ООО «Экострой», у реальных контрагентов, в ходе анализа операций по расчетным счетам и данных книг покупок не установлен.

Установлено отсутствие у спорных контрагентов необходимых условий для осуществления поставки товара (складов, основных средств, в собственности либо в аренде квалифицированного персонала, транспорта и иных средств).

Ни один из участников цепочки поставщиков спорный товар не поставлял, и поставлять не мог. Нарушения контрагентами своих налоговых обязательств привели к отсутствию сформированного в бюджете источника для применения вычета проверяемым налогоплательщиком. Документы, необходимые для подтверждения реальности сделки (сопутствующие сделке) и позволяющие идентифицировать производителя товара и исполнение сделки, транспортные средства, водителей, место отгрузки товара, регистрацию и внесение в бухгалтерские регистры учета товара и его списание налогоплательщиком не представлены.

Инспекцией собрана совокупность обстоятельств, свидетельствующая о согласованности участников сделки по созданию формального документооборота, а именно:

Анализ первичных документов по сделке между ООО «Экострой» и спорными контрагентами:

- первичные учетные документы по спорным сделкам представлены в виде договоров и УПД (универсальных передаточных документов). Во всех УПД не заполнена графа «Данные о транспортировке и грузе», отсутствует указание на транспортные накладные ( № и дата). Таким образом, из представленных документов (УПД) невозможно определить, каким транспортом поставлялись ТМЦ в адрес ООО «Экострой», а также место погрузки и

выгрузки;

- непредставление ни ООО «Экострой», ни спорными поставщиками сертификатов качества и документов, позволяющих идентифицировать доставку ТМЦ (заявки на поставку материала, адреса погрузки/разгрузки, транспортные средства и их владельцев, водителей транспортных средств, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные) (при этом, согласно условиям договоров со спорными контрагентами, вместе с товаром должна быть предоставлена сопроводительная документация (сертификаты, технические паспорта, инструкции);

- допрошенный руководитель ООО «Экострой» ФИО13 (протокол от 05.04.2024) на вопрос «какие товары (работы услуги) реализованы данными контрагентами?» затруднялся ответить, в связи с большим количеством закупаемых товаров ООО «Экострой»;

- установлены несоответствия показаний директора ООО «Экострой» ФИО13 условиям договоров с заказчиком и поставщиками (в договоре с АО «АВТОВАЗ» указано, что доставка ТМЦ осуществляется ООО «Экострой», руководитель ФИО13 пояснил, что доставка товара осуществляется за счет поставщика на объект АО «АВТОВАЗ», а в договорах поставки со «спорными» поставщиками указано, что доставка ТМЦ осуществляется покупателем);

Анализ документов, полученных от Заказчиков работ:

- согласно журналу учета въезда/выезда транспортных средств, представленному АО «АВТОВАЗ» (Заказчик ООО «Экострой»), доставка материалов осуществлялась транспортом, принадлежащим ООО «АВТ», ООО «ТЛТ-Дорстрой», ООО «Стройальянс», ФИО5, ООО «Техтранс», ООО «Квадрат», ФИО6, ФИО7 Установлены водители транспортных средств;

- допрошенные водители ФИО8 (работает с 2016 года в ООО «Техтранс») (протокол допроса от 07.08.2024), ФИО9 (с 2023 года работает в ООО «Магистраль» (протокол от 08.08.2024), ФИО7 (протокол допроса от 06.08.2024) осуществляли доставку сыпучих грузов (глина, песок, щебень) на Самосвалах на объект АО «АВТОВАЗ», где выполнялись строительные работы; организации ООО «Оскар», ООО «Тавро», ООО «Коско», ООО «Трейд», ООО «Авалон», ООО «Метеор», ООО «Неоторг» свидетелям не знакомы;

- допрошенный ведущий инженер производства чугунного литья и поковок АО «АВТОВАЗ» в чьи должностные обязанности входит ответственность по охране труда, курирование работ, связанных с энергетикой электричества, ФИО3 (протокол от 08.11.2024) пояснил: на территории завода исполнителям было выделено место для хранения комплектующих и инструментов, оборудование, где возможно было собирать данные шкафы. Сборку и монтаж шкафов производили одни и те же лица от фирмы ООО «ЭКОСТРОЙ» ФИО10, ФИО11, ФИО12 Основные материалы, которые были необходимы для выполнения работ - кабельная продукция, светильники, насосное оборудование. Организации ООО «Оскар», ООО «Тавро», ООО «Коско», ООО «Трейд», ООО «Авалон», ООО «Метеор», ООО «Неоторг» не знакомы»; допрошенный ведущий инженер производства чугунного литья АО «АВТОВАЗ», в чьи должностные обязанности входит курирование подрядных работ на производстве чугунного литья и поковок ФИО4 (протокол от 08.11.2024) пояснил, что такие материалы, как Швеллер 20П, Швеллер 14ст3П, труба профильная использовались согласно спецификации, для строительных лесов не использовались. Брусчатка, кирпич, бордюрный камень, плиты тротуарные использовались на открытых площадках (на улице) АО «АВТОВАЗ». Организации ООО «Оскар», ООО «Тавро», ООО «Коско», ООО «Трейд», ООО «Авалон», ООО «Метеор», ООО «Неоторг» не знакомы»;

- приобретенные у спорных контрагентов для работ на объекте АО «АВТОВАЗ», швеллер 14 ст3П, швеллер 20П, труба проф. 50х50х2.0 в актах о приемке выполненных работ АО «АВТОВАЗ» не указаны, следовательно, при проведении работ не были использованы и

необходимость в их приобретении отсутствовала (согласно УПД за 1 кв. 2023 от спорных контрагентов осуществлена поставка ТМЦ, а именно швеллер 14 ст3П - 43 т. (цена за 1тн 82 833.33 руб./82 875.00 руб.), швеллер 20П-79 т. (цена за 1тн 54 083,33 руб.), Труба проф. 50х50х2.0 -31 т. (цена за 1 тн 71 093,61/71 083,33 руб.), при этом согласно актам о приемке выполненных работ (КС-2) 31/08 от 15.08.2023, № 25/07 от 14.07.2023 ООО «ЭКОСТРОЙ» осуществлял поставку следующих строительных материалов, применяемых при производстве работ на объекте АО «АВТОВАЗ»: швеллеры № 40 из стали марки СТ0 в количестве 0.000288 тн.);

- при анализе оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 за 9 месяцев 2023 г. Инспекцией установлено, что ТМЦ, закупленные у спорных контрагентов числились у ООО «ЭКОСТРОЙ» на остатках (швеллер 14 ст3П, швеллер 20П, труба проф. 50х50х2.0). Количество ТМЦ, использованных при производстве работ, меньше объема ТМЦ, приобретенных у спорных контрагентов;

Анализ реальных поставщиков:

- Инспекцией установлено, что доставка ТМЦ осуществлялась, в том числе с привлечением ООО «АВТ», являющегося взаимозависимым лицом по отношению ООО «ЭКОСТРОЙ»: организации расположены по одному юридическому адресу ООО «АВТ» (<...>), ООО «ЭКОСТРОЙ» (<...>). Директор ООО «АВТ» ФИО14, является главным бухгалтером ООО «ЭКОСТРОЙ»;

- установлены реальные поставщики ООО «ЭКОСТРОЙ» товара, аналогичного поставленного «спорными» контрагентами - ООО «Волга-Сталь», ООО «Сталь-Экспрес», ООО «Деталити»;

- товар у спорных контрагентов закупался по более высоким ценам, чем у реальных поставщиков аналогичного вида товара;

- у ООО «ЭКОСТРОЙ» отсутствуют иные заказчики на работы с использованием материалов по заключенным спорным сделкам, и товар не использован для собственных нужд. Остаток товара не может храниться (в связи с отсутствием складских помещений в собственности и аренде ООО «ЭКОСТРОЙ») и не реализован третьим лицам;

Технический характер организаций-спорных контрагентов:

- отсутствие источника поставки спорного товара, а также условий для хранения ТМЦ, необходимых для деятельности по оптовой торговле материалов, невозможность нахождения стационарных рабочих мест, а также отсутствие необходимых ресурсов, персонала, транспортных средств, необходимых для осуществления заявленной деятельности;

- спорные контрагенты не являются производителями товаров (швеллер, труба проф.), источник поставки спорного товара по книгам покупок и расчетным счетам спорных контрагентов не установлен;

- организации созданы и расчетные счета в банках открыты за несколько дней до совершения сделок;

Согласованность участников сделки по формированию формального документооборота:

- типовая форма договоров со спорными контрагентами;

- одновременное представление контрагентами ООО «ОСКАР», ООО «ТАВРО», ООО «КОСКО», ООО «ТРЕЙД», ООО «АВАЛОН», ООО «МЕТЕОР» налоговых деклараций по НДС за 1,2 кварталы 2023 г., с отражением операций в адрес Общества;

- налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2023г. не представлены, налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2023г. представлены с «нулевыми» показателями 13.07.2023, налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2023г. представлены 25.04.2023 (даты представления налоговых деклараций совпадают);

- налоговые декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2023 представлены через оператора связи ООО «Компания «Тензор», IP-адрес, с которого представлены декларации по НДС, совпадает. Инспекцией установлено совпадение первых 8 цифр IP-адресов контрагентов-поставщиков ООО «Экострой» (84.252.147.226), а именно: ООО «Оскар» (84.252.147.241),

ООО «Тавро» (84.252.147.253), ООО «Трейд» (84.252.147.228), ООО «Авалон» (84.252.147.245), ООО «Метеор» (84.252.147.241);

- по данным налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2023, представленным спорными контрагентами, основными поставщиками являются: ООО «ЛЕОН БИЗНЕС», ООО «АТЛАНТИКА», ООО «ЛАДЬЯ ПЛЮС»; анализом расчетного счета перечисление денежных средств в адрес ООО «ЛЕОН БИЗНЕС», ООО «АТЛАНТИКА», ООО «ЛАДЬЯ ПЛЮС» не установлено (налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2023 ООО «ЛЕОН БИЗНЕС» в соответствии с пунктом 4.1 статьи 80 НК РФ признаны не представленными и аннулированными 29.06.2023г. Налоговые декларации по НДС за 2,3 кварталы 2023г. не представлены. Налоговые декларации по НДС за 2023г. ООО «АТЛАНТИКА» в соответствии с пунктом 4.1 статьи 80 НК РФ признаны не представленными и аннулированными 28.07.2023г. Налоговые декларации по НДС за 2,3 кварталы 2023г. не представлены. Согласно налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023г. ООО «ЛАДЬЯ ПЛЮС» единственным поставщиком является ООО «АКТАВИЯ» (доля вычетов 100%). Сведения об адресе недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) 10.07.2023. Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) 22.01.2024);

- наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности (ООО «Оскар» принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ № 100710/Б от 23.09.2024; ООО «Тавро» Запись в ЕГРЮЛ от 02.05.2023 о недостоверности сведений об адресе регистрации. Запись в ЕГРЮЛ от 13.01.2025 о недостоверности сведений о руководителе организации; ООО «Коско» запись в ЕГРЮЛ от 07.04.2023 о недостоверности сведений об адресе регистрации; ООО «Трейд» запись о недостоверности адреса от 07.04.2023; ООО «Авалон» в ЕГРЮЛ запись о недостоверности ГРН 2237704320302 от 22.05.2023; ООО «Метеор» принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ № 93087/Б от 16.09.2024; ООО «Неоторг» принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ № 104039/Б от 23.09.2024;

- непредставление спорными контрагентами документов по сделке с ООО «Экострой» (ООО «Оскар» - Инспекцией направлено поручение об истребовании документов № 1180 от 25.01.2024. Документы по требованию не представлены. Организация относится к категории налогоплательщиков, не предоставляющих отчетность в налоговый орган. Последняя отчетность представлена за 2 квартал 2023г; ООО «ТАВРО» по требованию налогового органа от 26.01.2024 № 5630 документы не представлены; ООО «КОСКО» по требованию налогового органа от 26.01.2024 № 3147 документы не представлены. Последняя отчетность представлена за 2 квартал 2023; ООО «ТРЕЙД» по требованию налогового органа от 25.01.2024 № 21-1404 документы не представлены, последняя отчетность представлена за 2 кв. 2023; ООО «АВАЛОН» по требованию налогового органа от 26.01.2024 № 5915 документы не представлены. Получено уведомление с ИФНС № 5 по г. Москве от 16.02.2024 № 2571: статус отправки требования: отказан в получении адресатом, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ вынесено решение о приостановлении операций по счетам; ООО «МЕТЕОР» по требованию налогового органа от 31.01.2024 № 23-09/тр/3742/з документы не представлены. Получено уведомление с ИФНС № 26 по г. Москве от 16.02.2024 № 2571 об отказе от получения требования налогоплательщиком 09.02.2024. Документы по требованию не представлены; ООО «НЕОТОРГ» по требованию налогового органа от 26.01.2024 № 2297Ц документы не представлены (уведомление с ИФНС № 23 по г. Москве от 19.02.2024 № 1742);

- обналичивание денежных средств через расчетные счета (ООО «ОСКАР» списание денежных средств в сумме 3 657 564 руб. производится с назначением платежа: «выдача наличных через банкомат»; ООО «ТАВРО» списание денежных средств в сумме 3 100 353,98 руб. производится с назначением платежа: «комиссия за операции выдачи наличных в АТМ, выдача наличных через банкомат»; ООО «КОСКО» списание денежных средств в сумме 3

657 564 руб. производится с назначением платежа: «Комиссия за ведение банк. счета, выдача наличных через банкомат»; ООО «ТРЕЙД» списание денежных средств в сумме 3 408 183.53 руб. производится с назначением платежа: «выдача наличных через банкомат; ООО «АВАЛОН» списание денежных средств в сумме 2 719 971.64 руб. производится с назначением платежа: «комиссия за обслуживание корпоративной карты, выдача наличных через банкомат»; ООО «МЕТЕОР» списание денежных средств в сумме 2 307 263.53 руб. производится с назначением платежа: «комиссия за обсл.счета, выдача наличных через банкомат»; ООО «НЕОТОРГ» списание денежных средств в сумме 6 157 933 руб. производится с назначением платежа: «за строительные материалы, а также выдача наличных через банкомат»).

Таким образом, суд соглашается с выводами налогового органа, что установленные факты подтверждают, что заявитель преследовал цель неправомерного уменьшения налоговых обязательств, а также должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагентов как лиц, фактически не исполняющих обязательства по сделкам.

Довод Заявителя о том, что первичные документы оформлены с соблюдением требований НК РФ, отклоняется судом ввиду следующего.

Само по себе представление Обществом в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой экономии не является основанием для ее получения, если налоговым органом установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций, недобросовестности действий налогоплательщика.

Наличие у Общества первичных документов по сделке со спорными контрагентами не означает автоматического подтверждения его права на применение вычетов по НДС и обоснованность понесенных расходов по налогу на прибыль, поскольку в данном случае необходимо, чтобы представленные документы в своей совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственной операции.

Таким образом, довод Общества о том, что для применения права на вычет НДС и расходов по налогу на прибыль представлены все необходимые документы, к которым у налогового органа отсутствуют претензии, не может быть принят во внимание ввиду наличия обстоятельств, доказывающих неисполнение сделки заявленными контрагентами.

Довод Заявителя о том, что «налоговые декларации контрагентов показали реальность осуществления деятельности, поскольку контрагенты «по цепочке» сделки со спорными контрагентами отразили, имеется движение денежных средств по расчетным счетам, отклоняется судом, так как установлено, что ООО «Неоторг» в налоговой отчетности не отражена реализация в адрес ООО «Экострой», а анализом расчетных счетов спорных контрагентов за 2023 год установлено, что полученные денежные средства от ООО «Экострой» с назначением платежа: за материалы, далее снимались с назначением платежа «выдача наличных через банкомат», установлен вывод денежных средств из безналичного оборота.

Довод Заявителя о том, что основной IP-адрес ООО «Экострой» (195.144.219.120) не имеет никаких совпадений с контрагентами, отклоняется судом, так как установлено, что налоговые декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2023 года спорными контрагентами представлены с одного IP-адреса, дата представления также совпадает. В результате сверки IP-адресов, с которых осуществлялся вход через систему «Банк-клиент», установлено совпадение первых 8 цифр IP-адресов контрагентов-поставщиков ООО «Экострой» (84.252.147.226), а именно ООО «Оскар» (84.252.147.241), ООО «Тавро» (84.252.147.253), ООО «Трейд» (84.252.147.228), ООО «Авалон» (84.252.147.245), ООО «Метеор» (84.252.147.241), что это указывает на то, что указанные компании имели территориально близкие точки доступа к сети Интернет. Данный факт указывает на подконтрольность и согласованность действий организаций, созданных с целью осуществления схемной операции (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 11.11.2022 по делу № А65-4477/2022).

Довод Заявителя о том, что налоговым органом не анализировались данные о численности сотрудников, не проводился анализ на предмет найма сотрудников по договорам гражданско-правового характера, является необоснованным, так как в решении изложена подробная характеристика «спорных» контрагентов ООО «Экострой» с указанием численности сотрудников, а также информацией о том, что согласно анализу расчетного счета за 2023 год оплата услуг аутсорсинга, аутстаффинга, по договорам гражданско-правового характера отсутствует.

Довод Заявителя о не проведении Инспекцией осмотра территорий и помещений, мероприятий налогового контроля по установлению наличия складских помещений, их местонахождения, отклоняется судом, так как проведен допрос руководителя ООО «Экострой» ФИО13 (протокол от 05.04.2024), который в ходе допроса пояснил, офис находится по адресу: 445044, Самарская обл., Тольятти г., Офицерская ул.,50, арендодателем является ООО «Смарт Сервис», складские помещения не имеются. Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области проведен осмотр на предмет фактического нахождения (отсутствия) филиала ООО «Экострой», составлен протокол от 24.04.2024; по адресу расположено административное здание с офисными помещениями, при осмотре офис 22 был закрыт, на двери находится вывеска ООО «Экострой».

Относительно довода Заявителя о противоречии вывода Инспекции об обналичивании денежных средств ООО «Неоторг» данным расчетного счета ООО «Неоторг» за период 2023, в ходе которого установлено списание денежных средств в сумме 6 157 933 с назначением платежа: «за строительные материалы, а также выдача наличных через банкомат» установлено, что налоговым органом направлены поручения в адрес контрагентов «по цепочке», проведен анализ, основных поставщиков спорных товаров (строительных материалов), по данным расчетных счетов, и установлено следующее:

- ИП ФИО21 (также является руководителем ООО «СК КЕН»). ООО «НЕОТОРГ» установлено перечисление денежных средств с назначением платежа «за строительные материалы» в сумме 295 794 руб., далее денежные средства списываются с назначением платежа: снятие наличных денежных средств с карты в банкомате.

- ООО «СК КЕН» установлено поступление денежных средств от ООО «НЕОТОРГ» с назначением платежа «за строительные материалы» в сумме 92 095 руб., далее денежные средства списываются с назначением платежа: снятие наличных денежных средств с карты в банкомате.

- ИП ФИО22 установлено поступление денежных средств ООО «НЕОТОРГ» с назначением платежа «за строительные материалы» в сумме 224 147 руб., далее денежные средства списываются с назначением платежа: снятие наличных денежных средств с карты в банкомате.

- ООО «КУЛ-ТРАНС» установлено поступление денежных средств от ООО «НЕОТОРГ» с назначением платежа «за строительные материалы» в сумме 303 119 руб., далее денежные средства списываются с назначением платежа: снятие наличных денежных средств с карты в банкомате.

- ООО «ФИСТОРГ» установлено поступление денежных средств от ООО «НЕОТОРГ» с назначением платежа «за строительные материалы» в сумме 77 438 руб. По информации имеющийся в налоговом органе, дата регистрации 25.12.2022. Сведения об адресе регистрации недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 23.03.2023. Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 19.01.2024.

Довод Заявителя о том, что Общество, приобретенные материалы, сразу доставляет на объекты строительства, не подтверждается материалами проверки. Так, в договоре с АО «Автоваз» указано, что доставка ТМЦ осуществляется ООО «Экострой», ФИО13 пояснил, что доставка товара осуществляется за счет поставщика, а в договорах поставки со «спорными» поставщиками указано, что доставка ТМЦ осуществляется покупателем. Таким

образом, показания директора ООО «Экострой» ФИО13 не соответствуют условиям договоров с заказчиком и поставщиками.

Относительно довода Заявителя о том, что «анализ фактически налоговым органом не проводился, инвентаризация не осуществлялась, наличие или отсутствие указанных остатков налоговым органом не доказано и не оспорено», установлено, что согласно п. 13 ст. 89 НК РФ, при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, в рамках камеральной проверки инвентаризация не может быть проведена; налогоплательщиком не раскрыта информация о нахождении ТМЦ и об их использовании в деятельности организации. Инспекцией установлено отсутствие факта приобретения ТМЦ и отсутствие складских помещений для хранения товара.

Также Заявителем указано, что материалы списываются в момент, когда работы закрываются актами выполненных работ, но фактически остатки материалов у ООО «Экострой» отсутствуют.

Довод Заявителя о том, что «ООО «Экострой» действительно имело швеллеры в наличии на начало проверяемого периода, однако они бывают различной марки и номенклатуры, установлено, что мероприятиями налогового контроля подтверждено отсутствие необходимости в поставке «спорных» ТМЦ на объекты АО «Автоваз», заказчиком, первичными документами (КС-2) не подтверждено их использование при выполнении строительных работ.

Довод о том, что «поставка товара на АО «Автоваз» осуществлялась неоднократно, согласно допросам ведущих инженеров АО «Автоваз» ФИО3 и ФИО4 на территории завода исполнителям было выделено место для хранения ТМЦ, швеллер 20П, швеллер 14ст3П использовались в небольшом количестве, что, свидетельствует о реальности сделок, судом установлено, что первичными документами (КС-2) не подтверждено их использование при выполнении строительных работ.

Согласно журналу учета въезда/выезда транспортных средств, представленному АО «Автоваз», доставка материалов осуществлялась транспортными средствами, технические характеристики (технические возможности) которых не позволяют осуществить перевозку ТМЦ: швеллер в количестве 122 тонн, труба профильная в количестве 31 тонн.

Довод Заявителя о неверном сравнении цен на аналогичные материалы, приобретаемые у «спорных» и реальных поставщиков, отклоняется судом, так как Инспекцией установлено, что товар у спорных контрагентов закупался по более высоким ценам, чем у сущностных поставщиков аналогичного вида товара.

Так, в таблице № 19 (приложение к решению) указано:

- реальный поставщик ООО «Сталь-Экспресс» труба проф. 50х50х3 – цена за ед. товара – 50 416,67 руб., поставщик ООО «Оскар» труба проф. 50х50х2 - цена за ед. товара – 71 093,61 руб. – то есть труба с большей толщиной стоит дешевле у реального поставщика, чем труба с меньшей толщиной у «спорного»;

- реальный поставщик ООО «Деталити» Швеллер 14ст3П – цена за ед. товара – 63 800 руб., поставщик ООО «Оскар» Швеллер 14ст3П - цена за ед. товара – 82 833,33 руб.;

- Поставщик ООО «Волга-Сталь» Швеллер 8У Ст3пс5/сп1 L12,02х7.05, поставщик ООО «Оскар» Швеллер 14ст3П – цены не сравнивались, так как материалы не одинаковы;

- Стоимость приобретения материалов у спорного контрагента ООО «Тавро» ниже, чем у «реального» контрагента ООО «Деталити» - Швеллер 20П у «спорного» цена за ед. – 54 083,33 руб., у «реального» - 78 421,66 руб. т.к. длина швеллера у ООО «Тавро» не указана.

Сведения о характеристиках имеются в общедоступных источниках: - 14, 20, 8 У/П – высота швеллера; - L – длина швеллера;

- П/У – форма проката (П – с параллельными гранями, У – с уклоном внутренних граней);

- Ст3пс/ст3сп – марка стали (классификация сталей по их химическому составу и

физическим свойствам).

Следует отметить, что у всех спорных поставщиков номенклатура швеллеров указана одинаково и не полной – не указана длина, следовательно, не представляется возможным установить объем приобретенного товара. Цена покупки на единицу товара также у всех спорных поставщиков полностью идентична, что в современных рыночных отношениях является исключительным случаем.

Согласно доводам налогоплательщика, материалы списываются в момент, когда работы закрываются актами выполненных работ, но фактически остатки материалов у ООО «Экострой» отсутствуют. Налоговые органы отмечают в данной части, что согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 за 9 месяцев 2023 Инспекцией установлено, что у ООО «Экострой» на конец отчетного периода на остатках числились приобретенные у «спорных» контрагентов материалы, следовательно, довод об их использовании противоречит бухгалтерскому учету организации.

Довод Общества о том, что оно удостоверилось в правоспособности контрагентов и надлежащей государственной регистрации в качестве юридического лица, получив соответствующие выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, а также иные документы, в том числе: копии свидетельств о государственной регистрации и о постановке контрагента на учет в налоговом органе, доверенность и иные документы, подтверждающие полномочия представителя контрагента на совершение сделок и подписание документов (приказы)» отклоняется судом, так как наличие учредительных документов и регистрация в ЕГРЮЛ выбранных организаций не являются достаточным доказательством проявления должной степени осмотрительности при выборе контрагентов по договорам. Совершенные обществом действия являются необходимым, но недостаточным условием для вывода о проявлении должной осмотрительности при заключении спорных сделок.

Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений. Общество до заключения спорных сделок не выявило наличие у спорных контрагентов необходимых ресурсов, персонала; не проверило деловую репутацию; не убедилось в наличии полномочий у лиц, подписавших от имени руководителей первичные бухгалтерские документы.

Общество не обосновало выбор контрагента и не представило доказательств оценки его деловой репутации, платежеспособности, а также риска неисполнения обязательств и предоставления обеспечения их исполнения, наличия необходимых ресурсов, что свидетельствует о не проявлении должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

Относительно довода Заявителя о том, что Обществу не представлены книги покупок и продаж, полноформатные выписки по расчетным счетам спорных контрагентов и контрагентов по «цепочке», судом установлено, что книги покупок и продаж, полноформатные выписки по расчетным счетам «спорных» контрагентов и контрагентов по «цепочке» были направлены Инспекцией в приложении к акту проверки № 694 от 08.02.2024, который с описью врученных документов получен и подписан 15.02.2024 лично главным бухгалтером ООО «Экострой» ФИО14 по доверенности от 09.01.2024.

Совокупность всех обстоятельств свидетельствует о создании формального документооборота ООО «Экострой» по операциям со спорными контрагентами.

Доказательства, опровергающие выводы налогового об отсутствии у контрагентов необходимых условий для совершения спорных хозяйственных операций, доказательства действительности оказания услуг спорными контрагентами, Заявителем не представлены.

Совокупность установленных обстоятельств свидетельствует о недостоверности сведений в представленных первичных документах, составленных по взаимоотношениям Заявителя с контрагентами ООО «Оскар», ООО «Тавро», ООО «Коско», ООО «Трейд», ООО

«Авалон», ООО «Метеор», ООО «Неоторг» и позволяет сделать вывод о неправомерном уменьшении налогоплательщиком суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, в нарушение положений ст. 54.1 НК РФ.

Общество в заявлении также указывает, что налоговым органом при установлении 4 смягчающих обстоятельств, в нарушение п. 3 ст. 114 НК РФ штраф снижен всего в 8 раз.

В отношении данного довода судом установлено следующее.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Как следует из обжалуемого решения, налоговым органом в качестве смягчающих учтены: нахождение налогоплательщика в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства; введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации; осуществление платежей на благотворительные цели; тяжелое финансовое положение Общества.

Таким образом, Инспекцией установлено 4 смягчающих обстоятельства.

Инспекцией в связи с допущенной технической (арифметической) ошибкой при вынесении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.12.2024 № 3899 вынесено решение от 13.01.2025 № 1 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому сумма штрафа снижена в 16 раз (вместо 8 раз) и составляет 52 380 руб.

Общество в заявлении указывает, что Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области нарушен срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, поскольку они должны завершиться 20.04.2024, соответственно, нарушен срок составления и вручения дополнения к акту.

Указанный довод рассмотрен в решении УФНС России по Самарской области от 11.12.2024 № 03-15/36143@ по жалобе ООО «ЭКОСТРОЙ» (вх. от 22.11.2024 № 01-37/5486, от 27.11.2024 № 0137/5542, от 27.11.2024 № 01-37/5544) на решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области о принятии обеспечительных мер от 18.10.2024 № 610. Жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Нарушение сроков проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в силу п. 14 ст. 101 НК РФ не является безусловным основанием для отмены решения по результатам налоговой проверки.

Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.03.2021 № 580-О, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятии соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности, статьей 70, пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6 и 9 статьи 101, пунктами 1, 6 и 10 статьи 101.4, пунктом 6 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанными нормами.

Таким образом, Конституционный суд, признавая ограниченность сроков, тем не менее не считает данный факт оказывающим влияние на состав доказательной базы и не признает доначисления неправомерными по данному основанию. Кроме того, сам по себе факт нарушения налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки не свидетельствует о нарушении прав налогоплательщика, поскольку сроки проведения налоговой проверки и принятия решения по итогам ее проведения не являются пресекательными и их истечение не препятствует выявлению налоговым органом фактов

неуплаты налога. Данная правовая позиция подтверждается Постановлением Одиннадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 03.04.2024, в котором суд так же отметил, что в определениях Верховного Суда РФ от 29.08.2019 № 305-ЭС19-13947, от 21.08.2019 по делу № 309-ЭС19-13355 указано, что сроки проведения налоговой проверки и принятия решения по ее итогам не являются пресекательными, их истечение не препятствует выявлению налоговым органом фактов неуплаты налога. Нарушение сроков рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения по ее результатам не является безусловным основанием для признания решения недействительным.

Таким образом, процессуальный срок не является пресекательным и его нарушение не является существенным нарушением, влекущим безусловную отмену итогового решения налогового органа на основании п. 14 ст. 101 НК РФ (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 21.08.2019 по делу № А50-24146/2018, от 26.04.2022 № 305-ЭС22-4860 по делу № А40-149632/2020, от 08.10.2024 № 306-ЭС24-19349 по делу № А55-30057/2022, Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2023 № 11АП-17113/2023 по делу № А55-30722/2022, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.12.2021 по делу № А40-149632/2020).

Продолжительное вручение документов к дополнению к акту, представление срока налогоплательщику для представления возражений и принятия соответствующего решения по результатам их рассмотрения, в данном случае связано с обеспечением прав и законных интересов проверяемого лица.

В отношении довода заявителя о том, что Инспекцией не представлены книги покупок и продаж, полноформатные выписки по расчетным счетам спорных контрагентов и контрагентов по «цепочке»; не представлены данные о численности сотрудников, не представлен протоколы допросов ФИО3 и ФИО4, судом установлено следующее.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 Кодекса к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

В соответствии с п. 6.1 ст. 101 НК РФ дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса.

Инспекцией книги покупок и продаж, выписки по расчетным счетам «спорных» контрагентов были направлены в приложении № 4 к акту проверки № 694 от 08.02.2024, который с описью врученных документов получен и подписан 15.02.2024 лично главным бухгалтером ООО «ЭКОСТРОЙ» ФИО14 по доверенности от 09.01.2024.

Книги покупок и продаж контрагентов по «цепочке» описаны Инспекцией в приложениях к акту № 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, в табличном виде, указаны основные покупатели и поставщики «спорных» контрагентов с указанием стоимости продаж и покупок, отражены результаты истребования документов, представлен анализ движения денежных средств по расчетным счетам.

Стоит отметить, что Инспекцией анализировалась цепочка контрагентов по вопросу поставки спорных материалов, поэтому исследованию подлежали книги покупок.

В книгах покупок у ООО «ОСКАР», ООО «ТАВРО», ООО «КОСКО», ООО «ТРЕЙД», ООО «АВАЛОН», ООО «МЕТЕОР» отражены 3 поставщика ООО «Атлантика», ООО «Ладья

плюс», ООО «Леон Бизнес».

Так, в приложении № 5 по контрагенту ООО «ОСКАР» указано следующее:

- по результатам мероприятий налогового контроля налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2023г ООО «ЛЕОН БИЗНЕС» ИНН <***> в соответствии с пунктом 4.1 статьи 80 НК РФ признаны не представленными и аннулированными 29.06.2023г. Налоговые декларации по НДС за 2,3 квартал 2023г. не представлены;

- налоговые декларации по НДС за 2023г ООО «АТЛАНТИКА» ИНН <***> в соответствии с пунктом 4.1 статьи 80 НК РФ признаны не представленными и аннулированными 28.07.2023г. Налоговые декларации по НДС за 2,3 квартал 2023г. не представлены;

- согласно Разделу 8 «Книга покупок» налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023г. ООО «ЛАДЬЯ ПЛЮС» ИНН <***> единственным поставщиком является ООО «АКТАВИЯ» ИНН <***> (доля вычетов 100%). Сведения об адресе недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) 10.07.2023. Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) 22.01.2024.

Идентичная информация изложена в отношении поставщиков ООО «ОСКАР», ООО «ТАВРО», ООО «КОСКО», ООО «ТРЕЙД», ООО «АВАЛОН», ООО «МЕТЕОР».

Таким образом, возможности представить книги покупок и продаж контрагентов-поставщиков по цепочке не представляется возможным, т.к. декларации не представлены или аннулированы.

В Приложении № 11 указаны поставщики и покупатели ООО «НЕОТОРГ», по расчетному счету установлено отсутствие оплаты в адрес поставщиков.

Выписки по расчетным счетам контрагентов-поставщиков по «цепочке» - ООО «Атлантика», ООО «Ладья плюс», ООО «Леон Бизнес» - направлены в приложении к дополнению к акту от 17.05.2024 № 31, который направлен ООО «ЭКОСТРОЙ» по ТКС 24.05.2024, получен налогоплательщиком 04.06.2024. Также в приложении к дополнению к акту направлены выписки по расчетным счетам ИП ФИО23, ИП ФИО24, ИП ФИО25 – контрагентов далее по цепочке.

При этом в силу п. 3.1. ст. 100 НК РФ выписки о движении денежных средств на расчетных счетах правомерно направлены налогоплательщику в виде выписок. Соответственно, довод Общества о непредставлении ему «полноформатных» выписок по расчетным счетам, является необоснованным.

Данные о численности сотрудников не направлялись Инспекцией в связи с непредставлением соответствующих сведений спорными контрагентами.

Таким образом, налогоплательщику была представлена вся исчерпывающая информация о «спорных» контрагентах и контрагентах по цепочке, что предоставляло право ООО «ЭКОСТРОЙ» представить свои возражения по выводам налогового органа.

Протоколы допроса ФИО3 и ФИО4 направлены Инспекцией Обществу по ТКС письмом от 08.11.2024 № 11-14/17113@, которое получено налогоплательщиком 11.11.2024.

Таким образом, доводы Заявителя о непредставлении Инспекцией документов являются необоснованными.

Таким образом, общество в рамках налоговой проверки и судебного разбирательства не представило убедительного обоснования критериев выбора спорных контрагентов с позиции серьезности предпринимательских намерений, деловой и коммерческой привлекательности, опыта и репутации на рынке, приведенных обстоятельств исполнения и условий сделок; доказательства того, что при выборе контрагентов им были оценены не только условия сделок и коммерческая привлекательность, деловая репутация, но и риск неисполнения обязательств, наличие у контрагентов соответствующего персонала и имущества.

Общество, указывая на проявление должной осмотрительности при выборе

контрагентов, не привело доводов и доказательств в обоснование выбора именно спорных организаций в качестве контрагентов.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности возлагается на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных документов.

При рассмотрении вопроса о том, могут ли негативные последствия неуплаты НДС «техническими» компаниями быть возложены на налогоплательщика-покупателя, в частности, имеет значение установление факта причастности налогоплательщика к нарушениям, допущенным в процессе обращения товаров (работ, услуг), то есть направленность действий налогоплательщика на получение экономического эффекта за счет непосредственного участия в уклонении от уплаты налога совместно с лицами, не осуществлявшими реальной экономической деятельности, а равно информированность налогоплательщика о допущенных этими лицами нарушениях.

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика («контрагентом первого звена») не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Данные выводы содержатся в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277 по делу № А76-2493/2017.

В рассматриваемом случае суд правомерно заключил, что совокупность представленных налоговым органом доказательств свидетельствует о том, что должностные лица общества осознавали противоправный характер своих действий (бездействия), желали, либо сознательно допускали наступление вредных последствий таких действий (бездействия) с целью извлечения дохода, выражающегося в неуплате налогов, о чем свидетельствуют следующие установленные факты: согласованность действий группы лиц, нацеленная на минимизацию налоговых обязательств, доказанная фиктивность конкретных хозяйственных операций организации.

Установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об отсутствии реального характера осуществляемых хозяйственных операций по взаимоотношениям общества со спорными контрагентами, создании формального документооборота между указанными организациями.

Следовательно, первичные документы, представленные налогоплательщиком, составлены в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, а также статей 169, 171, 172 НК РФ в связи с тем, что созданы формально в целях получения обществом налоговой экономии в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям со спорными контрагентами.

При этом судебная практика исходит из стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах. Данный стандарт, предполагая проверку деловой репутации, возможности исполнения, платежеспособности контрагента, направлен на предотвращение возможных убытков, которые могут быть причинены участнику оборота его контрагентом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств. При нарушении данного стандарта лица, входящие в состав органов управления организации, могут быть привлечены к ответственности по иску организации за причинение указанных убытков, возникших

вследствие нарушения обязанности действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, давая разъяснения о том, какие действия могут быть квалифицированы как недобросовестные или неразумные, указал в постановлении от 30.07.2013 № 62 «О возмещении убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица», что к числу таковых, в частности, должны быть отнесены:

а) знание директором о невыгодности условий сделки или заведомой неспособности контрагента исполнить обязательство либо установление того, что директор должен был знать об этих обстоятельствах;

б) непринятие до совершения сделки действий по получению необходимой информации, которые обычны для деловой практики при сходных обстоятельствах;

в) совершение сделки в нарушение внутренних процедур согласования, необходимого одобрения или вопреки бизнес-стратегии (сверхрисковая, непрофильная сделка).

Поскольку для целей налогообложения оцениваются последствия исполнения сделок, а также юридические факты, возникающие в гражданском (хозяйственном) обороте, то применяемый в обороте стандарт обоснованного выбора контрагента (коммерческая осмотрительность) применим и в налоговых правоотношениях.

В данном случае при проведении проверки и в судебном заседании обществом не обусловлена необходимость привлечения в качестве контрагентов спорных контрагентов с учетом того, что указанные организации не обладают ни деловой репутацией, ни соответствующим персоналом, ни соответствующими средствами.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельства дела с учетом оценки представленных документов, суд считает решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.11.2022 № 17-21/12 не противоречащим закону и иным правовым актам, что в силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении заявления о признании его незаконным.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются в соответствии со статьей 110 АПК РФ и относятся на Общество.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «ЭКОСТРОЙ» о признании решения Межрайонной ИФНС № 15 по Самарской области от 03.12.2024 № 3899 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья / Агеева В.В.