АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Махачкала

16 августа 2023 г. Дело №А15-399/2023

Резолютивная часть решения объявлена 09 августа 2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено 16 августа 2023 г.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем Омаровым М.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Жилстрой" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным отказа от 29.11.2022 №ЭТ-03/10199 в исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 05:48:000090:277 из Перечня объектов недвижимости на 2022 год, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и обязании его исключить,

при участии

от заявителя: ФИО1 (директор),

от заинтересованного лица: ФИО2 (по доверенности),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Жилстрой" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее - министерство, заинтересованное лицо) о признании незаконным отказа от 29.11.2022 №ЭТ-03/10199 в исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 05:48:000090:277 из Перечня объектов недвижимости на 2022 год, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и обязании его исключить,

Требования общества мотивированы тем, что фактический вид использования объекта недвижимости с кадастровым номером 05:48:000090:277 не отвечает критериям, установленными пунктами 3,4,4.1 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в связи с чем он необоснованно включен в Перечень объектов недвижимости на 2022 год, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Министерство в отзыве и его представитель в отзыве на заявление в удовлетворении требований общества просили отказать, ссылаясь на то, что спорный объект недвижимости правомерно включен в соответствующий перечень на 2022 год, а заявление об исключении объекта из перечня на 2022 год подано обществом по истечении срока, установленного для его подачи. Также указывает, что избранный обществом способ защиты не приведет к восстановлению нарушенного права, поскольку противоречит сложившейся судебной практике судов общей юрисдикции.

Заслушав представителей, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, обществу на праве собственности принадлежит нежилое помещение (гостиница) с кадастровым номером 05:48:000090:277, площадью 843,2 кв.м., расположенное по адресу: <...> "а", о чем в Единый государственный реестр недвижимости внесена запись о регистрации права собственности №05:48:000090-277-05/189/2019-1 от 12.12.2019.

Приказом министерства от 01.12.2021 №177 "Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база по налогу имущество определяется как кадастровая стоимость" в указанный перечень под номером 46475 включен объект недвижимости с кадастровым номером 05:48:000090:277.

Приказом министерства от 20.12.2021 №186 в приложение к указанному приказу внесены изменения, согласно которым объект недвижимости с кадастровым номером 05:48:000090:277 включен в Перечень на 2022 год под номером 46466.

11.11.2022 и 18.11.2022 общество обратилось в министерство с заявлениями об исключении указанного объекта недвижимости из Перечня на 2022 год.

Письмом от 29.11.2023 №ЭТ-03/10199 министерство отказало в удовлетворении заявления общества, со ссылкой на нарушение срока его подачи.

Не согласившись с указанным решением министерства, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно статье 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Исходя из положений части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в рассматриваемой ситуации установлены положениями статьи 1.1 Закона Республики Дагестан "О налоге на имущество организаций" от 08.10.2004 №22 (далее - Закон РД №22).

Частью 1 статьи 1.1 Закона РД №22 предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пункт 1); нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2); объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (пункт 3); жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (пункт 4).

Согласно пункту 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 29.12.2016 №410, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, на возможность определения налоговой базы по налогу на имущество как кадастровой стоимости недвижимого имущества влияют один из нескольких факторов: соответствующий вид разрешенного использования земельного участка; возможность использования соответствующего здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Возможность использования соответствующего здания может быть обусловлена как назначением помещений (исходя из кадастрового паспорта соответствующего объекта недвижимости / документами технического учета), так и фактическим использованием здания (пункты 3, 4 статьи 378.2 НК РФ).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что фактический вид использования объекта недвижимого имущества (гостиница) с кадастровым номером 05:48:000090:277 не отвечает критериям, установленным подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ в отношении объектов, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость, в связи с чем приходит к выводу о том, что спорный объект неправомерно включен в Перечень объектов недвижимого имущества на 2022 год, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и подлежит исключению из него.

Доводы министерства о том, что с учетом положений, установленных Порядком и нормами НК РФ исключение объекта недвижимости с кадастровым номером 05:48:000090:277 из указанного перечня по состоянию на 2022 год возможно было только на основании заявления, поданного до 1 ноября текущего налогового периода, суд признает необоснованными и противоречащими приведенным выше нормам законодательства по следующим основаниям.

Порядком регламентированы соответствующие мероприятия и процедуры, осуществляемые министерством по утверждению, формированию и актуализации перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В случае несогласия с включением и (или) невключением соответствующих объектов недвижимого имущества в перечень частью 7 Порядка предусмотрена возможность обращения в министерство с соответствующим заявлением, которое подается до 01 ноября текущего налогового периода. То есть указанным нормативным правовым актом предусмотрена соответствующая процедура предъявления возражений относительно утверждаемого перечня.

При этом суд считает, что само по себе наличие в указанном нормативном правовом акте соответствующего срока подачи заявления об актуализации перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, рассматриваемого уполномоченным органом на стадии до окончательного утверждения соответствующего перечня объектов недвижимости, не лишает любое заинтересованное лицо после утверждение указанного перечня права в судебном порядке оспаривать соответствующий отказ об исключении того или иного объекта недвижимости из указанного перечня, как несоответствующий установленным законом критериям, чем и воспользовалось управление в данном случае.

Таким образом, министерством не доказано, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером 05:48:000090:277 по своим характеристикам отвечает критериям, установленным пунктами 1-4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ и Законом РД №22.

Поскольку включение объекта недвижимости с кадастровым номером 05:48:000000:9338 в указанный перечень противоречит требованиям статьи 378.2 НК РФ, нарушает права и законные интересы общества, то заявление следует удовлетворить и в качестве способа восстановления нарушенного права на министерство возложить обязанность по устранению нарушений прав заявителя путем исключения указанного объект недвижимости из Перечня объектов на 2022 год, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Иные доводы министерства, изложенные в отзыве, о том, что признание незаконным отказа в исключении спорного объекта из Перечня на 2022 год не приведет к восстановлению прав заявителя, судом отклоняется как основанные на неверном толковании положений главы 24 АПК РФ.

Предметом данного спора является проверка законности решения министерства, изложенного в письме от 29.11.2022 №ЭТ-03/10199, об отказе в исключении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 05:48:000090:277 из Перечня объектов недвижимого имущества на 2022 год, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Указанное решение отвечает признакам ненормативного правового акта, заявления о признании которых незаконными, осуществляется арбитражным судом в порядке главы 24 АПК РФ.

По смыслу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ при рассмотрении заявлений граждан, организаций и иных лиц о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд, установив, что оспариваемые ненормативные акты, действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение об удовлетворении таких заявлений.

Согласно пункту 3 части 4 и пункту 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в случае удовлетворения требований заявителя по данной категории дел в резолютивной части решения арбитражного суда должно содержаться указание на обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, следовательно, арбитражный суд должен рассмотреть вопрос о возможности принятия мер к устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя.

В данном случае восстановление допущенных министерством нарушений прав и законных интересов общества будет достигнуто путем исключения спорного объекта недвижимого имущества из Перечня на 2022 год.

При подаче заявления в суд обществом уплачена государственная пошлина в размере 6 000 руб.

В связи с удовлетворением заявленных требований судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. подлежат возмещению за счет заинтересованного лица, а государственную пошлину в размере 3 000 руб. следует возвратить обществу из федерального бюджета как излишне уплаченную.

Руководствуясь статьями 110,167,170,198,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявление общества с ограниченной ответственностью "Жилстрой" (ИНН <***>) удовлетворить.

Признать незаконным решение Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (ИНН <***>), изложенное в письме от 29.11.2022 №ЭТ-03/10199, об отказе в исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 05:48:000090:277 из Перечня объектов недвижимого имущества на 2022 год, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Обязать Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (ИНН <***>) в течение десяти дней со дня вступления решения суда в законную силу исключить объект недвижимости с кадастровым номером 05:48:000090:277 из Перечня объектов недвижимого имущества на 2022 год, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Жилстрой" (ИНН <***>) судебные расходы по государственной пошлине в размере 3 000 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Жилстрой" (ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 руб., излишне уплаченную при подаче заявления в суд по чеку ПАО Сбербанк от 26.04.2023.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья Ш.М. Батыраев