РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва

Дело № А40-254983/25-139-2041

11 декабря 2025 г.

Резолютивная часть решения объявлена 03 декабря 2025года

Полный текст решения изготовлен 11 декабря 2025 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Вагановой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Широковой У.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Эс. Ти. Ай. Дент" (123182, <...>, эт 1 к 179-180, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 16.02.2017, ИНН: <***>)

к Московской таможне (124498, город Москва, Зеленоград город, Георгиевский проспект, дом 9, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 16.02.2017, ИНН: <***>)

третье лицо: ЦЭКТУ ФТС России (125130, <...>)

- о признании неправомерным и отмене решение № РКТ-10013000-25/500793 от 24.06.2025 г. о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС;

- о признании неправомерным и отмене требование от 24.06.2025 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 100131160/190525/5216626;

- о признании неправомерным и отмене решение от 05.07.2025 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров;

- о возложении обязанности

при участии: согласно протоколу

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Эс.Ти.Ай.Дент» (общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Московской таможне (Таможня, таможенный орган) о признании незаконным решения от 24.06.2025 № РКТ-10013000-25/500793 о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, требования от 24.06.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 100131160/190525/5216626, решения от 05.07.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Центральное экспертно-криминалистическое таможенное управление (управление) в порядке ст. 51 АПК РФ.

В обоснование заявленных требований общество указало, что вывод таможенного органа основан на непонимании процесса профессиональной гигиены полости рта, его отдельных этапов и составляющих частей, а также цели, способа и назначения применяемых средств, в том числе Порошка стоматологического AIRFLOW.

По утверждению общества, спорная позиция относится к группе товаров, предназначенных для полировки доступных поверхностей зубов, антикариесной профилактической обработки и наряду с эликсирами для полоскания, душистыми составами для полости рта, фиксирующими пастами, порошками и таблетками для зубов и зубных протезов должен быть отнесен к товарам с кодом ТН ВЭД 3306 90 000 0, как «прочие» средства для гигиены полости рта или зубов.

Как указывает заявитель, оспариваемые решения о классификации товара по коду 3306 10 000 0 приняты с нарушением п.п. 1 и 6 Основных правил интерпретации ТН ВЭД.

Спорный товар, как указало общество, не может являться потребительским товаром, в силу его профессионального назначения, поскольку его невозможно использовать в личных «потребительских» целях, его невозможно использовать, не обладая специальными профессиональными знаниями и навыками обращения со сложным стоматологическим оборудованием.

Общество сослалось и на то, что заключение таможенного эксперта также не может быть признано дающим основания к отнесению товара к изделиям парфюмерно-косметического назначения, поскольку поставленные на разрешение эксперту вопросы преследовали цель выяснить, являются ли представленные для анализа порошки цементами зубными, и материалами для пломбирования зубов прочими, цементами, реконструирующими кость и используются ли они для очищения (удаления) налетов, бляшек, подготовки поверхности перед пломбированием.

Сослался заявитель и на отсутствие у таможенного органа единообразной практики по вопросу классификации товара.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы и требования заявления.

Представители Таможни и управления возражали по заявлению по доводам отзывов, ранее ответчик обеспечил представление копий материалов дела, в рамках которого вынесены оспариваемые акты.

Как указала Таможня, рассматриваемый товар предназначен не для фактической чистки зубов, а используется врачами-стоматологами с применением специальных аппаратов (не применяемых в быту) для «воздушной полировки зубов» на заключительном этапе процедуры профессиональной гигиены рта, после инструментальной обработки поверхностей зубов.

В соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС в подсубпозиции 3006 40 000 0 ТН ВЭД классифицируются «Фармацевтическая продукция, упомянутая в примечании 4 к данной группе: цементы зубные и материалы для пломбирования зубов прочие; цементы, реконструирующие кость»; в подсубпозиции 3306 10 000 0 ТН ВЭД – «Средства для гигиены полости рта или зубов, включая фиксирующие порошки и пасты для зубных протезов; нити, используемые для очистки межзубных промежутков (зубной шелк), в индивидуальной упаковке для розничной продажи: – средства для чистки зубов». В подсубпозиции 3306 90 000 0 ТН ВЭД – «Средства для гигиены полости рта или зубов, включая фиксирующие порошки и пасты для зубных протезов; нити, используемые для очистки межзубных промежутков (зубной шелк), в индивидуальной упаковке для розничной продажи: – прочие».

Как указал таможенный орган, пробы товара не являются цементами зубными и материалами для пломбирования зубов прочими; цементами, реконструирующими кость. Представленные на исследование образцы являются средствами для профессиональной чистки (гигиены) зубов от зубных отложений, наддесневого удаления биопленки и пигментированного налета.

Сослалась Таможня и на то, что наличие регистрационного удостоверения Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения не является критерием, определяющим классификацию рассматриваемого товара.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и действий государственных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта, оспариваемых действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт и действия права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со ст. 13 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным, является, одновременно как несоответствие его закону или иному нормативно-правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых интересов граждан или юридических лиц, обратившихся в суд с соответствующим требованиям.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, в отзывах на него, в выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, оценив на основании ст. 71 АПК РФ материалы дела в их совокупности и взаимосвязи по своему внутреннему убеждению, суд признал требования подлежащими удовлетворению.

Судом установлено, что на Московском таможенном посту (ЦЭД) Московской таможни общество задекларировало товар № 2 – «стоматологический материал, используется при пломбировании и лечении кариеса: Порошок стоматологический AIRFLOW COMFORT арт.: DV-048/NEU, DV-048/MTN, DV-048/CHE, DV-048/LEM. Порошок стоматологический AIRFLOW PLUS, артикул DV-082/RU. Производитель: DR.WITTMANN GMBH&CO KG» (Товар № 2).

В графе 33 указанной ДТ декларантом заявлен код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 3006 40 000 0 (ставка ввозной таможенной пошлины – 3%).

На основании акта от 22.05.2025 № 10013210/220525/500013 Таможенным постом Кубинка Московской таможни произведен отбор проб и образцов упомянутого товара.

Позднее на основании заключения таможенного эксперта Экспертно-исследовательского отдела № 2 (г. Смоленск) регионального филиала ЦЭКТУ г. Брянск от 20.06.2025 № 12403020/0013477 Московской таможней принято решение от 24.06.2025 № РКТ-10013000- 25/500793 о классификации товара в подсубпозиции 3306 10 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины – 6,5%).

Ввиду изменения классификационного кода товара таможенным органом обществу направлено требование от 24.06.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара.

05.07.2025 таможенным органом принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/190525/5216626, после выпуска товаров.

Согласно решению Таможни от 05.07.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров внесены изменения (дополнения) на основании подп. б п. 11 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 10.12.2013 № 289, в связи со списанием по таможенной расписке.

В соответствии с указанным решением в графу В рассматриваемой ДТ внесены соответствующие изменения.

Согласно ч. 1 ст. 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру.

В декларации на товары подлежат указанию, в том числе сведения о коде товаров в соответствии с Единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ч. 4 ч. 1 ст. 106 ТК ЕАЭС).

Согласно ч. 1 ст. 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании.

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики (ч. 1 ст. 19 ТК ЕАЭС).

На момент декларирования товара действовали редакция единой ТН ВЭД ЕАЭС и ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа ЕАЭС, утвержденные решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 (в ред. от 08.04.2025).

Положением о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522, определено, что основные правила интерпретации (ОПИ) предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодируемой на необходимом уровне.

ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

В соответствии с ОПИ 1 названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД, для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями ОПИ 2-ОПИ 5.

Наименования товарных позиций и примечания к разделам или группам являются приоритетными, то есть учитываются в первую очередь при классификации товара.

Согласно ОПИ 6 для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями ОПИ 1, ОПИ 2, ОПИ 3, ОПИ 4 и ОПИ 5 при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей ОПИ 6 также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное. ОПИ 1-ОПИ 5 применимы для классификации на уровне субпозиций в пределах одной и той же товарной позиции.

На территории государств – членов ЕАЭС используются Пояснения к ТН ВЭД, одобренные к применению Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21 «О Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза».

Пояснения содержат толкования содержания позиций товарной номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД.

В соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС в подсубпозиции 3006 40 000 0 ТН ВЭД классифицируются «Фармацевтическая продукция, упомянутая в примечании 4 к данной группе: цементы зубные и материалы для пломбирования зубов прочие; цементы, реконструирующие кость»; в подсубпозиции 3306 10 000 0 ТН ВЭД – «Средства для гигиены полости рта или зубов, включая фиксирующие порошки и пасты для зубных протезов; нити, используемые для очистки межзубных промежутков (зубной шелк), в индивидуальной упаковке для розничной продажи: – средства для чистки зубов»; в подсубпозиции 3306 90 ООО 0 ТН ВЭД – «Средства для гигиены полости рта или зубов, включая фиксирующие порошки и пасты для зубных протезов; нити, используемые для очистки межзубных промежутков (зубной шелк), в индивидуальной упаковке для розничной продажи: – прочие».

Согласно Примечанию 4 к 30 группе ТН ВЭД в товарную позицию 3006 ТН ВЭД включаются лишь следующие продукты, которые должны включаться в эту и ни в какую другую товарную позицию ТН ВЭД: а) стерильный хирургический кетгут, аналогичные стерильные материалы для наложения швов (включая стерильные рассасывающиеся хирургические или стоматологические нити) и стерильные адгезивные ткани для хирургического закрытия ран; б стерильная ламинария и стерильные тампоны из ламинарии; в) стерильные рассасывающиеся хирургические или стоматологические кровоостанавливающие средства (гемостатики); стерильные хирургические или стоматологические адгезионные барьеры, рассасывающиеся или нерассасывающиеся; г) контрастные препараты для рентгенографических обследований и диагностические реагенты, предназначенные для введения больным, являющиеся несмешанными веществами в дозированных формах или веществами, состоящими из двух или более компонентов, смешанных для подобного использования; д) плацебо и наборы обезличенных клинических препаратов для проведения одобренных клинических исследований простым слепым (или двойным слепым) методом, расфасованные в виде дозированных форм, даже если в них могут содержаться активные (действующие) лекарственные вещества; е) зубные цементы и прочие материалы для пломбирования зубов; цементы, реконструирующие кость; ж) санитарные сумки и наборы для оказания первой помощи; з) химические контрацептивные средства на основе гормонов, прочих соединений товарной позиции 2937 или спермицидов; и) препараты в виде геля, предназначенные для использования в медицине или ветеринарии в качестве смазки для частей тела при хирургических операциях или физических исследованиях или в качестве связующего агента между телом и медицинскими инструментами; к) непригодные фармацевтические средства, то есть фармацевтические продукты, которые не пригодны для использования по первоначальному назначению, например, вследствие истечения их срока годности; л) приспособления, идентифицируемые как приспособления для стомического использования, то есть колостомные, илеостомные и уростомные мешки, разрезанные по форме, и их липкие пластины или лицевые части.

Как указано выше, решение о классификации от 24.06.2025 принято в отношении товара «Порошок стоматологический AIRFLOW – Товар № 2, указанный в ДТ № 10013160/190525/5216626 (далее по тексту – «Товар № 2»): Порошок стоматологический AIRFLOW COMFORT DV-048/A/NEU; Порошок стоматологический AIRFLOW COMFORT DV-048/A/MIN; Порошок стоматологический AIRFLOW COMFORT DV-048/A/CHE; Порошок стоматологический AIRFLOW COMFORT DV-048/A/LEM; Порошок стоматологический AIRFLOW PLUS DV-082/A.

Из материалов дела следует, что на Товар № 2 выдано регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 19.09.2023 № ФСЗ 2007/00904.

Решением о классификации от 24.06.2025 Таможня применила к Товару № 2 код ТН ВЭД EAЭC 3306 10 000 0.

Таможенный орган требует изменить код ТН ВЭД ЕАЭС, заявленный в отношении Товара № 2 и внести необходимые изменения в декларацию на товары.

Оценивая представленные доказательства, материалы дела и доводы сторон, суд считает, что вывод таможенного органа основан на ошибочном подходе к квалификации механизмов и процессов профессиональной гигиены полости рта, его отдельных этапов и составляющих частей, а также цели, способа и назначения применяемых средств, в том числе Порошка стоматологического AIRFLOW.

Процедура профессиональной гигиены полости рта является врачебной процедурой, направленной на профилактику стоматологических заболеваний, а также на повышение устойчивости организма к воздействию неблагоприятных факторов окружающей природной, производственной и бытовой среды, предотвращение возникновения патологических изменений в полости рта.

Суд считает, что профессиональная гигиена полости рта может быть детерминирована следующим образом: профессиональное удаление над- и поддесневых зубных отложений врачом-стоматологом; полирование поверхностей эмали и корня зуба; устранение факторов, способствующих ретенции зубного налета; местное применение реминерализирующих и противовоспалительных средств.

Непосредственно сама чистка осуществляется на стадии «Профессиональное удаление над- и поддесневых зубных отложений», которая выполняется с применением специальных чистящих средств, отнесенных к коду ТН ВЭД 3306 10 000 0, и к которым Товар № 2 не относится.

После проведения врачебной процедуры чистки зубных отложений выполняется процедура «Полирования поверхности эмали и корня зуба». Указанный этап проводится с применением консервативных методов полировки, таких как применение ротационных инструментов (резиновых чашек, щеток) и полировочных паст. Данный метод имеет ограниченную эффективность во многих участках зубного ряда (фиссурах, апроксимальных и поддесневых областях, вокруг ортопедических, ортодонтических конструкций и имплантатов).

В этой связи в процедуре гигиены полости рта стал применяться инновационный метод воздушной полировки зубов («air polishing»), то есть удаление биопленки и пигментаций смесью из сжатого воздуха, воды и порошка.

Воздушная полировка осуществляется специальными аппаратами, которые не могут применяться в быту и использоваться потребителями самостоятельно. Сама процедура также может осуществляться только врачами-стоматологами или гигиенистами стоматологическими, так как имеет противопоказания. Вне зависимости от конструкции, принцип действия всех устройств одинаков: они создают смесь из сжатого воздуха, порошка и воды.

Для воздушной полировки применяются порошки, содержащие бикарбонат натрия, тригидроксид алюминия, карбонат кальция, натрия фосфосиликат (novamin), глицин, эритритол, трегалоза и др. Конкретный состав и используемые химические элементы в составе порошков для воздушной полировки могут отличаться в зависимости от производителя и используемой им технологии.

Полировка зубов проводится на заключительном этапе процедуры профессиональной гигиены рта, после инструментальной обработки поверхностей зубов.

Как указано выше, ввезенный декларантом порошок стоматологический AIRFLOW (Товар № 2), согласно Инструкции производителя, представленной таможенному органу при декларировании Товара 2: (а) предназначен для применения c аппаратами E.M.S. Electro Medical Systems S.A. «AIR-FLOW Handy 3.0 PERIO Premium», «AIR-FLOW Handy 3.0» и другими, предназначенными для использования с технологией «Air-flow», то есть для воздушной полировки при осуществлении гигиены полости рта, а также лечения пародонтических заболеваний; (б) принцип работы аппаратов, указанных в п/п «а», заключается в подаче сильной струи специальной смеси под давлением; (в) Порошок стоматологический AIR-FLOW не может применяться самостоятельно и отдельно от специализированного аппарата для воздушной полировки, он смешивается с водным спреем и воздухом, раствор подается через насадку на зуб под высоким давлением; (г) порошок стоматологический AIR-FLOW, согласно Инструкции производителя, содержит следующие химические соединения в своем составе: глицин, эритритол, бикарбонат натрия, карбонат натрия и другие (в зависимости от разновидности порошка).

Наличие перечисленных химических соединений в составе Товара № 2 подтверждено заключением таможенного эксперта от 20.06.2025 № 12403020/0013477.

Применяемый порошок стоматологический AIR-FLOW имеет установленные противопоказания, как это указано в Инструкции производителя и не может использоваться при лечении пациентов с хронической бронхиальной астмой; пациентов, находящихся на бессолевой диете; пациентов с известной непереносимостью какого- либо компонента порошка.

Указанное соответствует описанию порошков, используемых при воздушной полировке, согласно учебно-методическому пособию «Индивидуальная и профессиональная гигиена полости рта».

Применяемая в профессиональной стоматологической среде процедура по технологии AIR-FLOW является стандартной и рассматривается именно как воздушная полировка, а не чистка, как ошибочно посчитала Таможня.

Судом, кроме прочего, учтено, что стоматологическая клиника Prestige Smile Bright, то есть профессиональный субъект, именует рассматриваемую процедуру как «Воздушная полировка с EMS: Air Flow®».

Таким образом, суд считает, что ввезенный заявителем Товар № 2 не является средством для чистки зубов, подлежащим классификации по коду ТН ВЭД 330610 000 0.

Согласно п/п 1 п. I Пояснений к товарной позиции 3306, в данную товарную позицию включаются средства для гигиены полости рта или зубов, такие (I) Средства для чистки зубов всех типов, включая: (1) Зубные пасты и другие средства ухода за зубами.

Эти вещества или средства используются с зубными щетками как для (а) чистки или (б) полировки доступных поверхностей зубов, так и (в) для других целей, таких как антикариесная профилактическая обработка.

Все иные средства чистки, полировки, фиксации, лакировки, ополаскивания и защиты (как входящие в единую систему процедуры профессиональной гигиены полости рта), подлежат включению в иные товарные подсубпозиции (3306 20 000 0; 3306 90 000 0).

Приведенные пояснения к товарной позиции 3306 ограничивают возможность классификации средств для гигиены полости рта в подсубпозиции 3306 10 000 0 средствами, используемыми с зубными щетками.

Как указано выше, воздушная полировка не осуществляется путем применения зубных и иных щеток и применяемый в технологии AIR-FLOW «Порошок стоматологический» (Товар № 2), не может использоваться никаким иным способом (в том числе путем нанесения на зубные или иные щетки), кроме как путем подачи под давлением смеси из сжатого воздуха, порошка и воды (то есть фактически, на бытовом языке, путем его «распыления»).

Суд считает, что решение таможенного органа о классификации Товара № 2 по коду 3306 10 000 0 принято с нарушением п.п. 1 и 6 Основных правил интерпретации ТН ВЭД (упомянутых выше ОПИ).

Классификация товаров в ТН ВЭД должна осуществляться в соответствии с названными правилами.

Согласно Правилу 1 ОПИ, названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из (а) текстов товарных позиций и (б) соответствующих примечаний к разделам или группам.

Товарная позиция 3306 включает в себя средства для гигиены полости рта или зубов, включая фиксирующие порошки и пасты для зубных протезов; нити, используемые для очистки межзубных промежутков (зубной шелк), в индивидуальной упаковке для розничной продажи, которые представляют собой группировку на: (а) 3306 10 000 0 – средства для чистки зубов; (б) 3306 20 000 0 – нити, используемые для очистки межзубных промежутков (зубной шелк); (в) 3306 90 000 0 – прочие.

Согласно Пояснениям к ТН ВЭД, в товарную позицию 3306 включаются средства для гигиены полости рта или зубов, такие как: (I) Средства для чистки зубов всех типов (1) Зубные пасты и другие средства ухода за зубами. Эти вещества или средства используются с зубными щетками как для чистки или полировки доступных поверхностей зубов, так и для других целей, таких как антикариесная профилактическая обработка. При этом зубные пасты и другие средства ухода за зубами включаются в данную товарную позицию независимо от того, содержат они абразивы или нет и применяются они дантистами или нет.

(II) Эликсиры для полоскания и душистые составы для полости рта.

(III) Фиксирующие пасты, порошки и таблетки для зубов и зубных протезов. В данную товарную позицию также включаются нитки, используемые для очистки межзубных промежутков, в индивидуальной упаковке для розничной продажи (зубной шелк).

Как указано выше, согласно Правилу 6 ОПИ, для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми.

Таможенный орган проигнорировал то обстоятельство, что согласно Пояснениям к товарной позиции 3306 в подсубпозицию 3306 10 000 0 – «средства для чистки зубов» – могут включаться только те средства гигиены полости рта, применение которых возможно только с применением зубных щеток и никак иначе, согласно Правилу 1 ОПИ указывающему на буквальное толкование текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.

Суд считает, что таможенный орган проигнорировал и требования правила 6 ОПИ, равно как и положения Пояснений к товарной позиции 3306, устанавливающие процитированное ограничение при определении средств для чистки зубов, и не сопоставил сравнимые субпозиции 3306 10 и 3306 90 для осуществления однозначной и достоверной классификации Товара № 2.

Таким образом, Таможня приняла решение о классификации в нарушение Правил 1 и 6 ОПИ, руководствуясь бытовым пониманием слова «чистка» и формальным совпадением наименования Товара № 2 Заявителя «порошок», несмотря на установленные Пояснениями к ТН ВЭД ограничениями на отнесение не используемых с зубными щетками средств гигиены полости рта к подсубпозиции 3306 10 000 0.

Такой подход таможенного органа не соответствует и сложившейся в таможенных отношениях практике декларирования товаров товарной позиции 3306, в том числе признаваемой в качестве надлежащего достоверного декларирования товаров группы и отнесения их к соответствующим субпозициям.

Избранный таможенным органом правовой подход позволял бы, во-первых, произвольно трактовать отнесение тех или иных средств гигиены полости рта к соответствующим субпозициям, во-вторых, делал бы избыточным и ненужным существование таких субпозиций, как 3306 20 и 3306 90, поскольку все средства гигиены полости рта, включая фиксирующие пасты, гели, ополаскиватели, нити и т.п., было бы возможно квалифицировать в качестве средств для чистки зубов и полости рта.

Указанный таможенным органом код ТН ВЭД ЕАЭС 3306 10 000 0 описан в номенклатуре как «Средства для чистки зубов».

В соответствии с п. 3 Примечаний ТН ВЭД ЕАЭС к группе 33, в товарные позиции 3303-3307 включаются, inter alia, смешанные или несмешанные продукты (кроме водных дистиллятов и водных растворов эфирных масел), пригодные для использования в качестве товаров этих товарных позиций и расфасованные обычным для таких целей образом для розничной продажи.

В описании товаров, соответствующих товарной позиции 3306, указывается, что к этой товарной позиции относятся средства для гигиены полости рта или зубов, включая фиксирующие порошки и пасты для зубных протезов; нити, используемые для очистки межзубных промежутков (зубной шелк), в индивидуальной упаковке для розничной продажи.

В соответствии с ч. 1 ст. 492 ГК РФ под розничной продажей понимается продажа товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской или иной профессиональной деятельностью.

Закон Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-I «О защите прав потребителей» регулирует правоотношения, возникающие между потребителями и продавцами при продаже товаров для личных или семейных нужд.

Товар № 2 не может являться потребительским товаром, в силу его профессионального назначения, поскольку его невозможно использовать в личных, потребительских целях. Названный товар невозможно использовать, не обладая специальными профессиональными знаниями и навыками обращения со сложным стоматологическим оборудованием.

Суд считает, что Товар № 2 представляет собой лишь компонент, который составляет медицинскую процедуру, а не самостоятельное гигиеническое средство.

Товар № 2 не реализуется в готовой розничной упаковке, требует соблюдения определенной процедуры его подготовки для использования и, как указано выше, может использоваться только «воздушно-абразивным методом (технология AIR-FLOW)», не являющимся по своей сути «чисткой», а представляет собой «воздушную полировку».

Кроме того, использование Товара № 2 возможно только с применением специализированного аппарата E.M.S. Electro Medical Systems S.A., также являющегося медицинским изделием.

Суд критически оценивает заключение таможенного эксперта, который посчитал возможным отнести Товара № 2 к изделиям парфюмерно-косметического назначения, поскольку поставленные на разрешение эксперту вопросы преследовали цель выяснения являются ли представленные для анализа порошки (а) цементами зубными, и материалами для пломбирования зубов прочими, цементами, реконструирующими кость; (б) используются ли они для очищения (удаления) налетов, бляшек, подготовки поверхности перед пломбированием; (в) идентификация товара и его основное назначение; (г) может ли использоваться товар для выполнения иных, кроме перечисленных в п. 3 запроса целей.

Суд учитывает также, что выводы эксперта основаны исключительно на основании данных проведенного им химического анализа веществ, входящих в состав порошков (которые совпали с изначально заявленным производителем, указаны в инструкции в Товару № 2 и были представлены обществом при декларировании), анализ и сопоставление имеющихся химических соединений и с химическими соединениями, входящими в состав зубных паст и зубных порошков, предназначенных непосредственно для чистки зубов с использованием зубных щеток и относящихся к парфюмерно-косметическим средствам не проводился.

Сведения о медицинской квалификации таможенного эксперта, требующейся для формирования ответов на выводы об относимости Товара № 2 к медицинским изделиям и возможным способам его применения, отсутствуют.

Выводы об отнесении Товара № 2 к средствам гигиены полости рта основаны на Инструкции производителя, то есть сделаны не на основе профессионального заключения специалиста-стоматолога, пародонтолога, ортодонта, гигиениста.

В этой связи, за пределами проведенной экспертизы остались вопросы возможности применения Товара № 2 с зубными щетками, как это предусмотрено Пояснениями к ТН ВЭД, которые являются существенными для отнесения Товара № 2 к коду ТН ВЭД 3306 10 000 0.

При указанных обстоятельствах выводы эксперта по вопросам №№ 1, 3 и 4 суд расценивает как неаргументированные, основанные на бытовом понимании процедуры гигиены полости рта, на общих данных из Инструкции производителя.

Таким образом, заключение таможенного эксперта не может быть признано надлежащим, однозначным и достаточным для вывода о классификации Товара № 2 по коду ТН ВЭД 3306 10 000 0.

Согласно ч. 3 ст. 1 ТК ЕАЭС таможенное регулирование в Союзе основывается на принципах равноправия лиц при перемещении товаров через таможенную границу Союза, четкости, ясности и последовательности совершения таможенных операций, гласности в разработке и применении международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и их гармонизации с нормами международного права.

В соответствии с п.п. 2, 6 и 7 ч. 1 ст. 254 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» деятельность таможенных органов должна осуществляться на основе принципов (равенства лиц перед законом, уважения и соблюдения их прав и свобод; единообразия правоприменительной практики при проведении таможенного контроля и совершении таможенных операций; недопущения возложения на участников внешнеэкономической деятельности, лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, перевозчиков и других лиц чрезмерных и неоправданных издержек при осуществлении полномочий в области таможенного дела.

Между тем, производители и дистрибуторы, ввозящие на таможенную территорию Российской Федерации аналогичные или сходные стоматологические порошки, продолжают при декларировании заявлять код ТН ВЭД 3306 90 000 0. Указанные товары, задекларированные с присвоением кода ТН ВЭД 3306 90 000 0 принимаются таможенными органами как товары, задекларированные надлежащим образом и в соответствии с установленными правилами, указанный код ТН ВЭД не оспаривается таможней.

Декларирование сходных товаров, ввозящихся другими участниками обращения медицинских изделий, продолжает классифицироваться по коду ТН ВЭД 3306 90 000 0.

Например, к таким товарам относятся порошки FLASH pearl (NSK Nakanishi), Omniflow (Omnident), PROPHYpearls (KaVo), Аэр Профи (Омега Дент), Аэр-Клинз (ВладМиВа), FlowStream (SM DMT). Согласно открытым сведениям таможенной статистики, все перечисленные порошки, имеющие сходные характеристики, способы воздействия и методы использования, классифицируются таможенными органами по коду ТН ВЭД 3306 90 000 0, и такая классификация приводится как пример правомерной, соответствующей ОПИ ТН ВЭД.

Сходные по своему назначению и способам использования и применения Товары ввозятся по коду ТН ВЭД 3306 90 000 0.

На стоматологическом рынке Российской Федерации сходный товар, используемый в схожих или аналогичных процедурах и со сходными или аналогичными медицинскими изделиями, изготавливаются не только в виде порошков, но и в других формах.

Так, например, порошок для схожего аппарата Durr Dental Vector Paro Pro изготовлен в виде суспензии, то есть поставляется уже в смешанном с жидкостью виде и декларируется по коду ТН ВЭД 3306 90 000 0. Производителем и дистрибьюторами товара он поименован как Vector Fluid polish – полировочная суспензия. Применяется суспензия для удаления поддесневых зубных отложений и очистки поверхности корней зуба; лечения пародонтита; очистки поверхности зубных протезов и имплантатов от налета, зубного камня, биопленок и бактерий.

При этом, и сам метод использования и способ воздействия на организм, по сути, не отличается от принципов использования и способов воздействия Товара № 2.

Указанное не только свидетельствует о явно дискриминационном характере обжалуемых ненормативных актов, но и о том, что в основу классификации Таможней были положены не принципы объективного анализа ТН ВЭД, пояснений и примечаний к ней, а также строгого применения правил ОПИ, а неверное понимание процедуры гигиены полости рта и совпадение слова «порошок» в наименовании Товара № 2.

В этой связи суд считает оспоренные обществом акты таможенного органа неправомерными; они необоснованно возлагают на заявителя обязанность по неправомерному изменению кода классификации товара по ТН ВЭД 3306 10 000 0 и оплате сверх ранее уплаченной суммы таможенных пошлин, дополнительную таможенную пошлину. В то время, как иные декларанты, ввозящие сходный товар, декларируют его по коду ТН ВЭД 3306 90 000 0, это принимается таможенными органами без возражений и приводится в качестве примера правильного декларирования.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Поскольку соответствующие основания судом установлены, заявление подлежит удовлетворению.

В целях восстановления законности и нарушенных прав общества суд также считает необходимым в порядке ст. 201 АПК РФ возложить на таможенный орган обязанность по устранению нарушения прав и законных интересов заявителя.

По правилам ст. 110 АПК РФ уплаченная заявителем при обращении в суд государственная пошлина подлежит взысканию в пользу общества с ответчика.

руководствуясь ст. 71, 75, 104, 106, 110, 167-170, 176, 198, 200, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным и отменить решение Московской таможни от 24.06.2025 г. № РКТ-10013000-25/500793.

Признать незаконным и отменить требование Московской таможни от 24.06.2025 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 100131160/190525/5216626.

Признать незаконным и отменить решение Московской таможни от 05.07.2025 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №100131160/190525/5216626, после выпуска товаров.

Обязать Московскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в течение тридцати дней со дня вступления решения суда в законную силу в установленном законом порядке.

Проверено на соответствие действующему законодательству.

Взыскать с Московской таможни (124498, город Москва, Зеленоград город, Георгиевский проспект, дом 9, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 16.02.2017, ИНН: <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Эс. Ти. Ай. Дент" (123182, <...>, эт 1 к 179-180, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 16.02.2017, ИНН: <***>) расходы по оплате госпошлины в размере 150 000 (сто пятьдесят тысяч) руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия (изготовления в полном объеме) в Девятый арбитражный апелляционный суд.

СУДЬЯ: Е.А. Ваганова