ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65
http://13aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Санкт-Петербург
09 июня 2025 года
Дело №А56-55029/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 27 мая 2025 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 09 июня 2025 года.
Судья Тринадцатого арбитражного апелляционного суда Кротов С.М.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Потаповой А.В.,
при участии:
- от ГК «АСВ»: представителя ФИО1 по доверенности от 04.12.2023;
- от ФИО2: представителей ФИО3 и ФИО4 по доверенности от 27.06.2024;
- от МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 9: представителя ФИО5 по доверенности от 25.03.2025 посредством системы веб-конференция;
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-5995/2025) ФИО2, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11 и ФИО12 на определение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.01.2025 по делу № А56-55029/2021 (судья Салтыкова С.С.), принятое по жалобе ФИО2, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11 и ФИО12 на действия ликвидатора акционерного общества «Заубер Банк» – Государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов»
установил:
Центральный банк Российской Федерации в лице Северо-Западного главного управления Центрального банка Российской Федерации обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с исковым заявлением о принудительной ликвидации акционерного общества «Заубер Банк» (далее – АО «Заубер Банк»)
Решением суда первой инстанции от 27.07.2021 АО «Заубер Банк» ликвидировано. Ликвидатором АО «Заубер Банк» назначена Государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» (далее – ГК «АСВ»).
ФИО2, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11 и ФИО12 22.03.2024 обратились в суд первой инстанции с жалобой на действия ГК «АСВ», уточненной в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в которой просили:
- признать незаконными действия ликвидатора АО «Заубер Банк» – ГК «АСВ» по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций АО «Заубер Банк» за 2022 год внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери по ссудам в размере 219 112 806 руб. 62 коп.;
- признать незаконными действия ликвидатора АО «Заубер Банк» в лице ГК «АСВ» по включению в реестр требований кредиторов АО «Заубер Банк» требования МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9 об уплате налоговой задолженности по налогу на прибыль организаций в сумме 19 874 542 руб. как требования третьей очереди, подлежащего удовлетворению за счет имущества Банка, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, предъявленных в установленный срок и включенных в реестр требований кредиторов.
- возложить на ликвидатора АО «Заубер Банк» – ГК «АСВ» обязанность по подаче в налоговый орган по месту учета уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций АО «Заубер Банк» за 2022 год с исключением из внереализационных доходов суммы резервов на возможные потери по ссудам в размере 219 112 806 руб. 62 коп.
Определением от 27.01.2025 суд первой инстанции отказал в удовлетворении жалобы ФИО2, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12 на действия ГК «АСВ».
ФИО2, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, не согласившись с определением суда первой инстанции, обратились с апелляционной жалобой.
В апелляционной жалобе ФИО2, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит определение суда первой инстанции от 27.01.2025 по делу № А56-55029/2021 отменить, принять по делу новый судебный акт. По мнению подателей апелляционной жалобы, выводы суда первой инстанции не мотивированны и основаны на неправильном толковании норм права; при вынесении обжалуемого судебного акта суд первой инстанции не дал надлежащей правовой оценки доводам заявителей.
В отзыве ГК «АСВ» просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения.
До начала судебного заседания от МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9 поступило ходатайство об участии его представителя в судебном разбирательстве посредством системы веб-конференция, которое судом апелляционной инстанции было удовлетворено.
В судебном заседании представители ФИО2 поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель ГК «АСВ» возражал по мотивам, приведенным в соответствующем отзыве. Представитель МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 9 раскрыл правовую позицию своего доверителя.
Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы опубликована на официальном сайте Тринадцатого арбитражного апелляционного суда. Лица, участвующие в деле, уведомлены судом о времени и месте слушания дела, в том числе публично, посредством размещения информации на официальном сайте в сети Интернет.
Как следует из материалов дела, приказом Центрального банка Российской Федерации от 28.05.2021 № ОД-978 в связи с неисполнением Банком федеральных законов, нормативных актов Банка России, регулирующих банковскую деятельность, неоднократным нарушением в течение одного года требований предусмотренных статьями 6,7 Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 № 115-ФЗ (далее – Закон № 115-ФЗ), требований нормативных актов Банка России, изданных в соответствии с Законом № 115-ФЗ, учитывая неоднократное применение в течение одного года мер, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 № 86-ФЗ, у АО «Заубер Банк» с 28.05.2021 отозвана лицензия на осуществление банковских операций.
26.05.2022 между Банком и акционерами составлен акт приема-передачи имущества № 1, согласно которому Банк передал, а акционеры приняли принадлежащее Банку имущество (активы) и оставшееся после расчетов с его кредиторами.
28.12.2023 Банк направил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2022 год, отразив в ней сумму к уплате 19 874 542 руб., что в дальнейшем послужило основанием для удовлетворения требования ФНС России в лице МИФНС № 9 по крупнейшим налогоплательщикам о включении в реестр кредиторов Банка задолженности в размере 19 874 542 руб. по уплате налога на прибыль за 2022 год, которое включено Банком в реестр требований кредиторов как требование третьей очереди, подлежащее удовлетворению за счет имущества Банка, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, предъявленных в установленный срок и включенных в реестр требований кредиторов.
Причиной подачи уточненной декларации послужило то, что при передаче имущества акционерам Банка при его ликвидации в составе внереализационных доходов в ранее поданной декларации не были учтены суммы резервов на возможные потери по ссудам (далее - РВПС) в размере 219 112 806 руб. 62 коп.
Акционеры считают неправомерным восстановление ранее сформированных резервов во внереализационных доходах.
Кроме того, акционеры указывают на то, что с даты отзыва у Банка лицензии (28.05.2021) до даты подачи уточненной декларации имело место признание некоторых заемщиков банкротами, а также имели место иные события, влияющие на размер сформированных резервов (погашение требований), в связи с чем сумма резервов на возможные потери по ссудам в размере 219 112 802 руб. 62 коп., отраженная в уточненной декларации, не является обоснованной.
Оценив заявленные доводы и представленные в материалы дела документы в порядке статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции в удовлетворении жалобы акционеров на действия ликвидатора отказал.
Исследовав и оценив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в порядке статей 266–272 АПК РФ правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы по следующим основаниям.
Согласно подпункту 20 пункта 2 статьи 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 292 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам) (далее - резервы на возможные потери по ссудам, РВПС) в порядке, предусмотренном статьей 292 НК РФ.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ.
Порядок формирования отчислений в резервы на возможные потери по ссудам установлен Банком России в Положении от 28.06.2017 № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее - Положение № 590-П).
Учитывая указанное, признание в составе доходов сумм восстановленных резервов для целей налогообложения прибыли осуществляется по основаниям, установленным Положением № 590-П и статьей 292 НК РФ.
Положение от 28.06.2017 № 590-П предусматривает возможность изменения размера резерва по ссуде в случае изменения (снижения) суммы основного долга, списания безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, например, в силу признания заемщика несостоятельным (банкротом) или при наличии угрожающих негативных явлений (тенденций), вероятным результатом которых может явиться несостоятельность (банкротство) либо устойчивая неплатежеспособность заемщика. Погашение задолженности, признание задолженности безнадежной и ее списание ведет к снижению размера сформированного резерва.
В соответствии с пунктом 7.2. Положения № 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде, разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации.
Согласно пункту 4 статьи 292 НК РФ в случае отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций суммы резервов на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, установленном данной статьей, и не полностью использованные банком на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, до отзыва (аннулирования) у него лицензии на осуществление банковских операций, не подлежат восстановлению в составе доходов такой организации.
При этом суммы резервов на возможные потери по ссудам, сформированные до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций, после отзыва лицензии фиксируются и используются в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
Данная норма была введена Федеральным законом от 23.04.2018 № 105-ФЗ, до введения указанной нормы в случае отзыва у банка лицензии, ранее сформированные резервы подлежали восстановлению во внереализационных доходах в полном объеме, так как утрачивалось право на их формирование.
Министерство Финансов Российской Федерации в своем письме от 04.12.2023 № 03-03-06/2/116606 разъяснило, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется, и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов.
При передаче акционерам Банка имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, у Банка произошло выбытие ссудной и приравненной к ней задолженности. В этой связи сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов.
Учитывая изложенное, суммы резервов, сформированные Банком до даты отзыва у Банка лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности Банка в составе внереализационных расходов (пункт 1 статьи 292 НК РФ), при выбытии ссудной задолженности, подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 7 статьи 250 НК РФ.
При указанных обстоятельства суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что при выбытии ссудной задолженности, суммы резервов, ранее учтенных в составе внереализационных расходов, правомерно учтены ликвидатором Банка в составе внереализационных доходов при формировании декларации по налогу на прибыль за 2022 год.
Доводы акционеров о неподтвержденности ликвидатором суммы резервов на возможные потери по ссудам в размере 219 112 806 руб. 62 коп. судом первой инстанции обоснованно отклонены.
После отзыва лицензии ликвидатор Банка в соответствии с пунктом 4 статьи 292 НК РФ зафиксировал на 28.05.2021 (дату отзыва лицензии) остатки сформированных и неиспользованных Банком резервов в общей сумме 277 770 283 руб. 35 коп. Самостоятельно ликвидатор не осуществлял начисление резерва, а лишь использовал величину созданного Банком резерва.
В представленном ликвидатором Банка его акционерам расчете суммы резервов на возможные потери по ссудам указаны суммы, учтенные ликвидатором в доходах за период с 28.05.2021 по 26.05.2022 в связи с погашением кредиторской задолженности. Данные суммы указаны с разбивкой по клиентам.
Платежи после 26.05.2022 не имеют значения, так как соответствующая задолженность уже была передана Банком акционерам.
Первичная документация по ссудам находится у акционеров (передана им по акту от 26.05.2022 № 1 приема-передачи имущества (активов) АО «Заубер Банк», оставшегося после расчетов с его кредиторами и акту от 26.05.2022 № 2 приема-передачи кредитного портфеля, оставшегося после расчетов с его кредиторами).
В связи с изложенным, Банк правомерно подготовил и направил в налоговый орган 28.12.2023 уточненную налоговую Декларацию по налогу на прибыль за 2022 год, в которой в составе внереализационных доходов Банка учтены суммы резервов на возможные потери по ссудам, подлежащие восстановлению в связи с выбытием ссудной задолженности, в том числе при передаче прав требования по кредитным договорам акционерам, при этом сумма налога составила 19 874 542 руб.
29.12.2023 ГК «АСВ» получено требование МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9 о включении в реестр кредиторов Банка задолженности в размере 19 874 542 руб. по уплате налога на прибыль за 2022 год согласно уточненной декларации по налогу на прибыль.
В соответствии с пунктом 11 статьи 189.96 Закона о банкротстве требования кредиторов, предъявленные после даты закрытия реестра требований кредиторов, удовлетворяются за счет имущества кредитной организации, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, предъявленных в установленный срок и включенных в реестр требований кредиторов.
Учитывая, что обязанность по уплате указанных налогов возникла у Банка после даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и признания Банка подлежащим ликвидации, а также то, что указанное обязательство не относится к текущим, и требование кредитора предъявлено после даты закрытия реестра требований кредиторов, ликвидатор Банка 16.02.2024 установил указанное требование как требование третьей очереди, подлежащее удовлетворению за счет имущества Банка, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, предъявленных в установленный срок и включенных в реестр требований кредиторов, о чем извести налоговый орган, также дополнительно известил акционеров Банка.
С учетом изложенного, как верно указал суд первой инстанции, основания для удовлетворения жалобы акционеров отсутствуют.
Доводы подателя апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, а выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
Суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений норм процессуального права. Выводы, содержащиеся в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, оснований для его отмены в соответствии со статьей 270 АПК РФ суд апелляционной инстанции не усматривает.
Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
определение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.01.2025 по делу № А56-55029/2021 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в течение одного месяца со дня принятия.
Судья
С.М. Кротов