АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,
www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Екатеринбург
19 декабря 2023 года Дело №А60-44356/2023
Резолютивная часть решения объявлена 12 декабря 2023 года
Полный текст решения изготовлен 19 декабря 2023 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи ФИО1, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С.А. Мирзиной, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-44356/2023
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Строительное предприятие" (ИНН <***>, ОГРН <***>)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)
о признании незаконными действий,
при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ФИО2, директора ООО «Финансы бухгалтерия учет».
при участии в судебном заседании:
от заявителя ФИО3, представитель по доверенности от 20.01.2023,
от заинтересованного лица ФИО4, представитель по доверенности от 26.12.2022 № 04-13/28118,
от третьего лица представители не явились, извещены надлежащим образом
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.
Общество с ограниченной ответственностью «Строительное предприятие» (далее – заявитель, ООО «Строительное предприятие», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №25 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий, а именно просит:
1. Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области по принятию доверенности от 01.05.2023 г.
2. Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области по принятию налоговой декларации за 4 квартал 2022 г., корректировочная 3, за регистрационным номером 1829033983 от 03.05.2023 г.
3. Признать непредставленной принятую Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области налоговую декларацию за 4 квартал 2022 г., корректировочная 3, за регистрационным номером 1829033983 от 03.05.2023 г. и исключить ее из перечня обрабатываемой налоговой отчетности ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ».
Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» состоит на учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Свердловской области.
ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» было получено требование №16970 от 09.05.2023 г. о предоставлении пояснений в отношении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 г., корректировочная 3, в которой налоговым органом выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, а именно: ошибки или несоответствия в сведениях из книги покупок.
В приложении к требованию приводились сведения из книги покупок: счет-фактура №1 от 01.12.2019 г. на сумму 897891665,35 за 4 квартал 2022 г. В графе «ИНН продавца» приведен ИНН <***>, который принадлежит Обществу с ограниченной ответственностью «АВТОПРОЦЕСС».
ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» дан ответ на указанное требование, в котором Общество сообщило, что не представляло в налоговый орган налоговую декларацию (корректировочный №3) за 4 квартал 2022 г.
Дополнительно Обществом было направлено заявление в МИФНС №25 по Свердловской области (исх. №12 от 06.06.2023 г.) и жалобы в Управление ФНС по Свердловской области (исх. №13 от 06.06.2023 г.) и органы прокуратуры (исх. №14 от 06.06.2023 г.)
В заявлении Общество повторно отметило, что ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» или уполномоченные им лица налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 г., корректировочная 3 не формировали и не предоставляли в налоговый орган, равно как Обществом не формировалась и не сдавалась книга покупок за указанный период с вышеприведенной суммой. Также ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» никогда не формировало счет-фактуру №1 от 01.12.2019 г. на сумму 897891665,35 руб. с ООО «АВТОПРОЦЕСС», не предоставляло данный документ или основанную на нем налоговую отчетность в налоговый орган ввиду отсутствия самого счета-фактуры и (или) отношений, которые этим счетом якобы оформлены.
Общество также просило инспекцию представить сведения: о лице (лицах), сдавших налоговую отчётность по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 г., корректировочная 3, принятую МИФНС №25 по Свердловской области; о документах (доверенности и т.п.), которыми были подтверждены полномочия этого лица (этих лиц); когда при каких обстоятельствах, с какого IP-адреса была подана данная недостоверная налоговая отчетность; ключом ЭЦП, выданной каким удостоверяющим центром, была подписана данная недостоверная налоговая отчетность; а также предоставить в распоряжение ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 г., корректировочная 3, принятую МИФНС №25 по Свердловской области, а также все приложения к ней (книги покупок и продаж).
МИФНС №25 по Свердловской области дан ответ письмом №07-15/12750@ от 30.06.2023 г., в котором указано, что уточненная налоговая декларация №3 от 03.05.2023 была представлена по доверенности директором ООО «Финансы Бухгалтерия ''Учет» ФИО2., и у налогового органа не было оснований для отказа в принятии декларации. Также МИФНС №25 по Свердловской области указала, что данные уточненной налоговой декларации №3 за 4 квартал 2022 года соответствуют уточненной налоговой декларации №2 за аналогичный период, сумма налога к уплате в бюджет не изменилась и составляет 9251.00 руб., и соответственно, данные налоговой отчетности Общества восстановления не требуют.
Кроме того, обществом в порядке внутреннего контроля был запрошен список налоговых деклараций, поданных от имени ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» в отчетном году. В ответ на указанный запрос МИФНС №25 по Свердловской области направлен Перечень бухгалтерской и налоговой отчётности, представленной в отчётном году, по состоянию на 02.06.2023 г. за период с 28.04.2023 г. по 29.05.2023 г.
В этом перечне имеется указание на документы, принятые за регистрационным номером 1829033983 от 03.05.2023 г. за 4 квартал 2022 г. с корректировочным номером 3, которые, очевидно, являются оспариваемой декларацией по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 г., корректировочная 3, которую ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» или иные уполномоченные им лица не подавали. При этом ранее, в установленный законом срок (24.01.2023 г.) Обществом была сдана налоговая отчётность по налогу на добавленную стоимость за тот же период, соответствующая реальной, фактически осуществляемой деятельности ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ», которая была принята налоговым органом в установленном законом порядке.
Заявитель полагая, что принятие налоговой отчетности, подготовленной неустановленными лицами и представленной неуполномоченными посторонними лицами, содержащей в себе искаженные данные, не соответствующие ранее представленной налоговой отчетности и фактически осуществляемой деятельности общества, является нарушением прав и законных интересов налогоплательщика и не соответствует законодательству РФ, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Инспекция считает, что не допустила нарушение прав заявителя по не направлению в адрес организации документов, предоставленных самой организацией по телекоммуникационным каналам связи. Меры налоговой ответственности инспекцией к заявителю не применялись. Иные неблагоприятные последствия для общества в результате принятия инспекцией уточненной налоговой декларации не наступили.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы и возражения, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Согласно п. 4 и 5.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 3 статьи 80 Кодекса установлено, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме. Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 4 статьи 80 Кодекса налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи. Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) (пункт 5 статьи 80 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Таким образом, налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор), действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом. Именно подпись этих лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), и, как следствие, придает данному документу статус налоговой декларации.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на основании доверенности (ст. 29 НК РФ). Он осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном ст. 185 - 189 ГК РФ.
Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (пункт 7 статьи 80 НК РФ).
Материалами дела подтверждается, что налоговым органом принята вышеназванная декларация ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ», поданная ФИО2 без надлежащих на то полномочий. Обратного налоговым органом не доказано.
Принятие налоговой отчетности, достоверность сведений в которой не подтверждена, от неуполномоченного лица является нарушением прав налогоплательщика вне зависимости от последующего внесения или невнесения изменений в показатели его налоговой отчетности.
ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» в своих обращениях в налоговый орган запрашивало полную и подробную информацию относительно спорной налоговой декларации и лица, предоставившего ее.
Налоговым кодексом РФ налогоплательщику предоставлено право на получение информации от налоговых органов по месту своего учета (ст. 21 НК РФ). Приказом ФНС России от 08.07.2019 №ММВ-7-19/343@ «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов...» установлено, что индивидуальное информирование на основании запросов в письменной или электронной форме осуществляется в течение 30 календарных дней со дня регистрации соответствующего письменного или электронного запроса. Письменный запрос, представленный непосредственно или по почте, регистрируется налоговым органом не позднее следующего рабочего дня за днем его поступления. Интернет-запрос регистрируется автоматически в день его поступления в налоговый орган.
Между тем, инспекцией ответ в адрес заявителя не направлен.
В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Исходя из установленных обстоятельств, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения требований заявителя.
Целью обращения в суд является именно восстановление нарушенного права, статьей 201 АПК РФ предусмотрена необходимость указания в резолютивной части решения на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Суд считает, что в целях восстановления прав заявителя следует обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» без конкретизации мер, которые необходимо совершить, поскольку суд не вправе вмешиваться в пределы ведения административного ответчика.
Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области по принятию доверенности от 01.05.2023 г.
Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области по принятию налоговой декларации за 4 квартал 2022 г., корректировочная 3, за регистрационным номером 1829033983 от 03.05.2023 г.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Строительное предприятие" (ИНН <***>, ОГРН <***>).
3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Строительное предприятие" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.
С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».
По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии <***>.
В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.
В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».
Судья Е.В. ФИО1