Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Тамбов Дело № А64-11345/2024

«15» января 2025 г.

Резолютивная часть решения объявлена «14» января 2025 г.

Полный текст решения изготовлен «15» января 2025 г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Е.В. Китаевой

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи С.В. Семеновой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Прокуратуры Тамбовской области, Тамбовская область, г. Тамбов (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Администрации города Кирсанова Тамбовской области, Тамбовская область, г. Кирсанов (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным бездействия по разработке и утверждению нормативного правового акта и обязании разработать и утвердить нормативный правовой акт

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 - представитель, доверенность №8-23-2024 от 30.08.2024, удостоверение;

от заинтересованного лица: не явился, извещен надлежаще.

Отводов составу суда не заявлено.

УСТАНОВИЛ:

Прокуратура Тамбовской области обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Администрации города Кирсанова Тамбовской области о признании незаконным бездействия по разработке и утверждению нормативного правового акта, регламентирующего выдачу письменных разъяснений налогоплательщику по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, и об обязании Администрации города Кирсанова Тамбовской области разработать и утвердить указанный выше нормативный правовой акт в течение 3 месяцев с момента вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 18.11.2024 заявление принято к рассмотрению.

Представитель заинтересованного лица в заседание суда не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом.

Суд, с учетом мнения представителя заявителя, присутствующего в заседании суда, руководствуясь ст.123, ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), рассматривает заявление в отсутствие представителя указанного лица.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Исследовав представленные в дело доказательства, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Прокуратурой Тамбовской области проведен мониторинг действующих муниципальных правовых актов администрации города Кирсанова Тамбовской области, принятых по вопросам дачи письменных разъяснений налогоплательщикам в сфере применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, по результатам которого установлен факт бездействия администрации города Кирсанова Тамбовской области, выразившегося в непринятии мер по разработке и утверждению данного нормативного правового акта.

В связи с выявленными нарушениями заместителем Кирсановского межрайонного прокурора главе муниципального округа - г. Кирсанова внесено представление № 02-01-28-2024/Прдп252-24-20680027 от 22.07.2024 об устранении нарушений федерального законодательства, согласно которому предложено: безотлагательно рассмотреть настоящее представление и принять конкретные меры по устранению допущенных нарушений закона, причин и условий, им способствующих, рассмотреть вопрос о привлечении виновных лиц к дисциплинарной ответственности; о результатах рассмотрения представления и принятых мерах сообщить в межрайонную прокуратуру в письменном виде в месячный срок.

В ответ на указанное представление, Администрацией города Кирсанова Тамбовской области представлено письмо от 21.08.2024, в котором орган местного самоуправления сообщил, что в настоящее время ведется работа по разработке соответствующего нормативного правового акта.

Полагая, что бездействие администрации, выразившееся в длительном непринятии мер по разработке и утверждению нормативного правового акта, регламентирующего выдачу письменных разъяснений налогоплательщику по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, нарушает права и законные интересы неопределенного круга лиц, в том числе субъектов предпринимательской деятельности, заместитель прокурора Тамбовской области обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд находит заявление подлежащим удовлетворению, руководствуясь при этом следующим.

Частью 2 статьи 198 АПК РФ установлено, что прокурор вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если они полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Полномочия прокурора по участию в рассмотрении дел судами установлены Федеральным законом от 17.01.1992 № 2002-1 «О прокуратуре Российской Федерации». Частью 3 статьи 1 и частью 1 статьи 35 данного закона предусмотрено, что прокуроры в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации и другими федеральными законами участвуют в рассмотрении дел судами, арбитражными судами, опротестовывают противоречащие закону решения, приговоры, определения и постановления судов.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Под бездействием, которое может быть оспорено и признано незаконным в порядке, предусмотренном главой 24 АПК РФ, следует понимать несовершение органом, осуществляющим публичные полномочия, должностным лицом действий, обязанность по совершению которых предусмотрена законом или иным нормативным правовым актом.

В соответствии с частью 1 статьи 37 Устава муниципального образования городского округа - города Кирсанова, утвержденного решением Кирсановского городского Совета народных депутатов от 10.10.2012 № 126, администрация города - исполнительно-распорядительный орган города, наделенный настоящим Уставом полномочиями по решению вопросов местного значения и полномочиями для осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления города федеральными законами и законами Тамбовской области.

В силу части 1 статьи 132 Конституции Российской Федерации органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, вводят местные налоги и сборы, решают иные вопросы местного значения, а также в соответствии с федеральным законом обеспечивают в пределах своей компетенции доступность медицинской помощи.

Специальным законом, устанавливающим общие правовые, территориальные, организационные и экономические принципы организации местного самоуправления в Российской Федерации, определяющим государственные гарантии его осуществления, является Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Закон № 131-ФЗ).

Нормами статьи 16 Закона № 131-ФЗ определен круг вопросов местного значения муниципального городского округа. Частью 1 статьи 19 данного закона определено, что полномочия органов местного самоуправления, установленные федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, по вопросам, не отнесенным в соответствии с настоящим Федеральным законом к вопросам местного значения, являются отдельными государственными полномочиями, передаваемыми для осуществления органам местного самоуправления.

При этом отсутствие прямого указания в Законе № 131-ФЗ на полномочия органов местного самоуправления по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о налогах и сборах, не может свидетельствовать об отсутствии соответствующих полномочий как таковых, поскольку возможность их осуществления закреплена в иных федеральных законах, в частности - в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии со статьей 17.1 Закона № 131-ФЗ органы местного самоуправления организуют и осуществляют муниципальный контроль за соблюдением требований, установленных муниципальными правовыми актами, принятыми по вопросам местного значения, а в случаях, если соответствующие виды контроля отнесены федеральными законами к полномочиям органов местного самоуправления, также муниципальный контроль за соблюдением требований, установленных федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.

Согласно статье 1 НК РФ в состав законодательства о налогах и сборах входят законодательство Российской Федерации (пункт 1) и в том числе, нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления (пункт 5).

Частью 2 статьи 34.2 НК РФ установлено, что финансовые органы муниципальных образований дают письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Частью 3 статьи 34.2 НК РФ установлено, что финансовые органы муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Нормами пункта 2 части 1 статьи 21 НК РФ регламентировано, что налогоплательщики имеют право получать от финансовых органов муниципальных образований письменные разъяснения по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Содержание указанных правовых норм НК РФ указывает на то, что праву налогоплательщика на получение письменных разъяснений по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, корреспондирует обязанность соответствующих органов муниципального образования, давать разъяснения по данным вопросам.

При этом разъяснение налогоплательщику носит индивидуальный характер и дается в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса, что во взаимосвязи с требованиями части 2 статьи 1 Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" (далее - Закон № 59-ФЗ), свидетельствует о том, что деятельность органа местного самоуправления по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, является функцией, установленной нормами НК РФ и рассмотрение обращений налогоплательщиков по указанным вопросам не регулируется нормами Закона № 59-ФЗ.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что соответствующая функция должна быть реализована органом местного самоуправления в рамках предоставления муниципальных услуг в соответствии с требованиями Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг" (далее - Закон № 210-ФЗ), поскольку в силу статьи 2 данного Федерального закона:

- муниципальная услуга, предоставляемая органом местного самоуправления (далее - муниципальная услуга), - деятельность по реализации функций органа местного самоуправления, которая осуществляется по запросам заявителей в пределах полномочий органа, предоставляющего муниципальные услуги, по решению вопросов местного значения, установленных в соответствии с Законом № 131-ФЗ и уставами муниципальных образований, а также в пределах предусмотренных указанным Федеральным законом прав органов местного самоуправления на решение вопросов, не отнесенных к вопросам местного значения, прав органов местного самоуправления на участие в осуществлении иных государственных полномочий (не переданных им в соответствии со статьей 19 указанного Федерального закона), если это участие предусмотрено федеральными законами, прав органов местного самоуправления на решение иных вопросов, не отнесенных к компетенции органов местного самоуправления других муниципальных образований, органов государственной власти и не исключенных из их компетенции федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, в случае принятия муниципальных правовых актов о реализации таких прав.

При этом под оказывающими муниципальные услуги подведомственными государственному органу или органу местного самоуправления организациями понимаются государственное или муниципальное учреждение либо унитарное предприятие, созданные соответственно государственным органом Российской Федерации, органом государственной власти субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления (пункты 2, 8 статьи 2 Закона № 210-ФЗ).

Обязанность финансовых органов муниципальных образований по даче письменных разъяснений налогоплательщикам установлена Федеральным законом от 29.06.2004 № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления».

Статус и полномочия Финансового управления города Кирсанова определены «Положением о финансовом управлении администрации города Кирсанова», утвержденном решением Кирсановского городского Совета народных депутатов Тамбовской области от 26.09.2019 № 515 (далее - Положение).

Пунктом 1.1 Положения определено, что Финансовое управление города Кирсанова является самостоятельным структурным подразделением администрации города, осуществляющим функции финансового органа города Кирсанова, органа внутреннего муниципального финансового контроля, уполномоченного органа на осуществление контроля в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения муниципальных нужд города Кирсанова.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 6 Закона № 210-ФЗ органы, предоставляющие муниципальные услуги, обязаны их предоставлять в соответствии с административными регламентами.

Административный регламент является нормативным правовым актом, устанавливающим порядок предоставления государственной или муниципальной услуги и стандарт предоставления государственной или муниципальной услуги (пункт 4 статьи 2 Закона № 210-ФЗ).

Порядок разработки и утверждения административных регламентов предоставления муниципальных услуг и порядка проведения экспертизы проектов административных регламентов предоставления муниципальных услуг утвержден Постановлением Администрации города Кирсанова от 12.12.2023 №1569.

Согласно пункту 1.3, данного порядка Административные регламенты разрабатываются и утверждаются органом, предоставляющим муниципальную услугу.

Административные регламенты разрабатываются в соответствии с федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации и принятыми в соответствии с ними законами и иными нормативными правовыми актами Тамбовской области, муниципальными нормативными правовыми актами, а также в соответствии с единым стандартом предоставления муниципальной услуги (при его наличии).

Согласно положениям налогового законодательства финансовые органы муниципальных образований обязаны давать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, а налогоплательщики вправе требовать от финансового органа соответствующие разъяснения.

Поскольку налоговое законодательство обязывает финансовые органы предоставлять информацию и разъяснения именно налогоплательщикам, направляемый запрос связан только с фактически произведенными в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика операциями. Таким образом, разъяснение налогоплательщику носит индивидуальный характер.

В нарушение действующего законодательства Администрацией города Кирсанова Тамбовской области не приняты меры по разработке и утверждению административного регламента по предоставлению муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, соответствующие сведения о предоставлении данной услуги в реестре муниципальных услуг муниципального образования и в информационно-коммуникационной сети "Интернет" отсутствуют. Доказательств обратного в материалы дела не представлено и администрацией отсутствие такового регламента не оспаривается.

На основании изложенного, исходя из совокупности вышеприведенных норм права и установленных обстоятельств дела, суд приходит выводу о доказанности материалами дела факта неправомерного бездействия администрации, выразившегося в непринятии мер по разработке и утверждению правового акта, регламентирующего предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 НК РФ.

Отсутствие указанного правового акта влечет неопределенность в деятельности финансового органа по предоставлению данной муниципальной услуги, чем нарушаются права и законные интересы неопределенного круга лиц, в том числе субъектов предпринимательской деятельности. Данная правовая позиция согласуется с позицией, изложенной в Определениях Верховного Суда РФ от 19.05.2021 № 306-ЭС21-5956, от 27.05.2020 № 309-ЭС20-6503.

Судом отклоняются возражения заинтересованного лица в отношении того, что «Перечень типовых государственных и муниципальных услуг, предоставляемых исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, государственными учреждениями субъектов Российской Федерации и муниципальными учреждениями, а также органами местного самоуправления», утвержденный распоряжением Правительства РФ от 18.09.2019 № 2113-р, не содержит упоминания о деятельности, связанной с предоставлением финансовым органом письменных разъяснений налогоплательщику по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Отсутствие указания в перечне типовых государственных и муниципальных услуг, предоставляемых исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, государственными учреждениями субъектов Российской Федерации и муниципальными учреждениями, а также органами местного самоуправления, утвержденном распоряжением Правительства Российской Федерации от 18.09.2019 № 2113-р, на муниципальную услугу по даче разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, не исключает необходимости соблюдения ответчиком законодательно установленных требований.

Кроме того, из самого наименования перечня соответствующих услуг следует его рекомендованный характер, тогда как положения федерального законодательства, из которых следует обязанность финансовых органов муниципальных образований по предоставлению письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, а также необходимость разработки и утверждения административного регламента по предоставлению такой муниципальной услуги, имеют императивный характер.

Ссылка заинтересованного лица на письмо Департамента налоговой политики от 2 сентября 2020 г. № 03-02-07/1/76802 при указанных обстоятельствах также не принимается, поскольку указанные в нем сведения носят предположительный характер и не подменяют собой изложенные выше нормативные акты.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное, требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части (пункт 3 части 4 статьи 201 АПК РФ).

Принимая во внимание положения пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ, суд приходит к выводу об удовлетворении требования заявителя в соответствующей части и возложении на Администрацию города Кирсанова Тамбовской области обязанности разработать и утвердить указанный выше нормативно-правовой акт в течение 3 месяцев с момента вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Судебные расходы по уплате госпошлины на основании статьи 110 АПК РФ распределению не подлежат, поскольку стороны освобождены от их уплаты.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Признать незаконным бездействие Администрации города Кирсанова Тамбовской области, Тамбовская область, г. Кирсанов (ОГРН <***>, ИНН <***>) по разработке и утверждению нормативного правового акта, регламентирующего выдачу письменных разъяснений налогоплательщику по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах.

Обязать Администрацию города Кирсанова Тамбовской области разработать и утвердить вышеуказанный нормативный правовой акт в течение 3 месяцев с момента вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

2. Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: <...>, через Арбитражный суд Тамбовской области.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Тамбовской области.

3. Копии решения на бумажном носителе выдаются лицам, участвующим в деле, по заявлению.

Судья Е.В. Китаева