СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ул. Пушкина, 112, <...>
e-mail: 17aas.info@arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 17АП-15127/2020(6)-АК
г. Пермь
05 мая 2025 года Дело № А60-62157/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2025 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 05 мая 2025 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Шаркевич М.С.,
судей Плаховой Т.Ю., Темерешевой С.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Шмидт К.А.,
при участии в судебном заседании путем использования системы веб-конференции:
от конкурсного управляющего: ФИО1, доверенность от 18.01.2025,
от уполномоченного органа: ФИО2, доверенность от 09.01.2025,
от АО «Энергосбыт Плюс»: ФИО3, паспорт, доверенность от 22.12.2023,
иные лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС № 23 по Свердловской области
на определение Арбитражного суда Свердловской области от 10 февраля 2025 года о разрешении разногласий,
вынесенное в рамках дела № А60-62157/2018 о признании муниципального унитарного предприятия «Теплосистемы» Махнёвского муниципального образования (ИНН <***>) несостоятельным (банкротом),
третье лицо: публичное акционерное общество «Сбербанк России»,
установил:
Определением суда от 08.11.2018 к производству суда принято заявление АО «Уралсевергаз» о признании МУП «Теплосистемы» Махневского муниципального образования (далее – МУП «Теплосистемы», Предприятие, должник) несостоятельным (банкротом), возбуждено производство по настоящему делу о банкротстве.
Определением суда от 18.12.2018 в отношении должника введена процедура наблюдения, временным управляющим утверждена ФИО4
Определением суда от 20.05.2019 в отношении МУП «Теплосистемы» введена процедура внешнего управления, внешним управляющим утвержден ФИО5
Решением суда от 02.06.2020 МУП «Теплосистемы» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, исполнение обязанностей конкурсного управляющего должника возложено на арбитражного управляющего ФИО5, который в дальнейшем определением суда от 29.06.2020 утвержден конкурсным управляющим должника.
В адрес суда 28.08.2024 поступило заявление конкурсного управляющего должника о разрешении разногласий между конкурсным управляющим и уполномоченным органом, в соответствии с которым конкурсный управляющий просит разрешить разногласия между ним и уполномоченным органом по текущим платежам, установив очередность удовлетворения текущих платежей по обязательному пенсионному страхованию и налогу на доходы физических лиц в составе второй очереди текущих платежей, а также просит обязать уполномоченный орган распределить (отнести), выплаченные должником денежные средства в размере 2 425 036,76 руб., указанные в инкассовом поручении №1138 от 14.08.2024, в счет погашения НДФЛ и в счет погашения страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования, обязать уполномоченный орган отозвать с расчетного счета должника, открытого в Уральском банке ПАО Сбербанк инкассовое поручение №1138 от 14.08.2024. на сумму 2 425 036,76 руб. с назначением платежа «По решению о взыскании от 02.11.2023 № 1414 по ст. 46 НК РФ. Текущие платежи по НДФЛ и страховых взносов за пл.01.2023 - гд.00.2024 дата окончания налогового периода 31.12.2024, срок уплаты 29.07.2024», обязать уполномоченный орган вернуть на расчетный счет должника денежные средства в сумме 1 604 960,13 руб., списанные 27.08.2024, в счет погашения задолженности по инкассовому поручению №1138 от 14.08.2024.
В порядке статьи 51 АПК РФ к участию в споре в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ПАО «Сбербанк России».
От конкурсного управляющего 13.01.2025 поступило ходатайство об уточнении требований, согласно которому просит разрешить разногласия между конкурсным управляющим и уполномоченным органом по текущим платежам:
- текущие платежи по страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет федерального фонда, подлежащие уплате в составе единого налогового платежа (часть 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации) учитывать в составе пятой очереди текущих платежей должника;
- обязать уполномоченный орган распределить (отнести), выплаченные должником денежные средства в размере 6 620 313,83 руб. за период с 01.01.2023 по 31.12.2024, в счет погашения НДФЛ (2 471 544 руб.) и в счет погашения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (4 148 769,83 руб.);
- обязать уполномоченный орган вернуть на расчетный счет должника денежные средства в сумме 2 431 075,06 руб. руб., списанные по инкассовому поручению № 1138 от 14.08.2024 и от 11.09.2024 с назначением платежа «по решению о взыскании от 02.11.2023 № 1414 по ст. 46 НК РФ. Текущие платежи по НДФЛ и страховых взносов за пл.01.2023 - гд.00.2024 дата окончания налогового периода 31.12.2024, срок уплаты 29.07.2024.
Уточнения приняты судом в порядке статьи 49 АПК РФ.
Определением суда от 10.02.2025 (резолютивная часть от 27.01.2025) заявление о разрешении разногласий удовлетворено. Судом определено текущие платежи по страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет федерального фонда, подлежащие уплате в составе единого налогового платежа (часть 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации) учитывать в составе пятой очереди текущих платежей должника; обязать уполномоченный орган распределить (отнести), выплаченные должником денежные средства в размере 6 620 313,83 руб. за период с 01.01.2023 по 31.12.2024, в счет погашения НДФЛ (2 471 544 руб.) и в счет погашения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (4 148 769,83 руб.). Суд обязал уполномоченный орган вернуть на расчетный счет должника денежные средства в сумме 2 431 075,06 руб., списанные по инкассовому поручению №1138 от 14.08.2024 и от 11.09.2024 с назначением платежа «по решению о взыскании от 02.11.2023 №1414 по ст. 46 НК РФ. Текущие платежи по НДФЛ и страховых взносов за пл.01.2023 - гд.00.2024 дата окончания налогового периода 31.12.2024, срок уплаты 29.07.2024».
Не согласившись с вынесенным определением, уполномоченный орган обратился с апелляционной жалобой, просит определение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым определить очередность удовлетворения требований по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование по единому тарифу подлежащими удовлетворению в режиме второй очереди текущих платежей, уплачиваемых должником, в удовлетворении требований конкурсного управляющего отказать.
Апеллянт ссылается на то, что в связи с изменением законодательства, платежи, произведенные после 01.01.2023, распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения. Учитывая, что с 01.01.2023 изменен порядок формирования сальдо ЕНС, согласно которому сальдо налогоплательщиков на 01.01.2023 сформировано на основании данных налогового органа по состоянию на 31.12.2022, включающей в себя суммы неисполненных обязанностей, в ранее направленные требования в адрес налогоплательщика (неисполненные на 01.01.2023) аннулированы и сформированы требования об уплате задолженности (при наличии отрицательного сальдо). Основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является неисполнение им обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее – инкассовое поручения) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ. В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС. Согласно пункту 3 статьи 425 НК РФ начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование. Из статьи 11.3 НК РФ следует, что с 01.01.2023 года все обязательные платежи уплачиваются в составе единого налогового платежа. По мнению уполномоченного органа, позиция конкурсного управляющего, разделившего страховые взносы на обособленные части, основана на формальном подходе, без учета изменений, внесенных в том числе в НК РФ в настоящее время. По своей природе уплата страховых взносов на все виды обязательного социального страхования, а не только на обязательное пенсионное страхование, имеет социально-значимый характер, поскольку от уплаченных в конечном итоге сумм страховых взносов зависит обеспечение доходов государственных внебюджетных фондов, за счет средств которых финансируются различные виды социальных выплат гражданам. Страховые взносы носят не фискальный, а компенсационный характер, а поэтому вопрос своевременной уплаты страховых взносов имеет, в первую очередь, важное социальное, а не фискальное значение. Введение концепции единого тарифа и объединения фондов направлено на обеспечение равного доступа к социальному страхованию граждан, занятым по трудовым и гражданско-правовым договорам, увеличение максимального размера выплат по социальным пособиям. Считает, что разная очередность погашения задолженности по обязательному пенсионному страхованию и иным страховым взносам при банкротстве должника за расчетные периоды после 01.01.2023 не представляется возможной, поскольку разграничение задолженности по видам государственных внебюджетных фондов налоговым законодательством не предусмотрено. Ссылается на судебную практику, согласно которой страховые взносы относятся ко второй очереди. Также ссылается на выводы, сделанные Московским государственным университетом имени М.В. Ломоносова в юридическом заключении от 17.04.2024 № 1059-24/115-03 по вопросам очередности уплаты страховых взносов на медицинское и социальное страхование по единому тарифу за период с 01.01.2023. Оспаривает выводы суда о том, что установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости. Полагает, что судом первой инстанции в нарушение действующего законодательства применены ранее существующие тарифы по видам страховым взносов за работников в 2023-2024 году, что является недопустимым и привело к принятию неправильного судебного акта.
До судебного заседания от конкурсного управляющего должника и АО «ЭнергосбыТ Плюс» поступили письменные отзывы об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы.
В судебном заседании представитель уполномоченного органа доводы апелляционной жалобы поддержал, представители конкурсного управляющего и АО «ЭнергосбыТ Плюс» просили в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.
Иные лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в судебное заседание представителей не направили, в силу статей 156, 266 АПК РФ жалобы рассмотрены в их отсутствие.
Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ в пределах доводов апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, обращаясь с рассматриваемыми требованиями, конкурсный управляющий ссылался на то, что уполномоченным органом при отсутствии задолженности по 2 очереди текущих платежей к расчетному счету должника необоснованно выставлено инкассовое поручение № 1138 от 14.08.2024, 2 очереди исполнения на сумму 2 425 036,76 руб., с назначением «По решению о взыскании от 02.11.2023 № 1414 по ст. 46 НК РФ. Текущие платежи по НДФЛ и страховых взносов за пл.01.2023 - гд. 00.2024 дата окончания налогового периода 31.12.2024, срок уплаты 29.07.2024», по которому произведено списание денежных средств при наличии неисполненных обязательств по заработной плате, что нарушило очередность удовлетворения требований текущих платежей.
Из проведенной совместно с уполномоченным органом сверки, следует, что за период с 01.01.2023 по 31.12.2024 выплачены следующие суммы: НДФЛ (2 очередь) 2 471 544 руб. (по данным должника), 2 564 697,76 руб. (по данным уполномоченного органа); ПФ РФ (2 очередь) 4 148 769,83 руб. (по данным должника); страховые взносы по единому тарифу (2 очередь) 5 338 911,48 руб., в том числе 3 886 727,56 руб. (72,8%) ПФР (по данным уполномоченного органа); 5 очередь 977 020,80 руб. (18,3%) – ОМС, 475 163,12 руб. (8,9%)- ФСС (по данным уполномоченного органа); страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017) (2 очередь) 135 473,26 руб. (по данным уполномоченного органа); страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования (с 01.01.2017) (5 очередь) 353 732,02 (по данным уполномоченного органа); страховые взносы на обязательное социальное страхование (5 очередь) 52 633,76 руб. (по данным уполномоченного органа); транспортный налог в размере (5 очередь) 1 240 руб. (по данным уполномоченного органа); упрощенная система налогообложения (УСН) (5 очередь) 616 491 руб. (по данным уполномоченного органа).
Итого общая сумма 6 620 313,83 руб. (по данным должника), 9 179 139, 17 руб. (по данным уполномоченного органа).
Разница составляет 2 558 825,34 руб.
По мнению конкурсного управляющего, уполномоченным органом в нарушение пункта 2 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) необоснованно были списаны с расчетного счета должника в счет погашения задолженности по 5 очереди текущих платежей следующие платежи: УСН -616 491 руб.; транспортный налог- 1 240 руб.; страховые взносы ФСС -52 633,76 руб.; страховые взносы ФОМС- 353 732,02 руб.; НДФЛ (штраф)- 115 969, 89 руб.:
Итого, по 5 очереди текущих платежей уполномоченным органом перечислено 1 140 066,67 руб.
Необоснованно списано также из суммы ЕНП (5 338 911,48 руб.): 977 020,80 (18,3%) – ОМС; 475 163,12 (8,9%) – ФСС.
Конкурсный управляющий считает, что, несмотря на то, что с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов, общий размер тарифа по взносам за работников в 2023-2024 году остался прежним.
Полагая, что уполномоченным органом неправомерно списаны с расчетного счета должника денежные средства в размере 2 431 075,06 руб., конкурсный управляющий просил разрешить возникшие разногласия (с учетом принятых судом в порядке статьи 49 АПК РФ уточнений от 13.01.2025).
Разрешая возникшие разногласия, суд первой инстанции исходил из правомерности позиции конкурсного управляющего.
Исследовав имеющиеся в деле доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, оценив доводы апелляционной жалобы, отзывов, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта в силу следующего.
В соответствии со статьей 223 АПК РФ, пунктом 1 статьи 32 Закона о банкротстве дела о банкротстве юридических лиц рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными настоящим Федеральным законом.
Согласно пункту 1 статьи 60 Закона о банкротстве заявления и ходатайства арбитражного управляющего, в том числе о разногласиях, возникших между ним и кредиторами, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, между ним и должником, жалобы кредиторов на нарушение их прав и законных интересов рассматриваются в заседании арбитражного суда.
Как было указано выше, между должником и уполномоченным органом возникли разногласия относительно очередности удовлетворения требований уполномоченного органа по страховым взносам.
Так, на основании инкассовых поручений, в счет уплаты страховых взносов в пользу уполномоченного органа было списано всего 2 431 075,06 руб. (1 452 183,92 + 1 140 066,67 + 6 038,30).
Конкурсный управляющий считает, что данное списание произведено неправомерно, в нарушение очередности удовлетворения требований по второй очереди по заработной плате.
Уполномоченный орган полагает, что вся сумма страховых взносов подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов, ссылаясь при этом на изменения налогового законодательства, согласно которым с 01.01.2023 предусмотрен единый тариф страховых взносов, и невозможность выделения из единого налогового платежа суммы взносов на обязательное пенсионное страхование.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете (статья 3).
Право застрахованных лиц, работающих по трудовому договору, на получение трудовой пенсии обеспечивается уплатой страхователями в их пользу страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. Такие платежи являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения.
Содержание и характер норм о порядке и сроках уплаты страховых взносов, о мерах ответственности плательщиков, об осуществлении Пенсионным фондом Российской Федерации контроля за своевременной и полной их уплатой плательщиками с участием органов Государственной налоговой службы Российской Федерации, сближают страховые взносы с налоговыми платежами.
Принимая во внимание особую правовую природу и назначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, суд учитывает, что при осуществлении процедур банкротства, не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов, подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности. Требование об уплате должником таких сумм, удержанных им до возбуждения дела о банкротстве, относится к реестровым требованиям второй очереди и предъявляется в деле о банкротстве уполномоченным органом.
Действительно, с 01.01.2023 в связи со вступлением в силу Федеральных законов от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ, в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения.
Так, с указанной даты установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.
Согласно пункту 3 статьи 425 НК РФ, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ:
- в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;
- свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процентов.
Согласно пункту 6 статьи 431 НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование исчисляются плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в виде единой суммы.
Из статьи 11.3 НК РФ следует, что с 01.01.2023 все обязательные платежи уплачиваются в составе единого налогового платежа на единый счет Федерального казначейства.
В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@, начиная с отчетности за первый квартал 2023 года, расчеты по страховым взносам оформляются по новой форме, в которой объединены строки, в которых указываются взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
По мнению уполномоченного органа разная очередность погашения задолженности по обязательному пенсионному страхованию и иным страховым взносам при банкротстве должника за расчетные периоды после 01.01.2023 не представляется возможной, поскольку разграничение задолженности по видам государственных внебюджетных фондов налоговым законодательством не предусмотрено, в связи с чем уполномоченный орган полагает, что все страховые взносы подлежат учету в составе второй очереди реестра требований кредиторов.
Между тем данные доводы уполномоченного органа являются необоснованными в силу следующего.
Установление особого режима удовлетворения имущественных требований кредиторов (очередность удовлетворения, пропорциональность удовлетворения требований одной очереди и т.д.) направлено, в частности, на предоставление конкурсным кредиторам должника равных правовых возможностей при реализации экономических интересов, в том числе, когда имущества должника недостаточно для справедливого его распределения между кредиторами.
По общему правилу очередность удовлетворения требований кредиторов в банкротстве устанавливается исходя из признаваемой правопорядком степени значимости подлежащих защите интересов конкретной группы кредиторов, чьи требования оставлены неудовлетворенными после вступления в отношения с должником. Чем более значимыми (в том числе исходя из целей банкротства) признаются интересы конкретной группы кредиторов, объединенной общностью правовой природы принадлежащих им требований, тем в более приоритетном порядке происходит погашение таких требований в процедуре несостоятельности (определение Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2018 № 305-ЭС18-11840).
Как указал Верховный Суд Российской Федерации в пункте 14 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.
Установление в данном случае привилегированной очередности для требований об оплате труда является одной из государственных гарантий оплаты труда.
Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).
Установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости.
Единый тариф составляет совокупный размер страховых взносов, выплачиваемых ранее:
- на обязательное пенсионное страхование - 22% до достижения предельной базы;
- на обязательное медицинское страхование - 5,1% вне зависимости от суммы;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9% до достижения предельной величины базы, что при сложении составляет 30% от выплат работникам.
После превышения базы ранее работодатели оплачивали - на пенсионное страхование 10%, на медицинское страхование - 5,1%. В результате сложения - 15,1% как установлено новым пунктом 3 статьи 425 НК РФ.
Несмотря на введенные изменения, общий размер тарифа по взносам за работников в 2023 году остался прежним: 30% до достижения единой предельной величины базы и 15,1% после ее достижения.
По сути, если до 01.01.2023 работодатели платили четыре вида страховых взносов - пенсионные, медицинские, социальные для выплат больничных и пособий, взносы от несчастных случаев, перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам, то с 01.01.2023 с объединением Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации в Социальный фонд России платить взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование необходимо по единому тарифу без разбивки на фонды, который в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное, социальное и медицинское страхование.
Требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона о банкротстве (абзац пятый пункта 14 Обзора от 20.12.2016).
При этом указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).
Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).
До признания законодателем равной степени социальной значимости взносов на ОПС, ОМС, ОСС подлежит применению дифференцированный подход к очередности удовлетворения в деле о банкротстве частей единого налогового платежа, зачисляемых в различные государственные внебюджетные фонды.
Изменение с 01.01.2023 порядка исчисления и уплаты страховых взносов для плательщика не изменяет особую правовую природу и предназначение каждого из страховых взносов, зачисляемых уполномоченным органом по прежнему в Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правильно разрешил возникшие между конкурсным управляющим и уполномоченным органом разногласия.
На основании изложенного, доводы уполномоченного органа о том, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование подлежат уплате в составе одной очереди (в данном случае - во второй) подлежат отклонению как противоречащие действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также правовым позициям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации. Вопреки позиции апеллянта, само по себе установление единых тарифов страховых взносов не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.
Ссылки апеллянта на судебную практику, а также юридическое заключение МГУ от 17.04.2024 и заключение специалистов Финансового университета от 20.05.2024 подлежат отклонению с учетом сформированных вышестоящими судебными инстанциями правовых подходов.
На применение неправильных тарифов по видам страховым взносов за работников в 2023-2024 году уполномоченный орган в суде первой инстанции не ссылался, в связи с чем данный довод не может быть рассмотрен судом апелляционной инстанции.
С учетом изложенного оснований для отмены (изменения) определения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы, не имеется.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
Руководствуясь статьями 104, 110, 258, 268, 269, 270, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Определение Арбитражного суда Свердловской области от 10 февраля 2025 года по делу № А60-62157/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.
Председательствующий
М.С. Шаркевич
Судьи
Т.Ю. Плахова
С.В. Темерешева