АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, <...> http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Чебоксары

Дело № А79-8119/2024

28 мая 2025 года

Резолютивная часть решения оглашена 14 мая 2025 года.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Баландаевой О.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Красновой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью Проектно-строительная компания "Желдорстройпроект", ОГРН <***>, ИНН <***>, Россия 428024, г. Чебоксары, Чувашская Республика, пр. Мира д. 1/Д, оф. 35

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, Россия 428018, г. Чебоксары, Чувашская Республика - Чувашия, ул. Нижегородская д. 8 ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным решения от 05.07.2024 № 20-23/7051.

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 06.09.2024 б/н,

от Управления – ФИО2 по доверенности от 27.12.2024 № 35-11/7.

установил:

общество с ограниченной ответственностью Проектно-строительная компания "Желдорстройпроект" (далее - заявитель) обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее – Управление) о признании недействительным решения от 05.07.2024 №20-23/7051.

В судебном заседании представитель заявителя требования, изложенные в заявлении, в письменных пояснениях, в сводных письменных пояснениях поддержал в полном объеме.

Представитель Управления не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве, в дополнениях к отзыву, в письменных пояснениях.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью Проектно-строительная компания "Желдорстройпроект" зарегистрировано в качестве юридического лица Управлением Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике 07.04.2021 за основным государственным регистрационным номером <***>.

Налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом 17.01.2024 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2023 года (том 2 л.д. 89-91), по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 03.05.2024 № 20-23/5345 (том 2 л.д. 92-109), который направлен налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) 14.05.2024 и получен Обществом 22.05.2024 (том 2 л.д. 111).

Обществом в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ на акт камеральной налоговой проверки представлены возражения от 06.06.2024 № 35 (вх. № 111906 от 18.06.2024) (том 2 л.д. 112-115).

Материалы камеральной налоговой проверки, а также письменные возражения налогоплательщика рассмотрены заместителем руководителя налогового органа 27.06.2024 в присутствии руководителя ООО ПСК «ЖДСП» ФИО3 (том 2 л.д. 119-122), уведомленного о месте и времени рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки извещением от 18.06.2024 № 20-23/8243 (том 2 л.д. 117), отправленным по ТКС 18.06.2024 и полученным Обществом - 19.06.2024 (том 2 л.д. 118).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки за 4 квартал 2023 года принято решение от 05.07.2024 № 20-23/7051 (том 2 л.д. 123-139) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение от 05.07.2024 № 20-23/7051).

Решением от 05.07.2024 № 20-23/7051 заявителю доначислен налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2023 года (далее - НДС), в размере 1 273 687 руб., подлежащей уплате в бюджет; заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 63 684.35 руб.

Решение от 05.07.2024 № 20-23/7051 направлено ООО ПСК «ЖДСП» по ТКС 05.07.2024 и получено Обществом 11.07.2024 (том 2 л.д. 140).

Обществом в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее – МИФНС России по Приволжскому федеральному округу) подана апелляционная жалоба на решение от 05.07.2024 № 20-23/7051 (том 2 л.д. 141-150, том 3 л.д. 1-87).

Решением МИФНС России по Приволжскому федеральному округу от 06.09.2024 № 07-07/3627@ апелляционная жалоба Общества на решение от 05.07.2024 № 20-23/7051 оставлена без удовлетворения (том 3 л.д.88-90).

ООО «Проектно-строительная компания "Желдорстройпроект" обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 05.07.2024 №20-23/7051.

Проанализировав представленные доказательства, выслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению ввиду следующего.

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, пункт 2 статьи 54.1 Кодекса содержит условия, только при соблюдении, которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам.

В случае установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий (либо одного из установленных в пункте 2 статьи 54.1 Кодекса условий) является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в учете понесенных расходов, а также в вычете в отношении их сумм НДС в полном объеме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после Принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Из положений статей 171 и 172 Кодекса следует, что право на применение налогового вычета по НДС возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы, услуги должны быть оплачены, поставлены на учет, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и при наличии счет- фактуры в соответствии с главой 21 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов. При этом право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика лишь в случае, если представленные им первичные документы содержат достоверную информацию о реальности совершенных им хозяйственных операций.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Следовательно, при проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС необходимо учитывать как достоверность, полноту и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ (оказанием услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным лицом.

Согласно материалам камеральной налоговой проверки ООО ПСК «ЖДСП» в проверяемом периоде в качестве подрядчика выполняло работы по строительству железнодорожных путей необщего пользования по адресу: 462402, <...> на территории Орского ВРЗ – филиала ООО «Новая вагоноремонтная компания» на основании заключенного между ООО ПСК «ЖДСП» и ООО «Новая вагоноремонтная компания» (далее – ООО «НВК») договора от 13.10.2023 № 2515-НВК (том 4 л.д. 45-67).

Из представленных заявителем документов следует, что для исполнения обязательств по договору на выполнение работ от 13.10.2023 № 2515-НВК заявителем заключены с ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» (субподрядчик) договоры субподряда от 17.10.2023 № 7/2023 (том 3 л.д. 136-142), от 30.10.2023 № 8/2023 (том 3 л.д. 149- 151), от 15.11.2023 № 9/2023 (том 4 л.д. 7-11), согласно которым субподрядчик обязуется в соответствии с локальными ресурсными сметными расчетами №№ 8-1/2023, 8-2/2023, 9-1/2023, являющимися приложением №1 к договору, выполнить работы по строительству железнодорожных путей необщего пользования по адресу: 462402, <...>,стоимость работ 7 642 123, 17 руб., в том числе НДС - 1 273 687, 19 руб.

В книге покупок (том 5 л.д. 85-86), с последующим отнесением в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2023 года (том 2 л.д. 89-91), ООО ПСК «ЖДСП» отражены УПД (том 3 л.д.143, том 4 л.д. 3, том 4 л.д. 12), оформленные от имени ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» на общую сумму 7 642 123.17 руб., в том числе НДС 1 273 687.19 руб.

Заявителем в налоговый орган представлены составленные с участием ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» акты о приемке выполненных работ (том 3 л.д. 144-147, том 4 л.д. 4-5,том 4 л.д. 13-14) и справки о стоимости выполненных работ (том 3 л.д. 148, том 4 л.д. 6, том 4 л.д. 15) при исполнении указанных договоров субподряда на общую сумму 7 642 123,17 руб., в том числе НДС – 1 273 687,19 руб.

Указанные акты о приемке выполненных работ по форме КС – 2 работ (том 3 л.д. 144-147, том 4 л.д. 4-5,том 4 л.д. 13-14) и справки о стоимости выполненных работ по форме КС – 3 (том 3 л.д. 148, том 4 л.д. 6, том 4 л.д. 15) подписаны со стороны Подрядчика – генеральным директором ООО ПСК «ЖДСП» ФИО3, со стороны Субподрядчика - директором ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» ФИО4

Согласно акту сверки взаимных расчетов между ООО ПСК «ЖДСП» и ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» за период с 01.10.2023 по 31.12.2023 (том 4 л.д. 18), представленному налогоплательщиком задолженность ООО ПСК «ЖДСП» перед ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» по выполненным работам отсутствует.

Анализом банковских выписок (том 5 л.д. 94-102) установлено, что ООО ПСК «ЖДСП» в адрес ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» в период с 01.10.2023 по 31.12.2023 перечислило 7 642 123,17 руб. с назначением платежа: за работы по строительству ж/д путей.

В целях подтверждения достоверности и установления реальности осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО ПСК «ЖДСП» и ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» проведены мероприятия налогового контроля, изучена информация, имеющаяся в налоговом органе.

Налоговым органом в адрес ООО ПСК «ЖДСП», в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ направлено требование о представлении пояснений № 20-32/7858 от 14.02.2024 (том 7 л.д. 51-54), в соответствии с которым Обществу предложено представить пояснения по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» или внести соответствующие исправления в налоговую декларацию.

ООО ПСК «ЖДСП» в ответ на данное требование представлен в форме пояснений сопроводительным письмом от 29.02.2024 (том 7 л.д. 55), где, в том числе, сообщено следующее: «…Для выполнения договорных обязательств перед заказчиками у ООО ПСК «ЖДСП» была задача найти надежного субподрядчика. Мониторинг проводился посредством сети Интернет. В ходе анализа организаций, выполняющих соответствующие работы, ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» позиционировал себя с наилучшей стороны, было принято решение заключить договор субподряда. Взаимоотношения с ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» осуществляются с 3 квартала 2023 года. Переговоры перед заключением договора велись с руководителем компании – ФИО4 До заключения договора с учредительными документами ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» ознакомлены, была запрошена Выписка из единого государственного реестра юридических лиц...».

Управлением в соответствии со статьей 90 Кодекса по обстоятельствам выполнения работ по строительству железнодорожных путей ООО "СТРОЙ МОНТАЖ" в адрес ООО ПСК «ЖДСП» в качестве свидетеля допрошен руководитель ООО ПСК «ЖДСП» ФИО3, составлен протокол допроса от 26.02.2024 № б/н (том 7 л.д. 56-59), который в своих свидетельских показаниях, в том числе, пояснил следующее: «…ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» выполняло работы собственными силами, штатными сотрудниками, порядка 6 человек. Фамилиями сотрудников лично не располагаю».

Таким образом, из полученных 26.02.2024 свидетельских показаний ФИО3 следует, что работы по строительству железнодорожных путей необщего пользования по адресу: 462402, <...>. выполнялось штатными сотрудниками ООО «СТРОЙ МОНТАЖ».

В соответствии со статьей 93.1 Кодекса Управлением направлено поручение от 27.03.2024 №20-22/7487 в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве об истребовании документов (информации) у ООО «НВК» по вопросу исполнения ООО ПСК «ЖДСП» условий договора от 13.10.2023 №2515-НВК (том 4 л.д. 91-92).

В ответ на поручение от 27.03.2024 №20-22/7487 ООО «НВК» 12.04.2024 по телекоммуникационным каналам связи сопроводительным письмом (том 4 л.д. 93-94) представлены пояснения с приложением копий документов. В письме ООО ПСК «ЖДСП» от 27.10.2023 №61 (том 4 л.д. 96) отражен список лиц, которым разрешен допуск на объект строительства, находящегося по адресу:462402, <...>. с 27.10.2023 по 31.12.2024.

Из представленных ООО «НВК» пояснений (том 4 л.д. 93-94) также следует, что ООО ПСК «ЖДСП» привлекал к выполнению работ на Объекте третьих лиц: ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» ИНН <***>/КПП 524801001, ООО «Строй Путь Сервис» ИНН <***>/КПП 561401001 в качестве субподрядчиков. Из указанного ответа ООО «НВК» не следует, что на объекте по адресу: 462402, <...> строительные работы осуществляли иные юридические лица.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом изучена информация в отношении ООО «СТРОЙ МОНТАЖ», и установлено, что указанная организация не обладает необходимыми условиями и средствами для достижения результатов соответствующих видов экономической деятельности в силу отсутствия работников (специалистов), основных средств, производственных активов, складских и производственных помещений, транспортных средств. Анализ информации, содержащейся в сети Интернет, показал, что у ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» отсутствует сайт, отсутствуют сведения, отзывы о деятельности данной организации в каких-либо сферах деятельности. Следовательно, данная организация не имела цели привлечь наибольшее количество потенциальных клиентов. Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» деловой репутации, а также каких-либо фактов хозяйственной жизни данной организации, свидетельствующих о ведении коммерческой деятельности направленной на извлечение дохода.

Согласно сведениям, имеющимся в Управлении (том 6 л.д. 4-5) ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» обладает, в том числе, следующими критериями, характерными для «однодневок» и «тех.компаний»: «однодневок» и «тех.компаний»: «неуплата НДФЛ (Недоимка более 90% от суммы начисленного налога на 01.01.); «Отсутствие основных средств»; «Численность сотрудников менее 3 чел. (по справкам 2-НДФЛ)»; «Высокий удельный вес вычетов (98 % и более).

Учредитель и руководитель ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» ФИО4, будучи вызванным в налоговый орган по месту жительства для допроса (поручение о допросе свидетеля от 20.02.2024 № 954) по вопросам финансово – хозяйственной деятельности ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» и взаимоотношений с ООО ПСК «ЖДСП», в назначенное время не явился (уведомление о невозможности проведения допроса свидетеля и принятых мерах).

Согласно выпискам о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» обороты за 4 квартал 2023 года составили: приход – 18 315,7 тыс. руб., расход – 18 422,38 тыс. руб. (том 5 л.д. 147-150,том 6 л.д. 1-2).

Денежные средства на расчетные счета ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» поступают от различных контрагентов с назначением платежей: «за строительные материалы», «за услуги спецтехники», «за строительно-монтажные работы», «за транспортные услуги», т.е. поступление денежных средств носит разноплановый характер.

На расчетный счет ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» в период с 24.10.2023 по 22.12.2023 поступили денежные средства от ООО ПСК «ЖДСП» в общей сумме 7 642,12 тыс. руб. с назначением платежа «за работы по строительству ж/д путей необщего пользования по договору субподряда».

Основная часть расходов ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» сформирована за счет списаний денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежей: «за транспортные услуги» (22,1%) и ООО ТД "ЦЕНТР-СНАБ" ИНН <***> с назначением платежей «оплата за выполненные работы на объекте: <...>, территория завода НВК» на сумму 6 228,65 тыс. руб. (33,8%) .

Из представленных ООО ТД «ЦЕНТР-СНАБ» документов (том 4 л.д. 134-151, том 5 л.д. 1-7) следует, что часть работ по строительству железнодорожных путей необщего пользования по адресу: 462402, <...>,а именно: разработку грунтов в отвал экскаваторами, засыпку траншей и котлованов, укладку стальных разрезных кожухов, укладку пути отдельными элементами на деревянных шпалах, балластировку пути и стрелочным переводов на деревянных шпалах и др. ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» поручило выполнить ООО ТД «ЦЕНТР-СНАБ» на основании договора субподряда от 20.10.2023 № 45/1/2023 (том 4 л.д. 136-142).

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом изучена информация в отношении ООО ТД «ЦЕНТР-СНАБ», и установлено, что указанная организация не обладает необходимыми условиями и средствами для достижения результатов соответствующих видов экономической деятельности в силу отсутствия работников (специалистов), основных средств, производственных активов, складских и производственных помещений, транспортных средств. Анализ информации, содержащейся в сети Интернет, показал, что у ООО ТД «ЦЕНТР-СНАБ» отсутствует сайт, отсутствуют сведения, отзывы о деятельности данной организации в каких-либо сферах деятельности. Следовательно, данная организация не имела цели привлечь наибольшее количество потенциальных клиентов. Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у ООО ТД «ЦЕНТР-СНАБ» деловой репутации, а также каких-либо фактов хозяйственной жизни данной организации, свидетельствующих о ведении коммерческой деятельности направленной на извлечение дохода.

Согласно сведениям, имеющимся в Управлении (том 6 л.д. 36-37) ООО ТД «ЦЕНТР-СНАБ» обладает, в том числе, следующими критериями, характерными для «однодневок» и «тех.компаний»: «Наличие допроса номинального директора (признает, что директор, но не подтверждает участие в финансово – хозяйственной деятельности; «Отсутствие основных средств»; «Высокий удельный вес вычетов (98 % и более); «Численность сотрудников менее 3 чел. (по справкам 2-НДФЛ)».

Управлением в адрес МИФНС России № 6 по Нижегородской области направлено поручение от 20.02.2024 № 956 о допросе свидетеля ФИО5, учредителя и директора ООО ТД «ЦЕНТР-СНАБ». В адрес ФИО5 направлена повестка о вызове на допрос свидетеля от 20.02.2024 № 583. Получено уведомление о невозможности проведения допроса свидетеля и принятых мерах (в назначенное время свидетель не явился) (том 3 л.д. 109-114).

Из сведений, содержащихся в банковских выписках по операциям на расчетных счетах (том 6 л.д. 30-34) и книге покупок (том 6 л.д. 25-26) ООО ТД «Центр - Снаб» установлено несоответствие товарных и денежных потоков, а также отсутствие расходов, связанных с выполнением строительных работ, в том числе на выплату заработной платы работникам, оплату субподрядным организациям.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО ТД "ЦЕНТР-СНАБ" установлено, что поступившие от ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» денежные средства перечисляются преимущественно в адрес следующих индивидуальных предпринимателей: ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9 применяющих специальные налоговые режимы (патент).

Из банковских выписок по операциям на расчетных счетах ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9 (том 8 л.д. 1-18, том 7 л.д. 144-147, том 7 л.д. 148-149, том 7 л.д.150) следует, что поступившие от ООО ТД «ЦЕНТР-СНАБ» денежные средства перечисляются на банковские лицевые счета указанных лиц, в том числе с назначением платежа: «денежное содержание по реестру…», «НДС не облогается», «НДС не облагается. Перевод собственных денежных средств», «Перевод собственных денежных средств. НДС не облагается.», а также производятся расчеты в магазинах с назначением платежа «операции с картой Покупка» и др., либо переводятся в наличную форму путем снятия денежных средств через терминалы.

В представленном ООО ПСК «ЖДСП» письме от 27.10.2023 № 61 (том 4 л.д. 96) указан список работников, которым разрешен допуск на объект «Строительство железнодорожных путей необщего пользования по адресу: 462402, <...>» в период с 27.10.2023 по 31.12.2024. При этом перечисленные в списке работники не являются и не являлись сотрудниками ООО «СТРОЙ МОНТАЖ», ООО ТД «ЦЕНТР-СНАБ».

Исходя из положений статьи 54. 1, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ обязательным условием применения вычетов по НДС является действительное совершение хозяйственных операций контрагентом, указанным в договоре и первичных документах, в связи с которыми налогоплательщиком применены налоговые вычеты.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Оценив вышеуказанные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи судом принимаются доводы, установленные Управлением в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи подтверждают, что ООО ПСК «ЖДСП» целях получения неправомерной налоговой экономии в виде неуплаты НДС создана схема искусственного документооборота с участием ООО «СТРОЙ МОНТАЖ», имитирующего реальность исполнения последним обязательств по сделкам (операциям), оформленных документами, принятыми ООО ПСК «ЖДСП» к учету и положенными в основание заявленного права на налоговый вычет по НДС в представленной в налоговый орган налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года.

Кроме того, при оценке обстоятельств по делу судом принято во внимание, что ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» 17.10.2024 (после вынесения оспариваемого решения) представлена уточненная № 4 налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2023 года (том 5 л.д. 116-120). Согласно сведениям 9 раздела «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» исключило счет-фактуры № 27 от 13.11.2023, № 31 от 04.12.2023, № 34 от 11.12.2023, выставленные в адрес ООО ПСК «ЖДСП» в 4 квартале 2023 года на сумму 1 273 687,19 руб.

Представление ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года (корректировка №4) c исключением спорных операций из книги продаж (том 5 л.д. 133-134) свидетельствует, что использование проверяемым лицом налоговых вычетов по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете, поскольку в книгах покупок за 4 квартал 2023 года ООО ПСК «ЖДСП» (том 5 л.д. 85-86) отражены вычеты по контрагенту не исполняющему корреспондирующую обязанность по отражению сумм НДС в книге продаж и декларации по НДС, и налог в бюджет не поступает.

В ходе судебного разбирательства 27.11.2014 в Арбитражном суде Чувашской Республики по ходатайству Заявителя допрошен в качестве свидетеля руководитель ООО ТД «ЦЕНТР-СНАБ» ФИО5 (далее - ФИО5).

Из свидетельских показаний ФИО5 следует, что, о «номинальном» характере руководства со стороны данного лица организацией ООО ТД «ЦЕНТР-СНАБ», стать генеральным директором предложил некий Алексей (фамилию и иные данные не помнит), на которого оформил нотариальную доверенность, для выполнения работ привлек знакомых, оплату получал от Алексея наличными.

Управление также считает необходимым отметить, что согласно выписке из ЕГРЮЛ (том 6 л.д. 6-17), в отношении юридического адреса ООО ТД «ЦЕНТР-СНАБ» налоговым органом 26.09.2024 внесена запись о недостоверности сведений содержащихся в ЕГРЮЛ.

Допрошенный в судебном заседании 27.11.2025 года ФИО10 факт осуществления работ на спорном объекте вместе с ФИО5 в составе бригады подтвердил, как и то, что они друзья с детства, работали вместе на разных объектах .

В части представленных Заявителем с апелляционной жалобой договоров подряда от 20.10.2023, заключённых ООО ТД «ЦЕНТР-СНАБ» с ФИО11, ФИО12, ФИО10 (далее – подрядчики), согласно которым подрядчики принимают на себя обязательства выполнить работы в составе бригады работы по строительству ж/д путей необщего пользования (том 2 л.д. 141-150, том 3 л.д. 1-87), необходимо отметить, что сведения о получении ФИО11, ФИО12, ФИО10 дохода в ООО ТД «ЦЕНТР-СНАБ» в налоговые органы не представлены, как установлено выше оплату получали наличными.

Остальные документы (том 2 л.д. 141-150, том 3 л.д. 1-87), представленные заявителем с апелляционной жалобой (взаимная переписка ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» и ООО ТД «ЦЕНТР-СНАБ», акты осмотра - приемки железнодорожных путей необщего пользования, фотографические снимки акты приема - передачи товарно-материальных ценностей, общий журнал работ, справки АО «Федеральная пассажирская компания») не подтверждают в должной мере, что спорные работы были выполнены именно ООО ТД «ЦЕНТР-СНАБ» как юридическим лицом.

В части доводов ООО ПСК «ЖДСП», о том, что к отчетности за третий квартал 2023 года и за второй квартал 2024 года, у налогового органа претензий к Заявителю не было судом не принимается, как само по себе не влияющее на оценку обоснованности применения налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2023 года.

При этом, согласно данным налогового органа ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» 17.10.2024 представлены уточненная № 1 налоговая декларация по НДС за третий квартал 2023 года и уточненная № 1 налоговая декларация по НДС второй квартал 2024 года. Согласно сведениям 9 разделов «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», представленных уточненных налоговых деклараций, ООО «СТРОЙ МОНТАЖ» в третьем квартале 2023 года исключило счета-фактуры № 15 от 05.09.2023, № 19 от 11.09.2023, выставленные в адрес ООО ПСК «ЖДСП» на сумму 7 313 193,96 руб., в том числе НДС 1 218 866 руб., и счет-фактуру № 27 от 13.05.2024 на сумму 3 894 223.49 руб., в том числе НДС 649 037 руб., выставленный в адрес ООО ПСК «ЖДСП» во втором квартале 2024 года.

Более того, положения НК РФ не исключают выявление при проведении текущей камеральной проверки таких нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной проверки за предыдущие периоды, поэтому отсутствие доначислений за предыдущие налоговые периоды не является подтверждением правильности исчисления налога. Кроме того, данное обстоятельство не исключает выявление при проведении выездной налоговой проверки (как более углубленной формы налогового контроля) таких нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки. Данный вывод содержатся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 10.03.2016 N 571-О (по жалобе ООО "Чебаркульская птица").

Таким образом, материалами камеральной налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2023 года ООО ПСК «ЖДСП» содержит недостоверные сведения, в связи с чем основания для принятия сумм налога к вычету отсутствуют, поскольку фактически Заявителем со спорным контрагентом создан формальный документооборот с целью формирования базы для возмещения НДС.

Доводы Заявителя по изложенным выше мотивам судом не принимаются.

На основании изложенного заявленные требования ООО Проектно-строительная компания "Желдорстройпроект" о признании недействительным решения от 05.07.2024 №20-23/7051 удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на Общество на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

обществу с ограниченной ответственностью Проектно-строительная компания "Желдорстройпроект" в удовлетворении заявления отказать.

Обеспечительные меры, принятые по делу определением от 30.09.2024 года, отменить с даты вступления настоящего решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

О.Н. Баландаева