Решение по делу № А37-1582/2022 от 06.07.2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

г. Магадан Дело № А37-1582/2022

05.07.2023 г. Резолютивная часть решения объявлена 28.06.2023. Решение в полном объёме изготовлено 05.07.2023.

Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи Степановой Е.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Спириной Ж.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении арбитражного суда по адресу: <...>, каб. 310, дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Магаданской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным и отмене решения от 10.11.2021 № 1967, возврате излишне уплаченных взносов.

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Магаданской области области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

при участии в судебном заседании представителей (до перерыва): заявитель – не явился;

от ответчика – ФИО2, главный специалист-эксперт юридического отдела, доверенность № 5566-34/40-23Д от 28.02.2023, паспорт, диплом;

от третьего лица – ФИО3, главный специалист-эксперт УФНС по Магаданской области, доверенность от 16.03.2023 № 26-12/002730, служебное удостоверение, диплом.

при участии в судебном заседании представителей (после перерыва): заявитель – не явился;

от третьего лица – не явился.

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Магаданской области о признании незаконным и отмене решения от 11.11.2021 № 1967 и возврате излишне уплаченных взносов.

17.10.2022 от заявителя в материалы дела поступило заявление о частичном отказе от заявленных требований – о признании незаконным и отмене решения от 10.11.2021 № 1967 и прекращении производства по делу в указанной части.

Из письменных пояснений заявителя от 17.10.2022 следует, что частичный отказ от требований заявлен в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора.

В соответствии с частью 2 статьи 49 АПК РФ истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично. Согласно части 5 статьи 49 АПК РФ, арбитражный суд может не принять отказ истца от иска в том случае его противоречия закону или нарушения прав других лиц.

В силу пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

По результатам рассмотрения частичного отказа от заявленных требований, исходя из фактических обстоятельств дела, суд не усматривает в заявленном отказе противоречия закону или нарушения прав и законных интересов других лиц.

В соответствии с представленной в материалы дела копией доверенности № 7Е-5822 от 03.09.2022 на имя ФИО4, представитель подписавший заявление о частичном отказе от заявленных требований, уполномочен совершать от имени заявителя процессуальные действия, включая полный или частичный отказ от исковых требований.

Таким образом, учитывая предоставленное заявителю статьёй 49 АПК РФ процессуальное право на отказ от заявленного требования в рамках имеющихся у него полномочий, а также принимая во внимание представленные в материалах дела письменные доказательства, арбитражный суд пришел к выводу, что отказ от заявленных требований не противоречит закону, отвечает нормам материального и процессуального права и не нарушает права и законные интересы других лиц, поэтому подлежит принятию арбитражным судом.

При указанных обстоятельствах производство по делу в указанной части подлежит прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.

При этом, суд учитывает предусмотренные частью 3 статьи 151 АПК РФ последствия прекращения производства по делу в связи с принятием арбитражным судом отказа от заявленных требований, в соответствии с которыми повторное обращение в арбитражный суд по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

В обоснование заявленных требований заявитель сослался на статью 78 НК, ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и указал, что решением Государственного учреждения — Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Магаданской области от 10.11.2021 № 1967 отказано в возврате излишне уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в связи с пропуском трехлетнего срока на обращение за возвратом.

Однако, заявитель считает, что пенсионный орган исчисляет указанный срок с даты уплаты страховых взносов, что противоречит сложившейся практике.

В соответствии с частями 1 и 1.1 статьи 14, части 1 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (с 01.01.2017 в соответствии с пунктом 1 статьи 430, пункты 1 и 2 статьи 432 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в зависимости от величины дохода.

Если величина дохода плательщика страховых взносов превышает 300 000 рублей, то помимо фиксированного размера страховых взносов предприниматель уплачивает 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Предприниматели обязаны уплачивать в течение расчетного периода до 31 декабря страховые взносы в фиксированном размере, и до 01 апреля года, следующего за расчетным, страховые взносы в размере 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.

Исчисление сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно.

Поскольку определение окончательного финансового результата своей экономической деятельности и величины дохода произведено предпринимателем в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой по итогам налогового периода, основания для возврата переплаты наступили с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, поскольку именно в этот момент возможно достоверно определить, какая именно сумма является излишне уплаченной, но не позднее срока, установленного для ее представления.

Часть 13 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ предусматривала, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичная норма содержится в пункте 7 статьи 78 НК РФ - заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В то же время, согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011

№ 17750/10, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате переплаты, возникшей в результате уплаты авансовых платежей, подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно: с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Таким образом, срок на обращение за возвратом взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 27 638 рублей 18 копеек, уплаченных 25.04.2018, начинает исчисляться с даты последнего срока подачи декларации за 2018 год, т.е. с 30.04.2019, и истекает 30.04.2022.

Заявление о возврате излишне уплаченных взносов в налоговый орган подано заявителем в ноябре 2021 года, т.е. без нарушения трехгодичного срока на возврат.

Срок на обращение по взносам на обязательное медицинское страхование в размере 6 407 рублей 03 копейки, уплаченных 27.09.2017, начинает исчисляться с даты последнего срока подачи декларации за 2017 год, т.е. с 30.04.2018, и истекает 30.04.2021.

Вместе с тем, о суммах переплаты по указанным взносам заявителю стало известно после получения Справки от 23.09.2021 о состоянии расчетов по налогам и сборам

налоговым органом, к которому в 2020 году перешли функции администрирования указанных взносов, т.е. 23.09.2021, что и послужило основанием для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов. До указанного момента в личном кабинете налогоплательщика указанные сведения не отображались и сведений о переплате у заявителя не имелось.

В связи с указанными обстоятельствами заявитель считает, что трехлетний срок на подачу заявления пропущен не по его вине.

Представитель заявителя в судебном заседании участия не принимал, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в соответствии с требованиями статьи 123 АПК РФ, каких-либо заявлений и ходатайств не представил.

Ответчик, Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Магаданской области, заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление № 5566-27/13000 от 25.07.2022 и письменных пояснениях № 5566-27/49-17/15994, из которых следует, что заявления плательщиков о возврате переплаты по страховым взносам, пеней и штрафов рассматриваются в порядке, установленном Федеральным законом от 03.07.2016 № 250- ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

При принятии решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов органы ПФР также руководствуются совместным письмом Пенсионного фонда Российской Федерации № НП-30-26/15844 и Федеральной налоговой службы № ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017 «Об организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, при поступлении денежных средств после 1 января 2017 года на коды бюджетной классификации с главой «182», которым закреплен алгоритм взаимодействия отделений ПФР и УФНС России по субъектам в рамках работы по осуществлению возврата плательщику излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, за периоды, истекшие до 01.01.2017. Взаимодействие предусматривает осуществление сверки сальдо расчетов по страховым взносам, пеней и

штрафов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, принятых налоговым органом, а также сверку излишне уплаченных сумм на текущую дату.

Согласно ч. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Аналогичное положение было предусмотрено ч. 13 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего до 01.01.2017.

В адрес Отделения 26.10.2021 от УФНС по Магаданской области поступило заявление о возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 27 638, 18 руб. и обязательное медицинское страхование в сумме 6 407, 03 руб., пени в сумме 45, 31 руб. от индивидуального предпринимателя ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ г.р.

По запросу Отделения получены карточки расчета с бюджетом по состоянию на 02.11.2021 от УФНС по Магаданской области, проведена сверка излишне уплаченных сумм, выявлена переплата и даты уплаченных сумм:

- по страховым взносам на страховую часть по обязательному пенсионному страхованию в сумме 27 638, 18 руб. (даты платежа - 01.11.2017; 25.01.2018; 25.04.2018);

- по страховым взносам по обязательному медицинскому страхованию в сумме 6 407, 03 руб. (даты платежа - 17.08.2017; 27.09.2017).

10.11.2021 вынесено решение об отказе ФИО5 в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов № 1967 ввиду истечения трех лет со дня уплаты указанных заявленных сумм.

В связи с тем, что задолженность за 2016 год была передана в налоговый орган, взыскание указанной задолженности ответчиком не осуществлялось.

При этом, ОСФР по Магаданской области не располагает сведениями о том, как образовалась имеющаяся переплата у ФИО5

Кроме того, ответчик указал, что законодательством Российской Федерации подсчет срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов с даты представления налоговой декларации в налоговый орган не предусмотрен.

При указанных обстоятельствах ответчик полагает, что решение от 10.11.2021 № 1967 соответствует действующему законодательству.

Кроме того, ответчиком заявлено ходатайство от 11.01.2023 об изменении наименовании ответчика с Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Магаданской области на Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Магаданской области.

В обоснование ходатайства указано, что 01.01.2023 в результате реорганизации в соответствии со статьей 18 Федерального закона № 236-ФЗ от 14.07.2022 «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации» создано Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Магаданской области (ОСФР по Магаданской области) в форме присоединения к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Магаданской области (ОПФР по Магаданской области) Государственного учреждения - Магаданского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, с одновременным переименованием ОПФР по Магаданской области на ОСФР по Магаданской области.

По результатам рассмотрения ходатайства ответчика об изменении его наименования установлено, что согласно частям 1, 4 статьи 124 АПК РФ лица, участвующие в деле, обязаны сообщить арбитражному суду об изменении своего наименования. Арбитражный суд указывает в определении или протоколе судебного заседания изменение наименования лица, участвующего в деле.

Представленными ответчиком документами - постановлением Пенсионного Фонда РФ № 293п от 08.12.20212 и Выпиской из ЕГЮЛ от 11.01.2023 - подтверждается переименование ответчика.

При указанных обстоятельствах ходатайство от 11.01.2023 об изменении наименовании ответчика на основании статей 124, 159 АПК РФ подлежит удовлетворению.

В судебном заседании представитель Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Магаданской области в судебном заседании заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление

№ 5566-27/13000 от 25.07.2022, устно пояснил доводы, изложенные в отзыве, и представил дополнительные доказательства.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Магаданской области, заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в письменном мнении от 04.04.2023 и дополнении к письменному мнению от 21.06.2023, из которых следует, что УФНС России по Магаданской области оставляет разрешение требований ИП ФИО6 к

ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Магаданской области на усмотрение суда и указало при этом, что по имеющимся в распоряжении УФНС России по Магаданской области сведениям, ИП Мирзоевым Ф.Н.о. платежным поручением от 23.06.2017 № 127117 перечислил страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2016 год в размере 6 407 руб. 03 коп.

Также 23.06.2017 страхователем осуществлена оплата денежных средств в размере 27 638 руб. 18 коп по КБК 18210202100060000160 (Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2013 года).

При этом, невозможно достоверно установить за какой период произведена уплата сборов, на основании какого документа и каким платежным документом, должен ли платеж одной суммой засчитываться в счет доначислений или погашать несколько сумм по нескольким периодам.

Данный платеж с 2017 года обладает статусом «невыясненные поступления». Данные об уплате 27 638 руб. 18 коп. налоговым органом получены на основании мемориального ордера от 27.06.2017.

18.10.2021 заявитель обратился в УФНС России по Магаданской области с заявлениями б/н от 08.10.2021 на бумажном носителе о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 27 638 руб. 18 коп. и размере 6 407 руб. 03 коп.

Руководствуясь положениями ст. 21 Закона № 250-ФЗ, УФНС России по Магаданской области 20.10.2021 приняло решения №№ 6376, 6377 об отказе в возврате заявленных сумм ИП ФИО6, уведомив плательщика сообщениями о принятом решении.

При этом, в соответствии с п. 8 Совместного письма в ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Магаданской области письмом от 26.10.2021 № 22310/017274 заявления ИП ФИО6 были перенаправлены для дальнейшего рассмотрения по существу.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ, в редакции, действовавшей на дату обращения ИП ФИО5 в налоговый орган, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в

составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 НК РФ) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Законодателем в п. 7 ст. 78 НК РФ установлен пресекательный срок для подачи плательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, сбора, равный трем годам со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, налоговый орган считает, что плательщик обратился с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам за пределами установленного срока.

В судебном заседании представитель Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области устно пояснил доводы, изложенные в письменных пояснениях, и представил дополнительные доказательства.

Информация о времени и месте судебного заседания в установленном порядке размещена на официальном сайте Арбитражного суда Магаданской области - www.magadan.arbitr.ru.

Судебное заседание проведено в соответствии со статьей 123 АПК РФ в отсутствие представителя заявителя по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Выяснив фактические обстоятельства дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

По материалам дела установлено, что согласно Федеральному закону от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов.

На основании вышеизложенного, отделением в 2017 году в УФНС России по Магаданской области посредством программного комплекса «РК АСВ» переданы обязательства ФИО5 в фиксированном размере за 2016 год в виде начислений по обязательному пенсионному страхованию (19 356, 48 руб.) и обязательному медицинскому страхованию (3 796, 85 руб.).

23.11.2017 от налогового органа поступила информация о наличии у ФИО5о за 2016 год дохода, превышающего 300 тыс. руб. (1 132 740, 00 руб.), в связи с чем, Отделением дополнительно произведено начисление на указанный доход (требование

№ 059801170256586). Обязательства по уплате 1 % с дохода, превышающего 300 тыс. руб. (8 327, 40 руб.), также переданы в налоговый орган.

При этом, по имеющимся в распоряжении УФНС России по Магаданской области сведениям, ИП ФИО5 платежным поручением от 23.06.2017 № 127117 перечислил страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2016 год в размере 6 407 руб. 03 коп.

При этом, налоговый орган указал, что невозможно достоверно установить, за какой период произведена уплата сборов, на основании какого документа и каким платежным документом, должен ли платеж одной суммой засчитываться в счет доначислений или погашать несколько сумм по нескольким периодам.

При этом, в соответствии с п. 8 письма Пенсионного фонда № НП-3 0-26/15844 и Федеральной налоговой службы № ГД-4-8/20020@от 04.10.2017 заявления ИП ФИО6 были перенаправлены письмом от 26.10.2021 № 223-10/017274.в ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Магаданской области для дальнейшего рассмотрения по существу.

26.10.2021 в адрес Отделения от УФНС по Магаданской области поступило заявление о возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 27 638, 18 руб. и обязательное медицинское страхование в сумме 6 407, 03 руб., пени в сумме 45, 31 руб. от индивидуального предпринимателя ФИО5

По запросу Отделения от УФНС по Магаданской области получены карточки расчета с бюджетом по состоянию на 02.11.2021, проведена сверка излишне уплаченных сумм, выявлена переплата и даты уплаченных сумм:

В связи с тем, что задолженность за 2016 год была передана в налоговый орган, взыскание указанной задолженности Отделением не осуществлялось. При этом, ОСФР по Магаданской области не располагает сведениями о том, как образовалась имеющаяся переплата у ФИО5

10.11.2021 Отделением вынесено решение № 1967 об отказе ФИО5 в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов ввиду истечения трех лет со дня уплаты указанных сумм.

Не согласившись с отказом и в осуществлении возврата, индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании незаконным и отмене решения Государственного учреждения – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Магаданской области от 10.11.2021 № 1967 и возврате излишне уплаченных взносов.

С учетом принятого судом заявления от 17.10.2022 о частичном отказе от требований о признании незаконными и отмене решения от 10.11.2021 № 1967 и прекращении производства по делу в указанной части, предпринимателем заявлено требование о возврате излишне уплаченных страховых взносов на страховую часть по обязательному пенсионному страхованию в сумме 27 638, 18 руб. и страховых взносов по обязательному медицинскому страхованию в сумме 6 407, 03 руб.

Установив фактические обстоятельства спора, исследовав и оценив совокупность представленных в материалы дела письменных доказательств, с учетом норм материального и процессуального права суд находит заявленные индивидуальным предпринимателем ФИО1 требования правомерными и подлежащими удовлетворению.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы

Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшим в спорный период), а также Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

С 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» Закон № 212-ФЗ утратил силу и полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 1 января 2017 года переданы налоговым органам.

Согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно статье 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно части 3 данной статьи решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

При этом из пункта 1 статьи 2 и пункта 1 статьи 9 НК РФ следует, что отношения по установлению, введению и взиманию, в том числе страховых взносов в Российской Федерации, регулируются законодательством о налогах и сборах и плательщики страховых взносов признаются их участниками.

В соответствии с пунктом 3 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ плательщики страховых взносов имеют те же права, что и налогоплательщики, и в частности на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Пунктами 1 и 2 статьи 22 НК РФ, в том числе плательщикам страховых взносов гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов и их права обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафов установлен в статье 78 НК РФ, в соответствии с пунктом 6 которой сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Таким образом, из совокупного содержания приведенных положений действующего законодательства следует, что разрешение вопросов возврата сумм страховых взносов, а именно: по приему заявления от плательщика, по принятию решения по данному заявлению по периодам, истекшим до 01.01.2017, возложено на органы Пенсионного

фонда. Исполнение принятого решения осуществляется посредством применения положений законодательства о налогах и сборах.

Рассматривая заявленные требования и разрешая вопрос об их обоснованности, суд должен осуществить оценку сумм страховых взносов на предмет их отнесения к излишне уплаченным либо излишне взысканным в целях применения положений статьи 78 или статьи 79 НК РФ. Такая оценка производится в зависимости от квалификации соответствующих сумм по фактическим основаниям возникновения обязанности по их уплате, признанной в последующем отсутствующей.

По смыслу выводов, изложенных в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-О излишняя уплата налогового платежа может иметь место по причине незнания налогового закона или добросовестного заблуждения.

В ином случае, а именно, если поступление налога в бюджет осуществляется в результате активных действий уполномоченных органов (путем выставления требования об уплате недоимки, принятия решений в процедуре взыскания выявленной задолженности), то может иметь место исполнение обязанности налогоплательщика (плательщика сборов, страховых взносов) в принудительном порядке. В этой связи при неверном определении уполномоченным органом размера такой обязанности следует утверждать об излишнем взыскании сумм недоимки, пени и штрафов.

По материалам дела установлено, что по имеющимся в распоряжении УФНС России по Магаданской области сведениям, ИП ФИО5 платежным поручением от 23.06.2017 № 127117 перечислены страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2016 год в размере 6 407 руб. 03 коп.

В рассматриваемом случае судом установлено самостоятельное исчисление и уплата предпринимателем страховых взносов за период до 2017 года в общем размере 34 045, 21 руб., что соответствовало размеру и порядку уплаты страховых взносов в соответствии с действующим в указанный период законодательством.

Таким образом, по материалам дела установлено, что заявленные к возврату суммы страховых взносов являются излишне уплаченными. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Определение страховых взносов как излишне уплаченных позволяет при рассмотрении требования о возврате переплаты признать правомерным применение положений статьи 78 НК РФ.

При этом, судом установлено, что предприниматель обратился с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в октябре 2021 года после получения от налогового органа Справки от 23.09.2021 о состоянии расчетов по налогам и сборам. До указанного момента в личном кабинете налогоплательщика указанные сведения не отображались и сведений о переплате у заявителя не имелось.

Руководствуясь положениями ст. 21 Закона № 250-ФЗ УФНС России по Магаданской области 20.10.2021 решениями №№ 6376, 6377 отказало в возврате заявленных сумм ИП ФИО6

Письмом от 26.10.2021 № 223-10/017274 заявления ИП ФИО6 были перенаправлены для дальнейшего рассмотрения по существу в ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Магаданской области.

26.10.2021 в пенсионный орган от УФНС по Магаданской области поступило заявление ИП ФИО5 о возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 27 638, 18 руб. и обязательное медицинское страхование в сумме

6 407, 03 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно части 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчётные (расчётные) периоды, истёкшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчётные (расчётные) периоды, истёкшие до 01.01.2017.

Доказательств наличия у ИП Мирзоева Ф.Н.о. на дату рассмотрения спора каких-либо недоимок за период до 01.01.2017 ни пенсионным, ни налоговым органом в материалы дела не представлено.

Вместе с тем, как указал Конституционный суд РФ в определении от 21.06.2001

№ 173-О если налогоплательщик пропустил указанный в п. 7 ст. 78 НК РФ срок, он вправе обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога, в этом случае действуют общие правила исчисления трехлетнего срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Следовательно, в случае обращения в суд за пределами трехлетнего срока со дня уплаты налога налогоплательщик должен подтвердить момент начала исчисления срока исковой давности, а именно момент, когда он узнал о наличии переплаты.

Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 08.11.2006 № 6219/06, от 25.02.2009

№ 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Кодекса с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога, трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов начинает течь с момента, когда он узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

Президиум ВАС РФ в постановлениях от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010

№ 17372/09 указал, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве

достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 № 6219/06 указано, что соответствующий трехлетний срок начинает течь со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты по налогу.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08, по общему правилу следует исходить из того, что таким днем является именно день уплаты налога. Однако, налогоплательщик может опровергнуть данную презумпцию, доказав, что на момент уплаты им налога существовали обстоятельства, которые исключали для него возможность узнать о факте переплаты.

Таким образом, в случае, если налогоплательщик докажет, что он узнал (или должен был узнать) о возникшей переплате налогов не в момент переплаты, а позже, то трехлетний срок, в течение которого он вправе обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением о возврате (зачете) налогов, будет исчисляться именно с этой даты.

При этом, согласно разъяснениям Конституционного Суда РФ в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, в случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания.

Кроме того, Конституционный Суд РФ неоднократно обращал внимание на необходимость распространения на обязательные платежи в государственные внебюджетные фонды конституционных гарантий, установленных для налоговых платежей, отмечая при этом, что страховые взносы являются финансовым обременением для их плательщиков, а потому при установлении таких платежей должны соблюдаться вытекающие из статей 35 (часть 1), 55 (части 2 и 3) и 57 Конституции Российской Федерации требования к законодательному регулированию любых финансовых обременений и к ограничениям прав и свобод граждан (постановления от 24.02.1998

№ 7-П, от 23.12.1999 № 18-П, от 22.03.2007 № 4-П и от 10.07.2007 № 9-П).

По результатам судебного разбирательства установлено соответствие действительности доводов заявителя о том, что о суммах переплаты по страховым взносам предпринимателю стало известно только после направления налоговым органом Справки о состоянии расчетов от 23.09.2021 и до указанной даты у заявителя отсутствовали сведения об имеющейся переплате.

Представленными в материалы дела доказательствами с достаточной степенью достоверности подтверждается, что о переплате по страховым взносам предприниматель узнал не ранее 23.09.2021.

Таким образом, по результатам судебного разбирательства установлено, что трехлетний срок на возврат излишне уплаченных сумм заявителем не пропущен как на момент обращения в налоговый орган и пенсионный орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов, так и на момент обращения с соответствующим заявлением в суд.

При указанных обстоятельствах требование заявителя о возврате излишне уплаченных страховых взносов в общем размере 34 045, 21 руб. подлежит удовлетворению.

Иные доводы, представленные сторонами в обоснование своих правовых позиций, уточняют основные доводы сторон и признаются судом не имеющими существенного правового значения при рассмотрении вопроса о возврате излишне уплаченного налога, поскольку судом установлено наличие достоверных доказательств правомерности заявленных требований.

При этом, согласно положениям ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с ч. 1 ст. 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела.

В соответствии с требованиями ст. 162 АПК РФ представленные заявителем и ответчиком доказательства подлежат исследованию в судебном заседании и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ, согласно которой арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств и их влиянии на законность и обоснованность оспариваемого акта, при этом, суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В данном случае, пенсионным органом не представлено необходимое документальное подтверждение пропуска заявителем установленного ст. 78 НК РФ трехлетнего срока со дня, когда предприниматель узнал или должен был узнать о

нарушении своего права на своевременный возврат излишне уплаченных сумм, что подтверждается представленными в материалах дела доказательствами, соответствует фактическим обстоятельствам дела и с достаточной степенью достоверности не опровергнуто.

При этом, суд принимает во внимание положения ст. 9 АПК РФ, согласно которой лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или

несовершения ими процессуальных действий.

Кроме того, согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, сформулирован-ной им в определении № 244-О от 12.05.2005, принцип состязательности предполагает такое построение судопроизводства, при котором суд обязан обеспечить справедливое и беспристрастное разрешение спора, и не может принимать на себя выполнение процессуальных функций сторон.

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ судебные расходы, понесённые лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявителем при подаче заявления чеком – ордером от 27.06.2022 уплачена государственная пошлина в размере 2 000 руб.

Поскольку по результатам рассмотрения дела требования заявителя удовлетворены в полном объёме, постольку указанная сумма госпошлины подлежит взысканию в его пользу с ответчика.

На основании п. 2 ст. 176 АПК РФ датой принятия настоящего решения является дата его изготовления в полном объеме.

Руководствуясь статьями 41, 49, 110, 112, 150, 151, 159, 167 - 170, 176, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Удовлетворить ходатайство ответчика от 11.01.2023 об изменении наименования. Считать ответчиком по делу Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Магаданской области.

2. Принять частичный отказ заявителя от 17.10.2022 от заявленных требований в части признания незаконным и отмене решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Магаданской области от 10.11.2021 № 1967 об отказе в возврате суммы излишне уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

3. Производство по делу в указанной части прекратить.

4. Требования заявителя, индивидуального предпринимателя Мирзоева Фирдовси Надиршаха оглы, о возврате суммы излишне уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование удовлетворить.

5. Обязать ответчика, Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Магаданской области, возвратить заявителю, индивидуальному предпринимателю ФИО1, излишне уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 27 638, 18 руб. и обязательное медицинское страхование в размере 6 407, 03 руб., всего - 34 045, 21 руб.

6. Взыскать с ответчика в пользу заявителя расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 руб.

7. Решение может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд (г.Хабаровск) в месячный срок со дня принятия через Арбитражный суд Магаданской области, в установленном АПК РФ порядке.

Судья Степанова Е.С.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 09.03.2023 5:14:00

Кому выдана Степанова Елена Станиславовна