АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
6 мая 2025 года
г.Калуга
Дело №А48-269/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 24 апреля 2025 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 6 мая 2025 года.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего судьи Бессоновой Е.В.,
судей Радвановской Ю.А., Чаусовой Е.Н.,
при участии представителей:
от Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области: ФИО1 по доверенности от 24.03.2025,
от ООО "Атлас логистики", ООО "Суэрте": не явились, извещены надлежаще,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ООО "Атлас логистики" на решение Арбитражного суда Орловской области от 20.09.2024 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2025 по делу №А48-269/2024,
УСТАНОВИЛ:
Определением Арбитражного суда Орловской области от 22.02.2024 объединены в одно производство для дальнейшего совместного рассмотрения дела NА48-269/2024 и NА48-480/2024 по заявлениям ООО "Атлас логистики" (далее - Общество) о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее - УФНС России по Орловской области, Управление, налоговый орган) от 20.07.2023 N 3390 и от 27.07.2023 N 3485 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, вынесенных по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 1 кв. 2022 и 2 кв. 2022 соответственно.
Решением Арбитражного суда Орловской области от 20.09.2024, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2025, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование кассационной жалобы ее заявитель ссылается на нарушение норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. Общество, как и прежде ссылается на то, что договор, заключенный с ООО "Суэрте" по оказанию транспортных услуг, является реальным; ООО "Атлас Логистики" не могло самостоятельно выполнить необходимое количество рейсов собственным транспортом или иным способом, не привлекая третьих лиц; доказательств, свидетельствующих о том, что общество самостоятельно привлекало сторонний транспорт для выполнения своих обязательств перед заказчиками, не имеется.
ООО "Суэрте" письменным отзывом поддержало доводы кассационной жалобы.
В судебном заседании представитель налогового органа, возражая против доводов кассационной жалобы, поддержал позицию, изложенную в ранее направленном отзыве; просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Иные лица, извещенные на надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своих представителей в суд округа не обеспечили, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.
Законность судебных актов проверена кассационной инстанцией по правилам статьи 286 АПК РФ.
Как установлено судами и следует из материалов дела, 13.10.2022 общество представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 кв. 2022 г. (номер корректировки - 1), согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составила 172 101 руб., сумма налога к доплате - 1 535 руб. Согласно данным уточненной налоговой декларации общая сумма заявленных налоговых вычетов составила 6 718 578,88 руб., в том числе по взаимоотношениям с ООО "Суэрте" - 1 119 763,08 руб.
Управлением в отношении общества проведены камеральные налоговые проверки по НДС за 1 и 2 кварталы 2022 года, по результатам которых составлены акты, дополнения к актам.
Впоследствии налоговым органом приняты: решение от 20.07.2023 N3390, которым обществу доначислен НДС в сумме 1 119 763 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), в размере 111 976,30 руб.; решение от 27.07.2023 N3485, которым обществу доначислен НДС в сумме 976 083 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в размере 97 711,75 руб.
Основанием для доначисления НДС и применения санкций явился вывод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика в 1 - 2 кв. 2022 года права на применение налоговых вычетов, заявленных по сделкам с ООО "Суэрте", по операциям приобретения транспортных услуг, в связи с созданием налогоплательщиком искусственного документооборота, не имеющего под собой реальных хозяйственных операций, с целью получения необоснованной налоговой экономии в нарушение положений подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.
Решениями МИФНС России по ЦФО жалобы общества оставлены без удовлетворения, а решения управления - без изменения.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "Атлас Логистики" в арбитражный суд с заявлениями по настоящему объединенному делу.
Суд округа не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов, исходя из следующего.
Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ, в силу положений которых налогоплательщик при осуществлении облагаемых НДС операций имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные данной статьей налоговые вычеты, в частности на суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
По общему правилу вычеты производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
Использование права на вычет сумм налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ).
Уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета, а также уменьшение доходов на сумму расходов представляет собой налоговую выгоду, обоснованность получения которой суд оценивает в каждом деле в соответствии с критериями, предусмотренными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53).
Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления N 53).
В Постановлении N 53 разъяснено, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2); налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3); налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).
Соответствующие правовые подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях закреплены положениями статьи 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).
В силу положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса. При этом оценка правомерности действий налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, которые должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления налогоплательщиком своих прав.
Разрешение вопроса о добросовестности либо недобросовестности общества при совершении действий, имеющих своим результатом получение налоговой выгоды, связано с установлением и исследованием фактических обстоятельств и представленных доказательств, подлежащих оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.
Как установлено судами и следует из материалов дела, ООО "Атлас Логистики" зарегистрировано в ЕГРЮЛ в качестве юридического лица 12.09.2019, основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта (код ОКВЭД 49.41), руководителем с 14.02.2022 является ФИО2, она же с 30.08.2021 является учредителем (50%). В собственности ООО "Атлас Логистики" в проверяемые периоды находились 9 транспортных средств. Согласно расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ) за 1 кв. 2022 года, численность работающих в ООО "Атлас Логистики" составляла 38 человек, за 6 месяцев 2022 года численность ООО "Атлас Логистики" - 40 человек.
ООО "Атлас Логистики" в 2022 году являлось организацией, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги; обществом заключены 4 основных логистических контракта с ООО "Торговый дом "Король сыров", ООО "Данон Трейд", ООО "Парфюм-финист", ООО "Автотрейд-Инжениринг".
В целях оказания транспортных услуг общество привлекло ООО "Суэрте" в качестве перевозчика, заключив договор перевозки автомобильным транспортом от 01.06.2021 N АЛ-СУ 06.21/3 (далее - договор перевозки от 01.06.2021), согласно условиям которого установлена оплата по договоренности сторон на основании согласованных сторонами тарифов, исходя из стоимости одного часа работы автотранспорта при внутригородских перевозках и стоимости 1 км пути при межобластных и междугородних перевозках (пункт 2.2); оплата за оказанные услуги заказчиком осуществляется перевозчику после предоставления надлежаще оформленных со стороны клиентов заказчика товаросопроводительных документов, подтверждающих доставку груза клиентам. Окончательный расчет по платежам за перевозки производится не позднее 30 дней следующих за расчетным месяцем на основании счета перевозчика (пункты 3.1, 3.3).
В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что основной вид деятельности ООО "Суэрте" - "Строительство жилых и нежилых зданий"; имущества в собственности нет, обособленные подразделения, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована; директор ООО "Суэрте" (учредитель 100%): ФИО3; численность - 3 человека; налоговые декларации представлены с минимальными показателями; установлено, что в 1 кв. 2022 ООО "Атлас логистики" являлось единственным покупателем услуг ООО "Суэрте", во 2 кв. 2022 удельный вес покупок ООО "Атлас логистики" составил 89,45%, а ООО "Воронежмегатранс" - 10,55%; согласно анализу банковских счетов ООО "Атлас логистики" за 1 кв. 2022 перечисления в адрес ООО "Суэрте" ИНН <***> составили 155650 руб., при общей сумме сделки - 8 247 087,58 руб., во 2 кв. 2022 года перечисления в адрес ООО "Суэрте" составили 152 600 руб., при общей сумме сделки - 4 327 990.99 руб., Следовательно, сумма перечислений составила 1,9% за 1 кв. 2022 и 3,5% от общей стоимости за 2 кв. 2022 г.
В результате проведенных контрольных мероприятий налоговым органом были исследованы первичные документы, установлены и подтверждены следующие обстоятельства: транспортные накладные, подтверждающие перевозки, представлены с незаполненными графами; в транспортные накладные включены недостоверные сведения о транспортных средствах, участвующих в процессе перевозки грузов (часть ТС сняты с учета, на легковом автомобиле РЕНО SANDERO не могли быть оказаны настоящие услуги грузоперевозки, несовпадение государственных регистрационных номеров и собственников ТС). Транспортные средства, указанные в представленных транспортных накладных и УПД, не принадлежат ООО "Суэрте" на праве собственности, доказательств заключения договоров аренды или лизинга не имеется, водители, указанные в документах на перевозку, также не числятся в штате организации, договоров аренды транспортных средств с экипажем не представлено. При этом согласно документам, представленным собственниками транспортных средств: ООО "АСВ-ГРУПП", ООО "САМУР", ООО "ПАРФЮМ-ФИНИСТ", ООО "Метрика", ООО "Квин Фуд", договорных отношений с ООО "Суэрте" не было, отгрузки продукции (работ, услуг) и оплат не производилось.
По результатам анализа свидетельских показаний собственников и водителей транспортных средств также установлено, что договорных отношений с ООО "Суэрте" не было; денежные средства за оказанные услуги по распорядительным письмам поступали от ООО "Атлас логистики"; часть опрошенных указали, что им не знакомы организации - ООО "Суэрте", ООО "Атлас логистики", гражданин ФИО3; также из допросов свидетелей следует, что услуги по перевозке ООО "Атлас логистики" осуществлялись через ФИО4, часть свидетелей дали противоречивые показания в отношении оказанных ими транспортных услуг.
Судами в след за налоговым органом установлено, что у ООО "Суэрте" отсутствовали трудовые ресурсы для оказания экспедиторских услуг. Регистрация Общества на бирже грузоперевозок АТИ.СУ была осуществлена только 24.02.2022 года, на сайте в качестве контактного лица ООО "Суэрте" указан сотрудник ООО "Атлас Логистики" ФИО4 (фактически ни руководитель, ни представитель, ни сотрудники ООО "Суэрте" не участвовали в процессе взаимодействия с перевозчиками).
Верно применяя пункт 7 статьи 105.1 НК РФ, суды приняли во внимание установленные налоговым органом признаки взаимозависимости указанных лиц, учитывая, что учредитель (руководитель с 14.02.2022) ООО "Атлас логистики" ФИО2 является супругой отца (мачехой) руководителя ООО "Суэрте" ФИО3, а его отец - ФИО5 - директор и учредитель ООО "ВОРОНЕЖМЕГАТРАНС"; доля поступлений от ООО "Атлас Логистики" на расчетные счета ООО "СУЭРТЕ" более 60% в общем обороте (финансовая подконтрольность контрагента проверяемому налогоплательщику); представление в налоговый орган организациями деклараций с одного IP-адреса (80.82.49.103), а также совпадение IP-адреса, с которого компании осуществляли управление расчетными счетами (80.82.49.103); фактическое расположение обществ по одному адресу: <...>; совпадение контактов фирм в профиле на сайте по поиску перевозчиков АТИ.СУ.
Вопреки доводам заявителя кассационной жалобы, оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суды сделали соответствующий материалам дела вывод о том, что фактически транспортные услуги, заявленные налогоплательщиком от имени ООО "Суэрте" не могли быть оказаны последним, а фактически оказаны иными лицами, в том числе, индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС.
Кроме того, налоговым органом проведен анализ деклараций по НДС ООО "Суэрте" за 1 - 2 кв. 2022 года, в ходе которого установлено, что обществом за 1 кв. 2022 года заявлено право на вычет НДС по взаимоотношениям с ООО "ТИТУЛ" в размере 1340151,74 руб. (удельный вес вычетов 98,53%); за 2 кв. 2022 г. заявлено право на вычет НДС по взаимоотношениям с ООО "ОРИОН" в размере 786 389,51 руб. (удельный вес вычетов 98.74%).
Указанные контрагенты уклонились от представления в налоговый орган документов по взаимоотношениям непосредственно с ООО "СУЭРТЕ". При этом по факту финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "ТИТУЛ" и ООО "ОРИОН", судами установлено, что указанные организации также не имели возможности выполнить услуги, поскольку имущество в собственности организаций отсутствует, обособленных подразделений нет, численность работников низкая (6 - 9 человек), основной вид деятельности "Торговля оптовая" (в частности, у ООО "ОРИОН" "Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами" ОКВЭД 46.71, у ООО "ТИТУЛ" "Торговля оптовая неспециализированная" ОКВЭД 46.90); расчеты за приобретенные товары (работы, услуги) отсутствуют, что в совокупности, указывает на формальный характер их взаимоотношений.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о создании ООО "Атлас Логистики" и ООО "Суэрте" формального документооборота с целью получения права на вычет по НДС без реальной экономической составляющей данных сделок, без реального их исполнения указанными контрагентами.
С учетом разъяснений, содержащихся в постановлениях Конституционного суда РФ N 20-П от 17.12.1996, N 3-П от 20.02.2001, N 24-П от 12.10.1998 и в определении N 138-О от 25.07.2001, возмещение налога должно производиться только добросовестному налогоплательщику.
По общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющие налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 N 305-ЭС21-18005 по делу N А40-131167/2020).
Довод общества о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентов правомерно отклонен судами, учитывая, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Неосуществление мер по проверке правоспособности контрагента является риском самого налогоплательщика, все неблагоприятные последствия такой ненадлежащей организации своей деятельности несет само юридическое лицо.
Приведенные в кассационной жалобе доводы выражают лишь характер несогласии с выводами суда апелляционной инстанции, что само по себе не может являться основанием к удовлетворению заявленного требования. Основания для иной оценки доказательств, ставших предметом исследования судов, у кассационной инстанции отсутствуют (статьи 286 и 287 АПК РФ, пункт 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции").
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом апелляционной инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права, в том числе влекущие безусловную отмену судебного акта, не нарушены, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания, предусмотренные статьей 288 АПК РФ, для отмены обжалуемого судебного акта.
В связи с тем, что обществу определением Арбитражного суда Центрального округа от 21.03.2025 была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины, с учетом результата рассмотрения судом кассационной инстанции жалобы, с него следует взыскать в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу кассационной жалобы в размере 50 000 рублей.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Орловской области от 20.09.2024 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2025 по делу №А48-269/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Атлас логистики" (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей государственной пошлины за подачу кассационной жалобы.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья Е.В. Бессонова
Судьи Ю.А. Радвановская
Е.Н. Чаусова