ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672007, Чита, ул. Ленина 145 http://4aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Чита Дело № А58-9842/2024

13 января 2026 года

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2025 года

Полный текст постановления изготовлен 13 января 2026 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Будаевой Е.А.,

судей: Доржиева Э.П., Сидоренко В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Загузиной Д.Д, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Тииттэр» на решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 12 сентября 2025 года по делу №А58-9842/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тииттэр» (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...> д.9.3-4) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) о признании недействительным решения от 15.05.2024 №18/1840 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представителя по доверенности от 08.11.2024, Соломон С.Н., представителя по доверенности от 08.11.2024,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Тииттэр» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 15.05.2024 № 18/1840 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 12 сентября 2025 года в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с решением суда, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке, указав на непроведение оценки стоимости минеральной воды (сброса сточных вод), переданной на возмездной основе недропользователем покупателю ООО «База» и невключение в состав расходов по доставке полезного ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) сумм арендных платежей за земельные участки, на которых расположена автодорога, по которой осуществляется доставка минеральной воды от места налива до склада покупателя ООО «Чистая вода».

В отзыве на апелляционную жалобу заинтересованное лицо выразило согласие с решением суда.

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования и доводы апелляционной жалобы.

Судом первой инстанции установлены следующие фактические обстоятельства.

15.02.2023 ООО «Тииттэр» представлена первичная налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за январь 2023 года (рег. № 1722703941) с заявленным объемом добытой минеральной воды (7,65 куб. м) и исчисленной суммой налога к уплате в бюджет в сумме 1 680 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации в адрес общества выставлены требования о представлении документов, дачи пояснений и представлении уточненной декларации с увеличением объема добытой минеральной воды до норматива 255 куб.м. в сутки и исчислением НДПИ с данного объема добытой минеральной воды (№ 18/10658 НСА от 28.03.2023, № 18-10658 НСА от 28.03.2023).

По результатам камеральной проверки первичной налоговой декларации по НДПИ за январь 2023 года установлено, что в нарушение статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации обществом занижена налоговая база по НДПИ за счет занижения количества добытой минеральной воды на 7905, 00 куб.м. (255 куб.м*31 день), сумма исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет, занижена на 1 446 615 руб., что отражено в акте налоговой проверки № 18-4456 от 29.05.2023.

08.08.2023 обществом представлена первая уточненная налоговая декларация (рег. № 1913846224), в которой задекларирован весь объем добытой минеральной воды в пределах утвержденного Протоколом ГКЗ №2412 норматива 255 м3/сут. (255м3/сут*31день).

В связи с представлением ООО «Тииттэр» первой уточненной налоговой декларации по акту налоговой проверки № 18-4456 от 29.05.2023 вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности № 18-5039 от 09.08.2023.

По данным первой уточненной налоговой декларации по НДПИ, в разделе 5 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, за исключением углеводородного сырья (кроме попутного газа) и угля» по коду вида добытого полезного ископаемого - 15100 подземные воды, содержащие природные лечебные ресурсы (минеральные воды) отражена добытая минеральная вода в количестве 7 912,65 м3, в том числе:

7,65 м3 - с кодом 4000 - налогообложение по общеустановленной налоговой ставке (пункт 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации);

7 905 м3 - с кодом 1073 - добыча минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без непосредственной реализации, облагаемая в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации по налоговой ставке 0 процентов.

В разделе 1 налоговой декларации сумма исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 1 680 руб.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля при проверке первой уточненной налоговой декларации по НДПИ за январь 2023 года выставлено требование № 18/51098 НСА от 03.11.2023 о представлении пояснений.

21.11.2023 обществом на данное требование предоставлена вторая уточненная налоговая декларация по НДПИ за январь 2023 года, зарегистрированная за № 1997549838 со следующими данными:

- по строке количество добытого ПИ - минеральная вода в объеме 7 905 м3 по коду основания 1010 – налогообложение по ставке 0 процентов в отношении полезных ископаемых в части нормативных потерь в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации по налоговой ставке 0 процентов (раздел 5.1);

- по строке количества добытого ПИ - минеральная вода в объеме 7, 65 м3 по коду основания 4000 – по общеустановленной налоговой ставке.

В разделе 1 налоговой декларации сумма исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 1 400 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДПИ направлены требования о представлении документов (информации) № 18/65 НСА от 10.01.2024, № 18/4449 НСА от 21.02.2024, а также использованы материалы, полученные при проведении камеральных проверок первичной и первой уточненной налоговой деклараций.

По результатам камеральной налоговой проверки второй уточненной налоговой декларации налоговым органом 07.03.2024 составлен акт налоговой проверки № 18/2106, который направлен налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) 15.03.2024 и получен 25.03.2024, что подтверждается квитанцией о приеме файла.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №18/5213 от 02.05.2023 (назначено на 13.05.2023 в 11:00) направлено по ТКС 02.05.2024, получено обществом 02.05.2024.

ООО «Тииттэр» 08.05.2024 по телекоммуникационным каналам связи представлено ходатайство исх. № 45/24 от 08.05.2024.

11.05.2024 ООО «Тииттэр» представлены письменные возражения от 11.05.2024 исх. № 54/24 на акт камеральной налоговой проверки № 18-2106 от 07.03.2024.

13.05.2024 зам. руководителя Управления ФНС России по Республике Саха (Якутия) по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки принято решение №18/81 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 2 дня до 15.05.2024 включительно, о чем составлен протокол № 1 от 13.05.2024.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 18/5800 от 13.05.2023 (назначено на 15.05.2023 в 14:30) направлено по ТКС 13.05.2024, получено обществом 15.05.2024.

15.05.2024 зам. руководителя Управления ФНС России по Республике Саха (Якутия) рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки, возражения и ходатайства общества, о чем составлен протокол № 18-2670 от 15.05.2024, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №18-1840.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы решением Межрегиональной инспекции по ДВФО от 02.08.2024 № 07-10/2638@ в удовлетворении апелляционной жалобы общества отказано.

Общество оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев материалы дела, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, оценив приведенные участвующими в деле лицами доводы, не установил основания для отмены судебного акта.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 июля 1996 года № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

В силу подпункта 15 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации к полезным ископаемым относятся подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых (статья 338 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого регламентирован в статье 339 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 указанной статьи количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

ООО «Тииттэр» является пользователем недр и налогоплательщиком НДПИ в соответствии со статьей 334 Налогового кодекса Российской Федерации на основании полученной 12.11.2003 лицензии ЯКУ 02049 МЭ, с учетом дополнения от 12.05.2012 № 1, со сроком окончания действия -31.12.2035, с целевым назначением и видом работ: добыча минеральных подземных вод на участке Термальный Мало-Нахотского месторождения, используемых для питьевого и бальнеологического назначения и промышленного розлива.

Судом первой инстанции установлено, что деятельность по добыче минеральной воды на участке Термальный Мало-Нахотского месторождения ООО «Тииттэр» осуществляет на основе следующей документации: протокола от 16.02.2011 № 2412 заседания Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых; технологической схемы разработки месторождения минеральных лечебных вод Малый Нахот (участок Термальный), утвержденной в 2004 году; дополнения № 1 к технологической схеме эксплуатации месторождения минеральных лечебных вод Малый Нахот (участок Термальный), разработанного ООО «Центр независимых экспертиз» в 2012 году.

Указанными документами предусмотрена эксплуатация балансовых запасов минеральных подземных вод на участке Термальный Мало-Нахотского месторождения.

Неотъемлемой частью протокола № 2412 являются: приложение № 1 «Заключение экспертной комиссии»; приложение № 2 «Краткая справка об особенностях строения, гидрогеологических условиях участка Термальный Мало-Нахотского месторождения минеральных вод, проведенных геологоразведочных работах, о результатах переоценки эксплуатационных запасов подземных вод»; приложение № 3 «Экспертное заключение по отчету «Результаты работ по переоценке эксплуатационных запасов минеральных подземных вод по скважине 7-ГН Мало-Нахотского месторождения минеральных вод (участок Термальный)» с дополнением; приложение № 4 «Экспертное заключение по отчету «Результаты работ по переоценке эксплуатационных запасов минеральных подземных вод по скважине 7-ГН Мало-Нахотского месторождения минеральных вод (участок Термальный)» с дополнением.

Согласно сведениям, содержащимся в экспертных заключениях (пункт 2.8 приложения № 1, пункт 6 Приложения № 4) «добываемая минеральная вода является разновидностью минеральных вод XIII группы. В соответствии с ГОСТ 13273-88 «Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые» (действовавшего в период составления экспертного заключения) вода скважины № 7-ГН относится к минеральной природной питьевой лечебно-столовой, XIII группе, приближается к Кашинскому типу и показана для питьевого лечения в лечебно-профилактических учреждениях, а также используются для промышленного розлива под названием «Нахот» с донасыщением диоксидом углерода.

Помимо лечебно-питьевого назначения термальная (+33 ОС), содержащая метакремниевую кислоту (H2Si03 25-30 мг/дм3), минеральная вода из скважины № 7-ГН подлежит использованию для бальнеолечения в лечебных и профилактических целях. На оцениваемые воды федеральным государственным учреждением «Российский научный центр восстановительной медицины и курортологии» разработано руководство для пользователей по лечебному применению минеральной воды «Нахот» (от 29.09.2010 № 14/593)». Аналогичная характеристика добываемой минеральной воде из скважины № 7-ГН дана в бальнеологическом заключении ФГУ «РНЦВМиК» от 20.09.2010 № 14/512.

При этом, проведение какой-либо дополнительной переработки воды (обогащение, технологический передел) указанными документами не предусмотрено.

Учитывая изложенные обстоятельства, в отсутствие доказательств, подтверждающих переработку добытой минеральной воды путем обогащения либо технологического передела, в результате которого получается новая продукция, и исходя из того, что в «Бальнеологическом заключении о составе и качестве воды из скважины № 7-ГН участка Термальный Мало-Нахотского месторождения минеральных вод» от 12.07.2018 № 14/1350, выданном федеральным государственным бюджетным учреждением «Национальный медицинский исследовательский центр реабилитации и курортологии», дана квалификационная оценка минеральной воды, выполненная на соответствие требованиям ГОСТ Р 54316-2011 «Воды минеральные природные питьевые» (с 01.01.2022 действует ГОСТ Р 54316-2020), и установлено, что минеральная вода из скважины № 7-ГН и продукция промышленного розлива из нее под наименованием «Нахот» относятся к минеральным природным питьевым лечебно-столовым водам, суд первой инстанции обоснованно поддержал вывод налогового органа о том, что минеральная вода, добываемая из скважины № 7-ГН участка Термальный Мало-Нахотского месторождения является добытым полезным ископаемым в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации и в отношении объема добытой минеральной воды общество обязано исчислять НДПИ.

Отклоняя довод общества о том, что не может быть признан добытым полезным ископаемым неконтролируемый самоизлив минеральной воды, суд первой инстанции верно указал следующее.

Протоколом № 2412 утверждены эксплуатационные запасы подземных вод по скважине № 7-ГН (участок Термальный) в количестве 285 м3/сут., в том числе, максимальный объем для линии розлива - 30 м3/сут., объем сбрасываемых вод - 255 м3/сут.; назначение использования - лечебное питье, наружные процедуры, промышленный розлив.

В соответствии с пунктом 3.2.7 Условий пользования недрами водоотбор из скважины 7-ГН зарегулирован с помощью задвижки на дебет 255 м3/сут.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДПИ за декабрь 2022 года налоговым органом 08.02.2023 в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса Российской Федерации проведен осмотр участка Термальный Мало-Нахотского месторождения, в результате которого установлено, что на участке Термальный пробурена скважина № 7-ГН и установлено оборудование (каптажное строение, водоотводы, емкости для сброса воды).

Согласно пояснениям руководителя общества ФИО2, представленных в ходе осмотра, на участке Термальный круглогодично, круглосуточно эксплуатируется скважина № 7- I на самоизливе в краново-регулируемом режиме с подачей минеральной воды самотеком по минералопроводам на пункты налива: для покупателя ООО «Чистая вода» и заполняется в бассейны, принадлежащие ООО «Лагуз». В момент проведения осмотра скважина функционировала в режиме зарегулированного самоизлива, оба бассейна наполнены минеральной водой из скважины № 7-ГН и использовались отдыхающими для купания. Оба бассейна имеют отверстия для сброса сточной воды, которая отводится в сточную яму.

Министерством промышленности и геологии Республики Саха (Якутия) представлена информация на запрос УФНС по РС (Я) от 02.03.2023 № 09-15/012504 о том, что установленная ООО «Тииттэр» суточная потребность в минеральных водах составляет 285 м3/сут, в том числе: 30 м3/сут. для розлива в качестве лечебной питьевой минеральной воды и 255 м3/сут. - для наружных бальнеологических процедур (бассейны, ванны).

Ленским бассейновым водным управлением Федерального агентства водных ресурсов в ответ на запрос Управления от 26.10.2022 № 18-24/5044@ представлены сведения об объемах забранной ООО «Тиитттэр» из скважины № 7-ГН минеральной воды по данным статистической отчетности 2-ТП (водхоз) за 2019-2021 годы: 2019 год - 90,12 тыс. м3; 2020 год - 90,34 тыс. м3; 2021 год - 90,09 тыс. м3.

Налоговый орган также установил, что ООО «Тииттэр» на сайте https://asln.rosnedra.gov.ru размещены сведения по учету добываемых минеральных вод по специальной отчетности недропользователей формы 3-ЛС «Сведения о выполнении условий пользования недрами при добыче минеральных подземных вод», в том числе заполнен раздел 5 «Сведения об объемах добычи минеральной воды», согласно которому в 2022 году Обществом фактически добыто минеральной воды: для бальнеологии - 90 025 м3; для розлива - 46 м3.

Факт добычи минеральной воды в объемах, утвержденных Протоколом № 2412, подтверждается, в том числе, результатами проведенной в 2015 году Управлением Росприроднадзора по Республики Саха (Якутия) в отношении ООО «Тииттэр» выездной проверки – по результатам данной проверки нарушений в области геологического изучения, рационального использования, охраны недр, использования и охраны водных объектов не установлено, в ходе указанной проверки проведено обследование скважины № 7-ГН, по результатам которого также установлено, что в соответствии с пунктом 3.2.6 Условий пользования недрами недропользователем ООО «Тииттэр» минеральные воды из скважины № 7-ГН участка «Термальный» Мало-Нахотского месторождения используются для питьевого и бальнеологического (наружного) назначения; в соответствии с пунктом 3.2.7 Условий пользования недрами водоотбор из скважины № 7-ГН зарегулирован с помощью задвижки на дебет 255 м3/сут.

При указанных обстоятельствах, свидетельствующих о том, что забор воды из скважины № 7-ГН производится путем контролируемого самоизлива, водоотбор зарегулирован с помощью задвижки на дебет 255 м3/сут., суд первой инстанции правильно констатировал, что в рассматриваемом случае способ добычи минеральной воды - самоизлив, не имеет правового значения для целей налогообложения НДПИ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Понятие налоговых льгот, общие правила и порядок их использования и применения определены в статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из смысла и содержания указанных норм права следует, что обязанность соблюдения установленных законом условий для применения льготы и бремя доказывания правомерности их применения лежит на налогоплательщике.

Налоговая льгота по НДПИ в виде налоговой ставки 0 процентов и порядок ее применения установлен в подпункте 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации установлено налогообложение по налогу на добычу полезных ископаемых по ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

В целях главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации нормативными потерями признаются фактические потери при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921.

Согласно пункту 2 Правил 921 нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона РФ «О недрах».

Согласно пункту 4 Правил 921 при отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь.

Правила подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и эксплуатации подземных сооружений, технических проектов ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2021 № 2127.

В соответствии с пунктом 4 Правил 2127 проектная документация, за исключением проектной документации в отношении участков недр местного значения, подлежит согласованию с комиссией, создаваемой Федеральным агентством по недропользованию или его соответствующим территориальным органом.

Из смысла и содержания указанных положений следует, что в целях применения налоговой ставки 0 процентов при исчислении НДПИ необходимо, чтобы нормативные потери были рассчитаны и утверждены относительно конкретных мест их образования при проектировании и утверждены (согласованы) соответствующим уполномоченным органом.

В ходе налоговой проверки установлено применение обществом ставки НДПИ 0 процентов в отношении добытой минеральной воды из скважины 7ГН в объеме 7 905 м3. (255м3/сутки*31 сутки).

На требование о представлении документов (информации) № 18/65 НСА от 10.01.2024 обществом представлены пояснения о том, что минеральные воды в количестве 255 м3 в сутки не предназначены для питья (розлива), являются нормативными отходами производства, (сброс воды) в отношении которых применяется нулевая ставка, предусмотренная подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов в части налогообложения объема добытой минеральной воды в качестве нормативных потерь в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что в ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом направлен запрос от 07.12.2023 № 18-27/077548 в Федеральное агентство по недропользованию (Роснедра) об истребовании информации и документов по вопросам рассмотрения и согласования проектной документации на разработку месторождения минеральных подземных вод участка Термальный в соответствии со статьей 23.2 Закона РФ «О недрах» и согласовании, утверждении нормативов потерь в установленном порядке обществу.

На указанный запрос Роснедра представлен ответ от 05.02.2024 № ОК-03-288/2615, согласно которому по состоянию на 01.02.2024 ООО «Тииттэр» не обращалось в Роснедра и его территориальный орган (Якутнедра) с заявлением о согласовании проектной документации на разработку месторождения минеральных подземных вод участка Термальный в соответствии со статьей 23.2 Закона РФ «О недрах». В настоящее время ООО «Тииттэр» осуществляет деятельность по добыче минеральных подземных вод в рамках «Технологической схемы разработки месторождения минеральных лечебных вод Малый Нахот (участок Термальный)» (2004 год) и «Дополнения № 1 к технологической схеме эксплуатации месторождения минеральных лечебных вод Малый Нахот (участок Термальный)» (2012 год). Информация об утверждении вышеуказанных технологических схем в Роснедрах отсутствует, следовательно, Роснедра также не обладает сведениями о нормативах потерь подземных минеральных вод, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки участка недр, принятых в данных технологических схемах».

При этом в подпункте 4 пункта 5 Дополнений № 1 к технологической схеме эксплуатации месторождения минеральных лечебных вод Малый Нахот (участок Термальный) указано, что за период действия водозабора каких-либо заметных изменений в качестве используемых подземных минеральных вод не отмечено, водозабор в многолетнем цикле действует в стационарном режиме, запасы формируются за счет естественных ресурсов глубоких горизонтов подземных вод. Величина напора на протяжении уже двадцати лет остается неизменной- +25м. Потери минеральных подземных вод (гидрогеологические, технологические) при существующей системе эксплуатации скважины 7-ГН отсутствуют.

На основании изложенного, в отсутствие сведений о согласовании и утверждении в установленном порядке в проверяемом периоде нормативов потерь полезного ископаемого при добыче минеральной воды на участке Термальный Мало-Нахотского месторождения, доначисление налога на добычу полезных ископаемых за январь 2023 года по стандартной ставке НДПИ признано судом правомерным.

Расчет доначисленного налога является арифметически и методологически верным.

Суд апелляционной инстанции согласен с судом первой инстанции в том, что не подлежат принятию представленные обществом расчеты (с учетом расходов, связанных с добычей и реализацией полезных ископаемых), поскольку ООО «Тииттэр», заявляя в уточненной налоговой декларации по НДПИ за январь 2023 года применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (код основания налогообложения 1010), не представило как при проведении налоговой проверки, при обращении в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой, так и в арбитражный суд документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов в части налогообложения объема добытой минеральной воды в качестве нормативных потерь.

Как верно указал суд, в рассматриваемой ситуации, общество, представляя иные расчеты НДПИ за январь 2023 года, произвольно изменяет суммы входящих в налоговую декларацию показателей по сравнению с показателями, представленными на камеральную налоговую проверку, и предоставление только в материалы настоящего дела новых расчетов и документов, направленных на уменьшение выручки от реализации добытого полезного ископаемого за январь 2023 года, не заменяет установленного законом порядка их декларирования и проведения проверки уполномоченным на это органом.

При этом общество не лишено права подачи уточненной налоговой декларации за январь 2023 года.

Доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с отклонением судом первой инстанции представленных расчетов и документах, не являющихся предметом проверки, в связи с чем судом апелляционной инстанции не принимаются во внимание.

Убедительных доводов, опровергающих аргументированные выводы суда первой инстанции и налогового органа по существу спора, апелляционная жалоба не содержит.

Предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для отмены судебного акта судом апелляционной инстанции не установлены.

Руководствуясь статьями 258, 268 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ :

Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 12 сентября 2025 года по делу №А58-9842/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Е.А. Будаева

Судьи Э.П. Доржиев

В.А. Сидоренко