1789101/2023-330760(2)
АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ 443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15
Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ
09 октября 2023 года Дело № А55-3024/2023 Резолютивная часть решения объявлена 03 октября 2023 года
Решение изготовлено в полном объеме 09 октября 2023 года Арбитражный суд Самарской области
в составе судьи Агеенко С.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кашиной А.В., рассмотрев в судебном заседании 03 октября 2023 года дело по иску
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области¸ г. Самара от 02 февраля 2023 года
к Обществу с ограниченной ответственностью «СК СтройЭлектро», г. Самара об обращении взыскания на заложенное имущество
с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Общества с ограниченной ответственностью «Сервисная компания», г. Самара
при участии в заседании от заявителя - не явились, извещены;
от ответчика – представитель ФИО1, по доверенности от 01.05.2023; от третьего лица – не явился, извещен;
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области (далее – заявитель) обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью «СК СтройЭлектро» (далее – ответчик) об обращении взыскания на имущество, заложенное по решению о принятии обеспечительных мер от 22.07.2021 № 36 в размере 2 026 707,46 рублей.
Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, в силу ст.123 АПК РФ. Заявил ходатайство об оставления заявленных требований без рассмотрения.
Ответчик исковые требования не признает, представлен отзыв на исковое заявление с приложенными документами, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.
Ответчик, возражает против удовлетворения заявления об оставлении без рассмотрения искового заявления и настаивает на рассмотрении искового заявления Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области по существу.
Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, в силу ст.123 АПК РФ. Дело рассмотрено в соответствии со ст.ст. 156 АПК РФ в отсутствие указанных представителей по имеющимся в материалах дела доказательствам.
Согласно части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса РФ в качестве оснований для оставления искового заявления без рассмотрения предусматривает следующие основания:
1) в производстве арбитражного суда, суда общей юрисдикции, третейского суда
имеется дело по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям;
2) истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, за исключением случаев, если его соблюдение не предусмотрено федеральным законом;
3) при рассмотрении заявления об установлении фактов, имеющих юридическое значение, выясняется, что возник спор о праве;
4) заявлено требование, которое в соответствии с федеральным законом должно быть рассмотрено в деле о банкротстве;
5) имеется соглашение сторон о рассмотрении данного спора третейским судом, если любая из сторон не позднее дня представления своего первого заявления по существу спора в арбитражном суде первой инстанции заявит по этому основанию возражение в отношении рассмотрения дела в арбитражном суде, за исключением случаев, если арбитражный суд установит, что это соглашение недействительно, утратило силу или не может быть исполнено;
6) стороны заключили соглашение о передаче спора на разрешение третейского суда во время судебного разбирательства до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, если любая из сторон заявит по этому основанию возражение в отношении рассмотрения дела в арбитражном суде, за исключением случаев, если арбитражный суд установит, что это соглашение недействительно, утратило силу или не может быть исполнено;
7) исковое заявление не подписано или подписано лицом, не имеющим права подписывать его, либо лицом, должностное положение которого не указано;
8) заявлено исковое требование о взыскании судебных расходов, которое подлежит рассмотрению в соответствии со статьей 112 настоящего Кодекса;
9) истец повторно не явился в судебное заседание, в том числе по вызову суда, и не заявил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие или об отложении судебного разбирательства, а ответчик не требует рассмотрения дела по существу.
В качестве основания оставления иска без рассмотрения Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области указывает на то обстоятельство, что на дату принятия решения о принятии обеспечительных мер от 22.07.2021 № 36 дебиторская задолженность ООО «СЕРВИСНАЯ КОМПАНИЯ» перед ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» на сумму
33 630 024,10 руб. отсутствовала, то есть по существу признает необоснованность собственных заявленных требований.
Такое обстоятельство как основание для оставления иска без рассмотрения Арбитражный процессуальный кодекс РФ не предусматривает.
Таким образом, рассмотрев ходатайство заявителя об оставления заявленных требований без рассмотрения, суд отказывает в его удовлетворении в связи с отсутствием правовых оснований, предусмотренных ст. 148 АПК РФ.
Исследовав материалы дела, выслушав представителя, оценив доводы, суд полагает, что заявленные требования являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.
Как следует из материалов дела, приказом УФНС России по Самарской области от 18.02.2021 № 01-04/027 «О проведении мероприятий по модернизации организационной структуры УФНС России по Самарской области» и в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 16.02.2021 № ЕД-7-4/145 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области» 31.05.2021 создана Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области (далее – Инспекция № 23), на которую возложены функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по управлению долгом в части урегулирования (взыскания) задолженности в отношении всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Самарской области. Инспекция № 23 осуществляет полномочия на
всей территории Самарской области во взаимодействии с налоговыми органами.
Положениями ст. 57 Конституции РФ закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Данная обязанность, в свою очередь, закреплена ст. 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
На основании п. 10 ст. 101 НК РФ после принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
Обеспечительными мерами могут быть запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа
(пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ). Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов.
При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Положениями подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ предусмотрено, что обеспечительными мерами, в частности, может быть приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.
Установленные п. 10 ст. 101 НК РФ обеспечительные меры направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения возможного недобросовестного поведения налогоплательщика после вынесения решения по итогам налоговой проверки, вследствие которого по истечении определенного периода времени, отведенного на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке, может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов. Решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.
Целью принятия обеспечительных мер является сохранение существующего имущественного состояния налогоплательщика с целью последующей возможности удовлетворения интересов бюджета за счет активов налогоплательщика, на которые эти меры накладываются.
Судом установлено, что Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области была проведена камеральная налоговая проверка в отношении
ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО», по результатам которой вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.07.2021 № 2860 с общей суммой 2 026 759, 80 руб., в том числе: налогов – 1 596 230 руб., пени – 111 283, 80 руб., штраф – 319 246 руб.
В рамках обеспечения возможности исполнения вышеназванного решения в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ Инспекцией вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 22.07.2021 № 36 (л.д. 19).
Основанием для принятия обеспечительных мер послужил проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности Налогоплательщика, в ходе которого установлено:
1) применение схем ухода от налогообложения, минимизация налоговых обязательств: неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (п.6 ст. 172 НК РФ);
2) занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг); 3) снижение финансовых показателей по данным отчетности;
4) непредставление ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» документов для проведения мероприятий налогового контроля: налогоплательщик на протяжении длительного времени (с 16.09.2020 по настоящее время) не формирует квитанции о получении документов налогового органа, не представляет документы по требованиям Инспекции, налогоплательщик был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1 ст. 129.1 НК РФ,
5) неоднократная неявка ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» в налоговый орган для дачи пояснений;
6) неоднократное непредставление пояснения в ответ на требование о представлении пояснений: налогоплательщик был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1 ст. 129.1 НК РФ;
7) недостоверность сведений ЕГРЮЛ: 05.11.2020 в отношении ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса.
С целью принятия обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества, Инспекцией № 23 проведены соответствующие мероприятия.
Для установления у ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» имущества, готовой продукции, сырья, материалов, актуальной дебиторской задолженности инспекцией направлены запросы в соответствующие регистрирующие органы, а также налогоплательщику запрос № 80 от 10.06.2021 о представлении сведений о наличии (отсутствии) у него имущество, готовой продукции, сырья, материалов, актуальной дебиторской задолженности.
ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» на дату вынесения решения ответ на указанный выше запрос не представлен.
По данным регистрирующих органов за ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.
В ходе проведенных инспекцией мероприятий, у налогоплательщика не установлено наличие имущества, основных средств, готовой продукции, ценных бумаг.
Инспекцией № 23 направлено поручение от 10.06.2021 № 90 об истребовании документов (информации) у ООО «СЕРВИСНАЯ КОМПАНИЯ», ИНН <***>. Дебитором представлен акт сверки № б-н от 10.06.2021, подтверждающий задолженность перед ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» на сумму 33 630 024, 10 руб. по договорам № 72/20 от 07.10.2020 и № 80/20 от 09.11.2020 (л.д. 7).
При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» за период с 01.06.2021 по 01.09.2021 поступления от
ООО «СЕРВИСНАЯ КОМПАНИЯ» по договору № 72/20 от 07.10.2020 составили 829 тыс. руб., по № 80/20 от 09.11.2020 оплата не производилась.
На основании п. 10 ст. 101 НК РФ принято решение о принятии обеспечительных мер от 22.07.2021 № 36 в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества – дебиторской задолженности на сумму 2 026 759, 80 руб. по акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 10.06.2021.
Решение о принятии обеспечительных мер направлено в адрес Налогоплательщика с сопроводительным письмом от 22.07.2021 исх. № 07-11/01559, присвоен почтовый идентификатор № 44504358493650. Согласно отчету об отслеживании отправления письмо вскрыто из-за истечения срока хранения. (Приложение № 3).
Согласно п. 13 ст. 101 НК РФ в случае направления копии решения о принятии обеспечительных мер по почте заказным письмом решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Таким образом, дебиторская задолженности ООО «СЕРВИСНАЯ КОМПАНИЯ» на сумму 2 026 759, 80 руб. передана в залог Инспекции № 23 на основании решения о принятии обеспечительных мер от 22.07.2021 № 36 до полного исполнения обязательств по указанному решению.
В целях обеспечения надлежащего исполнения обязательств, установленных решением Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения
от 22.07.2021 № 2860 по оплате штрафа, недоимки и пени, в адрес налогоплательщика направлено требование № 43244 об уплате налога, сбора, страховых взносов по состоянию на 14.09.2021 со сроком исполнения до 12.10.2021 на сумму 2 026 707, 46 руб. (л.д. 20).
Требование направлено в адрес Налогоплательщика заказным письмом 24.09.2021, присвоен почтовый идентификатор № 44392162435436. Согласно отчету об отслеживании отправления письмо уничтожено 02.06.2022.
Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В связи с неоплатой Налогоплательщиком задолженности в срок, установленный в требовании, Инспекцией № 23 в соответствии с нормами, установленными ст. 46 НК РФ, принято решение о взыскании за счет денежных средств от 14.10.2021 № 6992 на сумму
2 026 707, 46 (Приложение № 7).
Также Инспекцией № 23 в отношении Налогоплательщика выставлено постановление о взыскании задолженности за счет имущества по налогам и сборам, пени, штрафов в соответствии со ст. 47 НК РФ от 01.12.2021 № 631703819 на сумму 2 035 208, 68 руб.
(л.д. 13), которое направлено в МОСП по ИПН по г. Самаре.
На основании данного постановления Инспекции № 23 МОСП по ИПН по г. Самаре возбуждено исполнительное производство № 218895/21/63053-ИП от 07.12.2021 (л.д. 17).
Согласно п. 1 ст. 348 ГК РФ взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено, если должник не исполнил или ненадлежащим образом исполнил обеспеченное залогом обязательство.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 ГК РФ изъятие имущества путем обращения взыскания на него по обязательствам собственника производится на основании решения суда, если иной порядок обращения взыскания не предусмотрен законом или договором.
Порядок обращения взыскания на имущество должника предусмотрен
гл. 8 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ), в том числе ст. 69 данного Закона. Согласно ч. 1 ст. 69 Закона № 229-ФЗ обращение взыскания на имущество должника включает изъятие имущества и (или) его принудительную реализацию либо передачу взыскателю.
Из данной нормы права с учетом вышеизложенных положений ГК РФ,
Закона № 229-ФЗ и п. 26 постановления Пленума ВАС РФ № 11 следует, что обращение взыскания на имущество должника, в том числе, земельные участки, производится по решению суда и только в целях взыскания долга.
В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым Верховным Судом РФ, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков) от уплаты государственной пошлины освобождаются.
Требования Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области основываются на том, что Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области в отношении
ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.07.2021 № 2860 с общей суммой 2 026 759,80 руб., в том числе: налогов - 1 596 230 руб., пени -111 283,80 руб., штраф - 319 246 руб.
Судом установлено, материалами дела подтверждается и лицами, участвующими в деле не оспаривается, что на дату принятия решения о принятии обеспечительных мер от 22.07.2021 № 36 дебиторская задолженность ООО «СЕРВИСНАЯ КОМПАНИЯ» перед ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» на сумму 33 630 024,10 руб. отсутствовала.
Принимая решение о принятии обеспечительных мер от 22.07.2021 № 36, налоговый орган основывался на данных о расчетах между ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» и
ООО «СЕРВИСНАЯ КОМПАНИЯ» по состоянию на 10.06.2021 г.
Однако на дату принятия решения о принятии обеспечительных мер - 22.07.2021, дебиторская задолженность, в отношении которой налоговым органом заявлены требования об обращении взыскания, уже отсутствовали.
Действующее налоговое законодательство не предусматривает возможность принятия обеспечительных мер в отношении дебиторской задолженности налогоплательщика.
Дебиторская задолженность (право требования, принадлежащее должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг) не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей НК РФ (пункт 2 статьи 38).
Согласно статье 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Налоговый кодекс РФ предусматривает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном кодексе, применяются в том значении, в каком они используются
в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным кодексом (пункт 1 статьи 11).
В соответствии с пунктом 2 статьи 38 НК РФ по общему правилу под имуществом названным кодексом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Для целей НК РФ не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг.
Таким образом, дебиторская задолженность (право требования, принадлежащее должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг) не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей НК РФ (пункт 2 статьи 38), а также в пункте 10 статьи 101 НК РФ, в связи с чем в рассматриваемых правоотношениях такое право требования не может учитываться при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях определения возможности принятия обеспечительных мер.
Подобное толкование норм гражданского и налогового законодательства в их системной взаимосвязи сформировано Верховным судом РФ в решении от 12.05.2022 г. по административному делу № АКПИ22-118 по административному исковому заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива «Рассвет» о признании частично недействующими форм «Решение о принятии обеспечительных мер» и «Решение об отмене обеспечительных мер», утверждённых приказом Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 г. № ММВ-7-2/628@, оставленному в силе апелляционным определением Верховного суда от 06.09.2022 г. № АПЛ22-288.
Обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 НК РФ, не являются мерой по принудительному взысканию налога, а направлены лишь на обеспечение исполнения решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности и могут касаться лишь того имущества налогоплательщика, которое может быть отчуждено исключительно им самим, в связи с чем исковые требования МРИФНС № 23 об обращении взыскания на дебиторскую задолженность ООО «СЕРВИСНАЯ КОМПАНИЯ» перед ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» на сумму 2 026 707,46 руб. являются незаконными и удовлетворению не подлежат.
При указанных обстоятельствах, заявленные требования являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.
В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации уплаченная государственная пошлина подлежит возврату в случае оставления заявления без рассмотрения арбитражным судом.
Расходы по государственной пошлине не возвращаются, поскольку истец от уплаты государственной пошлины при подаче иска был освобожден на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении ходатайства заявителя об оставления заявленных требований без рассмотрения отказать.
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.
Судья / С.В. Агеенко