АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ 620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4, www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru
Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ
г. Екатеринбург
07 июля 2023 года Дело № А60-71942/2022
Резолютивная часть решения объявлена 06 июля 2023 года Полный текст решения изготовлен 07 июля 2023 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Хачёва, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания О.В. Камаевой, рассмотрел в судебном заседании дело № А60-71942/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Артель старателей «Фарта» (ИНН <***>, ОГРН <***>)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)
о признании недействительным решения от 27.07.2022 № 3348,
при участии в судебном заседании:
от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 01.02.2023, паспорт, ФИО2, представитель по доверенности от 09.12.2022, паспорт, диплом;
от заинтересованного лица – ФИО3, представитель по доверенности от 26.12.2022, удостоверение, ФИО4, представитель по доверенности от 13.01.2023, удостоверение, ФИО5, представитель по доверенности от 26.12.2022, удостоверение.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.
В судебном заседании 29.06.2023 объявлен перерыв до 06.07.2023 до 11 час. 30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.
Общество с ограниченной ответственностью Артель старателей "Фарта" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области о признании недействительным решения от 27.07.2022 № 3348 о привлечении за совершение налогового правонарушения в части не отмененной УФНС России по Свердловской области.
От общества с ограниченной ответственностью «Артель старателей «Фарта» поступило ходатайство об уточнении требований, просит отменить решение межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области от 27.07.2022 года № 3348 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части не отмененной
Управлением ФНС России по Свердловской области доначисленного налога на добычу полезных ископаемых за сентябрь 2021 года в сумме 2 179 872 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа.
Уточнение заявленных требований принято судом на основании ст. 49 АПК РФ.
Определением суда от 19.04.2023 года производство по делу № А60-71942/2022 приостановлено до 26.05.2023.
Определением суда от 30.05.2023 года производство по делу № А60-71942/2022 возобновлено.
Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, представителя истца, арбитражный суд
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за сентябрь 2021, представленной Обществом 29.10.2021, по результатам которой составлен акт от 14.02.2022 № 2080, и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.07.2022 № 3348.
Указанным решением Обществу: - доначислен НДПИ за сентябрь 2021 в сумме 2 248 856 руб.;
- в соответствии с п. 3 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) начислены пени в сумме 309 509 руб. 96 коп.;
Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в 2 раза, в виде штрафа в размере 224 885 руб. 50 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 13.10.2022 № 13-06/30659@, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО Артель старателей «Фарта» от 08.09.2022, дополнения от 06.10.2022 № 120, вышеуказанное решение Инспекции частично отменено: приняты доводы налогоплательщика о правомерности уменьшения им стоимости единицы полезного ископаемого на расходы по аффинажу по серебру в сумме 2 024 руб. 75 коп.; по палладию в сумме 21 242 руб. 98 коп.; по родию в сумме 96 452 руб. 34 коп.; по иридию в сумме равной 73 104 руб.50 коп., то есть в сумме, не превышающей заявленную выручку о реализации иридия. По итогам апелляционного обжалования Обществу:
- доначислен НДПИ за сентябрь 2021 в сумме 2 221 710 руб. 00 коп.; - в соответствии с п. 3 ст.75 НК РФ начислены пени в сумме 305 743 руб. 44 коп.;
- Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 222 171 руб.
Таким образом, решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 13.10.2022 № 13-06/30659@ удовлетворены требования Общества в части доначисления:
- НДПИ в сумме 27 146 руб.; - пени в сумме 3 766 руб. 52 коп.; - штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2 714 руб. 50 коп.
Не согласившись с решением налогового органа в оспариваемой части, заявитель обратился в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.
Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о
признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с ч. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Как следует из материалов дела, в сентябре 2021 года ООО Артель старателей «Фарта» осуществляло добычу полезных ископаемых на основании следующих лицензий:
1. Серия СВЕ № 01026, вид лицензии БЭ
целевое назначение и виды работ: добыча драгоценных металлов Мостовской группы россыпей
участок недр: расположен в 25 км к северо-северо-востоку от города Кушва на территории Муниципального образования город Кушва
срок окончания действия лицензии: 30 сентября 2023 года 2. Серия СВЕ, номер 01557, вид лицензии БЭ
целевое назначение и виды работ: разведка и добыча россыпного золота россыпи р. Пышма
участок недр: расположен в 12 км к востоку от г.Березовский в пределах Муниципального образования город Берёзовский Свердловской области
срок окончания действия лицензии: 31 декабря 2026 года. 3. Серия СВЕ, номер 03816, вид лицензии БЭ
целевое назначение и виды работ: разведка и добыча полезных ископаемых участок недр: Городской округ Березовский, Свердловская область срок окончания действия лицензии: 09 июля 2024 года.
Учет драгоценных металлов и их концентратов осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» и Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 № 731 «Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности».
Согласно п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах.
Согласно п.1 ст.337 НК РФ, указанные в п.1 ст.336 НК РФ полезные ископаемые, именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п.3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
Добываемые полезные ископаемые ООО Артель старателей «Фарта» относятся к виду добытого полезного ископаемого указанного в пп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ:
«2. Видами добытого полезного ископаемого являются:
… 13) полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе:
лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика;
концентраты.
При этом под добычей драгоценных металлов в целях настоящей главы понимаются извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых и (или) первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы…».
ООО Артель старателей «Фарта» представило в ИФНС налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых за сентябрь 2021 года. Сумма начисленного налога, подлежащего к уплате согласно декларации за сентябрь 2021 года составила – 2 334 577 рублей.
Показатели, отраженные в налоговой декларации по НДПИ за сентябрь 2021 года:
Номер
лицензии, код полезного
ископаемого
Кол-во ДПИ, код 4000, гр.
Потери, код 1010,
гр.
Доля
содержания
химически
чистого драг.металла в
ДПИ
Налогооблага
емая база,
руб.
Ставка налога,
%
Сумма налога,
руб.
СВЕ 01557 БЭ 13001, золото
4043,900
399,255
0,8130603621
13589121,56
6,0
815347
СВЕ 01557 БЭ 13002, серебро
4043,900
399,255
0,0639597967
8775,26
6,5
570
СВЕ 01026 БЭ 13001, золото
2172,800
339,108
0,8853061565
7984475,07
6,0
479069
СВЕ 01026 БЭ 13002, серебро
2172,800
339,108
0,0297385348
2194,53
6,5
143
СВЕ 01026 БЭ 13003, платина
2172,800
339,108
0,0135327040
63902,05
6,5
4154
СВЕ 01026 БЭ 13001, золото
5642,700
880,653
0,0119398233
281345,02
6,0
16881
СВЕ 01026 БЭ 13003, платина
5642,700
880,653
0,8307251453
9808931,12
6,5
637581
СВЕ 01026 БЭ 13004, палладий
5642,700
880,653
0,0059699116
174810,85
6,5
11363
СВЕ 01026 БЭ 13005, иридий
5642,700
880,653
0,0196768288
(-) 643662,79
6,5
(-) 41838
СВЕ 01026 БЭ 13006, родий
5642,700
880,653
0,0041709783
815257,30
6,5
52992
СВЕ 03816 БЭ 13001, золото
1653,400
-
0,8676793924
5967914,23
6,0
358075
СВЕ 03816 БЭ 13002, серебро
1653,400
-
0,0654607236
3687,08
6,5
240
Итого сумма налога за сентябрь 2021
2334577
В соответствии с пп. 5, 6 п. 2 ст. 342 НК РФ если иное не установлено пунктами 1 и
(или) 2.1 настоящей статьи, налогообложение производится по налоговой ставке,
определяемой как произведение рентного коэффициента (КРЕНТА) и одной из следующих
величин (в зависимости от вида добытого полезного ископаемого):
… 5) 6,0 процента при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород;
концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
6) 6,5 процента при добыче:
концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за
исключением золота);
драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной
комплексной руды (за исключением золота);
кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и
камнесамоцветного сырья…».
С 01.01.2021 года, установленные налоговые ставки следует умножать на рентный
коэффициент Крента, порядок применения которого, а также его размер установлен пунктом
6 статьи 342 НК РФ (в действующей редакции), Крента принимается равным либо 3,5, либо
равным 1.
В вынесенном Решении инспекция делает необоснованные выводы о том, что
согласно п.6 ст.342 НК РФ, налогоплательщику при расчете стоимости ДПИ следовало
применить коэффициент Крента=3,5 к полезным ископаемым – платина, палладий, родий,
иридий. Налогоплательщик применил Крента в отношении ДПИ равный 1.
В пункте 6 статьи 342 НК РФ (в редакции действовавшей в проверяемом периоде)
указано следующее:
«6. Рентный коэффициент (КРЕНТА) определяется в порядке, установленном настоящим пунктом.
Если иное не установлено настоящим пунктом, в отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1 - 6 (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых), подпункте 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подпунктах 16 и 17 пункта 2 настоящей статьи, коэффициент КРЕНТА устанавливается в размере 3,5.
В отношении иных добытых полезных ископаемых, указанных в пункте 2 настоящей статьи, коэффициент КРЕНТА принимается равным 1…».
Из вышеуказанного п.6 ст.342 НК РФ следует, что при расчете концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, следовало применять Крента равный 1, так как п.6 ст.342 НК РФ четко устанавливает их исключение при применении Крента равному 3,5.
Как следует из разъяснений Минфина России от 05.04.2022 № 03-06-06-01/28665:
«Подпунктами 5 и 6 пункта 2 статьи 342 Кодекса в отношении концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, и концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, за исключением золота, установлены ставки 6,0 и 6,5 процента соответственно.
На основании пункта 3 статьи 342.8 Кодекса для концентратов и других полупродуктов, содержащих золото или серебро, рентный коэффициент КРЕНТА принимается равным 1.
При этом ограничений по применению налоговых ставок и рентного коэффициента КРЕНТА в размере 1 в зависимости от доли содержания золота, серебра и (или) иных драгоценных металлов в добытом полезном ископаемом, а именно в полупродуктах, содержащих в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемых по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе лигатурном золоте и (или) концентрате, Кодексом не предусмотрено.
Таким образом, при налогообложении НДПИ концентратов и других полупродуктов, содержащих золото и (или) серебро, соответствующая налоговая ставка определяется с применением рентного коэффициента КРЕНТА в размере 1 вне зависимости от доли содержания указанных драгоценных металлов в добытом полезном ископаемом».
В сентябре 2021 года силами ООО Артель старателей «Фарта» были добыты следующие концентраты драгоценных металлов, которые отражены в декларации по НДПИ за сентябрь 2021г:
№ п/п
Наименование
участка
Лицензия
Вид концентрата
Кол-во
концентра
та, гр.
Содержание золота по
результатам аффинажа
Содержание серебра по
результатам аффинажа
1.
Драга № 54
(р.Пышма, ГО Березовский
Свердловской области)
СВЕ 01557 БЭ
Золото
4043,900
0,8130603621
0,0639597967
2.
Гидравлика 205 (р.Известка, район
д.Мостовка, ГО Кушва,
СВЕ 01026 БЭ
Золото
2172,800
0,8853061565
0,0297385348
Свердловской области)
3.
Гидравлика 205 (р.Известка, район
д.Мостовка, ГО Кушва,
Свердловской области)
СВЕ 01026 БЭ
Платина
5642,700
0,0119398233
0,00
4.
Красный Ключ (ГО Березовский,
Свердловской области)
СВЕ 03816 БЭ
Золото
1653,400
0,8676793924
0,0654607236
Из приведенной выше таблицы видно, что все концентраты (полупродукты),
добываемые силами Налогоплательщика в проверяемом периоде, содержат или золото, или серебро или оба драгметалла.
Текст пункта 6 статьи 342 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) исключает применение коэффициента Крента в размере 3,5 в отношении концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро. Таким образом, у налогоплательщика отсутствовало основание и обязанность применять Крента в размере 3,5. Налогоплательщик обоснованно применил Крента в размере 1 к ДПИ.
Указанная позиция подтверждается разъяснениями, которые содержатся в Письме Минфина России от 05.04.2022 N 03-06-06-01/28665.
При этом суд принимает во внимание, что согласно п. 12 ст. 342.8 НК РФ, если в отношении добытого полезного ископаемого в соответствии с настоящей статьей рентный коэффициент К может принимать несколько значений, в целях налогообложения налогом такого
РЕНТАполезного ископаемого используется наименьшее из таких значений.
Соответственно, закон предусматривает специальное правило для корректировки применения конкурирующих значений коэффициента Крента и применение в этом случае минимального значения коэффициента.
С учётом изложенного, суд полагает, что в указанной части заявленные требования подлежат удовлетворению.
2. В вынесенном Решении инспекция делает выводы о том, что в декларации за сентябрь 2021 года занижено количество добытого химически чистого металла в целом, и неправомерно применен норматив технологических потерь к уже извлеченному химически чистому металлу.
В соответствии с п.п. 2 ст. 339 Налогового кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.
В соответствии с п. 4 ст. 339 НК РФ при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
Доначисление НДПИ в размере 32438 руб., 96715 руб. и 43706 руб. связано с неверным определением количества добытого полезного ископаемого по лицензиям СВЕ 01026 БЭ и СВЕ 03816 БЭ.
При этом, полезные ископаемые, добытые по лицензии СВЕ 01026 БЭ, соответствуют стандартам качества ТУ 48-15-1-87 «Концентраты платиновых металлов» в виде концентрата, содержащего платину и иные драгметаллы, и ГОСТу Р 52793-2007 «Национальный стандарт Российской Федерации. Металлы драгоценные. Термины и определения». По лицензии СВЕ 03816 БЭ полезным ископаемым является концентрат, качественные характеристики которого соответствует стандарту качества ТУ 111-2-1-15 «Золото лигатурное. Технические условия».
В ходе проверки налоговым органом установлено, что количество добытого (извлеченного из недр) драгоценного металла не соответствует аналогичному суммовому показателю формы федерального статистического наблюдения 5-ГР «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых» за 2021 год. При этом, в результате сопоставления (сравнительного анализа) количества полезного ископаемого, подлежащего налогообложению, указанного АС «Фарта» в налоговых декларациях по НДПИ за спорный налоговый период, с показателями добычи, отраженными в форме федерального статистического наблюдения № 5-ГР установлены несоответствия между количеством золота, в отношении которого заявителем исчислен НДПИ, и размером списанных запасов (добытых и потерянных), отраженных в форме № 5-ГР за 2021 год. Кроме того, учтены суммовые количественные показатели драгоценного металла, прошедшего аффинажную переработку.
В сентябре 2021 года количество драгоценного металла занижено на 147,124 гр (по лицензии СВЕ 01026 БЭ) и 201,811 гр. (по лицензии СВЕ 03816 БЭ). Допущенное нарушение связано с начислением налога не в отношении добытого драгоценного металла, а в отношении металла, прошедшего аффинажную переработку, что нарушает нормы ст. 336 НК РФ, ст. 337 НК РФ и ст. 339 НК РФ.
В соответствии с п. п. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ одним из видов добытых полезных ископаемых являются концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.
В силу вышеуказанных положений и с учетом условий недропользования по лицензиям СВЕ 01026 БЭ и СВЕ 03816 БЭ объект налогообложения НДПИ у недропользователя АС «Фарта» возникает на этапе окончания технологического цикла по добыче полезного ископаемого в отношении концентрата, содержащего драгоценные металлы.
В нарушение этого, АС «Фарта» облагало налогом количество драгоценного металла, переданного на аффинажную переработку, что было установлено путем сопоставления отчетных данных формы 5-ГР «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых» за 2021 год, данных аффинажной организации АО «ЕЗ ОЦМ» и актов маркшейдерского замера добычи в сентябре 2021 года. При этом, расчет доначисленного количества добытого драгоценного металла в сентябре 2021 года обоснованно выполнен налоговым органом пропорционально годовой добыче исходя из доли содержания химически чистого металла.
Доначисление НДПИ в размере 13945 руб. связано с неверным применением норматива потерь и, как следствие, неверным определением облагаемого количества добытого полезного ископаемого.
Согласно п. 4 ст. 339 НК РФ при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
Обязательность учета драгоценных металлов при их добыче предусмотрена Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 № 731 «Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности». Учет драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них осуществляется с момента их добычи и извлечения на всех стадиях и операциях технологических, производственных и других процессов, связанных с их использованием и обращением (п.5 Постановления № 731).
В добывающих организациях учет драгоценных металлов ведется по их наименованию, массе, а также по качеству и в стоимостном выражении, если это возможно с учетом условий технологических процессов извлечения, обогащения, дальнейшей переработки, опробования и анализа минерального сырья, содержащего драгоценные металлы (п.7 Постановления № 731). При предусмотренном порядке учета драгоценных металлов обеспечивается также учет потерь драгоценных металлов при их извлечении и последующей переработке.
В целях налогообложения НДПИ количество добытых драгоценных металлов учитывается с учетом фактических потерь. При этом, в целях исключения из налогообложения НДПИ количества фактических потерь при добыче полезных ископаемых п. 1 ст. 342 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 0%. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
В соответствии с п. п. Г п. 1 ст. 342 НК РФ в целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых, указанных в п. п. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ, признаются фактические потери драгоценных металлов по данным обязательного учета, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях, возникающие при совершении комплекса операций по добыче таких металлов в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Из вышеизложенных положений налогового законодательства следует, что налогом облагаются полезные ископаемые, изъятые из недр. Налоговая база формируется исходя из количества добытого полезного ископаемого. При этом, законодательно установлена возможность уменьшения этого количества только на долю фактических нормативных технологических потерь, утвержденных в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, и только путем применения к этому количеству налоговой ставки 0%.
В целях применения налоговой ставки 0% Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2001 года № 921 утверждены Правила утверждения
нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения (далее -Правила). И право на исключение из налогообложения части добытого полезного ископаемого в виде нормативных фактических потерь поставлено в зависимость от порядка согласования нормативов лицензирующим органом.
Так, в соответствии с п. 2 Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации «О недрах». Недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10 - дневный срок со дня их утверждения.
Согласно п. 3 Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные), не превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, ежегодно утверждаются недропользователем.
Аналогичные требования о необходимости согласования нормативов потерь предусмотрены «Временными методическими рекомендациями по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с расчетом нормативов потерь твердых полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой системой и технологией разработки месторождения, и порядком уточнения нормативов потерь при подготовке годовых планов развития горных работ» (утв. Распоряжением МПР России от 05.02.2003 № 42-р), в которых указано, что «...Утверждение нормативов потерь и уточненных нормативов потерь твердых полезных ископаемых осуществляется согласно Приказу МПР России от 29.11.2002 № 783 и регламенту работы комиссии по рассмотрению материалов по нормативам потерь и уточненным нормативам потерь твердых полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, а также другим нормативным документам.
Вместе с тем, Методическими указаниями по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами (Постановление Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 № 76, № РД-07-261-98) к сверхнормативным потерям полезных ископаемых при добыче отнесены потери, превышающие нормативы, устанавливаемые в составе ежегодных планов горных работ, согласованные с органами Госгортехнадзора России. В связи с этим потери, допущенные за период работ по добыче полезных ископаемых без согласованных годовых планов развития горных работ (годовых программ работ), а в особых случаях, предусмотренных подпунктами б), в), е) пункта 8 настоящих Методических указаний, и при ведении работ по переработке минерального сырья, являются сверхнормативными потерями.
Поскольку, при налогообложении НДПИ законодатель ограничивает пределы применения нулевой ставки налога согласованными нормативами потерь, то сверхнормативные потери (количество добытого полезного ископаемого) облагаются по общеустановленной ставке налога.
С учетом разъяснений Минприроды России от 03.11.2016 № 11-30/29785 (доведены письмом ФНС России от 15.11.2016 № СД-4-3/21559@) к нормативным потерям по п. п. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ относятся утвержденные и согласованные в составе проектной
документации технологические потери - величина извлечения (сквозного извлечения) полезного ископаемого.
Под извлечением драгоценных металлов в товарные продукты понимается суммарный процент извлечения драгоценного металла, содержащегося в товарной руде, поступающей на обогащение, в конечный продукт в соответствии с проектной документацией. Этот показатель определяется как отношение массы золота в конечном продукте к его массе в исходном минеральном сырье и выражается в процентах.
Пунктом 2 постановления Правительства РФ от 29.12.2001 № 921 «Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения», установлено, что нормативы потерь твердых полезных ископаемых и подземных вод при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации «О недрах».
С учётом изложенного, заявленные требования в указанной части не подлежат удовлетворению.
При таких обстоятельствах суд полагает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.
В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области в пользу заявителя 3000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. Заявленные требования удовлетворить частично.
2. Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области от 27.07.2022 года № 3348 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части НДПИ по эпизоду с изменением коэффициента К рента, соответствующих сумм пени и штрафа.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Артель старателей «Фарта» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб. – в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана
посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.
С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».
По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии <***>.
В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.
В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».
Судья И.В. Хачёв
Электронная подпись действительна.
Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 26.01.2023 7:29:00
Кому выдана Хачёв Игорь Витальевич