Решение по делу № А12-23578/2024 от 04.02.2025.

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«04» февраля 2025 года

Дело № А12- 23578/2024

Резолютивная часть решения изготовлена 21 января 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 04 февраля 2025 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Э.С. Абдуловой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.В. Евсеевой, рассмотрев дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТрансфорФИО6» (403876, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 07.10.2009, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Волгоградской области (403874, <...>) об оспаривании решения налогового органа,

с привлечением в качестве заинтересованного лица: Управление Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области (400005, Волгоградская область, Волгоград город, им. В.И. Ленина проспект, 90, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>).

при участии в судебном заседании:

- от общества с ограниченной ответственностью «ТрансфорФИО6» - ФИО1 по доверенности от 20.08.2024, диплом.

- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Волгоградской области ФИО2 по доверенности от 09.01.2025, № 17, ФИО3 по доверенности от 09.01.2025 года, № 22, диплом.

- от Управления Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области – ФИО2 по доверенности от 09.01.2025, № 20 диплом.

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области поступило заявление от общества с ограниченной ответственностью «Трансфор-ФИО6» (далее – общество, заявитель), в котором просит признать недействительным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Волгоградской области от 12.02.2024 года, № 169 в полном объеме, признать незаконным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 16.05.2024 года № 304 в полном объеме.

Судебное заседание было отложено в порядке ст. 158 АПК РФ.

От налогового органа поступил отзыв.

От заявителя поступили письменные пояснения в порядке ст. 81 АПК РФ.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования в полном объеме.

Представители налоговых органов возражали против удовлетворения заявления.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, выслушав позиции сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Трансфор-ФИО6» налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога.

Решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области от 12.02.2024 № 169, вынесенным по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации ООО «Трансфор-ФИО6» по УСН за 2022 г., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа, с применением обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислен налог в размере 2639294 руб.

Основанием принятия решения послужили вывод налогового органа о нарушении ООО «Трансфор-ФИО6» порядка определения расходов в соответствии со статьей 346.16 НК РФ и, соответственно, занижении налоговой базы по УСН, в связи с включением в состав расходов суммы остаточной стоимости реализованного имущества.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, заявительобратился в УФНС России по Волгоградской области с жалобой, в которой просил отменить решение Инспекции от 12.02.2024 № 169 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по Волгоградской области № 304 от 16.05.2024 апелляционная жалоба ООО «Трансфор-ФИО6» на решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области от 12.02.2024 № 169 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 12.02.2024 № 1 о принятии обеспечительных мер оставлено без удовлетворения.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 28.06.2024 № 07-10/13089@ в порядке статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации оспариваемое решение отменено в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) в размере 5 358 рублей, штрафа в размере 535,8 рублей (управлением в качестве расходов при исчислении налога учтены суммы уплаченного заявителем земельного налога).

ООО «Трансфор-ФИО6» подана жалоба в Федеральную Налоговую службу Российской Федерации.

Решением от 08.07.2024 № КЧ-4-9/7660 жалоба ООО «Трансфор-Лада- Камышин» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Волгоградской области от 12.02.2024 года, № 169 и решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 16.05.2024 года № 304 в полном объеме, заявитель обратился с настоящим заявителем в суд.

Отказывая в удовлетворении заявления, арбитражный суд исходит из следующего.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ заявление об оспаривании решений, действия, бездействия государственного органа может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Согласно статье 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с п.1 ст.138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО «ТРАНСФОР-ФИО6» 27.03.2023 в Межрайонную ИФНС России № 3 по Волгоградской области представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2022 год с исчисленной суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет в размере 0 рублей, с неверным отражением объекта налогообложения («Доходы»).

Обществом 27.06.2023 представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2022 год, с исчисленной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 690 000 рублей. Согласно представленной налоговой декларации (корректировка 1), сумма полученного дохода за 2022 год составила - 22 500 000 рублей, сумма произведенных расходов - 17 900 000 рублей.

31.08.2023 Обществом представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2022 год с заявленной суммой полученных доходов - 22 500 000 рублей, расходов - 17 600 000 рублей, налоговой базой - 4 900 000 рублей, исчисленного налога к уплате - 735 ООО рублей, в ходе камеральной налоговой проверки которой установлено отражение суммы произведенных расходов в завышенном размере.

Как установлено налоговой проверкой, в 2022 году ООО «ТРАНСФОР-ЛАДА- КАМЫШИН» реализованы объекты недвижимого имущества: здание торгово-выставочного комплекса, кадастровый номер 34:36:000000:3554, расположенный по адресу: <...>., здание вспомогательного назначения для эксплуатации торгово-выставочного комплекса, кадастровый номер 34:36:000018:9740, расположенный по адресу: Волгоградская обл. г. Камышин, примерно в 200 метрах севернее дома 52 в 5 мкр., здание служб эксплуатации кемпинга, кадастровый номер 34:36:000018:9745, расположенный по адресу: Волгоградская обл., Камышин <...>. Земельный участок, кадастровый номер 34:36:000018:518, расположенный по адресу: Волгоградская обл., Камышин <...>. Сумма дохода, полученная от реализации объектов недвижимого имущества и земельного участка в сумме 22 500 000 рублей отражена в налоговой декларации в полном объеме.

Согласно представленной Обществом Книги учета доходов и расходов в состав расходов включена остаточная стоимость реализованных объектов основных средств в сумме 17 600 000 рублей.

Ранее в рамках проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (корректировка 1) по факту неправомерного включения в состав расходов остаточной стоимости реализованных объектов основных средств в адрес заявителя направлено требование от 17.08.2023 № 10661, в ответ на которое Общество представило пояснение, согласно которым расходы на приобретение основных средств в сумме 17 900 000 рублей заявлены им обосновано. Общество также сообщило, что в случае, если налогоплательщиком, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», реализованы объекты основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения в рамках иного (общего или специального) режима налогообложения.

По факту включения в состав расходов сумм в завышенном размере в соответствии со статьей 31 НК РФ в адрес Общества направлено уведомление о вызове в налоговый орган от 16.10.2023 № 3442. В назначенный день - 30.10.2023 - представитель Общества в Инспекцию не явился, однако, представило пояснение, в котором сообщило, что представитель ООО «ТРАНСФОР-ФИО6» не может явиться в налоговый орган в указанную дату в виду нахождения в другом регионе, а именно в г. Краснодар (постоянное место жительства директора и учредителя ФИО4).

В ходе проведенного 01.11.2023 допроса директора ООО «ТРАНСФОР-ЛАДА- КАМЫШИН» ФИО4 свидетель пояснила, что основанием для включения в состав расходов суммы в размере 17 600 000 рублей явилась ведомость на остаточную амортизацию.

На день вынесения оспариваемого решения уточненная налоговая декларация по УСН за 2022 год Обществом не представлена.

В соответствии с пунктом .1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на произведенные им расходы.

На основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, а именно должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, определяемые, согласно положениям статей 252 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым, остаточная стоимость реализованных объектов в перечне не поименована.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому, в связи с применением УСН, уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ).

При этом пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено, что в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Таким образом, если налогоплательщик реализовал основные средства до истечения вышеуказанных сроков, то в этих случаях осуществляется перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за все отчетные (налоговые) периоды ее применения, в которых были учтены расходы на приобретение основных средств по правилам гл. 26.2 НК РФ, для чего из состава расходов исключаются расходы на приобретение основных средств.

При этом в расходах учитывается сумма амортизации, начисленная в отношении данных основных средств в соответствии с положениями главы 25 НК РФ за период с момента их учета в составе расходов при УСН до даты их реализации (передачи).

Возможность учета в расходах остаточной стоимости основных средств, реализованных до истечения вышеуказанных сроков их полезного использования, статьей 346.16 НК РФ не предусмотрена (Письма Минфина России от 02.06.2021 №03-11-06/2/43690, от 19.11.2020 № 03-11-06/2/100677).

Судом установлено, что ООО «ТРАНСФОР-ФИО6» является плательщиком по упрощенной системе налогообложения с 01.01.2012 с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Общество ссылается на неправомерное исключение налоговым органом из состава расходов остаточной стоимости имущества в общей сумме 17 600 000 рублей.

Отклоняя данный довод, суд исходит из того что общество не учитывает, что исходя из пп. 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п.7, 8 Приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»).

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и определить их размер.

При этом обязанность представления документов, подтверждающих произведенные расходы, лежит на налогоплательщике с учетом того, что данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми связаны правовые последствия.

Таковых первичных документов, а также документов, подтверждающих заявленную Обществом остаточную стоимость недвижимого имущества, ООО «ТРАНСФОР-ФИО6» не представлено ни в ходе налоговой проверки, ни вместе с жалобой.

В результате проведенного анализа движения денежных средств по расчетному Общества, открытому в ООО Коммерческом банк «Кубань Кредит», установлены расходы Общества в сумме 4 710 рублей; страховые взносы Обществом в 2022 году не уплачивались.

Таким образом, для расчета суммы налога по УСН за 2022 год, в состав расходов Инспекцией включены затраты в сумме 4 710 рублей, однако, Обществом задекларированы расходы в сумме 17 600 000 рублей, т.е. расходы завышены на 17 595 290 (17 600 000 - 4 710) рублей.

Тем самым ООО «ТРАНСФОР - ЛАДА - КАМЫШИН» нарушены пункт 1 статьи 346.16, пункт 1 статьи 346.17 НК РФ, что привело к занижению суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащего уплате за 2022 год на 2 639 294 (3 374 294 - 735 000) рубля.

Также суд считает необходимым указать на следующее.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что спорные объекты недвижимого имущества построены, что подтверждается перечнем документов, указанных в выписке Росреестра: договором аренды земельного участка от 18.04.2011 № 9468; проектной документацией от 25.05.2011 № б/н; разрешением на строительство от 02.06.2011 № RU34303000-32; разрешением на ввод объекта в эксплуатацию от 15.02.2012 № RU34303000-26.

Право собственности на здание торгово-выставочного комплекса (кадастровый номер 34:36:000000:3554) зарегистрировано Обществом 21.02.2012, на здание служб эксплуатации кемпинга (кадастровый номер 34:36:000018:9745) - 26.09.2011, на здание вспомогательного назначения для эксплуатации торгово-выставочного комплекса (кадастровый номер 34:36:000018:9740) - 04.06.2012.

Право собственности на земельный участок зарегистрировано 08.11.2011.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2011 год, а также налоговые декларации по УСН за 2012, 2016, 2019 - 2021 годы представлены Обществом с «нулевыми» показателями.

Согласно представленным налоговым декларациям по УСН: за 2013 год - доходы Общества составили 1 098 тыс. руб., расходы - 1 112 тыс. руб.; за 2014 год доходы' отсутствуют, расходы составили - 624 тыс. руб.; за 2015 год доходы отсутствуют, расходы - 514 тыс. рублей. По данным анализа движения денежных средств по расчетному счету в 2013 году произведены расходы на сумму 1 122 тыс. руб., в том Числе: уплата налогов, страховых взносов - 467 тыс. руб., оплата коммунальных платежей - 496 тыс. руб., услуги интернета - 97 тыс. руб., оплата по договору - 50 тыс. руб., комиссии банка - 11 тыс. рублей. В 2014 году расходы Общества составили 1 307 тыс. руб., в том числе: уплата налогов - 1 084 тыс. руб., оплата по договору за составление отчета об оценке земельного участка - 90 тыс. руб., оплата коммунальных платежей - 68 тыс. руб., комиссии банка - 19 тыс. рублей. В 2015 году произведено расходов на 525 тыс. руб., в том числе: уплата налогов - 467 тыс. руб., оплата коммунальных платежей - 50 тыс. руб., комиссии банка - 6 тыс. рублей.

За 2017-2018 годы налоговые декларации по УСН заявителем не представлены.

Расходы на приобретение и строительство Обществом в налоговых декларациях по УСН не заявлялись.

В бухгалтерском балансе за 2011 год Обществом отражена стоимость основных средств в размере 3 186 тыс. руб. За 2012 год бухгалтерская отчетность не представлена. В представленной бухгалтерской отчетности за 2013 и 2014 годы стоимость основных средств не отражена. За 2015 и 2016 годы бухгалтерская отчетность Обществом не представлена. В представленном бухгалтерском балансе за 2017 год стоимость основных средств составляет 0 рублей. За 2018 - 2021 годы стоимость основных средств Обществом не отражена. За 2022 год бухгалтерская отчетность Обществом не представлена.

Общая актуальная кадастровая стоимость спорных объектов недвижимости на 01.01.2013 составляла всего лишь 6 250 974 рублей.

В ответ на требования от 03.07.2023 № 8714 и от 17.08.2023 № 10661 в связи с выявленными фактами расхождений в суммах расходов, Обществу предлагалось представить пояснения относительно выявленных расхождений, а также документы, послужившие основанием для включения в состав расходов остаточной стоимости реализованных объектов основных средств в сумме 17 600 000 рублей.

В ответ на требование от 03.07.2023 № 8714 заявитель представил пояснения, согласно которым оборотно-сальдовые ведомости и анализ счетов будут представлены позже в связи с тем, что база данных испорчена и идет процесс восстановления бухгалтерского учета. На день вынесения оспариваемого решения документы Обществом не представлены.

В ответ на требование от 17.08.2023 № 10661 Общество представило пояснения, в которых указало, что расходы на приобретение основных средств заявлены обосновано. Глава 26.2 НК РФ не содержит положений, которые бы ограничили субъекты предпринимательства в возможности учета расходов на приобретение основных средств при определении налоговой базы по УСН в зависимости от того, были ли эти расходы понесены до начала применения данного специального налогового режима.

Законом не установлены такого рода ограничения и для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования. В таких случаях порядок учета расходов на приобретение основных средств, установленный п. 3 ст. 346.16 НК РФ, лишь обязывает налогоплательщика пересчитать налоговую базу по УСН за предшествующие налоговые периоды до момента реализации объекта основных средств.

С учетом изложенного, если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», реализован объект основных средств, то общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения в рамках режима налогообложения.

При этом документов, послуживших основанием для включения в состав расходов суммы 17 600 000 рублей, Обществом также не представлено.

Как указывает налоговый орган, «нулевые» показатели налоговых деклараций по УСН и отсутствие движения денежных средств по расчетному счету свидетельствуют о том, что реализованное имущество Общество в деятельности не использовало.

Обратное в заявлении обществом не представлено.

Довод налогоплательщика в части нарушений налоговым органом положений 101 НК РФ, регламентирующих порядок направления акта налоговой проверки, рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия решения, подлежит отклонению на основании следующего.

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

огласно пункту 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Налоговым кодексом.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Как следует из материалов дела, уведомлением № 4292 от 28.11.2023 (т.2 л.56) заявитель извещен о необходимости явки в налоговый орган 13.12.2023 к 10 часам для получения акта налоговой проверки от 14.11.2023 №2370 (направлено по ТКС. согласно информационным ресурсам налогового органа получено заявителем 04.12.2023 (т.2 л.57)).

В связи с неявкой представителей заявителя в установленное время и дату акт от 14.12.2023 №2370 (т.2 л. 81-88) отправлен 20.12.2023 заказной почтовой корреспонденцией (ШПИ 80100591969512) (т.2 л.89-90) по адресу регистрации заявителя: 403876. <...> и в силу пункта 4 статьи 31 и пункта 5 статьи 100 НК РФ считается полученным 28.12.2023.

С учетом того, что акт налоговой проверки считается полученным 28.12.2023, предельный срок представления возражений - 29.01.2024.

В данном случае предельный срок рассмотрения материалов налоговой проверки уточненной налоговой декларации по УСН за 2022 год. представленной ООО «ТРАНСФОР-ФИО6» 31.08.2023. - 12.02.2024 года.

Согласно информационным ресурсам налогового органа извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 11.01.2024 № 28 (т.2 л.94), согласно которому рассмотрение материалов назначено на 12.02.2024 на 10 часов, направлено в адрес ООО «ТРАНСФОР-ФИО6» посредством ГКС 11.01.2024.

При этом Общество 20.01.2024 отказалось от его получения.

Указанное извещение 22.01.2024 отправлено заказной почтовой корреспонденцией (ШПИ 80096992373495) (т.2 л. 92-93) по адресу регистрации Общества: 403876. <...> и 25.02.2024 возвращено в Инспекцию в связи с истечением срока хранения.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом обеспечена возможность участия представителей Общества в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, а также обеспечена возможность представить объяснения, возражения, документы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт от 14.12.2023 № 2370 и материалы налоговой проверки рассмотрены 12.02.2024 в отсутствие представителей Общества, о чем составлен протокол рассмотрения материалов проверки от 12.02.2024 № 309 (т.2 л.94-95), вынесено решение от 12.02.2024 № 169 (т.2 л. 99-105) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение было получено ТКС (т. 2 ст. 106).

Все вышеуказанные документы направлены налоговым органом заказной почтовой корреспонденцией по адресу регистрации ООО «ТРАНСФОР-ЛАДА- КАМЫШИН»: 403876, <...>, указанному в едином государственном реестре юридических лиц (т.2 л. 107).

Общество ссылается на то, что вся почтовая корреспонденция направлена на недостоверный юридический адрес: 403876, ВОЛГОГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ. ФИО5. МКР 5-Й.Д.52Д. также указывает, что инспекцией не направлены по всем известным адресам извещение о времени и месте рассмотрение материалов проверки, чем лишило Общество принимать участие в рассмотрении, предоставлять документы, пояснения и ходатайство.

Отклоняя указанный довод, суд установил следующее.

06 сентября 2023 года в регистрирующий орган поступило заявление о государственной регистрации изменения адреса местонахождения ООО «ТРАНСФОР-ФИО6» на адрес: <...>. помещ. 4. офис 3. по результатам рассмотрения которого налоговым органом - Межрайонной ИФНС России № 16 по Краснодарскому краю.

13.10.2023 принято решение об отказе в государственной регистрации № 7548828А.

Основанием отказа послужило наличие у регистрирующего органа подтвержденной информации о недостоверности содержащихся в представленных Обществом в регистрирующий орган документах сведений об адресе.

Таким образом, адрес 350024, <...>. является недостоверным.

При этом в регистрирующий орган от ООО «ТРАНСФОР-ФИО6» поступали заявления 23.10.2023 и 01.11.2023, по результатам рассмотрения которых Межрайонной ИФНС России № 16 по Краснодарскому краю также приняты решения об отказе в государственной регистрации от 30.10.2023 и от 09.11.2023 соответственно.

Кроме того, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда инициирована процедура по привлечению директора ООО «ТРАНСФОР-ЛАДА- КАМЫШИН» ФИО4 к административной ответственности по ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ (Непредставление или представление недостоверных сведений о юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в случаях, если такое представление предусмотрено законом), должностным лицом налогового органа составлен протокол от 20.09.2023 № 533 об административном правонарушении. По результатам рассмотрения материалов, вынесено Постановление от 22.01.2024 № 45 о. назначении наказания в виде наложения на директора ООО «ТРАНСФОР-ФИО6» ФИО4 административного штрафа в размере 5 000 рублей.

Вместе с тем, 18.03.2024 ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда принято решение о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ.

На основании вышеизложенного суд приходит к тому, что документы направлены заказной почтовой корреспонденцией по адресу регистрации ООО «ТРАНСФОР- ФИО6», указанному в ЕГРЮЛ: 403876, Волгоградская область, г. Камышин. МКР 5-й, д. 52Д, и соответственно довод налогоплательщика не обоснован в полном объеме.

При этом, суд исходит из того, что общество неоднократно представляло выписки из ЕГРЮЛ, в которых указано, что место нахождение общества является Краснодарский край, М.Р.-Н Динской, ФИО7, при этом сведения внесены 04.09.2024, то есть после проведения налоговой проверки.

Как указывает заявитель, общество не ознакомили с материалами проверки, приложения послужившие основанием для доначисления налога, пени и штрафа в сумме 2 903 223,50 рублей в адрес Общества не направлялись, так же из текста решений не понятно какие документы поступившие в Инспекцию использованы при вынесении решения.

Отклоняя указанный довод, суд исходит из того, что порядок ознакомления проверяемого лица с материалами налоговой проверки закреплен пунктом 2 статьи 101 НК РФ. согласно которому лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 Кодекса.

В данном случае с заявлением об ознакомлении с материалами налоговой проверки Общество в налоговый орган не обращалось.

Суд учитывает, что доводы заявителя сводятся к отсутствию надлежащего извещения его о проведении налоговой проверки.

Неполучение корреспонденции по месту нахождения в связи с отсутствием адресата по указанному адресу, или не совершение этим лицом действий по получению почтовой корреспонденции является риском юридического лица, все неблагоприятные последствия которого несет само юридическое лицо.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Отклоняя довод общества о ненаправлении в его адрес документом, суд исходит из того, что согласно пункту 3.4 акт камеральной налоговой проверки от 14.12.2023 № 2370 не содержит приложений, соответственно, какие-либо приложения направляться не могли.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля осуществлен допрос директора ООО «ТРАНСФОР-ФИО6» ФИО4, в ходе которого составлен протокол от 01.1 1.2023 (т.2 л.64-67). Копия указанного протокола получена лично ФИО4 01.11.2023, что подтверждается ее подписью, сделанной в протоколе.

Суд приходит к выводу о том, что ООО «ТРАНСФОР-ФИО6» обеспечена возможность участия в рассмотрении материалов налоговой проверки и представить объяснения и возражения, в связи с чем отсутствуют нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела, суд с учетом сведений, полученных налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, оснований для удовлетворения требования общества не усматривает.

Иные доводы заявителя о незаконности оспариваемого решения не свидетельствуют.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Трансфор-ФИО6» отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Э.С. Абдулова