1122/2023-69380(2)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

14 ноября 2023 года Дело № А46-6342/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 09 ноября 2023 года Постановление изготовлено в полном объеме 14 ноября 2023 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А., судей Горбуновой Е.А., Ивановой Н.Е., при ведении протокола судебного заседания: секретарем Усовой Ю.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-9450/2023) общества с ограниченной ответственностью «ИнтерСтрой» на решение Арбитражного суда Омской области от 24.07.2023 по делу № А46-6342/2023 (судья Третинник М.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ИнтерСтрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 644011, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 644015, <...>) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.01.2023 № 660,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «ИнтерСтрой» – ФИО1, по доверенности от 27.02.2023, сроком действия 1 год;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области – ФИО2, по доверенности от 05.12.2022 № 01-12/086-Д, сроком действия по 31.01.2024; ФИО3, по доверенности от 17.01.2023 № 01-12/004-Д, сроком действия по 31.01.2024; ФИО4, по доверенности от 24.04.2023 № 01-12/073-Д, сроком действия по 31.01.2024;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ИнтерСтрой» (далее – заявитель, ООО «ИнтерСтрой», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция, МИФНС № 8 по Омской области) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.01.2023 № 660,

Решением Арбитражного суда Омской области от 24.07.2023 по делу № А466342/2023 заявление Общества было оставлено без удовлетворения.

Не соглашаясь с принятым судебным актом, заявитель обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование жалобы ее податель ссылается на то, что разъяснения ОКВЭД-2 к классу 43 не имеют отношения к работам, производимым ООО «ИнтерСтрой», выводы налогового органа о специализированном характере работ не основан на нормах действующего законодательства, сделан субъективно. ООО «ИнтерСтрой» настаивает

на том, что производимые налогоплательщиком работы являются ремонтом существующих жилых и нежилых зданий, соответствуют льготному ОКВЭД 41.20.

Кроме того, ООО «ИнтерСтрой» ссылается на то, что Общество просило снизить размер штрафа в 16 раз, указанные требования не были рассмотрены судом.

Оспаривая доводы ООО «ИнтерСтрой», МИФНС № 8 по Омской области представила отзыв на апелляционную жалобу.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель ООО «ИнтерСтрой» поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители МИФНС № 8 по Омской области поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании был объявлен перерыв в течение дня, после возобновления судебного заседания те же представители поддержали ранее озвученные процессуальные позиции.

Рассмотрев апелляционную жалобу, отзыв на жалобу, заслушав явившихся представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ООО «ИнтерСтрой» с 19.08.2015 является плательщиком УСН. Состоит на учете в Инспекции с 12.08.2021. Основной вид деятельности «Строительство жилых и нежилых зданий» (ОКВЭД - 41.20).

МИФНС № 8 по Омской области в отношении ООО «Интерстрой» была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) за 2021 год, по результатам которой был составлен акт от 01.12.2022 № 6869 и принято решение от 30.01.2023 № 660.

В соответствии с указанным решением налогоплательщику дополнительно начислен налог в размере 1 737 892 руб., ООО «Интерстрой» привлечено к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 86 894 руб. 59 коп.

Решением УФНС России по Омской области от 20.03.2023 № 16-22/04081@ апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворена частично; решение МИФНС № 8 по Омской области от 30.01.2023 № 660 отменено в части; сумма штрафа снижена и составила 43 447 руб. 29 коп.; в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, заявитель обратился в суд с требованиями о признании его недействительным.

24.07.2023 Арбитражный суд Омской области принял решение, обжалуемое заявителем в апелляционном порядке.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для его изменения или отмены, исходя из следующего.

В силу пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018 (далее – Обзор от 04.07.2018) указано, что соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального

закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ) установление специальных налоговых режимов, упрощенных правил ведения налогового учета и упрощенных форм налоговых деклараций является одной из мер, предусмотренных в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства.

К числу таких специальных налоговых режимов, в частности, относятся УСН, предусмотренная главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3, 3.1 и 4 настоящей статьи.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

На территории Омской области в соответствии со статьей 2 Закона Омской области от 25.05.2020 № 2270-ОЗ «Об установлении налоговых ставок для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» (далее – Закон № 2270-ОЗ) для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, установлена налоговая ставка в размере 1 %.

Налоговые ставки, установленные статьей 2 настоящего Закона, применяются в 2020, 2021 годах налогоплательщиками, у которых не менее 70 процентов дохода, рассчитанного исходя из данных, содержащихся в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, за соответствующий налоговый период составил доход от осуществления одного из видов экономической деятельности, предусмотренных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014, в том числе, группой 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий» раздела F «Строительство».

Из материалов настоящего дела следует, что основанием для вывода о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной налоговой ставки в размере 1%, явилось суждение Инспекции о том, что деятельность налогоплательщика не подпадает под льготируемый вид деятельности, названный в Законе № 2270-ОЗ.

Так, в ходе проверки было установлено, что основной объем работ Обществом выполнен по договорам с подрядчиками ООО «СТС» и ООО «СК НИКА-ГРУПП»:

- договоры субподряда на выполнение отдельных видов и комплексов работ от 30.07.2018 № 8/18, от 01.03.2020 № 1/20, от 14.09.2020 № 3/2020, от 25.09.2020 № 4/2020, от 20.03.2021 № 3/21, от 08.10.2020 № 5/2020, от 01.12.2020 № 8/2020, предметом которых является выполнение работ по ремонту инженерных систем теплоснабжения, водоснабжения и канализации в многоквартирных домах;

- договор субподряда на выполнение отдельных видов и комплексов работ от 12.10.2020 № 6/2020, предметом договора является выполнение работ по ремонту инженерных систем канализации, узла учета ХВС и теплового узла в многоквартирном доме;

- договор субподряда на выполнение отдельных видов и комплексов работ от 16.11.2020 № 7/2020, предметом договора является выполнение работ по ремонту автоматизированного узла учета в многоквартирном доме;

- договоры на выполнение подрядных работ от 13.10.2020 № 2020/1, № 2020/2, предметом которых является выполнение работ по капитальному ремонту инженерных

систем теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения, электромонтажные и пусконаладочные работы в многоквартирных домах.

Общий объем выполненных работ по вышеуказанным договорам субподряда составил 79,07 % от суммы задекларированного дохода по УСН за 2021 год или 28 593 732 руб. 24 коп.

Инспекция сочла, что Общество участвовало в ремонте многоквартирных домов, выполняя специализированные строительные работы различных видов, которые относятся к группировке 43 ОКВЭД, а не к группе 41.20 ОКВЭД. При этом, виды экономической деятельности из группировок по ОКВЭД - 43 в Законе № 2270-ОЗ в качестве льготируемых не упомянуты.

Суд первой инстанции признал указанные выводы обоснованными, указал на то, что спорная часть работ для ООО «СТС» и ООО «СК НИКА-ГРУПП» (работы по монтажу систем водопровода, канализации, отопления и кондиционирования воздуха, работы по ремонту инженерных систем теплоснабжения, водоснабжения и канализации в многоквартирных домах, ремонт узла учета ХВС и теплового узла) выполнена по договорам субподряда как часть строительного процесса при осуществлении специализированных ремонтных работ в многоквартирных домах (группировка 43 «Работы строительные специализированные» ОКВЭД), что исключает отнесение данных работ к группе 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий» ОКВЭД, которая поименована в статье 3 Закона № 2270-03.

Повторно исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденным Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, предусмотрено, что раздел F «Строительство» включает в себя общее строительство и специальную строительную деятельность в части зданий и сооружений. В него включены строительство новых объектов, реконструкция, капитальный ремонт, текущий ремонт и дополнительные работы, монтаж готовых зданий или сооружений на строительном участке, включая строительство временных сооружений. В данном разделе также классифицирована деятельность по сохранению и воссозданию объектов культурного наследия.

Общее строительство включает в себя строительство жилья, офисных зданий, складов и прочих общественных зданий, фермерских построек и т.д. или строительство сооружений, таких как автомобильные дороги и улицы, искусственные сооружения на них, объекты дорожного сервиса, железные дороги, взлетно-посадочные полосы аэродромов и космодромов, прочие водные объекты, ирригационные системы, системы водоснабжения и сетей водоотведения, промышленные предприятия, трубопроводы, линии связи и электропередачи, спортивные сооружения и т.д. Строительные работы могут быть выполнены за свой счет, за вознаграждение или на договорной основе. Часть работ или все работы могут передаваться в субподряд

В данный раздел включены работы, выполняемые строительными компаниями, которые несут полную ответственность за строительный проект. Этот раздел включает полное строительство зданий (группировка 41), выполнение полного объема строительных работ (группировка 42), а также специальную строительную деятельность, если она выполняется только как часть строительного процесса по субподряду (группировка 43).

Группировка 41 «Строительство здания» включает в себя общее строительство зданий всех типов. В нее включено строительство новых зданий, реконструкция, капитальный ремонт, текущий ремонт и дополнительные работы, монтаж сборных сооружений или конструкций на участке, а также строительство временных зданий. Эта

группировка также включает: строительство жилья, административных зданий, складов и прочих общественных и обслуживающих зданий, фермерских помещений и т.д.

Группировка 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий» включает в себя строительство всех типов жилых домов, таких как: одноквартирные и многоквартирные, включая многоэтажные здания; строительство всех типов нежилых зданий, таких как: здания для промышленного производства, например, фабрики, мастерские, заводы и т.д., больницы, школы, административные здания, гостиницы, магазины, торговые центры, рестораны, здания аэропорта и космодрома, крытые спортивные сооружения, гаражи, включая гаражи для подземной автомобильной парковки, склады, религиозные здания; сборку и монтаж сборных сооружений на строительном участке; реконструкцию или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений.

Группировка 43 «Работы строительные специализированные» включает в себя:

- специальную строительную деятельность (специальные отрасли), то есть строительство частей зданий и работ гражданского строительства или подготовки. Эта деятельность обычно специализируется в одном аспекте, общем для различных структур, требующем специальных навыков или оборудования, например, забивка свай, работы по закладке фундамента, каркасные работы, бетонные работы, работы по кладке кирпича, кладка камня, подмотка, установка крыш и т.д. Монтаж стальных структур может быть включен сюда при условии, что части не произведены тем же самым подразделением. Специальная строительная деятельность главным образом выполняется согласно субконтракту, особенно при ремонте, если он выполняется непосредственно для владельца имущества. Также сюда включена конечная обработка зданий по завершении строительства. Сюда включена установка приспособлений для работоспособности здания. Действия для обеспечения работоспособности обычно выполняются на участке строительства, хотя части работ могут быть выполнены в специальной мастерской. Сюда относятся также слесарные работы, а также работы по установке отопительных и кондиционерных систем, антенн, систем сигнализации и прочие электротехнические работы, работы по установке систем пожарной сигнализации, лифтов, эскалаторов и т.д. Сюда относятся также работы по водо-, тепло- и звукоизоляции, обшивке листовым металлом, установке торговых холодильных установок, установке освещения и сигнальных систем для автомобильных и железных дорог, аэропортов, портов и т.д. А также сюда относятся ремонтные работы ко всем типам вышеперечисленных работ. Работы по полной отделке зданий включают работы, имеющие отношение к отделке, такие как полировка, штукатурные, малярные работы, плиточное покрытие полов и стен или покрытие такими отделочными материалами как паркет, ковролин, обои и т.д., а также циклевание полов, отделочные плотничные работы, звукоизолирующие работы, очистка внешней территории и т.д. Также сюда относятся ремонтные работы ко всем типам вышеперечисленных работ. Аренда оборудования с оператором классифицируется наряду с соответствующими строительными работами.

- 43.22 Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха.

Эта группировка включает:

- монтаж водопроводных систем, систем отопления и кондиционирования воздуха, включая их реконструкцию, обслуживание и ремонт;

- установку (монтаж) в зданиях или сооружениях: отопительных систем (электрических, газовых и масляных), печей и каминов, стояков водяного охлаждения, неэлектрических коллекторов солнечной энергии, водопроводного и сантехнического оборудования, оборудования вентиляции и кондиционирования воздуха и воздуховодов, газопроводной арматуры, трубопроводов для подачи пара, систем автоматического пожаротушения, автоматических систем для полива газонов;

- работу по монтажу трубопроводов.

Анализ представленных Обществом в ходе камеральной налоговой проверки документов (договоры, справки о стоимости выполненных работ и затрат, технические задания, акты о приемке выполненных работ) свидетельствует о том, что работы для ООО «СТС» и ООО «СК НИКА-ГРУПП» (работы по монтажу систем водопровода, канализации, отопления и кондиционирования воздуха, работы по ремонту инженерных систем теплоснабжения, водоснабжения и канализации в многоквартирных домах, ремонт узла учета ХВС и теплового узла) выполнены по договорам субподряда как часть строительного процесса при осуществлении специализированных ремонтных работ в многоквартирных домах (группировка 43 «Работы строительные специализированные» ОКВЭД).

Так, из договора субподряда от 01.03.2021 № 1/20 следует, что предметом договора являлось выполнение работ по ремонту инженерных систем теплоснабжения, водоснабжения и канализации в многоквартирном доме, по адресу <...>.

Выполнены следующие работы: демонтажные работы: установка кранов воздушных, прокладка трубопроводов водоснабжения из напорных полиэтиленовых трубопроводов отопления и водоснабжения из стальных электросварных труб, гидравлическое испытание трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения; прокладка трубопроводов водоснабжения из напорных полиэтиленовых труб наружным диаметров, прокладка трубопроводов канализации из полиэтиленовых труб высокой плотности, сплошное выравнивание внутренних поверхностей (однослойное оштукатуривание) из сухих растворных смесей., установка пароизоляционного слоя из рубероида, ремонт узла учета ХВС: разборка водомерных узлов, поставляемых на место монтажа собранными в блоки с обводной линией, установка фильтров, установка вентилей, задвижек, затворов, клапанов обратных, кранов проходных на трубопроводах из стальных труб, гидравлическое испытание трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения, изоляция трубопровода диаметром, изделиями из в пененого каучука. Автоматизированный тепловой узел: ротаметр, счетчик, преобразователь, устанавливаемые на фланцевых соединениях, прибор устанавливаемый на резьбовых соединениях, установка вентилей задвижек, затворов, клапанов обратных, кранов проходных на трубопроводах из стальных труб и т. Установка кранов, установка ручных насосов, автомат одно-,двух,трехполюсный, устанавливаемый на конструкции: на стене или колонне, приборы, устанавливаемые на металлоконструкциях, щитах, пультах, прибор или аппарат, прокладка труб гофрированных ПВХ для защиты проводов и кабелей, труба стальная по установленным конструкциям.

Из договора субподряда от 14.09.2021 № 3/20 следует, что предметом договора являлось выполнение работ по ремонту инженерных систем теплоснабжения, водоснабжения и канализации в многоквартирном доме по адресу т. Омск, ул. 22 Партсъезда, 15. Выполнены следующие работы: демонтажные работы: гидравлическое испытание трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения диаметром 50 мм, 100 мм, изоляция трубопровода диаметром 180 мм изделиями из в пененого каучука, прокладка трубопроводов канализации из полиэтиленовых труб высокой плотности диаметром 110 мм, пробивка проемов в конструкциях, ремонт конопатки шва с добавлением пакли, сплошное выравнивание внутренних поверхностей (однослойное оштукатуривание) из сухих растворных смесей; ремонт узла учета ХВС гидравлическое испытание трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения диаметром 50 мм,100 мм, изоляция трубопровода диаметром 180 мм изделиями из в пененого каучука и п.т.

Из договора субподряда от 25.09.2021 № 4/20 следует, что предметом договора являлось выполнение работ по ремонту инженерных систем теплоснабжения, водоснабжения и канализации в многоквартирном доме, по адресу г. Омск. ул. Нефтезаводская, 19. Выполнены следующие работы: Демонтажные работы: установка радиаторов чугунных, установка кранов воздушных, прокладка трубопроводов водоснабжения из напорных полиэтиленовых труб в подвале, в квартирах, прокладка трубопроводов отопления и водоснабжения из стальных электросварных труб диаметром 20 мм (в квартирах), агрегаты для сварки полиэтиленовых труб,, прокладка трубопроводов водоснабжения из напорных полиэтиленовых труб в подвале, в квартирах. прокладка трубопроводов отопления и водоснабжения из стальных электросварных труб диаметром 20 мм (чердак, подвал), установка вентилей, задвижек, затворов, клапанов обратных, кранов проходных на трубопроводах из стальных труб диаметром 50 мм, изоляция трубопровода диаметром 180 мм изделиями из в пененого каучука, пробивка проемов в конструкциях, ремонт конопатки шва с добавлением пакли. Ремонт узла учета ХВС гидравлическое испытание трубопроводов систем отопления. водопровода и горячего водоснабжения диаметром 50 мм, 100 мм, изоляция трубопровода диаметром 180 мм изделиями из в пененого каучука. гидравлическое испытание трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения диаметром 50 мм, 100 мм, изоляция трубопровода диаметром 180 мм изделиями из в пененого каучука и т.п.

Из договора субподряда от 08.10.2021 № 5/20 следует, что предметом договора являлось выполнение работ по ремонту инженерных систем теплоснабжения, водоснабжения и канализации в многоквартирном доме, по адресу <...>.

Выполнены следующие работы: демонтажные работы: разборка трубопроводов из водогазопроводных труб в зданиях сооружениях на сварке, установка радиаторов чугунных, установка кранов воздушных прокладка трубопроводов отопления из стальных водогазопроводных неоцинкованных труб, гидравлические испытания трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения; водопровода и горячего водоснабжения 50 мм, прокладка трубопроводов водоснабжения из напорных полиэтиленовых труб наружным диаметром 20 мм, 25 мм ( в квартирах), изоляция трубопровода диаметром 180 мм изделиями из в пененого каучука, пробивка проемов в конструкциях, ремонт конопатки шва с добавлением пакли, сплошное выравнивание внутренних поверхностей (однослойное оштукатуривание) из сухих растворных смесей. огрунтовка металлических поверхностей за один раз, окраска металлических огрунтованных; ремонт узла учета ГВС разборка водомерных узлов, поставляемых на место монтажа собранными в блоки с обводной линией диаметром 40 мм,80 мм, установка фильтров диаметром 50 мм, установка вентилей, задвижек, затворов, клапанов обратных, кранов проходных на трубопроводах из стальных труб диаметром 100 мм, гидравлическое испытание трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения диаметром 50 мм,100 мм., Автоматизированный тепловой узел разборка трубопроводов из во до газопроводных труб в зданиях и сооружениях на сварке диаметром 50 мм, 100 мм. демонтаж водоподогревателей скоростных односекционных поверхностью нагрева одной секции, установка монометров с трехходовым краном, установка кранов воздушных. установка термометров в оправе прямых и угловых, ротаметр, счетчик, преобразователь, устанавливаемые на фланцевых соединениях 50 мм,32 мм, прибор устанавливаемый на резьбовых соединениях, установка вентилей задвижек, затворов, клапанов обратных, кранов проходных на трубопроводах из стальных труб диаметром 50 мм, установка фильтров 80 мм, 100 мм,50 мм ,25 мм, клапан с рычажным приводом регулирующий диаметром условного прохода 32 мм,20 мм, монтаж электропровода, установка

фильтров диаметром 80 мм, 50 мм, 25 мм, установка грязевиков наружным диаметром патрубков 89 мм, прокладка трубопроводов отопления и водоснабжения из стальных электросварных труб 65 мм, 50 мм,80 мм, прокладка трубопроводов водоснабжения из стальных водогазопроводных оцинкованных труб диаметром 25 мм, 65 мм. 50 мм, гидравлическое испытание трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения диаметром 50 мм, 100 мм, изоляция трубопровода диаметром 180 мм изделиями из в пененого каучука, окраска металлических огрунтованных поверхностей эмалью ПФ -115.

Из договора субподряда от 08.10.2021 № 5/20 следует, что предметом договора являлось выполнение работ по ремонту инженерных систем канализации, узла учета ХВС и тепловою узла в многоквартирном доме, по адресу <...>.

Выполнены следующие виды работ: в том числе, прокладка трубопроводов канализации из полиэтиленовых труб высокой плотности диаметром 160 ,пробивка проемов в конструкциях, ремонт конопатки шва с добавлением пакли. Установка водомерного узла гидравлическое испытание трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения диаметром 50 мм, 100 мм, изоляция трубопроводадиаметром180 мм изделиями из в пененого каучука. Установка манометров, счетчиков, ручных насосов, фильтров, грязевиков водоподогревателей скоростных односекционных, установка вентилей, гидравлическое испытание трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения диаметром 50 мм, 100 мм, изоляция трубопровода диаметром 180 мм изделиями из в пененого каучука, зажим наборный без кожуха, затягивание провода в проложенные трубы и металлические рукава первого одножильного или многожильного в общей оплетке.

Из договора субподряда от 16.11.2021 № 7/20 следует, что предметом договора являлось выполнение работ по ремонту автоматизированного узла учета в многоквартирном доме, по адресу <...>.

Выполнены следующие виды работ: в том числе разборка трубопровода из водогоазопроводных труб в зданиях и сооружениях 100 мм,50 мм. 32 мм, демонтаж водоподогревателей скоростных односекционных, установка манометров, установка кранов воздушных. установка термометров в оправе прямых и угловых, ротаметр, счетчик, преобразователь, устанавливаемые на фланцевых соединениях 50 мм. Установка воздухоотводчиков, грязевиков, установка вентилей, задвижек, затворов, клапанов обратных, кранов проходных на трубопроводах из стальных труб диаметром 100 мм. Гидравлическое испытание трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения диаметром 50 мм, 100 мм. Автоматизированная система управления 1 категории технической сложности с количеством каналов. Демонтажные работы: разборка трубопроводов из водогазопроводных труб в зданиях и сооружениях на сварке диаметром 50 мм, демонтаж радиаторов весом до 80 кг, установка радиаторов чугунных, установка кранов воздушных, прокладка трубопроводов отопления из стальных водогазопроводных неоцинкованных труб 20 мм, гидравлическое испытание, трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения 50 мм, прокладка трубопроводов водоснабжения из напорных полиэтиленовых труб наружным диаметром 20 мм, 25 мм (в квартирах),изоляция трубопровода диаметром 180 мм изделиями из в пененого каучука, пробивка проемов в конструкциях, ремонт конопатки шва с добавлением пакли, сплошное выравнивание внутренних поверхностей (однослойное оштукатуривание) из сухих растворных смесей. огрунтовка металлических поверхностей за один раз, окраска металлических огрунтованных поверхностей эмалью ПФ-115. Ремонт узла учета ГВС разборка водомерных узлов, поставляемых на место монтажа собранными в блоки с обводной линией диаметром 40 мм,80 мм, установка фильтров диаметром 50 мм, установка вентилей, задвижек,

затворов, клапанов обратных, кранов проходных на трубопроводах из стальных труб диаметром 100 мм, гидравлическое испытание трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения диаметром 50 мм,100 мм. Автоматизированный тепловой узел разборка трубопроводов из водогазопроводных труб в зданиях и сооружениях на сварке диаметром 50 мм, 100 мм, демонтаж водоподогревателей скоростных односекционных поверхностью нагрева одной секции, установка монометров.

Из договора субподряда от 01.12.2021 № 8/20 следует, что предметом договора являлось выполнение работ по ремонту инженерных систем отопления в многоквартирном доме, по адресу <...>. Выполнены следующие работы: разборка трубопровода из водогазопроводных труб в зданиях и сооружениях 100 мм,50 мм. 32 мм, установка радиаторов чугунных, установка кранов воздушных, прокладка трубопроводов канализации из полиэтиленовых труб высокой горячего водоснабжения диаметром 50 мм, 100 мм

Из договора субподряда от 20.03.2021 № 3/21 следует, что предметом договора являлось выполнение работ по ремонту инженерных систем теплоснабжения, водоснабжения и канализации в многоквартирном доме, по адресу <...>. 54. Выполнены следующие виды работ: Демонтажные работы: разборка трубопроводов из водогазопроводных труб в зданиях и сооружениях на сварке диаметром 50 мм, демонтаж радиаторов, прокладка трубопроводов отопления, прокладка трубопроводов водоснабжения из напорных полиэтиленеовых груб, установка вентелей, задвижек, затворов, клапанов обратных, кранов проходных на трубопроводах из стальных труб диаметром 100 мм, гидравлическое испытание трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения диаметром 50 мм, 100 мм.

Из договора субподряда от 30.07.2018 № 8/18 следует, что предметом договора являлось выполнение работ по капитальному ремонту инженерных систем в многоквартирном доме, по адресу Омск. ул. Заозерная. 11. Выполнены следующие работы: Разборка трубопровода из водогазопроводных труб в зданиях и сооружениях 100 мм, 50 мм, 32 мм, установка радиаторов чугунных, прокладка трубопроводов отопления полиэтиленовых труб высокой плотности диаметром 160, установка вентилей, задвижек, затворов, клапанов обратных, кранов проходных на трубопроводах из стальных труб диаметром 100 мм гидравлическое испытание трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения диаметром 50 мм, 100 мм. Гидравлическое испытание трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения.

Из договора субподряда от 13.10.2020 № 2020/1 следует, что предметом договора являлось выполнение работ по ремонту инженерных систем теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения, электромонтажные и пусконаладочные работы в многоквартирном доме, расположенному по адресу Омская область. <...>. 11.

Выполнены следующие работы: демонтажные работы: прокладка трубопроводов, отопления из стальных электросварочных труб 50м, 40 мм, 32 мм. гидравлическое испытание трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения диаметром 50 мм, 100 мм; разборка трубопровода из водогазопроводных труб в зданиях и сооружениях 100 мм, 50 мм, 32 мм, прокладка трубопроводов водоснабжения из полиэтиленовых труб диаметром 25 мм, 20 мм, прокладка трубопроводов водоснабжения и водоснабжения из стальных электросварных труб диаметром 50 мм, 100 мм, установка фильтров, пробивка проемов в конструкциях, ремонт конопатки шва с добавлением пакли, сплошное выравнивание внутренних поверхностей (однослойное оштукатуривание), прокладка трубопроводов канализации из слоя.

Из договора субподряда от 13.10.2020 № 2020/2 следует, что предметом договора являлось выполнение работ по ремонту инженерных систем теплоснабжения. водоснабжения и водоотведения, электромонтажные и пусконаладочные работы в многоквартирном доме, расположенному по адресу Омская область. Омский р-н, с. Лузино. ул. Комсомольская, 7.

Выполнены следующие виды работ: разборка трубопровода из водогазопроводных труб в зданиях и сооружениях 50 мм, прокладка труб в зданиях и сооружениях 50 мм, прокладка полиэтиленовых труб высокой плотности диаметром 25 мм, 20 мм, прокладка трубопроводов отопления из стальных во до газопроводных не оцинкованных труб, ремонт конопатки шва с добавлением пакли, сплошное выравнивание внутренних поверхностей (однослойное оштукатуривание), огрунтовка металлических поверхностей, окраска металлических огрунтованных поверхностей эмалью ПФ-115; разборка трубопровода из водогазопроводных труб в зданиях и сооружениях 32 мм, прокладка трубопроводов водоснабжения из полиэтиленовых труб высокой плотности диаметром 25 мм, 20 мм, изоляция трубопровода диаметром 180 мм изделиями из в пененого каучука, пробивка проемов в конструкциях, ремонт конопатки шва с добавлением пакли; демонтаж кабеля, демонтаж светильников с лампами, подключение кабеля сечением 75 мм, затягивание провода в проложенные трубы и металлические рукава первого одножильного или многожильного в общей оплетке; разборка трубопровода из чугунных канализационных груб 100 мм, изоляция трубопровода диаметром 180 мм изделиями из в пененого каучука, прокладка трубопроводов канализации из полиэтиленовых труб высокой плотности диаметром 110 мм, установка пароизоляционного слоя.

Таким образом, строительные ремонтные работы выполнялись по договорам субподряда как часть строительного процесса при осуществлении специализированных ремонтных работ в многоквартирных домах, то относятся к ОКВЭД 43, в отношении которого не установлена льготная ставка в размере 1 % Законом № 2270-ОЗ.

Утверждение подателя апелляционной жалобы о том, что все поименованное в договорах виды работ являются комплексом работ по ремонту здания и не могут считаться специализированными, является необоснованным, так как, напротив, из предметов вышеприведенных договоров следует, что их предметом выступал не ремонт здания, а именно специализированные строительные работы по установке отопительных систем, прокладке трубопроводов, установка счетчиков, ручных насосов, фильтров и прочее.

Напротив, в настоящем случае Обществом выполнялся комплекс специализированных строительных работ, включающий в себя и общие ремонтные работы.

Вопреки позиции ООО «ИнтерСтрой», выводы налогового органа о специализированном характере работ не являются субъективными или предположительными, а основаны на анализе фактически выполняемых налогоплательщиком работ.

Довод налогоплательщика о том, что основной вид деятельности Общества по коду классификатора ОКВЭД 2 - 41.20 определен налоговым органом самостоятельно, отклоняется судом, так как применение пониженной налоговой ставки по УСН не ставится в зависимость от заявленного вида деятельности организации, а связано с фактическим выполнением работ, подпадающих под ОКВЭД 2 - 41.20.

Таким образом, налоговым органом правомерно сделан вывод о необоснованном применении в 2021 году ООО «ИнтерСтрой» пониженной налоговой ставки по УСН.

Суд апелляционной инстанции также не усматривает оснований для снижения размера начисленных штрафных санкций ООО «ИнтерСтрой», исходя из следующего.

Согласно статье 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных нормами главы 16 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В силу пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

При этом в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, к ним могут быть отнесены обстоятельства, признанные судом таковыми, и суд в соответствии со статьей 71 АПК РФ определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению.

В пункте 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой НК РФ. Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает, в том числе дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Таким образом, суд наделен правом оценки имеющихся в деле доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность.

Как следует из материалов дела, при вынесении решения Инспекция снизила размер штрафных санкций в 4 раза, установив следующие смягчающие ответственность обстоятельства:

- налогоплательщик включен в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства с 01.08.2016;

- в целях поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности организаций и предпринимателей и противодействия негативным последствиям в экономической сфере в качестве смягчающего ответственность обстоятельства учитывается введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации.

Управление снизило размер штрафных санкций еще в 2 раза, признав в качестве смягчающего обстоятельств социальную направленность деятельности налогоплательщика (выполнение строительных работ в многоквартирных жилых домах).

В заявлении, поданном в суд первой инстанции, налогоплательщик просил снизить размер штрафных санкций в 16 раз, ссылаясь на то, что налоговый орган не учел следующие смягчающие ответственность обстоятельства:

- установленное актом проверки правонарушение было совершено впервые; - отраженное в акте проверки правонарушение совершено неумышленно;

- в ходе осуществления предпринимательской деятельности Общество зарекомендовало себя как благонадежного партнера (контрагента), добросовестно исполняющего свои обязательства по сделкам (своевременное выполнение работ и оплата);

- размер штрафа является для Общества значительным.

Суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для еще большего снижения размера штрафных санкций, исходя из следующего.

Добросовестное исполнение обязанностей, отсутствие умысла на совершение нарушения являются нормой поведения налогоплательщика, в связи с чем, не может приниматься в качестве смягчающего обстоятельства.

Совершение правонарушения впервые также не является смягчающим ответственность обстоятельством, поскольку повторное совершение аналогичного правонарушения в силу пункта 2 статьи 112 НК РФ квалифицируется в качестве отягчающего обстоятельства.

Деловая репутация юридического лица при осуществлении коммерческой деятельности не свидетельствует о его добросовестном поведении как налогоплательщика.

Обязанность платить налоги закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации и распространяется на всех налогоплательщиков, независимо от их социальной значимости или статуса.

Довод налогоплательщика о значительности размера налоговой санкции не может быть дополнительно учтен судом, так как налоговым органом уже был снижен в 8 раз размер санкций, в том числе и в целях поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности организаций. Размер штрафа с учетом снижения Управлением составил всего 43 447 руб. 30 коп. от доначисленной суммы налога в размере 1 737 892 руб.

Вышеуказанные доводы о смягчающих обстоятельствах заявлялись ранее и аналогичны доводам, заявленным при подаче жалобе в УФНС России по Омской области, были правомерно признаны необоснованными.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда первой инстанции, положенных в основу принятого решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Нормы материального права применены судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы Общества в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на ООО «ИнтерСтрой».

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ИнтерСтрой» оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Омской области от 24.07.2023 по делу № А46-6342/2023 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно- Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Председательствующий Н.А. Шиндлер

Судьи Е.А. Горбунова Н.Е. Иванова