Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Пермь

28 декабря 2023 года Дело № А50-25329/2023

Резолютивная часть решения объявлена 26 декабря 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 28 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Завадской Е.В.,при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Волковой А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АВТО+» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными действий, признании недействительным решения от 17.07.2023 № 18-18/215,

при участии:

от заявителя – не явились, извещены надлежащим образом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю – ФИО1, по доверенности от 30.12.2022, предъявлено удостоверение, копия диплома; по доверенности от 26.12.2022, предъявлено удостоверение, копия диплома.

от Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю – ФИО2, по доверенности от 28.12.2022, предъявлено удостоверение, копия диплома.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «АВТО+» (далее – истец) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю о признании незаконными действий по взысканию задолженности за 2022 год, о признании недействительным решения от 17.07.2023 № 18-18/215 по жалобе.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю, Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю возражают против удовлетворения требований по основаниям письменных отзывов.

Заявитель о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации на сайте арбитражного суда, представителя для участия в судебном заседании не направил.

Рассмотрев ходатайство заявителя об отложении судебного разбирательства в связи с необходимостью проведения сверки взаимных расчётов, суд оснований для его удовлетворения не усматривает, принимая во внимание, что приведенные в ходатайстве обстоятельства не являются в силу ст. 158 АПК РФ основанием для отложения. При этом судом учтены представленные налоговым органом доказательства неоднократного извещения заявителя о явке в Инспекцию для проведения сверки. Кроме того, заявителем в ходатайстве об отложении не приведены доводы о намерении представить в суд после отложения судебного разбирательства какие-либо доказательства, явка заявителя судом признана обязательной не была.

В соответствии со ст. ст. 121, 123, 156 АПК РФ арбитражный суд решил вопрос о возможности проведения судебного заседания в отсутствие представителя заявителя.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав объяснения сторон, суд установил следующее.

ООО «Авто+» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Пермскому краю, в 2022 году применяло упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения выбраны доходы.

Налогоплательщиком 27.03.2023 по телекоммуникационным каналам связи представлена налоговая декларация по УСН за 2022 год, с исчисленными суммами авансовых платежей;

- по сроку уплаты 25.04.2022 в сумме 103 367, 00 руб.;

- по сроку уплаты 25.07.2022 в сумме 66 063,00 руб.;

- по сроку уплаты 25.10.2022 в сумме 70 223,00 руб.;

- по сроку уплаты 28.03.2023 в сумме 21 408,00 руб.

Авансовый платеж по УСН (по сроку уплаты не позднее 25.04.2022) частично погашен в размере 82 184,00 руб. из единого налогового платежа. Задолженность составила 178 877,00 руб.

Задолженность в сроки установленные законодательством ООО «Авто+» не уплачена, в связи с чем, Инспекцией в соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано и направлено требование № 733 от 27.05.2023 на сумму 196 593,13 руб. (со сроком уплаты 21.07.2023), в том числе налог в сумме 178 877,00 руб., пени в сумме 17 716,13 руб.

Требование направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 27.05.2023.

Не согласившись с действиями Инспекции, заявитель обжаловал их в Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 17.07.2023 №18-18/215 жалоба Общества удовлетворена частично, признаны незаконными действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю, выразившиеся во взыскании пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год, начисленных ранее даты возврата денежных средств по заявлению ООО «Авто+» от 08.12.2022, без учета имевшейся переплаты.

В связи с истечением установленного срока уплаты и неисполнением обязанности по уплате недоимки и задолженности по пени, Инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ вынесено решение от 24.08.2023 № 465 о взыскании налога и пени на сумму 190 401,43 руб. (с учётом решения от 17.07.2023 №18-18/215 сумма пени уменьшена до 10 542,31 руб.).

В связи с недостаточностью средств на счетах, налоговым органом в рамках ст. 47 НК РФ вынесено постановление №227 от 22.09.2023 о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика на сумму отрицательного сальдо в размере 192 243,12 руб.

26.09.2023 судебным приставом-исполнителем МОСП по ИПРД УФССП России по Пермскому краю вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № 102982/23/59046-ИП.

Полагая, что действия Инспекции по взысканию задолженности, а так же решение Управления не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ, правила которой применяются также в отношении пеней, штрафов (пункт 8 статьи 45 НК РФ), установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45 НК РФ).

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности в порядке статей 69, 70 НК РФ.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В силу пунктов 1, 2 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (пункт 3 статьи 346.14 РЖ РФ).

Положениями статьи 346.19 НК РФ определено, что налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Из пункта 7 статьи 346.21 НК РФ в редакции, действовавшей в момент спорных правоотношений) следует, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ в редакции, действовавшей в момент спорных правоотношений) по итогам налогового периода налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 346.23 НК РФ).

На основании пункта 2 статьи 45 Кодекса если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Порядок и процедуры принудительного взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов нормативно регламентированы статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ, положения которой применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, штрафов (пункт 9 статьи 46 НК РФ), в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Как определено пунктом 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений), положения которой применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, штрафов (пункт 8 статьи 47 НК РФ), в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу пункта 6 статьи 75, пункта 9 статьи 46, пункта 8 статьи 47, пункта 10 статьи 48 НК РФ при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафа применяются те же положения, которые установлены НК РФ для взыскания налога, в связи с чем, налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании недоимки и (или) пеней, начисленных на нее, налоговой санкции в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога - при пропуске срока реализации процедуры взыскания, определенной статьей 46 НК РФ; в течение двух лет после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пени, штрафа при реализации процедуры взыскания в порядке статьи 46 НК РФ, и пропуске срока реализации процедуры принудительного внесудебного взыскания, регламентированной статьей 47 НК РФ.

Как следует из материалов дела, на начало 2022 года у заявителя имелась переплата по налогу по УСН в сумме 495 738,02 руб.

Во исполнение обязанности по уплате налога в 2022 году общество перечислило налог (авансовые платежи) в общем размере 1 036 960 руб.

Согласно декларации по УСН за 2021 год (дата представления 10.04.2022) заявителем исчислен налог в общем размере 566 506 руб.

Таким образом, с учетом начисленных и уплаченных сумм налога, переплата по УСН на 22.11.2022 (дата последнего платежа) составила 956 801,98 руб. Размер переплаты доведен инспекцией до заявителя 02.12.2022 в рамках сверки расчетов с бюджетом.

ООО «Авто+» 08.12.2022 посредством личного кабинета налогоплательщика в порядке статьи 78 НК РФ подано заявление о возврате излишне уплаченного налога в сумме 956 801,98 руб.

09.12.2022 Инспекцией вынесено решение № 133045 о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 956 801,98 руб.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2022 год, с исчисленными суммами налога (авансовых платежей): по срокам уплаты 25.04.2022 в сумме 103 367 руб., 25.07.2022 - в сумме 66 063 руб., 25.10.2022 - в сумме 70 223 руб., 28.03.2023 - в сумме 21 408 руб. Обществом представлена 27.03.2023.

Таким образом, как обоснованно указывает налоговый орган, на момент подачи заявления (08.11.2022) и возврата переплаты в размере 956 801,98 руб. (14.12.2022) у налогового органа отсутствовала информация о самостоятельно исчисленных суммах авансовых платежей и налога за 2022 год, следовательно, у Инспекции не было оснований для удержания начисленных налогов за 2022 год и отказа в возврате переплаты в полном объёме.

Неисполнение обязанности по уплате налога (авансовых платежей) по УСН, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, явилось основанием для направления налоговым органом налогоплательщику в порядке статей 69, 70 НК РФ требования об уплате задолженности от 27.05.2023 № 733, а в дальнейшем принятия решения о взыскании налога.

При таких обстоятельствах, суд находит требования Общества необоснованными и не подлежащим удовлетворению.

Относительно требования о признании незаконным решения от 17.07.2023 № 18-18/215 по апелляционной жалобе, суд отмечает следующее.

Пунктом 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Вынесенное управлением решение от 17.07.2023 № 18-18/215 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика в части отказа в удовлетворении жалобы, в соответствии с которым решение инспекции оставлено без изменения, само по себе не нарушает прав налогоплательщика и не устанавливает для него новых налоговых обязанностей.

Следовательно, в силу указанных положений решение вышестоящего налогового органа - Управления в данном случае не может быть рассмотрено арбитражным судом как самостоятельный предмет обжалования, в связи с чем производство по делу в указанной части подлежит прекращению на основании пункта 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат распределению судебные расходы по уплате госпошлины.

Поскольку требования заявителя признаны необоснованными и не подлежащими удовлетворению, расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

РЕШИЛ:

Производство по делу в части требования о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 17.07.2023 № 18-18/215 прекратить.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «АВТО+» отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Судья Е.В. Завадская