АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, <...>

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«11» апреля 2025 года Дело № А38-4976/2024 г. Йошкар-Ола

Резолютивная часть решения объявлена 1 апреля 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 11 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Вопиловского Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ермаковой С.В.

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Завод Копир» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к ответчику Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл

о признании частично незаконным решения органа пенсионного и социального страхования

с участием представителей:

от заявителя – не явился, надлежаще извещен по правилам статьи 123 АПК РФ,

от ответчика – ФИО1 по доверенности от 09.01.2025

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, акционерное общество «Завод Копир», обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, измененным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании незаконным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, от 30.09.2024 № 12002450001245 в части начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в сумме 14 600 руб. 22 коп., соответствующих им пеней, применения штрафа за неуплату страховых взносов в размере 2920 руб. 09 коп.

В заявлении и дополнениях к нему изложены доводы о том, что оспариваемое решение, является незаконным, поскольку денежные средства, выплаченные в возмещение расходов работников заявителя на прохождение медицинских осмотров, а также направленные на оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста не являются их вознаграждением, указанные выплаты не связаны с осуществлением ими трудовой функции, включению в базу для начисления страховых взносов не подлежат.

Ответчик в отзыве на заявление и в судебном заседании пояснил, что оспариваемое решение законно, поскольку статьей 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон № 125-ФЗ), предусмотрен исчерпывающий перечень не подлежащих обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний выплат, к числу которых не относятся произведенные заявителем выплаты, компенсирующие расходы работников на прохождение медицинских осмотров, а также выплаты на оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста.

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения лица, явившегося в судебное заседание, арбитражный суд считает необходимым удовлетворить требование заявителя по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл проведена выездная проверка достоверности, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

По результатам проверки органом пенсионного и социального страхования составлен акт выездной проверки от 30.08.2024 № 12002450001243.

30.09.2024 заместителем управляющего Отделения Фонда принято решение № 12002450001245 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в котором сделаны выводы о занижении заявителем базы для начисления страховых взносов на сумму 2 627 944 руб., в том числе по оплате путевок на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста в 2021-2023 годах в сумме 1 757 140 руб., выплатам компенсаций расходов работников заявителя на прохождение медицинских осмотров в 2021-2022 годах в сумме 399 535 руб., а также по выплатам в рамках гражданско-правовых договоров с физическим лицом в сумме 471 269 руб., квалифицированных ответчиком в качестве вознаграждения за труд. Указанным решением заявителю начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за периоды 2021-2023 гг. в сумме 17 788 руб. 76 коп., начислены пени за их неуплату, заявитель привлечен к ответственности по статье 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ за неуплату страховых взносов с назначением штрафа в размере 3557 руб. 75 коп.

Не согласившись с решением ответчика, в части начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в сумме 14 600 руб. 22 коп. (от расходов на компенсацию медицинских осмотров работников за счет собственных средств, расходов на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста), соответствующих им пеней, применения штрафа за неуплату страховых взносов в размере 2920 руб. 09 коп., заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта проверены арбитражным судом по правилам статей 197-201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации (индивидуальные предприниматели) вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Между участниками спора имеются существенные правовые разногласия по вопросу о необходимости учета в составе базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний выплат, компенсирующих расходы работников на прохождение медицинских осмотров, и оплаты путевок на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста.

В силу статьи 3 Федерального закона № 125-ФЗ страхователями являются юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Федерации) либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем (пункт 1 статьи 5 Федерального закона № 125-ФЗ)

Согласно пункту 2 части 2 статьи 17 Федерального закона № 125-ФЗ страхователи обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Страховой взнос – обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, который страхователь обязан внести страховщику, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу (статья 3 Федерального закона № 125-ФЗ).

Страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей по своевременной и полной уплате страховых взносов (пункт 1 статьи 19 Федерального закона № 125-ФЗ).

В силу пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.

Тем самым по смыслу указанных норм страховыми вносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний облагаются лишь выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений или некоторых гражданско-правовых отношений, в то время как статьей 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ установлены исключения из этого объекта обложения (выплат, подлежащих обложению), а не исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих вне зависимости от правоотношений, с которыми такие выплаты связаны, обложению такими страховыми взносами. Аналогичные выводы содержатся в определениях Верховного Суда РФ от 29.10.2019 № 306-ЭС19-9697, от 13.04.2020 № 309-ЭС20-3763.

В соответствии со статьей 15 ТК РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 16 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

Согласно части 1 статьи 129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты в пользу работников представляют собой оплату их труда (постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, от 10.12.2013 № 11031/13, определение Верховного Суда РФ от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952).

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15, 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения. В него могут включаться обязательства работников и работодателя, в том числе, по вопросам выплаты пособий, компенсаций, охраны здоровья работников на производстве, оздоровления и отдыха работников.

В соответствии с правовой позицией ВАС РФ, выраженной в постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Как следует из материалов дела, 30.12.2013 между работниками заявителя в лице первичной профсоюзной организации и заявителем заключен коллективный договор сроком на 3 года. Срок действия указанного коллективного договора продлевался соглашениями от 28.11.2016 до 30.12.2019, от 25.12.2019 до 30.12.2022, от 30.12.2022 до 30.12.2023.

Пунктом 5.3.8 названного коллективного договора предусмотрено прохождение работниками, занятыми на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров за счет работодателя.

Заявителем в материалы дела представлены составленные в соответствии с приложением к Порядку проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников, утвержденному приказом Министерства здравоохранения РФ от 28.01.2021 № 29н, списки работников, подлежащих периодическому медицинскому осмотру за 2021, 2022 годы, содержащие сведения о профессиях, вредных и опасных производственных факторах по ним, периодичности медицинских осмотров, специальностях врачей, лабораторных и функциональных исследованиях, а также списки работников, имеющих право на компенсацию расходов на пройденные медицинские осмотры за 2021, 2022 годы, содержащие идентификационные сведения на конкретных работников, сведения об их профессиях, суммах, подлежащих компенсации (всего – 399 535 руб.), а также списки работников предпенсионного возраста, прошедших в 2021-2023 годах санаторно-курортное лечение (стоимость всех путевок – 1 757 140).

Представленными заявителем Программами улучшения условий и охраны труда на 2021-2023 годы (приложение № 10 к коллективному договору) в числе социально-экономических мероприятий предусмотрены прохождение медицинских осмотров согласно спискам и оплата за их прохождение, а также предоставление путевок работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда и работникам предпенсионного возраста, нуждающимся в санаторно-курортном лечении.

Предоставление обществом путевок на санаторно-курортное лечение осуществлялось с целью профилактических мероприятий по сокращению травматизма и профзаболеваний работников предпенсионного возраста.

Тем самым материалами дела подтверждается социальный характер спорных выплат.

При этом из материалов дела не усматривается того, что произведенные заявителем выплаты в сумме 399 535 руб. на компенсацию его работникам, расходов на прохождение медицинских осмотров, а также расходы в сумме 1 757 140 руб. по оплате путевок на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста, зависели от квалификации работников сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения работы, доказательств обратного в материалы дела не представлено. Соответственно, такие выплаты не являлись оплатой труда (вознаграждением за труд) и по смыслу статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ не являлись объектом обложения страховыми взносами, не могли вопреки выводам ответчика быть включены в базу для начисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах решение ответчика нельзя признать законным.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Учитывая изложенное, арбитражный суд признает решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл от 30.09.2024 № 12002450001245 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, незаконным в части начисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 14 600 руб. 46 коп., соответствующих пеней, применения штрафа в размере 2920 руб. 09 коп..

При распределении государственной пошлины арбитражный суд применяет специальные правила статьи 110 АПК РФ, согласно которым судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявителем уплачена государственная пошлина в размере 50 000 руб. Понесенные заявителем судебные расходы на основании статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию в полном размере с ответчика, не в пользу которого принят судебный акт.

Руководствуясь статьями 110, 167, 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд первой инстанции

РЕШИЛ:

1. Заявление акционерного общества «Завод Копир» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать незаконным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл от 30.09.2024 № 12002450001245 в части начисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 14 600 руб. 46 коп., соответствующих пеней, применения штрафа в размере 2920 руб. 09 коп.

2. Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл в пользу акционерного общества «Завод Копир» (ОГРН 1021202049637, ИНН 1217000287) расходы по уплате государственной пошлины в размере 50 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья Ю.А. Вопиловский