АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002, Выставочная, д. 6, Чита, Забайкальский край

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г.Чита Дело № А78-1657/2023

03 июля 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 26 июня 2023 года

Решение изготовлено в полном объёме 03 июля 2023 года

Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Е.А. Бронниковой, при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Сумароковой, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (ОГРН <***>; <***>, ИНН <***>; <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью "Стройгарант" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о взыскании задолженности в размере 178 руб. по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации,

в отсутствие сторон,

уставил, что Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю обратилось в суд с требованием к обществу с ограниченной ответственностью "Стройгарант" о взыскании вышеуказанной задолженности. Одновременно налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о взыскании задолженности.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>, ИНН <***>, адрес: 672000, <...>.

Общество с ограниченной ответственностью "Стройгарант" зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 26.06.2015, ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 672038 <...>.

Как следует из материалов дела, 22.03.2019 общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2018.

По результатам проверки данной декларации вынесено решение № 19-19/5431 от 03.12.2019, которым обществу начислен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 178 руб.

Требованием об уплате налога, пени, штрафа № 35493 от 04.02.2020 обществу предложено в срок до 25.02.2020 оплатить сумму штрафа.

Поскольку в добровольном порядке сумма штрафа налогоплательщиком не была уплачена, налоговый орган обратился в суд с заявлением о ее взыскании.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 4 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды рассматривают, в частности, дела о взыскании с организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей, санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

В силу части 1 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

На основании пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, применимой к спорным правоотношениям, взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно статье 46 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период и до 31.12.2022, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (абзац 1 пункта 1).

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (абзац 1 пункта 2).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ).

С учетом редакции статей 46, 47 НК РФ, действовавшей до 01.01.2023, налоговый орган вправе был самостоятельно принять решение о взыскании штрафа в бесспорном порядке в течение двух месяцев после истечения трехлетнего срока со дня истечения срока для добровольного исполнения требования.

Доказательства принятия решений о взыскании задолженности за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса РФ в материалы дела не представлены.

Срок взыскания задолженности на 01.01.2023 в отношении штрафа не истек.

Вместе с тем с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ с 01.01.2023, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", в части введения в законодательство понятия единого налогового счета концептуально изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке.

Согласно указанным изменениям налоговым органом на 01.01.2023 должно быть сформировано сальдо единого налогового счета на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений (п. 1 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В сумму неисполненных обязательств не включаются недоимки, пени, штрафы, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (пп. 2 п. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Требование выставляется не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета. Если сальдо не превышает 3000 руб., требование выставляется не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо (ст. 70 НК РФ).

Требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) (пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В силу пункта 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, задолженность по спорным штрафам с учетом неистечения на 01.01.2023 срока на его взыскание подлежала включению налоговым органом в сальдо единого налогового счета для дальнейшего выставления требования и принятия мер по взысканию задолженности с учетом нового порядка взыскания задолженности с 01.01.2023.

Налоговым органом неверно истолкованы вышеприведенные нормы налогового законодательства, сделан вывод о пропуске срока на взыскание задолженности, ошибочно задолженность по штрафу не включена в сальдо единого налогового счета, что привело к невозможности взыскания задолженности в бесспорном порядке.

В соответствии с п. 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

В рассматриваемом случае суд приходит к выводу, что налоговым органом совокупный срок на взыскание задолженности в принудительном порядке, в том числе в судебном, не пропущен.

При установленных обстоятельствах ошибочного невключения задолженности по штрафу налоговым органом в сальдо единого налогового счета взыскание штрафа возможно только в судебном порядке.

Основываясь на принципе равенства всех перед законом и судом (статья 19 Конституции Российской Федерации), а также универсальности воли законодателя, направленной на необходимость взыскание законно начисленных сумм налогов, пени, штрафов в пределах совокупного срока на их взыскание, применение судебного порядка взыскания задолженности по аналогии права применительно к обстоятельствам настоящего дела является разумным и допустимым.

По существу взыскиваемого с заинтересованного лица штрафа суд приходит к следующим выводам.

Основанием для привлечения общества к ответственности явились следующие обстоятельства.

Согласно ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество с ограниченной ответственностью "Стройгарант" является плательщиком налога на добавленную стоимость.

25.01.2019 обществом представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года с нулевыми показателями. В ходе камеральной проверки указанной налоговой декларации выявлено, что на банковские счета организации поступили денежные средства за товары (работы, услуги) от УФК по Забайкальскому краю (Администрация ГП "Борзинское") в размере 4 175 342 руб.

В связи с обнаружением несоответствий, указывающих на признаки нарушения п.2 ст. 153 НК РФ, и в соответствии с п.3 ст.88 НК РФ в адрес общества по телекоммуникационным каналам связи направлено требование о представлении пояснений № 144485 от 22.02.2019.

22.03.2019 обществом внесены изменения в налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2018 год, в разделе 9 (сведения из книги продаж) которой отражена реализация Администрации ГП "Борзинское" по счет-фактуре № 4 от 17.12.2018 на сумму 470 281 руб., в т.ч. НДС 71 737.78 руб. Согласно уточненной декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1336 руб. До внесения изменений в декларацию налог не уплачен.

Согласно п.7 ст.6.1, п.5 ст. 174, п.4 ст. 174.1, п.8 ст. 174.2 НК РФ срок подачи декларации по НДС - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Соответственно, срок представления декларации за 4 квартал 2018 год - не позднее 25.01.2019.

В соответствии с п.1 ст.174 НК РФ уплата налога на добавленную стоимость производится равными долями не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Исходя из этого, уплата налога по итогам 4 квартала 2018 года производиться не позднее 25.01.2019, 25.02.2019,25.03.2019.

Изменения в налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2018г. внесены ООО «Стройгарант» до истечения третьего срока уплаты, соответственно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по двум срокам (25.01.2019, 25.02.2019) составила 890 руб. (1336/3 * 2).

Согласно п.4 ст.81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

До внесения изменений в налоговую декларацию сумма налога и соответствующие ей пени налогоплательщиком не уплачены, то есть условия освобождения от ответственности, предусмотренные п.4 ст.81 НК РФ, не выполнены.

Согласно данным лицевого счета на дату представления уточненной декларации (22.03.2019) числится недоимка в размере 890 руб.

В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В результате вышеуказанного нарушения в действиях налогоплательщика усматривается состав налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, что влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Сумма штрафа составила 178 руб. (890 * 20%).

По результатам проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19-19/5431 от 03.12.2019.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что общество правомерно привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ.

Суд, оценив имеющиеся в деле доказательства и установив основания взыскания штрафа, правильность расчета и размера взыскиваемой суммы, а также полномочия налогового органа, приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине подлежат распределению в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Стройгарант" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) задолженность в размере 178 руб. по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации по требованию № 35493 от 04.02.2020.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия.

Судья Е.А. Бронникова