Арбитражный суд Челябинской области

454091, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Челябинск Дело № А76-23923/2023

18 декабря 2023 г.

Резолютивная часть решения оглашена 11 декабря 2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено 18 декабря 2023 г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Е.Н. Прокопенко, рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. № 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Грузовая техника-Челябинск», г. Челябинск, к УФНС России по Челябинской области о признании недействительным решения, при участии третьего лица – МИФНС №27 по Челябинской области,

в предварительное судебное заседание явились:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: ФИО1 - представитель по доверенности №06-16/002207 от 14.12.2022 года, личность установлена служебным удостоверением;

от третьего лица: ФИО1 – представитель по доверенности №15-18/016403 от 31.10.2023 года, личность удостоверена служебным удостоверением.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Грузовая техника-Челябинск», г. Челябинск (далее – заявитель, общество, ООО «Грузовая техника-Челябинск») 31.07.2023 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган, Инспекция Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска) о признании недействительным решения № 322 от 01.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 03.08.2023 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание по делу назначено на 03.10.2023.

От заявителя поступило ходатайство о принятии уточненных требований, в котором он просит заменить ответчика на УФНС по Челябинской области и признать недействительным решение УФНС по Челябинской области № 16-07/001726@ от 03.05.2023.

Уточненные требования приняты судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Определением от 03.10.2023 предварительное судебное заседание отложено на 15.11.2023.

Определением от 03.10.2023 к участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска.

Определением от 03.10.2023 суд заменил ненадлежащего ответчика – ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска, на надлежащего ответчика – УФНС России по Челябинской области.

Согласно положениям ч. 4 ст. 137 АПК РФ, если в предварительном судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, либо лица, участвующие в деле, отсутствуют в предварительном судебном заседании, но они извещены о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия и ими не были заявлены возражения относительно рассмотрения дела в их отсутствие, суд вправе завершить предварительное судебное заседание и открыть судебное заседание в первой инстанции.

В отсутствие в материалах дела возражений сторон суд 15.11.2023 завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание суда первой инстанции в порядке п. 4 ст. 137 АПК РФ.

Определением от 15.11.2023 судебное заседание отложено на 11 12.2023.

На основании ч. 1 ст. 124 АПК РФ, арбитражным судом принято изменение наименования инспекции на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 27 по Челябинской области (далее – истец, налоговый орган, инспекция).

ООО «Грузовая техника - Челябинск» представлена 25.04.2022 первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) за 1 квартал 2022 года с суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет, в размере 1 140 920 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение от 01.02.2023 № 322, которым Заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ) в виде штрафа в размере 56 770 руб. за неуплату НДС за 1 квартал 2022 года. Кроме того, налогоплательщику начислен НДС за 1 квартал 2022 года в сумме 567 700 руб.

Решение УФНС РФ по Челябинской области от 03.05.2023 № 16-07/001726 решение ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска от 01.02.2023 № 322 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено, принято новое решение в отношении ООО «Грузовая техника - Челябинск» (ИНН <***>/ КПП 744801001) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: по пункту 3 статьи 122 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ) в виде штрафа в размере 56 770 руб. за неуплату НДС за 1 квартал 2022 года. Кроме того, налогоплательщику начислен НДС за 1 квартал 2022 года в сумме 567 700 руб.

Из оспариваемого решения следует, что в ходе камеральной проверки налоговым органом пришел к выводу, что сделка между обществом и АО «Автомода» по поставке стальных гуськов и противовесов не имела реальный характер.

Суд, исследовав материалы да, считает выводы налогового органа обоснованными по следующим основаниям.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу гл. 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура. При этом указанные реквизиты должны не только иметь место, но и содержать достоверные данные.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ № 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 53факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных ст. 169, 171, 172, НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Пунктами 3, 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии, в том числе, следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Согласно п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в п. 5 постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с п. 9 Постановление Пленума ВАС РФ № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, Обществом в проверяемом периоде (1 квартал 2022 года) заявлены вычеты по НДС по счетам-фактурам (УПД) контрагента АО «Автомода» в сумме 567 700 руб. (3,8% от общего объема вычетов).

ООО «Грузовая техника - Челябинск» в подтверждение взаимоотношений с АО «Автомода» представлены договор поставки от 01.07.2021 № 20210701 и УПД (2 шт.). В отношении иных документов Общество пояснило письмом от 21.06.2022 № 1. что счета-фактуры, УПД, договоры, ТТН и ТН за 1 квартал 2022 года по контрагенту АО «Автомода» не могут быть представлены по причине большого объема требуемых документов.

АО «Автомода» в ответ на требование Инспекции представило УПД (2 шт.) по взаимоотношениям с Обществом.

Договор поставки от 01.07.2021 № 20210701 заключен между АО «Автомода» (Поставщик) в лице директора ФИО2 и ООО «Грузовая техника -Челябинск» (Покупатель) в лице директора ФИО3 Подпись ФИО2 в договоре визуально отличается от подписей ФИО2 в счетах-фактурах и документах банковского дела.

Предметом договора является поставка товара, наименование (ассортимент). цена и количество которого устанавливаются в товарных накладных и счетах-фактурах (УПД), являющихся неотъемлемой частью договора. Оплата предусмотрена безналичным путем в течение 45 рабочих дней с даты поставки соответствующей партии товара.

В обязанности Поставщика входит обеспечение доставки и выгрузки товара в месте нахождения Покупателя.

Ответственность за невыполнение обязательств сторон условиями договора не предусмотрена. Срок действия договора установлен до конца 2020 года с последующей пролонгацией (при этом дата заключения договора 01.07.2021).

Согласно представленным счетам-фактурам (УПД) АО «Автомода». контрагент в рамках договора поставил стальные гуськи длиной 9 метров в количестве 4 шт. и отдельно возимые противовесы массой 1,5 тонны в количестве 3 шт.

Поскольку в представленных УПД не заполнены строки «Данные о транспортировке и грузе», при это адреса грузополучателя и грузоотправителя указаны как их юридические адреса, то такие УПД не содержат информации о транспортировке груза.

Оплата ТМЦ по спорному договору Обществом не осуществлялась АО «Автомода» за взысканием задолженности в суд не обращалось.

Доказательств о погашении задолженности перед АО «Автомода» о погашении задолженности заявителем не представлены.

Директор ООО «Грузовая техника - Челябинск» ФИО3 пояснил (протокол допроса от 12.07.2022, протокол комиссии от 21.07.2022 по рассмотрению рисков), что ООО «Грузовая техника - Челябинск» занимается куплей - продажей грузовой техники на внутреннем рынке. АО «Автомода» является поставщиком запасных частей и комплектующих, своими силами привозят запчасти и комплектуют автомобили для покупателей-заказчиков. Свидетель пояснил, что не помнит кому поставлялся товар, закупаемый у АО «Автомода».

При этом Обществом не представлены первичные документы, подтверждающие перевозку товара, составление которых предусмотрено условиями договора поставки, или договоры с транспортными компаниями.

Позднее, письмом от 29.07.2022 Обществом представлены пояснения и, комплектации номенклатуры от 24.03.2022, представляющие собой внутренние документы ООО «Грузовая техника - Челябинск», подписанные директором Общества ФИО3 Также представлена оборотно-сальдовая ведомость по сч. 60 за 1 квартал 2022 года.

Как следует из представленных комплектаций номенклатуры спорные ТМЦ входят в комплект автокрана КС-55713-5В-4 (VIN Z8C55713TN0000234), выпущенного АО «Галичский автокрановый завод» и автокранов КС-55713-5К-4 (VIN X89557135N0GN9063), КС-55729-5В-3 (VIN Z8C55729KN0000146, Z8C55729KN0000148), выпущенных ООО «Камышинский крановый завод». Согласно информации на сайтах производителей гуськи (удлинитель стрелы крана) и противовесы предлагаются указанными организациями в качестве дополнительных опций к автокранам.

Инспекцией запрошены пояснения, документы у производителей и поставщиков автокранов, а также у покупателей автокранов.

Согласно представленным документам автокран КС-55713-5В-4 (VTN Z8C55713TN0000234) приобретен Обществом у ООО Компания «СИМ-АВТО» без гуська и противовеса и реализован в адрес АО «Прокатмонтаж» также без гуська и противовеса.

Остальные автокраны приобретены Обществом у ИП ФИО4, из них два автокрана укомплектованы противовесом 1,5 тонны. Автокраны реализованы Обществом в ООО «Трансметрогрупп», которое подтвердило получение автокранов в такой же комплектации.

Таким образом, представленные Обществом документы (комплектацииноменклатуры от 24.03.2022) противоречат документам поставщиков и покупателей автокранов, из которых следует, что спорные ТМЦ не использовались для комплектации автокранов, приобретаемых и реализуемых Обществом. Инспекцией исследованы взаимоотношения ООО «Грузовая техника -Челябинск» с ИП ФИО5, выполнявшим для Общества работы по предпродажной подготовке автотранспортных средств и поставлявшим запчасти.

Из допросов работников ИП ФИО5, а именно ФИО6 (главный механик, руководитель сервиса, протокол допроса от 21.10.2022) и ФИО7.(главный бухгалтер, протокол допроса от 21.10.2022), следует, что ИП ФИО5 не занимается дооборудованием машин и не устанавливал противовесы и гуськи на автомобили ООО «Грузовая техника - Челябинск».

При этом ООО «Грузовая техника - Челябинск» не могло самостоятельно установить спорное оборудование на автокраны, поскольку у Общества отсутствуют сотрудники, территория, оборудование для проведения самостоятельной модернизации спецтехники (согласно протоколу допроса директора Общества ФИО3).

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в ответ на требование налогового органа о представлении документов по сделке с АО «Автомода» Общество представило пояснения, где сообщило, что перед заключением договора контрагент АО «Автомода» был проверен с использованием интернет ресурсов, контрагентом представлены копии учредительных документов, в ходе сотрудничества АО «Автомода» зарекомендовало себя как надежного поставщика.

АО «Автомода» в ответ на требование налогового органа о представлении документов, выставленное в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, документы не представило, сообщило о незаконности истребования документов (информации).

Таким образом, истребуемые налоговым органом документы, в том числе документы по транспортировке ТМЦ, Обществом и его контрагентом представлены не были.

В отношении спорного контрагента установлено, что АО «Автомода» (г.Челябинск) создано 26.11.2002, не имеет в собственности основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. Справки по форме 2-НДФЛ в 2021 году представлены на 3-х человек. Директор контрагента ФИО2, а также иные физические лица, получавшие доход в АО «Автомода», от явки на допрос уклонились.

В налоговой декларации АО «Автомода» по НДС за 1 квартал 2022 года удельный вес налоговых вычетов превышает 99%.

В книге покупок АО «Автомода» за 1 квартал 2022 года заявлены вычеты на сумму 25,26 млн.руб., в том числе в сумме 16,75 млн.руб. по импорту самосвалов Shacman из Китая.

В сумме 3,72 млн. руб. заявлены вычеты по контрагенту ООО Торговый дом «Электросетьизоляция». В отношении указанной организации установлено, что недвижимое имущество, транспорт в собственности ООО ТД «Электросетьизоляция» отсутствовали. Работников не имелось (справки по форме 2-НДФЛ в 2021 году не представлялись). В ответ на требование налогового органа, выставленное в порядке ст.93.1 HK РФ. 000 ТД «Электросетьизоляция» не представило документы. Платежи в адрес 000 ТД «Электросетьизоляция» со стороны АО «Автомода» не осуществлялись. Последние операции по счетам 000 ТД «Электросетьизоляция» проведены в октябре 2021 года, что указывает на фактическое отсутствие ведения финансово-хозяйственной деятельности организацией в период сделки с АО «Автомода».

В отношении иных контрагентов из книги покупок АО «Автомода» за 1 квартал 2022 года установлено, что организации поставляли в адрес АО «Автомода» погрузчики, бензин или оказывали транспортно-экспедиционные услуги (перевозка автогрейдеров железнодорожным транспортом, услуги по перегону автомобилей Shacman).

Таким образом, вывод инспекции, что закуп спорных ТМЦ (стальные гуськи и противовесы) спорным контрагентом не осуществлялся.

При этом в ходе проверки инспекцией устанволено, что АО «Автомода», как следует из письма ГУ МВД России по Челябинской области от 26.05.2022 № 5/4649, входит в группу технических организаций, использующих различные схемы для предоставления фиктивных налоговых вычетов, а также вывода денежных средств из легального оборота, что подтверждается результатами оперативно-следственных мероприятий.

Таким образом, из материалов дела следует, что налогоплательщиком нарушены положения п. 1 ст. 54.1 НК РФ с учетом установления налоговым органом обстоятельств характеризующих действия налоговплетль9щика как направленных от ухода от налогообложения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ совершенные умышленно неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы. иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений. предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

Поскольку ООО «Грузовая техника - Челябинск» допущена неуплата НДС за 1 квартал 2022 год в сумме 567 700 руб. в результате неправильного исчисления налога. совершенного умышленно, общество правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

На основании изложенного, заявленные обществом требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А. Кунышева