ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, <...>, тел. <***>

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

29 мая 2025 года Дело №А55-23267/2024

г.Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 19 мая 2025 года

Постановление в полном объеме изготовлено 29 мая 2025 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Бажана П.В., Николаевой С.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сычевой К.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 19.05.2025 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ДСК-Материалы» на решение Арбитражного суда Самарской области от 05.03.2025 по делу №А55-23267/2024 (судья Черномырдина Е.В.), возбужденному по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ДСК-Материалы» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Тольятти Самарской области, к Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Тольятти Самарской области, третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Самара, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Самара, об оспаривании решений,

в судебном заседании приняли участие:

от ООО «ДСК-Материалы» - ФИО1 (доверенность от 03.07.2024),

от налоговых органов - ФИО2 (доверенности от 20.06.2024, 27.02.2025, 05.03.2025), ФИО3 (доверенность от 09.09.2024),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ДСК-Материалы» (далее - ООО «ДСК-Материалы», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлениями о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области (далее - налоговый орган) от 09.02.2024 №385 (дело №А55-23267/2024), от 10.01.2024 №43 (дело №А55-23266/2024), от 13.03.2024 №676 (дело №А55-23268/2024), от 06.05.2024 №1785 (дело №А55-33427/2024).

Арбитражный суд Самарской области объединил дела №№А55-23266/2024, А55-23267/2024, А55-23268/2024, А55-33427/2024 в одно производство с присвоением номера – А55-23267/2024.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области.

Решением от 05.03.2025 по делу №А55-23267/2024 Арбитражный суд Самарской области в удовлетворении заявленных требований отказал.

ООО «ДСК-Материалы» в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Налоговые органы апелляционную жалобу отклонили по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель ООО «ДСК-Материалы» апелляционную жалобу поддержала, просила отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

Представители налоговых органов апелляционную жалобу отклонили, просили оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителей участвующих в деле лиц в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций ООО «ДСК-Материалы» по налогу на прибыль организаций за три, четыре, пять, семь месяцев 2023 года налоговый орган принял решения от 10.01.2024 №43, от 09.02.2024 №385, от 13.03.2024 №676, от 06.05.2024 №1785 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми начислил налог в сумме 414 605 руб., в сумме 357 671 руб., в сумме 195 650 руб. и в сумме 368 794 руб. соответственно.

Основанием для принятия решений послужил вывод налогового органа о том, что общество применило в налоговых декларациях по налогу на прибыль за три, четыре, пять, семь месяцев 2023 года убыток в сумме 2 852 429 руб., в сумме 4 640 784 руб., в сумме 5 619 035 руб., в сумме 7 463 006 руб. соответственно в нарушение ст.274, 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Решениями от 15.04.2024 №03-15/01/086, от 15.04.2024 №03-15/01/087, от 08.05.2024 №03-15/14627, от 01.07.2024 №03-15/19845 Управление оставило решения налогового органа без изменения.

Не согласившись с решениями налогового органа, ООО «ДСК-Материалы» обратилось с заявлениями в арбитражный суд.

При принятии обжалуемого судебного акта суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (ч.1 ст.65 АПК РФ).

Как видно из материалов дела, в проверяемых периодах основным видом деятельности ООО «ДСК-Материалы» являлось производство нетканых текстильных материалов и изделий из них, кроме одежды (ОКВЭД 13.95).

В период с 25.09.2019 по 25.02.2022 ООО «ДСК-Материалы» имело статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее – ТОСЭР). В соответствии с заключенным соглашением об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Тольятти» от 20.09.2019 №76 общество осуществляло реализацию инвестиционного проекта «Организация производства материалов шумоизоляции» по виду экономической деятельности «Производство нетканых текстильных материалов и изделий из них, кроме одежды».

В соответствии со ст.246 НК РФ ООО «ДСК-Материалы» являлось плательщиком налога на прибыль организаций, с 01.01.2023 налоговую отчетность представляло ежемесячно (уведомление об изменении порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций представлено 26.10.2022).

Организации, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития и соответствующие условиям для применения налоговых ставок согласно ст.284.4 НК РФ, в титульном листе (Листе 01) налоговой декларации по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» указывают код «237». В состав налоговой декларации, помимо титульного листа (Листа 01) и подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1, включают Лист 02, Приложения №1, №2, №3, №4, №5 к Листу 02 с кодом «06» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».

При этом подраздел 1.2 раздела 1, Приложения №3, №4, №5 к Листу 02, Приложение №1 к налоговой декларации представляются только при исчислении ежемесячных авансовых платежей, при наличии, соответственно, доходов и расходов, убытков и обособленных подразделений. Показатели для исчисления налога на прибыль по иным налоговым ставкам резиденты территории опережающего социально-экономического развития отражают в декларации в общеустановленном порядке с указанием в Листе 02 и в приложениях к нему кода «01» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».

Таким образом, суммы доходов, расходов, убытков по деятельности ТОСЭР отражаются в декларации по налогу на прибыль с кодом «6», по иным видам деятельности с кодом «1».

Налоговая база (код 1) по налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций за:

- 3 месяца 2023 года уменьшена на сумму убытков 2019-2021 годы (4 445 327 руб.);

- 4 месяца 2023 года уменьшена на сумму убытков 2019-2021 годы (6 233 682 руб.);

- 5 месяцев 2023 года уменьшена на сумму убытков 2019-2021 годы (7 211 933 руб.);

- 7 месяцев 2023 года уменьшена на сумму убытков 2019-2021 годы (9 055 904 руб.).

В Приложении №4 к Листу 02 (код 1) на 01.01.2023 отражен остаток убытков за 2019 год - 4 437 577 руб., за 2020 год - 13 600 861 руб., за 2021 год - 23 816 063 руб.

Фактически остаток не перенесенного убытка (код 1) на 01.01.2023 составил 802 851 руб.

Сумма убытка завышена на 1 569 451 руб. (2 372 302 - 802 851).

В налоговой декларации за 2019 год отражен убыток с кодом «1» в сумме 955 620 руб. (в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 год (код 1) использован убыток в сумме 152 769 руб.); остаток на 01.01.2023 - 802 851 руб.

В налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2020 и 2021 годы убыток заявлен по деятельности ТОСЭР (код 6); убыток с кодом «1» - не заявлен.

Следовательно, переходящий остаток неиспользованного убытка по коду «1» на 01.01.2023 составляет - 802 851 руб.

25.09.2023 ООО «ДСК-Материалы» представило уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2019 год, где убыток по коду «6» (резидент ТОСЭР) заявлен в сумме 2 844 679 руб., по коду «1» - 1 745 667 руб.

С учетом представленной уточненной декларации по налогу на прибыль за 2019 год, заявленный в уменьшение налоговой базы убыток по строке 110 Листа 02 налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за:

- 3 месяца 2023 года - завышен на 2 852 429 руб. (4 445 327 руб. стр.110 Листа 02 - 1 592 898 руб. остаток убытка на 01.01.2023 (1 745 667 руб. - 152 769 руб.)); в результате этого сумма налога на прибыль за 3 месяца 2023 года занижена на 414 605 руб. (с учетом начислений за 2 месяца 2023 года);

- 4 месяца 2023 года - завышен на 4 640 784 руб. (6 233 682 руб. стр.110 Листа 02 - 1 592 898 руб. остаток убытка на 01.01.2023 (1 745 667 руб. - 152 769 руб.)); в результате этого сумма налога на прибыль за 4 месяца 2023 года занижена на 357 671 руб. (с учетом начислений за 2 и 3 месяцы 2023 года);

- 5 месяцев 2023 года - завышен на 5 619 035 руб. (7 211 933 руб. стр.110 Листа 02 – 1 592 898 руб. остаток убытка на 01.01.2023)); в результате этого сумма налога на прибыль за 5 месяцев 2023 года занижена на 195 650 руб. (с учетом доначислений по результатам камеральных налоговых проверок за 2, 3 и 4 месяцы 2023 года в сумме 928 157 руб.);

- 7 месяцев 2023 года - завышен на 7 463 006 руб. (9 055 904 руб. стр.110 Листа 02 - 1 592 898 руб. остаток убытка на 01.01.2023)); в результате этого сумма налога на прибыль организаций к доплате за 7 месяцев 2023 года занижена на 368 794 руб. (с учетом доначислений по результатам камеральных налоговых проверок за 2, 3, 4 и 5 месяцев 2023 года в сумме 1 123 807 руб.).

При этом в рамках камеральных налоговых проверок убыток с кодом «1» был принят.

П.2 ст.283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п.2.1 ст.283 НК РФ.

В отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024 налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, начисленная в соответствии со ст.274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные п.1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 ст.284 и п.6 и 7 ст.288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50% (п.2.1 ст.283 НК РФ).

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, на резидентов ТОСЭР, для которых право применения пониженной ставки предусмотрено п.1.8 ст.284 НК РФ, в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024 не распространялось ограничение, установленное п.2.1 ст.283 НК РФ.

При таких обстоятельствах для убытка, полученного от деятельности ТОСЭР, предусмотрен иной порядок уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет.

Убыток, полученный от деятельности при исполнении соглашения ТОСЭР, может уменьшать налоговую базу, сформированную от деятельности ТОСЭР, в полном объеме.

Также суд первой инстанции учел, что в силу ст.274 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль организаций по ставке, отличной от ставки, указанной в п.1 ст.284 НК РФ (20%), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает принцип раздельного учета результатов от разных видов деятельности, установленный ст.274 НК РФ, а также правила переноса убытков.

Убытки, полученные налогоплательщиком от деятельности, полученной при исполнении соглашения об осуществлении деятельности ТОСЭР, не могут уменьшать прибыль, полученную от иных видов деятельности.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что общество неправомерно уменьшило налоговую базу за указанные периоды на сумму убытка, полученного при исполнении соглашения об осуществлении деятельности ТОСЭР за 2019-2021 годы.

Более того, согласно п.3.2.7 учетной политики ООО «ДСК-Материалы» учет доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении деятельности ТОСЭР, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, ведется раздельно. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется отдельно по признаку (коду) налогоплательщика.

Согласно Закону Самарской области от 09.01.2017 №2-ГД ставка налога на прибыль для организаций-резидентов ТОСЭР составляет 2% в части зачисления в бюджет субъектов Российской Федерации и 0% в части зачисления в федеральный бюджет.

П.3.1.8 учетной политики предусмотрено, что образовавшийся убыток отражается отдельно на счете 97: убыток, полученный от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности ТОСЭР, и убыток, полученный от осуществления иной деятельности (или полученный ранее вступления в ТОСЭР).

Судом первой инстанции установлено, что ведение ООО «ДСК-Материалы» раздельного учета, в том числе отражаемых убытков подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 97, где «убыток (ТОСЭР)» выделен отдельной строкой. При этом, убытки, полученные резидентом ТОСЭР от иной деятельности, в том числе в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (до получения статуса резидента ТОСЭР) уменьшают налоговую базу, сформированную от иной деятельности, осуществляемой вне рамок соглашения об осуществлении деятельности ТОСЭР, что налоговый орган признал правомерным.

Довод ООО «ДСК-Материалы» об отсутствии в ст.283 НК РФ прямого указания на невозможность уменьшения налоговой базы от прочей деятельности на убыток, полученный в рамках ТОСЭР, судом первой инстанции правильно отклонен, поскольку уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает принцип раздельного учета результатов от разных видов деятельности, установленный ст.274 НК РФ, а также правила переноса убытков.

Налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового периода от деятельности, по которой в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен раздельный учет доходов (расходов), может уменьшить такую налоговую базу в соответствии со ст.283 НК РФ только на убыток, полученный в рамках этой деятельности.

Как уже указано, ООО «ДСК-Материалы» осуществляло деятельность как участник ТОСЭР с 2019 по 2022 год.

Убытки, полученные резидентом ТОСЭР от иной деятельности, в том числе в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (до получения статуса резидента ТОСЭР), должны уменьшать налоговую базу, сформированную от иной деятельности, осуществляемой вне рамок соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР (Письмо Минфина России от 19.10.2021 №03-03-06/1/84274).

Понятие «иной вид деятельности» для целей применения ст.284.4, 283 НК РФ означает деятельность, не связанную с деятельностью, осуществляемой в рамках соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития по реализации инвестиционного проекта «Организация производства материалов шумоизоляции».

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, деятельность, осуществляемая за пределами периода нахождения в статусе резидента ТОСЭР, относится к «иному виду деятельности».

Перенос убытков при применении льготных ставок установленное 50% ограничение на перенос убытка не действует, если к налоговой базе применяются льготные ставки, предусмотренные п.1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 ст.284 и п.6 и 7 ст.288.1 НК РФ (п.2.1 ст.283 НК РФ).

Следовательно, ограничение по переносу убытков, установленное п.2.1 ст.283 НК РФ, не распространяется на базу по налогу на прибыль, к которой применяются пониженные ставки по налогу на прибыль, закрепленные в п.1.8 ст.284 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.03.2021 №03-03-06/1/17065).

Кроме того, в Письме Минфина России от 19.10.2021 №03-03-06/1/84274 разъяснено, что уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает правила переноса убытков. На убытки, полученные налогоплательщиком от иной деятельности, в том числе в предыдущих налоговых (отчетных) периодах, до получения статуса резидента ТОСЭР, можно уменьшать только налоговую базу, сформированную от иной деятельности (вне рамок соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР). Обязанность вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, должна выполняться в течение периода применения пониженных ставок по налогу на прибыль.

Довод ООО «ДСК-Материалы» о том, что поскольку в течение 2019-2022 годов оно осуществляло деятельность только как участник ТОСЭР и не могло вести раздельный учет, оно находится в неравном положении с иными налогоплательщиками, не обладающими резидентством ТОСЭР, суд первой инстанции обоснованно отклонил.

Правовой режим территорий опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях определяет Федеральный закон от 29.12.2014 №473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации» (далее - Закон №473-Ф3).

В соответствии с п.2 ст.2 Закона №473-Ф3 резидентом территории опережающего развития является индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории опережающего развития согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), либо резидент иной территории опережающего развития, создавший филиал или представительство на этой территории опережающего развития, которые заключили в соответствии с данным законом соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего развития и включены в реестр резидентов территории опережающего развития.

Ч.5 ст.15 Закона №473-Ф3 предусмотрено, что в случае расторжения соглашения об осуществлении деятельности расходы, понесенные в связи с его выполнением резидентом ТОСЭР, не возмещаются, за исключением случая, если основанием расторжения соглашения послужило ненадлежащее исполнение его условий управляющей компанией.

Данная норма свидетельствует о том, что резидент ТОСЭР является предпринимателем и одновременно инвестором, а значит, он несет как предпринимательский, так и инвестиционный риск, которые предполагают возможность недополучения или неполучения дохода, а также возможность потери вложенных средств. Государство, создавая льготный режим для осуществления предпринимательской и инвестиционный деятельности резидента ТОСЭР, не принимает на себя его возможные риски в виде отсутствия прибыли.

Выводы суда первой инстанции согласуются с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 28.07.2023 №310-ЭС23-12084.

По смыслу абз.5 п.1 ст.284 НК РФ целью раздельного учета доходов и расходов является формирование самостоятельной налоговой базы от видов деятельности, прибыль от которых облагается налогом по различным ставкам.

Экономическая деятельность, в ходе которой налогоплательщик несет расходы и получает доходы, образующие впоследствии налоговую базу по налогу на прибыль, не исчерпывается собственно производственной деятельностью, в результате которой производятся товары, работы или услуги. Экономическая деятельность хозяйствующего субъекта включает, помимо прочего, и реализацию инвестиционных проектов, которые, в свою очередь, предполагают подготовительные этапы, когда налогоплательщик в течение одного или нескольких налоговых периодов несет расходы, зачастую значительные, на организацию будущей производственной деятельности (создание или приобретение основных средств, объектов инфраструктуры, объектов исключительных прав, подключение к сетям энергоснабжения, набор персонала, заключение договоров оказание услуг и т.п.). Указанные расходы участвуют в образовании финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль либо убыток), который формирует налоговую базу по налогу на прибыль. В этой связи отсутствие в конкретном налоговом периоде доходов от деятельности, осуществляемой в ОЭЗ (в данном случае - ТОСЭР), не означает, что в данном налоговом периоде такая деятельность не велась. Даже при отсутствии в налоговом периоде доходов от той или иной деятельности, раздельный учет расходов необходим для правильного формирования впоследствии налоговой базы и правильного применения ставок по налогу на прибыль. Необходимость в раздельном учете отсутствует только тогда, когда в налоговом периоде все доходы получены и все расходы понесены в связи с деятельностью, прибыль от которой облагается по одной ставке.

Как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 10.10.2016 №310-КГ16-9986, поскольку налогообложение доходов в соответствии со ст.284 НК РФ производилось по ставке, отличной от общего порядка, налогоплательщик на основании п.2 ст.274 НК РФ должен был учитывать данные доходы и расходы отдельно от иных видов деятельности.

Ссылку общества на судебные акты по другим делам суд первой инстанции правильно отклонил, поскольку эти акты были приняты в отношении иной совокупности фактических обстоятельств.

Доводы ООО «ДСК-Материалы» о том, что оно, будучи резидентом ТОСЭР, получило только убыток, и не использовало никаких налоговых преференций, - являются несостоятельными.

На основании пп.12 п.1, пп.5 п.2 ст.427 НК РФ резиденты ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы при исчислении страховых взносов на ОПС – 6%, ОСС – 1,5%, ОМС – 0,1%. Как указано налоговым органом и не опровергнуто ООО «ДСК-Материалы», за период нахождения в реестре резидентов ТОСЭР обществом применялись пониженные страховые тарифы (код 15); общая сумма льготы за 2019-2022 годы составила 4 960 603 руб. 81 коп.

С учетом изложенного, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке ст.71 АПК РФ, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что у налогового органа имелись правовые и фактические основания для принятия оспариваемых решений.

Согласно ч.2 ст.201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя. Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Поскольку по настоящему делу совокупность указанных обстоятельств не установлена, суд первой инстанции обоснованно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Повторно проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу, направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом первой инстанции, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства.

Суд первой инстанции полно и всесторонне определил круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дал обоснованную юридическую оценку, и сделал правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права, а потому у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалуемого судебного акта.

Неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов сторон не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2017 №305-КГ17-13690, от 13.01.2022 №308-ЭС21-26247, от 16.12.2022 №305-ЭС22-24887, от 27.04.2023 №301- ЭС23-5875).

Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения в соответствии со ст.270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ООО «ДСК-Материалы».

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 05 марта 2025 года по делу №А55-23267/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Н. Некрасова

Судьи

П.В. Бажан

С.Ю. Николаева