Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Челябинск

05 октября 2023 года Дело № А76-22199/2023

Резолютивная часть решения объявлена 05 октября 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 05 октября 2023 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Архипова А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Марининой К.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Магнитогорскмежрайгаз», г. Магнитогорск, Челябинская область, ОГРН <***> к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области о признании недействительным требования № 493 об уплате задолженности по состоянию на 23.05.2023, обязании восстановить нарушенные права,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 (доверенность б/н от 09.01.2023, паспорт),

от ответчика с использованием системы веб-конференция информационной системы «КАД» (онлайн-заседания): ФИО2 (доверенность б/н от24.03.2023, паспорт) ФИО3 (доверенность б/н от 14.08.2023, паспорт),

от третьего лица: не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Магнитогорскмежрайгаз» ОГРН <***> (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «Магнитогорскмежрайгаз») 14.07.2023 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция, МИФНС России №17 по Челябинской области) о признании недействительным требования №493 об уплате задолженности по состоянию на 23.05.2023, обязании восстановить нарушенные права.

В обоснование заявления общество ссылается на то, что в отношении предъявленной в требовании задолженности по пени и штрафу налоговым органом в период до 01.01.2023 уже реализованы все предусмотренные статьями 46,47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) меры принудительного взыскания, в том числе судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство, осуществляется взыскание, в связи с чем спорное требование выставлено повторно и направлено на повторную реализацию процедуры взыскания, что повлечет двойное взыскание.

В отзыве налоговый орган возражает против заявления, ссылаясь на предусмотренную налоговым законодательством с 01.01.2023 года обязанность направить налогоплательщику требование об уплате отрицательного сальдо единого налогового счета, переходные положения, регулирующие порядок взыскания задолженности после 01.01.2023.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен судебный пристав-исполнитель Межрайонного специализированного отдела судебных приставов по особо важным исполнительным производствам ФИО4.

Суд, в отсутствие возражений сторон на основании части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) 05.10.2021 завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Третье лицо, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания путем направления в его адрес копии определения о назначении судебного заседания заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Челябинской области, в судебное заседание явку не обеспечил. Дело рассмотрено в отсутствие третьего лица по правилам статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители сторон поддержали боводы заявления и отзыва на него.

Как следует из материалов дела, согласно справке о задолженности по налогам, пеням, штрафам на 28.04.2022 у налогоплательщика есть задолженность по Налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации», КБК 18210102010010000110 в сумме 18 165 928,17 руб. в том числе по пени в сумме 17 234 919,67 руб., штраф - 931 008,50 руб.

В отношении указанной задолженности налоговым органом в период до 01.01.2023 уже реализованы все предусмотренные статьями 46,47 НК РФ меры принудительного взыскания, в том числе судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство, осуществляется взыскание, возможность принудительного взыскания указанных сумм не утрачена.

По состоянию на 23.05.2023 у ООО «Магнитогорскмежрайгаз» числилось отрицательное сальдо единого налогового счета в сумме 15 790 983,99 рублей, которое сложилось за счет вышеуказанной задолженности (пени по налогу на доходы физических лиц – 14 859 975,49 рублей, штраф по налогу на доходы физических лиц – 931 008,50 рублей).

Инспекцией направлено требование № 493 об уплате задолженности по состоянию на 23.05.2023 на сумму 15 790 983,99 руб. (пени – 14 859 975,49 рублей, штраф – 931 008,50 рублей) со сроком исполнения 27.06.2023. Требование от 23.05.2023 № 493 направлено налоговым органом по телекоммуникационным каналам связи и получено Обществом 25.05.2023, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

05.06.2023 заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области с жалобой на указанное требование, просил признать его недействительным.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/002249 от 22.06.2023, в удовлетворении жалобы налогоплательщика отказано.

Не согласившись с вынесенным требованием инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статей 69, 70, 45, 46, 47 НК РФ, в редакции, действующей до 01.01.2023 неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, то есть в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках по решению о взыскании путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе предусмотрено ведение налоговым органом учета денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа в форме единого налогового счета.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В частности отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статей 69, 70 НК РФ, в редакции действующей с 01.01.2023, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

По состоянию на 23.05.2023 у ООО «Магнитогорскмежрайгаз» числилось отрицательное сальдо единого налогового счета в сумме 15 790 983,99 рублей, которое сложилось за счет ранее сформировавшейся задолженности (пени по налогу на доходы физических лиц – 14 859 975,49 рублей, штраф по налогу на доходы физических лиц – 931 008,50 рублей), в отношении которой инспекцией были предпринят комплекс мер по принудительному взысканию.

Таким образом, у налогового органа в силу указанных требований статей 69,70 НК РФ возникла обязанность направить в адрес заявителя требование с информацией о размере отрицательного сальдо единого налогового счета.

Пунктом 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ установлены переходные положения, в соответствии с которыми с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

4) постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа;

Исходя из данных положений направленное после 1 января 2023 года требование № 493 об уплате задолженности по состоянию на 23.05.2023 не отменяет ранее направленные требования инспекции об уплате спорной задолженности по пене по налогу на доходы физических лиц – 14 859 975,49 рублей, штрафу по налогу на доходы физических лиц – 931 008,50 рублей, поскольку приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

При этом требование об уплате задолженности является лишь извещением налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности, поэтом само по себе не нарушает прав налогоплательщика.

Доказательств, что указанная в требовании сумма задолженности не соответствует размеру отрицательного сальдо его единого налогового счета налогоплательщиком не представлено в суд.

Таким образом, спорное требование направлено налоговым органом в соответствии с требованиями действующего с 01.01.2023 налогового законодательства, а именно статей 69, 70 НК РФ, не нарушает права заявителя, а потому не может быть признано недействительным.

Ссылки общества на осуществление налоговым органом повторной процедуры взыскания и восстановление сроков на взыскание спорной задолженности судом отклоняются как основанные на неверном толковании норм налогового законодательства.

Так действующее налоговое законодательство не устанавливает предельные сроки осуществления налоговым органом взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках и за счет иного имущества при условии соблюдения сроков выставления соответствующих поручений в банк и направления приставу постановления о взыскании.

Поскольку в отношении спорной задолженности налоговым органом в установленные сроки были инициированы мероприятия по взысканию задолженности в принудительном порядке за счет денежных средств и имущества, срок осуществления данных мероприятий не ограничен, соответственно направление спорного требования не может восстановить или продлить уже не ограниченный срок взыскания.

Более того, даже принятие налоговым органом на основании спорного требования решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке допускается переходными положениями, а именно подпунктом 2 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, в соответствии с которым решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно).

При этом осуществляется отзыв ранее выставленных поручений и выставление на расчетный счет новых поручений.

С учетом того, что нормы налогового законодательства не предусматривают обязанности налоговой инспекции отозвать инкассовые поручения из банка в случае вынесения решения о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика, а также не исключают возможности взыскания задолженности со счетов в период действия постановления о взыскании недоимки за счет имущества, перевыставление инкассовых поручений после 01.01.2023 не изменит порядок и срок взыскания, который и до этого осуществлялся одновременно со счетов в банках и за счет иного имущества налогоплательщика.

При этом перечисление денежных средств в счет исполнения задолженности осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, что означает, что любые поступления денежных средств будет учитываться налоговым органом в уменьшение отрицательного сальдо единого налогового счета, что исключает двойное взыскание одних и тех же сумм.

При этом налоговое законодательство, действующее как до 01.01.2023, так и после, не лишает налогоплательщика права проводить контроль за тем, чтобы не было двойного взыскания (взыскания после достижения нулевого сальдо единого налогового счета), а также устанавливают порядок возврата суммы излишне взысканного налога.

При этом переходные положения действительно предусматривают, что постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), что означает, что повторно данные постановления после 01.01.2023 не выносятся.

Между тем доказательств, что инспекцией на основании спорного требования вынесено постановление о взыскании за счет имущества, не имеется.

При таких обстоятельствах отсутствуют предусмотренные частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для признания недействительным оспариваемого требования. Поскольку права общества выставлением спорного требования не нарушены, основания для восстановления прав отсутствуют.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации по делам, рассматриваемым арбитражными судами, при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина уплачивается организациями в размере 3000 рублей.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено настоящей главой.

Поскольку при обращении с настоящим заявлением обществом была уплачена по платежному поручению от 30.06.2023 № 1530 государственная пошлина в сумме 6000 рублей, то есть в большем размере, чем это предусмотрено налоговым законодательством, излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 3000 рублей подлежит возврату заявителю из Федерального бюджета Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Соответственно, в связи с отказом в удовлетворении требований заявителя, уплаченная им государственная пошлина в сумме 3000 рублей подлежит отнесению на него.

Руководствуясь статьями 110, 167-168, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ :

в удовлетворении заявления отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Магнитогорскмежрайгаз», г. Магнитогорск, Челябинская область, ОГРН <***> из Федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 30.06.2023 № 1530 государственную пошлину в сумме 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья А.В. Архипова