АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

12 мая 2025 года

г.Калуга

Дело №А08-7270/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 мая 2025 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего судьи Бессоновой Е.В.,

судей Радвановской Ю.А., Чаусовой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жуковой В.Ю.

при участии в судебном заседании представителей от:

Белгородской таможни: ФИО1 по доверенности от 23.01.2025 №03-27/18, ФИО2 по доверенности от 28.11.2024,

ООО "Региональная компания": ФИО3 по доверенности от 19.06.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Белгородской области, кассационную жалобу Белгородской таможни на решение Арбитражного суда Белгородской области от 08.11.2024 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2025 по делу №А08-7270/2024,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Региональная компания" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Белгородской таможне (далее - Белгородская таможня, таможенный орган) о признании незаконными и отмене решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, после выпуска товаров, от 02.07.2024, с учетом уточнения требований:

- по ДТ N10131010/130422/3199271 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00008),

- по ДТ N10131010/160822/3376042 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00002),

- по ДТ N10131010/160822/3376194 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00003),

- по ДТ N10131010/230822/3385605 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00004),

- по ДТ N10131010/240322/3167647 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00005),

- по ДТ N10131010/240322/3167775 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00006) (далее - декларации на товары).

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 08.11.2024, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2025, уточненные заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, Белгородская таможня обратилась в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование кассационной жалобы ее заявитель ссылается на нарушение норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. Таможенный орган, как и прежде, полагает необоснованным применение льготы по уплате НДС в размере 10% при реализации ФИО4 хлорида 60% на территории Российской Федерации вопреки положениям Постановления Правительства Российской Федерации N908 от 31.12.2004, согласно которым в подсубпозиции 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, декоративных грызунов и рептилий) применяется льгота по уплате НДС - 10%, в то время как в представленной обществом инструкции по применению ФИО4 хлорида 60% для обогащения и балансирования рационов сельскохозяйственных животных, указано на возможность его использования, в том числе, для кошек и собак.

В судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Белгородской области, представители таможенного органа поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель общества возражал против доводов кассационной жалобы; просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Законность судебных актов проверена кассационной инстанцией по правилам статьи 286 АПК РФ.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ООО "Региональная компания" по внешнеторговым контрактам осуществило ввоз на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и таможенное декларирование товара - "Холин хлорид содержание 60% на кукурузном носителе. Продукты, используемые для кормления животных. Является кормовой добавкой для обогащения и балансирования рационов сельскохозяйственных животных", в том числе по декларациям на товары, классифицированного по подсубпозиции 2309 90 960 1 ТН ВЭД ЕАЭС с указанием в графе 36 ДТ в элементе 4 кода "ЛП" - "Применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров" (Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378 "О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов"), и заявлением в графе 44 ДТ Инструкции по применению Холин хлорида 60%.

Белгородской таможней в отношении общества проведена выездная таможенная проверка на предмет достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и(или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, о чем составлен акт проверки от 31.05.2024 N 10101000/210/310524/А000039.

По результатам исследования документов, представленных в ходе таможенной проверки, в том числе Инструкций по применению Холин хлорида 60% для обогащения и балансирования рационов сельскохозяйственных животных, а также Инструкции по применению Холин хлорида 60% для обогащения и балансирования рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птицы, рыб, а также кошек и собак (организация производитель: "Shandong NB Technology CO, LTD"), таможенным органом установлено, что добавка кормовая Холин хлорид 60% предназначена для обогащения балансирования рационов сельскохозяйственных животных, в том числе кошек и собак, в связи с чем обществом необоснованно применена ставка НДС 10%.

Результаты проверки явились основанием для принятия Белгородской таможней решений от 02.07.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, после выпуска товаров.

Не согласившись с указанными решениями таможенного органа, ООО "Региональная компания" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением, уточненным в ходе производства по делу в суде первой инстанции.

Суды двух инстанций, признавая незаконными оспариваемые решения, обоснованно исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 104 ТК ЕАЭС).

Согласно пунктам 9, 10, 13, 14 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров определяется, в том числе, декларантом.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов (пункт 4 статьи 105 ТК ЕАЭС).

В силу пункта 3 статьи 112 ТК ЕАЭС после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

Согласно пункту 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств-членов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке: при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 настоящего пункта.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации поименованных в данном подпункте продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утвержден, в числе прочих, Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень), в который включены продукты, используемые для кормления животных: 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)).

Аналогичные разъяснения в адрес заявителя поступили от Минфина России в письме 02 февраля 2024 г. N 03-03-07/8506 с указанием, что в отношении ввозимых в Российскую Федерацию кормовых добавок (включая холина хлорид) с 1 апреля 2019 года применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Кормовые добавки "Холин хлорид" предназначены для кормления животных, то есть для использования в публично значимых целях, для достижения которых Правительство установило льготную ставку НДС - для развития сельского хозяйства.

Согласно сформированной Верховным Судом Российской Федерации в Определении от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719 по делу N А32-41257/2018 правовой позиции, продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%.

Как установлено судами и следует из материалов дела, товар в спорных ДТ ООО "Региональная компания" описанный как "Холин хлорид содержание 60% на кукурузном носителе. Продукты, используемые для кормления животных. Является кормовой добавкой для обогащения и балансирования рационов сельскохозяйственных животных" и классифицированный по подсубпозиции 2309 90 960 1 ТН ВЭД ЕАЭС, согласно Инструкции по применению Холин хлорида 60% для обогащения и балансирования рационов сельскохозяйственных животных, а также Инструкции по применению Холин хлорида 60% для обогащения и балансирования рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птицы, рыб, а также кошек и собак (организация производитель: "Shandong NB Technology CO., LTD") является кормовой добавкой, применяемой для обогащения и балансирования рационов сельскохозяйственных животных, в том числе кошек и собак; данная инструкция (организация производитель: "Shandong NB Technology CO., LTD") дифференцирует норму введения добавки в зависимости от вида животных, в том числе отдельно для кошек, собак.

Принимая оспариваемые решения, Белгородская таможня исходила из того, что спорная кормовая добавка может применяться при кормлении различных видов животных без выделения основного, в том числе кошек и собак, что с учетом исключений, установленных Перечнем применительно к коду 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС, делает невозможным применение к такому товару льготной ставки НДС, предусмотренной пунктом 2 статьи 164 НК РФ (10%).

Отклоняя данный довод, суды двух инстанций учли, что основным видом деятельности ООО "Региональная компания" является торговля оптовая кормами для сельскохозяйственных животных (ОКВЭД 46.21.14). Спорная кормовая добавка производства компании Shandong NB Technology CO., LTD включена в Государственный реестр кормовых добавок, ведение которого осуществляет Россельхознадзор.

Оценивая представленные в составе возражений на акт товаросопроводительные документы, содержавшие указание на спорные ДТ, а также письма от лиц, которым был реализован спорный товар, суды установили, что спорный товар был приобретен ими со ставкой НДС 10%, использован для производства комбикормов и премиксов для сельскохозяйственных животных (свиней, птиц (кур, петухов, индеек)), нарушений налогового законодательства в части уплаты НДС выявлено не было; ввоз товара осуществлен для его дальнейшей реализации для использования в публично-значимых целях, а именно - для развития сельского хозяйства.

Одновременно было принято во внимание, что при обстоятельствах настоящего спора, таможенным органом были проверены 197 деклараций в отношении одного и того же товара, в отношении 191 из которых принято решение о применении ставки НДС 10%, а по 6 спорным - о применении ставки НДС 20%.

Таким образом, установив, что в рассматриваемом случае ООО "Региональная компания" при декларировании товара по спорным ДТ обоснованно указало на льготную ставку НДС 10% в связи с ввозом для дальнейшей реализации товара для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, суды правомерно удовлетворили заявленные требования.

Приведенные в кассационной жалобе доводы выражают лишь характер несогласии с выводами судов, что само по себе не может являться основанием к удовлетворению заявленного требования. Основания для иной оценки доказательств, ставших предметом исследования судов, у кассационной инстанции отсутствуют (статьи 286 и 287 АПК РФ, пункт 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции").

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом апелляционной инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права, в том числе влекущие безусловную отмену судебного акта, не нарушены, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания, предусмотренные статьей 288 АПК РФ, для отмены обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Белгородской области от 08.11.2024 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2025 по делу №А08-7270/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья Е.В. Бессонова

Судьи Ю.А. Радвановская

Е.Н. Чаусова