ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12
адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru
адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 09АП-69966/2023
г. Москва Дело № А40-109718/23
03 ноября 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 30 октября 2023 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 03 ноября 2023 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи: И.В. Бекетовой,
судей:
И.А. Чеботаревой, ФИО1,
при ведении протокола
секретарем судебного заседания Н.С. Криворотовой,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу конкурсного управляющего ООО "ТопРейтинг" ФИО2
на решение Арбитражного суда города Москвы от 04.09.2023 по делу № А40-109718/23
по заявлению ООО "ТопРейтинг" (ИНН <***>)
к ИФНС России № 2 по г. Москве,
об обязании возвратить излишне уплаченные налоги и сборы на общую сумму 676 507,14 руб.,
при участии:
от заявителя:
не явился, извещен;
от заинтересованного лица:
ФИО3 по дов. от 18.11.2021 №05-20/56015;
УСТАНОВИЛ:
ООО "Топрейтинг" (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России № 2 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить излишне уплаченные налоги и сборы на общую сумму 676 507,14 руб.
Решением суда от 04.09.2023 заявление ООО "Топрейтинг" оставлено без удовлетворения удовлетворено в полном объёме.
С таким решением суда не согласилось общество и обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа поддержал обжалуемое решение суда.
Дело рассмотрено в соответствии со ст.ст. 121 - 123, 156 АПК РФ в отсутствие представителя заявителя, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в том числе, публично, путем размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети интернет в картотеке арбитражных дел по веб-адресу http://kad.arbitr.ru.
Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.
Апелляционный суд, выслушав представителя инспекции, изучив доводы жалобы, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения по следующим основаниям.
Как установлено судом и следует из материалов дела, письмом от 30.05.2022 временный управляющий обратился в адрес генерального директора должника ФИО4 о предоставлении документов по хозяйственной деятельности ООО «Топрейтинг». Указанное требование бывшим руководителем должника осталось без удовлетворения.
Письмом от 30.05.2022 временный управляющий обратился в ИФНС России № 2 по г. Москве с запросом о предоставлении в отношении должника сведений и документов, в том числе, справки о состоянии расчетов с бюджетом.
Письмом от 16.06.2022 №23-19/24458@ налоговый орган направил справку № 6482376 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, из которой временный управляющий узнал о наличии у должника по состоянию на 03.06.2022 переплаты в бюджет в общей сумме 782 088,68 руб. по следующим налогам и взносам: налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в размере 20011,08 руб.; налог на имущество организаций по имуществу не входящему в Единую систему газоснабжения в размере 79 067,0 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 3920,0 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии в размере 2879,0 руб., налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 17 146,0 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 1222,96 руб., налог на прибыль организаций , зачисляемый в федеральный бюджет в размере 126 549,0 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 531 293,64 руб.
Данные обстоятельства послужили основанием для обращения 21.06.2022 временного управляющего в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов и сборов в сумме, указанной в справке.
Письмами от 29.06.2022 № 16в - 19/26382, от 29.0.2022 № 16в-19/26381, от28.06.2022 № 16в-19/26167, от 28.06.2022 № 16в-19/6166 налоговый орган сообщил об отказе в удовлетворении данного заявления со ссылкой на пропуск установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока на подачу такого заявления со дня уплаты указанных налогов.
17.11.2022 решением Арбитражного суда города Москвы по делу № А40-28517/22-30-52 Б в отношении должника введена процедура конкурсного производства. Конкурсным управляющим назначена ФИО2.
12.01.2023 конкурсный управляющий ФИО2 на основании статьи 79 НК РФ, исполняя обязанности, предусмотренные ст.129 Закона о банкротстве с целью формирования конкурсной массы должника, повторно обратилась с заявлением в налоговый орган о возврате излишне уплаченных налогов в общей сумме 782 088,68 руб.
В письме от 19.01.2023 №16в-19/01553 налоговый орган отказал конкурсному управляющему в возврате указанных налогов в виду несоответствия заявления установленной форме в связи с принятием Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ.
24.01.2023 конкурсный управляющий повторно обратился в налоговый орган с аналогичным заявлением по новой форме.
Письмом от 02.02.2023 № 16в-19/03702 налоговый орган отказал в возврате указанной суммы налогов, пояснив, что положительное сальдо налогового счета должника по состоянию на 02.02.2023 отсутствует, в связи с чем заявитель обратился в Арбитражный суд города Москвы.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В ходе рассмотрения дела судом установлено, что 24.06.2022 в адрес Инспекции поступило заявление Общества вх. № 051532 о возврате налога на имущество, данная переплата образовалась до 2018 года, в соответствии с п. 7 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Налогоплательщику представлен ответ № 16в-19/26166 от 28.06.2022
24.06.2022 в адрес инспекции поступило заявление общества вх. № 051528 о возврате налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, данная переплата образовалась до 2018 г.
В соответствии с п. 7 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В поданном в налоговый орган заявлении отсутствовали обязательные реквизиты для возврата, а именно реквизиты банка и номер расчетного счета получателя, в связи с чем налогоплательщику представлен ответ № 16в-19/26167 от 28.06.2022.
В заявлениях от 24.06.2022 №051531 и № 051530 отсутствовали обязательные реквизиты для возврата, а именно реквизиты банка и номер расчетного счета получателя. В соответствии с чем заявления оставлены без исполнения.
На дату подачи заявления Форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), утвержденная приказом ФНС России от 14.02.2017г. № ММВ-7-8/182@, т.е. является обязательной для применения налогоплательщиком при обращении на основании статьи 78 НК РФ в налоговый орган для возврата суммы излишне уплаченного налога.
В связи с чем, при обращении в налоговый орган, обществу рекомендовано составлять заявление о зачете (возврате) в соответствии с утвержденной формой. 16в-19/26382 от 29.06.2022 и 16в-19/26381 от 29.06.2022
16.01.2022 в адрес инспекции поступило заявление вх. № 000847 не соответствующее форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@, о чем налогоплательщику сообщено 16в-19/01553 от 19.01.2023.
27.01.2023 в адрес инспекции поступило заявление общества вх. № 006159, по состоянию на 27.01.2023 сумма положительного сальдо ЕНС отсутствовала, о чем налогоплательщику направлен ответ 16в-19/03702 от 02.02.2023.
По состоянию на 01.01.2023 сумма положительного сальдо исключена из расчета ЕНС как переплата свыше трех лет.
В соответствии с п.1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо* его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
По состоянию на 13.06.2023 сумма положительного сальдо отсутствует.
Электронный сервис (подсистема) «Личный кабинет индивидуального предпринимателя» введена в промышленную эксплуатацию приказом ФНС России от 26.05.2015 № ММВ-7-6/216@ «О вводе в промышленную эксплуатацию подсистемы «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя».
Технические возможности указанной подсистемы позволяют проведение налогоплательщиками удаленной сверки расчетов с налоговым органом - функция «Выписка расчетов с бюджетом».
Общество являлось пользователем личного кабинета налогоплательщика -индивидуального предпринимателя и имело возможность получения информации о состоянии расчетов с бюджетом и о своих налоговых обязательствах. Следовательно, у него имелась возможность соблюдения сроков предусмотренных п. 7 ст. 78 НК РФ. Таким образом, заявитель обладал возможностью своевременно обнаружения переплаты, формирования и направления в налоговый орган соответствующего заявления о возврате либо зачете суммы излишне уплаченного налога в установленные законодательством сроки, однако в отсутствие каких-либо объективных причин не сделал этого.
На момент обращения заявителя в инспекцию переплата в размере 782 088 руб. числится в лицевом счете налогоплательщика уже более 3 лет.
Возможность восстановления пропущенного срока давности путем подачи заявления на возврат либо зачет суммы излишне уплаченного налога нормами налогового законодательства не предусмотрена.
Как указано Конституционным судом РФ в постановлении от 24.03.2017 № 9- П: срок, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ, является пресекательным. Это ограничивает право налогоплательщика на подачу заявления о возврате суммы переплаты или ее зачет в счет будущих платежей тремя годами с момента, когда налогоплательщик по собственной ошибке или по каким-то другим обстоятельствам, связанным исключительно с его добровольным волеизъявлением, допустил излишнюю уплату денежных средств в бюджет, а публичный субъект соответственно получил в свое распоряжение денежные средства без установленных законом оснований.
Сведений о наличии уважительных причин для пропуска, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ срока, в исковом заявлении не приведено. Согласно разъяснениям, изложенным в письмах Минфина России от 08.11.2019 № 03-02-08/86022, от 04.11.2019 № 03-02-07/2/87318, в случае пропуска срока давности, установленного ст. 78 НК РФ, может обратиться в суд для защиты своих прав в пределах общего срока исковой давности, предусмотренного ст. 196 ГК РФ. В таком случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности.
В рассматриваемом случае, пропуск заявителем процессуального срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ является самостоятельным и достаточным основанием в осуществлении возврата сумм излишне уплаченных налогов.
В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-Ф3 с 01.01.2023 произошло сальдирование расчетов по разным видам платежей водной форме учета - Единый налоговый счет.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в целях пункта 2 части 1 настоящей статьи излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.
С учетом вышеизложенного, при переходе на ЕНС переплата в сумме 782 088 руб. не подлежит учету в качестве текущих начислений в сальдо ЕНС по причине того, что с момента факта возникновения излишней уплаты прошло более трех лет на основании чего суд первой инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой доказательств и иным толкованием норм материального права, не опровергают правильные выводы суда.
Приведенные в апелляционной жалобе доводы уже были предметом судебного разбирательства в суде первой инстанции, им была дана соответствующая правовая оценка, и оснований для переоценки выводов суда не имеется.
Разрешая спор, суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства, дал правовую оценку установленным обстоятельствам и постановил законное и обоснованное решение. Выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения, судом первой инстанции допущено не было.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Москвы от 04.09.2023 по делу № А40-109718/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья: И.В. Бекетова
Судьи: И.А. Чеботарева
ФИО1
Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.