АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

24 августа 2023 года

Дело №

А55-14033/2023

Резолютивная часть решения объявлена 17 августа 2023 года. Полный текст решения изготовлен 24 августа 2023 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Коршиковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кузьминым Д.А.

рассмотрев в судебном заседании 17 августа 2023 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Верона"

к МИ ФНС №22 по Самарской области

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора:

- УФНС России по Самарской области

о признании

при участии в заседании

от заявителя – предст. ФИО1 по дов. от 09.02.2023 г.,

от МИФНС №22 –предст. ФИО2 по дов. от 10.04.2023 г., предст. ФИО3 по дов. от 19.04.2023 г.,

от УФНС – предст. ФИО4 по дов. от 10.01.2023 г.,

установил:

Заявитель обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит признать незаконными действия налогового органа МИ ФНС России № 22 по Самарской области выразившееся в признании налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 ООО «ВЕРОНА» за № 00000000001702817406 не представленной. Обязать налоговый орган в установленном законом порядке устранить допущенные нарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании поддерживает заявленные требования.

Представители налоговых органов возражают против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей сторон, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, 25.01.2023 ООО «ВЕРОНА» в адрес МИ ФНС России № 22 по Самарской области была направлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2022 года. В этот же день была получена квитанция о приеме налоговой декларации № 00000000001702817406 от 25.01.23, извещение о вводе.

Впоследствии, налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2022 года «аннулирована» в соответствии с пунктом 4.1. статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации.

В обосновании аннулирования декларация налоговый орган приводит следующие доводы.

В целях повышения эффективности работы по формированию «чистоты» администрируемой среды налогоплательщиков Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области проведены мероприятия по выявлению юридических лиц, участвующих в схемных операциях в целях создания «схем» уклонения от уплаты налогов в федеральный бюджет.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО "Верона" <***> проведен допрос руководителя/учредителя ФИО5, ИНН <***> о чем уполномоченным сотрудником Инспекции составлен протокол допроса свидетеля б/н от 01.02.2023 по форме КНД 1165011, согласно которому установлено, что ФИО5 зарегистрировала Общество в 2022 году, с целью - торговли рыбой. Пояснила, что бухгалтера в организации нет (он нанят с интернета). Где получала ключ ЭЦП, заказчиков, поставщиков не помнит. Обороты в месяц до 32 тыс. рублей, последняя отчетность была сдана летом. Также, ФИО5 сообщила, что жалобы, обращения в отношении ООО "Верона" не подавала и не планирует подавать, с лета 2022 года Общество деятельность не ведет.

Указанные показания засвидетельствованы собственноручной подписью ФИО5, замечаний в рамках проведения допроса не поступило, в подтверждение чего так же имеется собственноручная подпись ФИО5

Кроме того, ФИО5 собственноручно подписано заявление физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ ("Форма № 34001). Подпись ФИО5 на Заявлении формы № Р34001 удостоверена должностным лицом территориального налогового органа. Таким образом, ФИО5 выразила лично свое добровольное волеизъявление, заявив о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ в отношении себя сведений как о руководителе и учредителе (участнике) ООО «Верона».

Далее, в ходе проведенного комплекса контрольных мероприятий в отношении декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года в отношении ООО "Верона", ИНН <***> установлено, что организация имеет признаки «транзитной» организации, а именно:

-в собственности земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют;

- расчеты по форме 6-НДФЛ и Расчеты по страховым взносам в налоговый орган представлены с минимальной численностью (1 человек);

- в отношении руководителя организации сведения недостоверны;

Из чего налоговый орган сделал вывод, что реальная финансово-хозяйственная деятельность организацией не ведется.

Вышеуказанное Заявление по форме № Р34001 вместе с протоколом допроса ФИО5 было перенаправлено в регистрирующий орган для принятия соответствующего решения в рамках компетенции.

Исходя из действующих норм, представление в регистрирующий орган заявления по форме № Р34001 является необходимым и достаточным основанием для внесения в ЕГРЮЛ соответствующих сведений.

Учитывая совокупность норм п. 4.2 ст. 9, п. 5 ст. 11, п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ, принимая во внимание положения п. 5 Оснований, условий и способов проведения указанных в п. 4.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ мероприятий, порядок использования результатов этих мероприятий, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@, Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области по представленному заявлению по форме № Р34001 (вх. № 30 82А) инспекцией принято решение о государственной регистрации и внесена в ЕГРЮЛ запись ГРН 2236300116941 от 09.02.2023 о недостоверности сведений.

Таким образом, в ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО "Верона" ИНН <***>, установлен факт подписания налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 неуполномоченным лицом, что следует из проведенного анализа. В соответствии с пунктом 4.1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации вышеуказанная налоговая декларация считается непредставленной («аннулирована»).

Однако данные доводы налогового органа не могут быть признаны состоятельными в силу следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При оценке бездействия (действий) суд исходит из положений п. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, устанавливающего, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Согласно пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу абзацев 2 - 4 пункта 5 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Последовательность административных процедур (действий), осуществляемых Федеральной налоговой службой, территориальными налоговыми органами и их должностными лицами, а также порядок взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками при предоставлении государственной услуги по приему налоговых деклараций (расчетов) установлены Административным регламентом ФНС России по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@.

Порядок организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС между налоговыми органами и налогоплательщиками определен Методическими рекомендациями, утвержденными Приказом ФНС России от 31.07.2014 N ММВ-7-6/398@ (далее - Методические рекомендации).

При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС представителем налогоплательщика документ (копия документа), дающим право на подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в декларации (расчете), предоставляется налоговому органу до направления налоговой декларации (расчета).

В случае представления налоговой декларации (расчета) представителем налогоплательщика передаваемая налоговая декларация сопровождается информационным сообщением о представительстве (пункт 2.2 Методических рекомендаций).

Информационное сообщение о доверенности, выданной представителю о наделении его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах (далее - информационное сообщение о доверенности), представляется уполномоченным представителем налогоплательщика в налоговые органы только в электронном виде по ТКС одновременно с электронным документом, с обязательным представлением копии доверенности на бумажном носителе в налоговый орган до начала осуществления деятельности через уполномоченного представителя.

В информационном сообщении о доверенности указываются реквизиты доверенности и полномочия лица (владельца сертификата ключа подписи (ЭЦП)), которое подписывает и представляет электронный документ.

Заполнение полей информационного сообщения о доверенности в электронном виде, по сути, является отражением информации, находящейся на бумажном носителе - оригинале доверенности, выданной налогоплательщиком уполномоченному представителю, о полномочиях представителя, подписавшего налоговую декларацию или другой электронный документ.

Согласно Методическим рекомендациям по формированию информационного сообщения о доверенности:

- в поле "дата доверенности" указывается дата начала действия полномочий уполномоченного представителя, если это оговорено в доверенности, в противном случае - дата выдачи доверенности уполномоченному представителю (пункт 8);

- в поле "дата окончания действия доверенности" при наличии указывается дата, по которую включительно действует доверенность. Если дата окончания доверенности отсутствует, то доверенность действительна в течение года (пункт 9).

Согласно п. 4.1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств:

1) в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом;

2) физическое лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшее налоговую декларацию (расчет), дисквалифицировано на основании вступившего в силу постановления о дисквалификации по делу об административном правонарушении и срок, на который установлена дисквалификация, не истек ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);

3) в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния содержатся сведения о дате смерти физического лица, наступившей ранее даты подписания налоговой декларации (расчета) усиленной квалифицированной электронной подписью этого физического лица;

4) в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшего налоговую декларацию (расчет), в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о недостоверности сведений об указанном лице ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);

5) в отношении налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) - организации в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или исключения из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа) ранее даты представления таким лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета);

6)обстоятельства, предусмотренные пунктом 5.3 статьи 174 либо пунктом 7 статьи

431.

Конституционный Суд РФ в определении от 23.04.2015 N 736-0 указал, что налоговый контроль в отношении полноты и достоверности, указанных в налоговой декларации сведений (выявление ошибок, противоречий, несоответствий) может проводиться только после ее принятия налоговым органом, в рамках проведения камеральной налоговой проверки.

Налоговый орган в отзыве о исковом заявлении ООО «Верона» указывает, что согласно п.5 ст.80 НК РФ декларация должна быть подписана уполномоченным лицом, то есть руководителем налогоплательщика либо лицом по его доверенности.

Как указано в отзыве спорная декларация подписана ФИО5, директором общества. Налоговый орган в целях проведения налогового контроля произвел допрос директора ФИО5 Также инспекция указывает о представлении ФИО5 заявления о недостоверности сведений о ней в ЕГРЮЛ (форма № 34001)

Именно на основании этого допроса и формы №34001 и была аннулирована декларация.

Между тем, решением суда, вступившим в законную силу по делу № А55-4330/2023 установлено, что ФИО5 заявление о недостоверности сведений подписано под влиянием заблуждения, поскольку допрос осуществлялся сотрудником налогового органа в подъезде. Как в ходе допроса в налоговом органе, так и в ходе допроса в судебном разбирательстве, ФИО5 подтвердила факт осуществления полномочий директора и учредителя ООО «ВЕРОНА» и дала все необходимые пояснения относительно финансово-хозяйственной деятельности данной организации.

Протокол допроса и заявление по форме 34 001 заполнено в одно и тоже время рукой налогового инспектора в подъезде дома по месту жительства ФИО5

В протоколе допроса отсутствуют вопросы, задаваемые инспектором, а имеется только текст заполненный им самим, что является нарушением Приказа ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628® (ред. от 09.01.2023) "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых...».

На 2 странице заявления по форме 34 001 (пункт 6) указано, что заявление представлено в налоговый орган, осуществляющий полномочия в сфере государственной регистрации юридических лиц, непосредственно лицом, представившим заявление, и подписано им в присутствии должностного лица налогового органа, осуществляющего полномочия в сфере государственной регистрации юридических лиц. Документ, удостоверяющий личность, лицом, представившим заявление, представлен.

Удостоверение данного обстоятельства произведено заместителем руководителя инспекции ФИО6

В рамках судебного дела № А55-4330/2023 ФИО5 поясняла, что в инспекции не была, заявления по форме 34 001 не подавала.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 05 июня 2023 года признаны незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области по внесению записи от 09.02.2023 года в ЕГРЮЛ за ГРН № 2236300116941. Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 20 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем исключения из ЕГРЮЛ записи ГРН 2236300116941 от 09.02.2023 г. о недостоверности сведений о директоре и учредителе ООО «Верона» (ИНН <***>) ФИО5.

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

При изложенных обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для аннулирования поданной декларации.

Поскольку оспариваемые действия нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, суд считает необходимым в силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ обязать Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 180, 182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области выразившееся в признании налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 ООО «ВЕРОНА» за № 00000000001702817406 не представленной.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 22 по Самарской области в установленном законом порядке устранить допущенные нарушения прав заявителя.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области в пользу заявителя расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

О.В. Коршикова