АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Екатеринбург

21 ноября 2023 года Дело № А60-50545/2023

Резолютивная часть решения объявлена 17 ноября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 21 ноября 2023 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Зверевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем А.К.Якобом, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-50545/2023 по заявлению ФИО1 (ИНН <***>)

к МИФНС № 31 по Свердловской области (ИНН<***>), УФНС по Свердловской области о признании недействительным решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 13.07.2023,

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 10.12.2021, ФИО4, доверенность от 16.11.2023,

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

ФИО1 (ИНН <***>) обратилась к МИФНС № 31 по Свердловской области (ИНН<***>), УФНС по Свердловской области о признании недействительным решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Определением суда от 28.09.2023 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 23.10.2023.

Заинтересованным лицом представлен отзыв, приобщен к материалам дела.

Определением суда от 23.10.2023 дело назначено к судебному разбирательству на 13.11.2023.

В судебном заседании 13.11.2023 объявлен перерыв, после перерыва судебное заседание продолжено 17.11.2023 в том же составе суда.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

установил:

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области вынесены решения от 11.07.2023 г. №№ 41571, 41573 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств в отношении ИП ФИО1

Указанные решения были обжалованы в Управление ФНС России по Свердловской области 17.07.2023 г.

22.08.2023 г. Управлением ФНС России по Свердловской области было вынесено решение по жалобе № 13-06/23518@ об отказе в удовлетворении требований заявителя.

Полагая, что указанные решения являются незаконными и нарушают права и законные интересы ФИО1, заявитель обратился с настоящим заявлением с требованием о признании недействительным решений Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области от 11.07.2023 г. №№ 41571, 41573, Управления ФНС России по Свердловской области от 22.08.2023 № 13-06/23518@.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Рассмотрев заявленные требования, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Из пункта 2 статьи 230 НК РФ следует, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией 08.06.2023 проведён опрос ФИО5.

В ходе опроса ФИО5 пояснила, что 08.06.2023 находилась на рабочем месте в салоне пирсинга «МауЬе Pircing», расположенного по адресу: <...> принадлежащего ИП ФИО1, в должности кассира - администратора.

Между ИП ФИО1 и ФИО5 заключен договор от 03.01.2023 № 09/23-3, в соответствии с которым заработную плату ФИО5 получает в зависимости от количества оказанных услуг (40 % от стоимости услуги).

Также, по результатам проведенных мероприятий установлено, что в салоне пирсинга «Мауbе Pircing» осуществляется услуга косметического пирсинга и продажа украшений для пирсинга. При проведении осмотра по указанному адресу в помещении салона пирсинга присутствовали два сотрудника, оказывающие услуги по гражданско-правовым договорам. Всего в салоне работает семь сотрудников, график работы -свободный.

13.06.2023 проведен допрос ИП ФИО1 (вызвана повесткой №1470) по факту осуществления предпринимательской деятельности.

В ходе допроса ИП ФИО1 пояснила, что деятельность осуществляет самостоятельно, а также предоставляет в субаренду рабочие места с оборудованием физическим лицам. Список работников менялся, в настоящий момент количество работников составляет 7 человек. Заработная плата работников 20 ООО - 30 000 рублей. Вознаграждение перечисляется безналичным путём с расчётного счёта на личные карты сотрудников. С 2023 года заключены гражданско-правовые договоры со следующими лицами: ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО5, ФИО9, ФИО10, ФИО11.

Также ФИО1 сообщила, что так как это первый бизнес, не знала, что является налоговым агентом по выплатам физическим лицам и обязана уплачивать страховые взносы и НДФЛ по договорам с физическими лицами.

Однако, в присутствии должностных лиц налогового органа от подписания протокола допроса и получении его копии ФИО1 отказалась. Данный факт отражён в протоколе допроса.

В соответствии с п. 1 ст. 51 Конституции Российской Федерации никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом.

Согласно п. 3 ст. 90 НК РФ физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

ФИО1 вызвана для допроса повесткой № 1470 от 13.06.2013. Данная повестка получена ФИО1 лично.

ФИО1 перед началом допроса разъяснены права и обязанности, установленные ст. 51 Конституции Российской Федерации и ст. 90 НК РФ. ИП ФИО1 предупреждена об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний в соответствии со ст. 128 НК РФ.

ФИО1 добровольно даны ответы на вопросы, отражённые в протоколе допроса № 175 от 13.06.2023, после чего ФИО1 в присутствии должностных лиц налогового органа отказалась от подписи составленного протокола и получения его копии. Таким образом, допрос был проведён, составлен протокол № 175 от 13.06.2023.

Инспекцией 13.06.2023 ИП ФИО1 вручено требование № 17590 о представление документов (информации), а именно договоров с ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО5, ФИО9, ФИО10, ФИО12. за период 2021-2023 гг., а также письменных пояснений по факту привлечения физических лиц при осуществлении предпринимательской деятельности за 2021-2023 гг. при отсутствии налоговой отчётности в качестве работодателя. Документы по данному требованию налогоплательщиком в налоговый орган не представлены ни в срок, установленный в требовании, ни с жалобой.

Вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ, выплаты по гражданско-правовому договору с физическим лицом облагаются НДФЛ.

Как указано ранее, в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, если физическое лицо выполняет работы или оказывает услуги на территории РФ, то индивидуальный предприниматель, который выплачивает ему доход на основании гражданско-правового договора, является налоговым агентом. Соответственно, он обязан будет исчислить, удержать и уплатить исчисленную сумму налога в бюджет.

Объектом обложения страховыми взносами по общему правилу признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 419, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

По общему правилу выплаты и иные вознаграждения по гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, с физическим лицом облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 1 ч. 1, ч. 1.1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Как указывает Заявитель, отношения ИП ФИО1 с физическими лицами оформлены договорами гражданско-правового характера, данные физические лица получают вознаграждение за выполнение работ, услуг по указанным договорам, данный факт заявителем не оспаривается, в связи с чем, выводы налогового органа о наличии обязанности у ИП ФИО1 как налогового агента по представлению расчетов по страховым взносам и расчетов сумм по налогу на доходы физических лиц законны и обоснованы.

Учитывая обстоятельства дела, у налогового органа имелись законные основания для принятия оспариваемого решения.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При данных обстоятельствах, оснований для признания недействительным решения от 11.07.2023 г. № № 41571, 41573 не имеется, заявленные ФИО1 требования удовлетворению не подлежат.

В отношении требования к УФНС России по Свердловской области производство подлежит прекращению.

Согласно п. 2 ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы, а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:

1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения:

2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;

3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;

4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение:

5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу (п. 3 ст. 140 НК РФ).

В силу п. 5 ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, и вынести решение, предусмотренное п. 3 ст. 140 НК РФ.

Таким образом, решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Руководствуясь ст.110, 167-170, 171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. По требованию к УФНС России по Свердловской области производство прекратить.

2. В удовлетворении заявленных требований к МИФНС № 31 по Свердловской области отказать.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4.Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Зверева