Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа ул. Чкалова, дом 14, Иркутск, 664025, https://fasvso.arbitr.ru тел./факс <***>, 210-172

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Ф02-1072/2025

город Иркутск 17 апреля 2025 года Дело № А19-30950/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2025 года Полный текст постановления изготовлен 17 апреля 2025 года

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе: председательствующего Бронниковой И.А. , судей: Двалидзе Н.В., Загвоздина В.Д.,

при участии в судебном заседании представителя Федеральной налоговой службы России ФИО1 (доверенность от 27.01.2025, паспорт),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области на определение Арбитражного суда Иркутской области от 1 октября 2024 года по делу № А19-30950/2023, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 3 февраля 2025 года по тому же делу,

установил:

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 28 февраля 2024 года ликвидируемый должник - общество с ограниченной ответственностью «Центр Обеспечения Ресурсами» (далее – ООО «ЦОР», должник) признано банкротом, в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утверждена ФИО2.

Федеральная налоговая служба России (далее – уполномоченный орган) обратилась 01.04.2024 в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 14 716 668 рублей 54 копейки по обязательным платежам.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 1 октября 2024 года требование Федеральной налоговой службы признано обоснованным частично (в части очередности распределения требования).

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 3 февраля 2025 года определение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, уполномоченный орган обратился в Арбитражный суд Восточно – Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

По мнению заявителя кассационной жалобы, в связи с объединением всех видов страховых взносов в единое целое, что свидетельствует об изменении подхода к правовой природе страховых взносов как расходов по найму персонала, все страховые взносы в настоящее время подлежат включению во вторую очередь реестра требований кредиторов.

В отзыве на кассационную жалобу конкурсный управляющий просит оставить судебные акты без изменения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены по правилам статей 123, 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (определение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и информационной системе «Картотека арбитражных дел» – kad.arbitr.ru).

В судебном заседании представитель уполномоченного органа поддержала доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, Арбитражный суд Восточно – Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, задолженность ООО «ЦОР» по уплате обязательных платежей составляет 14 716 668 рублей 54 копейки

(13 109 157 рублей 41 копейка – налог; 1 353 001 рубль 32 копейки – пени; 150 774 81 рубль – штраф; 103 735 рублей – государственная пошлина), из них:

- водный налог в размере 119 996 рублей (основной долг);

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов в размере 4 039 353 рубля 26 копеек (3 888 703 рубля 45 копеек – основной долг; 150 649 рублей 81 копейка – штраф);

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации), в размере 310 758 рублей 24 копейки (основной долг);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в размере 1 032 666 рублей 26 копеек (основной долг);

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 153 628 рублей 31 копейка (основной долг);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 2 750 557 рублей 14 копеек (основной долг);

- страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», на выплату страховой пенсии (в зависимости от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в размере 332 187 рублей 08 копеек (основной долг);

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования, в размере 4 520 660 рублей 93 копейки (основной долг);

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 1 353 001 рубль 32 копейки (пени);

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения), в размере 125 рублей (штраф);

- государственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражных судах (государственная пошлина, уплачиваемая на основании судебных актов по результатам рассмотрения дел по существу) в размере 103 735 рублей.

Указанная задолженность подтверждается представленными в материалы дела налоговыми декларациями, требованиями об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, решениями о взыскании денежных средств на расчетных счетах в банках, решениями о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, расчетами сумм пени, исполнительными листами.

Уполномоченный орган, обращаясь с заявлением в суд, просит включить во вторую очередь реестра требований кредиторов ООО «ЦОР» требование в размере 11 492 108 рублей 60 копеек (основной долг), в третью очередь – в размере 3 224 559 рублей 94 копейки, в том числе налог – 1 617 048 рублей 81 копейка, пени – 1 353 001 рубль 32 копейки, штрафы – 150 774 рубля 81 копейка, госпошлина – 103 735 рублей.

Арбитражный суд первой инстанции, частично удовлетворяя требования уполномоченного органа, исходил из того, что в данном случае предъявленные суммы задолженности не являются текущими платежами, а относятся к реестровым, поскольку недоимка по предъявленным налогам и страховым взносам сформирована по итогам периодов, окончившихся к моменту принятия заявления о признании должника банкротом и о возбуждении дела о его несостоятельности, пени следуют судьбе основных долгов, возникших за периоды до принятия заявления о признании должника банкротом, и их начисление ограничено моментом введения процедуры конкурсного производства, а штрафы предъявлены за правонарушения, совершенные должником до возбуждения дела о банкротстве.

При этом заявленная сумма страховых взносов в составе единого налогового платежа за 2023 год подлежит распределению в очередности удовлетворения требований,

исходя из специального режима удовлетворения, установленного для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Четвертый арбитражный апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции.

Размер и порядок удовлетворения требований кредиторов второй очереди определен статьей 136 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве), согласно которой при определении размера требований, подлежащих включению во вторую очередь, принимается во внимание непогашенная задолженность, образовавшаяся на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, а также проценты за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других причитающихся работнику выплат в размере и в порядке, которые устанавливаются в соответствии с трудовым законодательством.

Поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве основная задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Исходя из положений подпунктов 1, 3 пункта 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации, подпункта 2 пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», при проверке обоснованности требований уполномоченного органа арбитражным судом установлено, что требования по страховым взносам, уплачиваемым с 2023 года отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, включают в себя как суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих зачислению в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, так и взносы на обязательное медицинское страхование, подлежащие зачислению в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Режим удовлетворения требований об уплате страховых взносов лицами, в отношении которых возбуждено дело о банкротстве, неоднократно изменялся. При этом в разъяснениях высших судебных инстанций производились разграничения режимов удовлетворения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и иных страховых взносов.

Между тем, страховые взносы на обязательное медицинское страхование и страховые взносы в Фонд социального страхования, не отнесены к требованиям, подлежащим удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

По общему правилу, требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

Обжалуя судебные акты, уполномоченный орган ссылается на то, что ввиду внесения изменений в законодательное регулирование, в соответствии которыми отдельные виды страховых взносов были объединены в единое целое, единый тариф страховых взносов, входящий в единый налоговый платеж - (часть 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)), должен удовлетворяться в составе второй очереди реестра.

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (Федеральные законы от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ), с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

Так, если до 01.01.2023 работодатели платили четыре вида страховых взносов - пенсионные, медицинские, социальные для выплат больничных и пособий, взносы от несчастных случаев, перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам, то с 01.01.2023 взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование подлежат уплате в Социальный фонд России по единому тарифу без разбивки на фонды, который в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Вопреки доводам заявителя, как обоснованно указано судами, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на

обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом. Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости.

При этом суд округа учитывает, что, несмотря на внесение в законодательство вышеуказанных изменений, правовая природа отдельных видов обязательных страховых взносов не изменилась. Размер единого тарифа страховых взносов, действующий с 1 января 2023 года, в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов равен сумме тарифов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование, действовавших до 31 декабря 2022 года включительно (30 процентов).

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, ответом на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» определено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью

очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

С учетом изложенного позиция уполномоченного органа о необходимости уплаты различных страховых взносов в составе одной очереди признается несостоятельной, поскольку противоречит действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации, данным в Обзоре судебной практики № 3(2017).

Таким образом, суды обоснованно посчитали, что отсутствуют основания для распространения режима удовлетворения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к страховым взносам на другие виды страхования и пришли к выводу о том, что из заявленных страховых взносов сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование составила 402 338 рублей 82 копейки (4 520 660,93 х 8,9%), сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование составила 827 280 рублей 95 копеек (4 520 660,93 х 18,3%), а всего - 1 229 619 рублей 77 копеек, и она признана обоснованной для включения в реестр требований кредиторов должника третьей очереди.

В силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба рассматривается исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражений относительно жалобы. Между тем убедительных доводов, опровергающих выводы судов первой и апелляционной инстанции, кассационная жалоба не содержит.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемых судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно – Сибирского округа приходит к выводу о том, что судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем, на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подлежат оставлению без изменения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей,

в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286-290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Иркутской области от 1 октября 2024 года по делу № А19-30950/2023, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 3 февраля 2025 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий И.А. Бронникова

Судьи Н.В. Двалидзе В.Д. Загвоздин