АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН
ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,
сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Уфа Дело № А07-16272/22
18 декабря 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 15.12.2023.
Полный текст решения изготовлен 18.12.2023.
Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Решетникова С.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Комаровой Ф.М., рассмотрел дело по заявлению ООО «Дакар-Уфа» (ИНН <***>, ОГРН <***>)
к Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан
третье лицо: Управление ФНС России по Республике Башкортостан
о признании незаконным решения № 3423 от 27.07.2021г. и обязании устранить допущенные нарушения путем отмены указанного решения,
при участии в заседании:
от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;
от ответчика: ФИО1 по доверенности от 28.12.2022 № 04-37/12818, ФИО2 по доверенности от 05.06.2023 №04-33/04243,
от третьего лица: ФИО1 по доверенности от 20.12.2022 № 04-37/12818,
УСТАНОВИЛ:
В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Дакар-Уфа» (далее Общество, налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан (далее Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 27.07.2021 № 3423 в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан устранить допущенные нарушения путем отмены указанного решения.
Как следует из материалов дела, 07.09.2020 Обществом в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2019 год.
По результатам камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год, Инспекцией составлен акт от 14.10.2020 №6232.
В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ возражения на акт проверки от 14.10.2020 №6232 налогоплательщиком не представлены.
27.07.2021 Инспекцией принято решение № 3423 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Инспекцией начислен налог на имущество организаций на сумму 1 051 501 руб., в соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ начислены пени по налогу на имущество организаций в сумме 71 324,82 руб. и штрафные санкции в соответствии со ст. ст. 119, 122 НК РФ в размере 46 003,13 руб.
Основанием для вынесения указанного решения послужил вывод налогового органа о том, что ООО «Дакар-Уфа», являясь плательщиком налога на имущество организаций, не исполнило обязательства по исчислению и уплате налога за 2019 год на сумму 1 051 501 руб., в нарушение п. 3 ст. 386 НК РФ несвоевременно представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2019 год.
Общество с вынесенным решением не согласилось и обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 18.11.2021 №257/17 решение Инспекции от 27.07.2021 №3423 признано законным со вступлением в силу 18.11.2021.
Не согласившись с вынесенным решением, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что субъекту Российской Федерации представлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со ст. 378.2, п. 3 ст. 12, п. 2 ст. 372 НК РФ.
Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 24.12.2018 № 636 на основании Закона Республики Башкортостан от 28.11.2003 № 43-з «О налоге на имущество организаций», постановления Правительства Республики Башкортостан от 23.05.2018 №233 (в первоначальной редакции) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. В указанном перечне принадлежащий ООО «Дакар-Уфа» на праве собственности объект недвижимости с кадастровым номером 02:55:020607:119 не значится. Следовательно, расчет налога на имущество организаций применительно к объекту недвижимости с кадастровым номером 02:55:020607:119 правомерно осуществлен исходя из среднегодовой стоимости имущества (ч. 1 ст. 375 НК РФ).
Относительно утверждения о том, что объект недвижимости с кадастровым номером 02:55:020607:119, принадлежавший ООО «Дакар-Уфа» является частью иного объекта недвижимости с кадастровым номером 02:55:020607:76, «родительским объектом» не подтверждается никакими доказательствами. Данное утверждение необоснованно.
Применяя в отношении ООО «Дакар-Уфа» штрафные санкции и пени, Инспекция неправомерно основывалась на понятии, которое не является правовым, не имеет отношения к возникшим правоотношениям.
Согласно позиции заявителя, в Государственный реестр недвижимости внесены недостоверные сведения о том, что принадлежащий ООО «Дакар-Уфа» на праве собственности объект недвижимости с кадастровым номером 02:55:020607:119 является одной из составных частей объекта недвижимости с кадастровым номером 02:55:020607:76.
В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, просил удовлетворить заявленные требования.
Инспекцией представлен отзыв на заявление, в котором отклонены доводы налогоплательщика со ссылкой на обстоятельства и выводы, указанные в оспариваемом решении.
Представители налогового органа требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве, просили в удовлетворении заявленных требований отказать.
Третьим лицом УФНС России по Республике Башкортостан представлена письменная позиция, аналогичная позиции налогового органа.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.
Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
В соответствии с п.7 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций:
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – перечень);
2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Законом Республики Башкортостан от 28.11.2003 № 43- з «О налоге на имущество организаций» установлено, что налоговая база с учетом особенностей, установленных ст.378.2 НК РФ, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно - деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Согласно сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан, за ООО «Дакар-Уфа» в 2019 году зарегистрирован объект недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:020607:119, расположенный по адресу <...>, в нежилом здании с кадастровым номером 02:55:020607:76 по адресу <...>, площадь объекта составляет 1202,7 кв. м.
ООО «Дакар-Уфа» обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан о признании содержащейся в Едином государственном реестре недвижимости сведений о здании с кадастровым номером 02:55:020607:76 реестровой ошибкой; о признании содержащейся в Едином государственном реестре недвижимости сведений об объекте недвижимости с кадастровым номером 02:55:020607:119 как о помещении, а не о здании реестровой ошибкой; об обязании Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан исправить реестровые ошибки путем внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведения об исключении здания с кадастровым номером 02:55:020607:76 из Единого государственного реестра недвижимости, а также внесение изменений сведений в Единый государственный реестр недвижимости в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 02:55:020607:119 как о здании (дело №А07-27917/2021).
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 27.01.2023 по делу №А07-27917/2021 в удовлетворении исковых требований ООО «Дакар-Уфа» к Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан о признании и устранении реестровой ошибки отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2023 решение суда первой инстанции по делу № А07-27917/2021 оставлено без изменения.
Постановлением Правительства РБ от 24.12.2018 № 636 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2019 года внесен объект недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:020607:76, следовательно, налоговая база объекта недвижимости с кадастровым номером 02:55:020607:119 определяется как кадастровая стоимость.
Поскольку здание с кадастровым номером 02:55:020607:76, в состав которого входит нежилое помещение с кадастровым номером 02:55:020607:119, включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечнях.
Минфин России в письме от 13.03.2017 №03-05-04-01/13780 указал, что налогообложение объектов недвижимого имущества в рамках ст. 378.2 НК РФ должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой. То есть если здание (строение, сооружение) включено в "кадастровый" Перечень, то и все помещения в нем подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости. Иными словами, в данном случае неважно, указаны эти помещения отдельно в упомянутом Перечне или нет (письмо ФНС России от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).
Кроме того Минфин России в письме от 31.10.2017 № 03-05-05-01/71613 указал, что при налогообложении объектов недвижимого имущества, не включенных в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ на соответствующий налоговый период, необходимо обратить внимание на следующее.
Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) в соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ и включено в Перечень, то здание и все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости независимо от отсутствия этих помещений в Перечне.
Данный вывод следует из содержания пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в котором прямо указано, что в отношении административно - деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных этой статьей, как кадастровая стоимость имущества.
Таким образом, помещения в указанных зданиях могут не включаться в Перечень, однако включение здания в Перечень с соответствующим кадастровым номером здания и его адресом является основанием для применения норм ст. 378.2 НК РФ в отношении этих объектов.
Представителем ООО «Дакар-Уфа» в ходе судебного разбирательства в качестве доказательства, обосновывающего позицию заявителя, в материалы дела представлено решение Верховного суда Республики Башкортостан от 20.04.2023 по делу №3га-483/2023, согласно которому признаны недействующими с момента принятия пункты:
- 3161 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год,
- 1170 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год, - 1683 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2022 год.
Учитывая, что предметом рассмотрения настоящего дела является период 2019 год, решение Верховного суда Республики Башкортостан от 20.04.2023 по делу № 3га-483/2023, включающее в себя периоды 2020, 2021, 2023 годы, не может являться доказательством, подтверждающим незаконность оспариваемого решения.
ООО «Дакар-Уфа», являясь плательщиком налога на имущество организаций, не исполнило обязательства по исчислению и уплате налога за 2019 год на сумму 1 051 501 руб., в связи с чем, Инспекцией правомерно вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.07.2021 № 3423.
Решением Совета городского округа город Уфа Республики Башкортостан от 26.11.2014 № 37/4 установлена ставка налога на имущество физических лиц с 2016 года в размере 2% в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ.
Инспекцией начислен Обществу налог на имущество организаций в сумме 1 051 501 руб., в соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ начислены пени по налогу на имущество организаций на сумму 71 324,82 руб. и штрафные санкции на сумму 46 003,13 руб. в соответствии со ст. ст. 119, 122 НК РФ.
В нарушение п. 3 ст. 386 НК РФ ООО «Дакар-Уфа» при сроке представления не позднее 30.06.2020, первичная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2019 год представлена только 07.09.2020, то есть несвоевременно, количество просроченных месяцев – 3, сумма налога, не уплаченного в установленный срок, - 1 051 501 руб.
В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 157 725,15 руб. (1 051 501 руб.*15 %).
Кроме того, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога за налоговый период 2019 год в размере 210 300,20 руб. (1 051 501 руб.*20 %).
В отношении ООО «Дакар-Уфа» Инспекцией применены положения п. 3 ст. 114 НК РФ, в результате чего штраф уменьшен в 8 раз и составил 46 003,13 руб. (157 725 руб./8; 2 103 000 руб./8).
Суммы доначисленных налога, пени, штрафных санкций исчислены верно.
В соответствии с ч.3 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
При таких обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.
В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины возлагаются на заявителя.
Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении требований ООО «Дакар-Уфа» (ИНН <***>, ОГРН <***>) – отказать.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.
Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
Судья С.А. Решетников