Постановление по делу № 08АП-10409/2023 от 15.12.2023

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

15 декабря 2023 года

Дело № А70-15817/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 15 декабря 2023 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей Ивановой Н.Е., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Усовой Ю.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-10409/2023) Отделения Фонда пенсионного и социального страхования по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области от 29.08.2023 по делу № А70-15817/2023 (судья Сидорова О.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Соровскнефть» (ОГРН 1077203059548, ИНН 7202170632, адрес: 625002, город Тюмень, улица Орджоникидзе, 5) к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования по Тюменской области (ОГРН 1037200569493, ИНН 7202105344, адрес: 625048, город Тюмень, улица Республики, дом 83а) о признании недействительным решения от 21.04.2023 № 72012350000267 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Соровскнефть» - ФИО1 по доверенности от 25.01.2022 № ДОВ/5/018/22 сроком действия по 31.12.2024;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Соровскнефть» (далее – заявитель, Общество, ООО «Соровскнефть») обратилось в суд с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования по Тюменской области (далее – заинтересованное лицо, Фонд, ОСФР по Тюменской области) о признании недействительным решения от 21.04.2023 № 72012350000267 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 29.08.2023 по делу № А70-15817/2023 заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение заинтересованного лица от 21.04.2023 № 72012350000267 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, вынесенное ОСФР по Тюменской области в отношении ООО «Соровскнефть».

Суд обязал ОСФР по Тюменской области восстановить нарушенные права ООО «Соровскнефть».

Этим же судебным актом с заинтересованного лица в пользу заявителя взысканы судебные расходы в размере 3 000 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, Фонд обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы заинтересованное лицо ссылается на то, что материальная помощь, превышающая 4000 руб. относится к объекту обложения страховыми взносами, оплата дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам организации на основании статьи 116 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), доплата к ежемесячному пособию работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников независимо от источника финансирования оплаты стоимости таких путевок подлежит включению в базу для начисления страховых взносов с учетом требований статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ).

ООО «Соровскнефть» до начала судебного заседания представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором заявитель не соглашается с доводами Фонда, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

До начала судебного заседания от Фонда поступило письменное ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя, которое судом апелляционной инстанции удовлетворено. В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие представителя подателя жалобы.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель ООО «Соровскнефть» поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав представителя Общества, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка в отношении ООО «Соровскнефть» за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения.

По результатам проведённой проверки Фондом составлен акт выездной проверки от 07.03.2023 № 72013250000265.

Фондом вынесено решение от 21.04.2023 № 72012350000267 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы Фонда о занижении базы на общую сумму выплат и иных вознаграждений физическим лицам, начисленная в пользу застрахованных лиц, в частности, в рамках трудовых отношений, не включенная страхователем в базу для начисления страховых взносов, а именно:

- дополнительный отпуск, оплачиваемый по среднему заработку и предоставляемый работникам в связи с событиями в личной жизни (рождение ребенка, регистрация брака, день знаний и т.п.) – 1 372 345 руб. 12 коп.;

- дополнительные выплаты к ежемесячному пособию работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком – 1 565 646 руб. 62 коп.;

- суммы материальной помощи, превышающих 4 000 руб. (работникам, впервые вступившим в брак; суммы на ежемесячной основе имеющим на иждивении ребёнка инвалида в возрасте до 21 года; работникам на несовершеннолетних детей) – 1 973 000 руб.;

- премирование участников смотра-конкурса по экологической безопасности – 999 995 руб.;

- премирование по случаю награждения работника – 1 705 865 руб.;

- премирование к юбилею ООО «Соровскнефть» – 22 086 177 руб. 01 коп.;

- премирование ко Дню работников нефтяной и газовой промышленности – 56 791 479 руб. 63 коп.;

- стоимость санаторно-курортных путёвок, предоставляемых работникам и членам их семей, а также детских оздоровительных лагерей – 8 591 503 руб. 80 коп.

Названным решением на Общество возложена обязанность оплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов в размере 475 430 руб. 06 коп., начислен штраф в размере 95 089 руб. 01 коп. и пени в размере 38 241 руб. 66 коп.

Общество, не согласившись с решением Фонда от 21.04.2023 № 72012350000267, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

29.08.2023 Арбитражный суд Тюменской области принял решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются страхователями.

Под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

На основании пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с правовой позицией, отраженной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Поскольку Закон № 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

В соответствии со статьей 15 ТК РФ трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) состоит из вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационных выплат (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, выплаты социального характера, не отвечающие признакам вознаграждения за труд, определенные статьей 129 ТК РФ, объектом обложения страховыми взносами не являются, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда.

Как следует из оспариваемого решения от 21.04.2023 № 72012350000267, Фонд полагает, что в базу для начисления страховых взносов должны были быть включены следующие выплаты:

- за дополнительный отпуск, оплачиваемый по среднему заработку и предоставляемый работникам в связи с событиями в личной жизни (рождение ребенка, регистрация брака, день знаний и т.п.);

- дополнительные выплаты к ежемесячному пособию работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком;

- премирование участников смотра-конкурса по экологической безопасности;

- премирование по случаю награждения работника;

- премирование к юбилею ООО «Соровскнефть»;

- премирование ко Дню работников нефтяной и газовой промышленности;

- стоимость санаторно-курортных путёвок, предоставляемых работникам и членам их семей, а также детских оздоровительных лагерей.

Поддерживая выводы Арбитражного суда Тюменской области относительно ошибочности позиции Фонда о том, что указанные выплаты облагаются страховыми взносами, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Так, из материалов дела следует, что оплата дополнительных отпусков работникам и выплата материальной помощи были осуществлены на основании раздела 8.4 «Социальная поддержка работников и членов их семей» Положения о социальном обеспечении работников ООО «Соровскнефть» № ПЗ-09 Р-0175 ЮЛ-311 (далее - Положение о социальном обеспечении).

Выплата единовременной премии участникам смотра-конкурса по экологической безопасности осуществлена на основании приказа от 27.09.2021 № 616 Общества и пункта 3.5.5.2 Положения о премировании работников ООО «Соровскнефть» № П2-03 Р-0675 ЮЛ-311 (далее - Положение о премировании).

Выплата Обществом премий к корпоративным наградам ПАО «НК «Роснефть», корпоративным наградам Общества, государственным, ведомственным наградам осуществлялась на основании пункта 3.5.3 Положения о премировании и Положения о наградах работников ООО «Соровскнефть» № П2-03 Р-0691 ЮЛ-311 (далее - Положение о наградах).

Выплата Обществом единовременной премии ко Дню работников нефтяной и газовой промышленности осуществлялась на основании приказов от 25.08.2020 № 545, от 25.08.2021 № 533, от 23.08.2022 № 587 и пункта 3.5.1 Положения о премировании, к юбилею организации осуществлена на основании приказа от 25.11.2022 № 843 и пункта 3.5.2 Положения о премировании.

В проверяемом периоде Общество приобрело санаторно-курортные путевки для своих работников и членов их семей. Порядок предоставления путевок для работников установлен Положением ООО «Соровскнефть» «О социальном обеспечении работников» № ПЗ-09 Р-0175 ЮЛ-311 (пункта 6.3 настоящего Положения), со ссылкой на Положение ООО «Соровскнефть» «Организация санаторно-курортного, реабилитационно-восстановительного лечения и оздоровления работников и членов их семей № ПЗ-09 Р007ЮЛ-311.

Компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников и членов их семей произведена на основании Положения ООО «Соровскнефть» «Организация санаторно-курортного, реабилитационно-восстановительного лечения и оздоровления работников и членов их семей».

Как было выше сказано, объектом обложения страховыми взносами являются не все выплаты, производимые работодателями в пользу работников, а исключительно те из них, которые имеют характер вознаграждения за выполнение своих трудовых обязанностей, согласно статьям 15, 16, 129, 135 ТК РФ.

Таким образом, вопреки позиции Фонда, выплаты социального характера, осуществляемые работодателями на основании локального акта, не являющиеся по своей правовой природе стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут быть признаны вознаграждением, выплачиваемым в рамках трудовых отношений, соответственно, выплаты среднего заработка в связи с социальными событиями в жизни работников, производимые на основании локального акта организации, не образуют объект обложения и не облагаются страховыми взносами.

Из положения о премировании премия к наградам ко Дню работника нефтяной и газовой промышленности, а также к юбилейным датам следует, что таковая не обусловлена производственной деятельностью, а направлена на формирование целевого образа корпоративного и профессионального поведения на примере лучших работников. Премия к наградам ко Дню работника нефтяной и газовой промышленности, а также к юбилейным датам носит поздравительный характер и по своей природе является социальной выплатой, не связанной с выполнением работниками своих должностных обязанностей, произведена за рамками трудовых отношений.

Порядок проведения ежегодного смотра-конкурса на лучшее дочернее общество ПАО «НК «Роснефть» по результатам работы в области экологической безопасности утвержден приказом ООО «Соровскнефть» от 30.12.2016 № 0499-ОД-СРСК, его целью является повышение эффективности управления в области экологической безопасности в дочерних обществах компании.

В свою очередь, задачами проведения смотра-конкурса являются: улучшение обеспечения состояния экологической безопасности в дочернем обществе компании, выявление и распространение положительного опыта работы в области обеспечения экологической безопасности в дочерних обществах компании, заинтересованность руководителей и работников дочерних обществ компании в создании экологически здоровых и экологически безопасных условий на объектах дочерних обществ, привлечение руководителей и работников к активному проведению мероприятий по предупреждению инцидентов с экологически неблагоприятными последствиями, информированность общественности по вопросам экологической безопасности.

Таким образом, выплата премий участникам смотра-конкурса по экологической безопасности также не была связаны с квалификацией работников, качеством, количеством выполнения работы.

Указанные выплаты не гарантировались трудовыми договорами, не носили систематический характер, не являлись вознаграждением за исполнение трудовых обязанностей, в силу чего не входят в базу для начисления страховых взносов, не являются объектов обложения страховыми взносами.

Довод подателя апелляционной жалобы относительно того, что в силу подпункта 12 пункта 1 статьи 20 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период, отклонятся судом апелляционной инстанции, поскольку установленный данной нормой суммовой критерий применим только к тем видам материальной помощи, которые непосредственно связаны с выполняемой трудовой функцией, в отношении же материальной помощи, которая не является элементом оплаты труда, указанное правило не применимо, поскольку данные выплаты не образуют объект обложения.

Обстоятельства того, что выплаты за дополнительный отпуск рассчитываются исходя из среднего заработка сотрудника, сами по себе не опровергают социальный характера таких выплат.

Указанные выплаты носят непроизводственный характер, не входят в систему оплаты труда работников общества и на нее не начисляются надбавки и доплаты, принятые в Обществе.

Таким образом, выводы арбитражного суда первой инстанции о том, что спорные выплаты не были связаны с выполнением работником трудовых обязанностей и в силу своего характера не являлись оплатой труда (вознаграждением за труд) работника, как это определено статьей 129 ТК РФ, не носили обязательного характера, не зависели от результатов труда работника и не были включены в систему оплаты труда, основаны на материалах дела и нормам материального права не противоречат.

Суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции обоснованно признал решение Фонда от 21.04.2023 № 72012350000267 недействительным, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы по приведенным в ней доводам не имеется.

Доводы апелляционной жалобы верных выводов суда первой инстанции не опровергают, а выражают свое несогласие с ними, что не может случить причиной для отмены судебного решения.

Нормы материального права применены Арбитражным судом Тюменской области правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Таким образом, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба заинтересованного лица удовлетворению не подлежит.

На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Фонд освобожден от уплаты государственной пошлины, в связи с чем государственная пошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования по Тюменской области оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 29.08.2023 по делу № А70-15817/2023 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

Н.Е. Иванова

А.Н. Лотов