Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Решение

город Брянск Дело №А09-8398/2023

04 декабря 2023 года

Резолютивная часть решения оглашена 28.11.2023

Арбитражный суд Брянской области в составе: судьи Черняков А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Фензелевой О.И.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП ФИО1 о признании незаконными действий управления имущественных отношений Брянской области по отказу в исключении объекта из перечня,

при участии:

от заявителя: ФИО2 – адвокат (доверенность б/н от 01.08.2023);

от ответчика: ФИО3 – представитель (доверенность №01-03 от 09.01.2023);

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель) обратился в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании незаконными действий Управления имущественных отношений Брянской области (далее – Управление, заинтересованное лицо) по отказу в исключении нежилого помещения кадастровый номер 32:28:0021433:16, расположенного по адресу <...> из перечня объектов недвижимого имущества на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется, как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.

Управление имущественных отношений Брянской области с заявленным требованием не согласилось по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Изучив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

ИП ФИО1 является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 32:28:0021433:16, который приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 22.11.2022 №1743 включен в перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

05.04.2023 комиссией ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» было проведено обследование нежилого помещения с кадастровым номером 32:28:0021433:16, расположенного по адресу: <...>, в рамках проведения мероприятий для определения вида фактического использования.

Согласно акта обследования нежилого помещения с кадастровым номером 32:28:0021433:16, расположенного по адресу: <...>, указанное нежилое помещение не используется (в том числе под торговый объекты, под офисы, объекты общественного питания и бытового обслуживания), по данным экспликации технического паспорта ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» от 22.01.2004 г. объект не соответствует требованиям ст. 378.2 НК РФ.

01.06.2023 года ИП ФИО1 обратился в Управление имущественных отношений Брянской области с заявлением об исключении из перечня объектов недвижимого имущества и вида фактического пользования зданий и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2023 год, для целей налогообложения, нежилого помещения кадастровый номер 32:28:0021433:16, расположенного по адресу: <...>.

Письмом от 22.06.2023 №51-6003 Управление, рассмотрев обращение ИП ФИО1 по вопросу исключения из перечня объектов недвижимого имущества и вида фактического пользования зданий и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, нежилого помещения кадастровый номер 32:28:0021433:16, расположенного по адресу: <...> (далее – Объект), приняло решение об отказе в исключении указанного объекта из Перечня на текущий налоговый период – 2023 год.

Полагая, действия Управления по отказу в исключении Объекта из перечня объектов недвижимого имущества и вида фактического пользования зданий и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в 2023 году - незаконными, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд находит заявленное требование не подлежащим удовлетворению ввиду следующего.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

На основании статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) недвижимое имущество признается объектом налогообложения.

Статьей 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 данного Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий Перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 года N 307-ФЗ).

Согласно Положению об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденному Указом Губернатора Брянской области от 29.01.2013 №66, ответчик является органом исполнительной власти Брянской области по обеспечению проведения единой государственной политики в области управления и распоряжения государственным имуществом Брянской области.

Управление в пределах своей компетенции вправе принимать нормативные правовые акты (пункт 1.3 Положения).

В соответствии с Указом Губернатора Брянской области от 20.12.2022 №207 и Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения и Положения о межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества и вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, утвержденного Постановлением Правительства Брянской области от 26.12.2017 N 747-п, Управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.3.49. Положения об Управлении последнее определяет перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в управление Федеральной налоговой службы по Брянской области и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте Правительства Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Налоговая база в отношении указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ объектов недвижимого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода при условии включения в Перечень на соответствующий налоговый период соответственно зданий (строений и сооружений, включающих помещения в них) и нежилых помещений.

При этом главой 30 НК РФ не предусмотрен порядок применения в течение налогового периода разных налоговых баз, установленных статьей 375 Кодекса.

Согласно пункту 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

С учетом изложенного, вне зависимости от изменения в течение налогового периода – в данном случае 2023 года, особенностей использования (назначения) здания (строения, сооружения) или нежилого помещения, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, налоговая база в отношении такого объекта должна определяться за этот налоговый период как кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2023 года.

При этом суд обращает внимание, что доказательств несоответствия Объекта критериям подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ по состоянию на 31.12.2022 – заявителем ни Управлению, ни суду не представлено, в то время, как проведенный в течение налогового периода осмотр Объекта не опровергает правомерности выводов Управления о наличии в 2022 году оснований для включения имущества в Перечень на 2023 год.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о непредставлении заявителем доказательств несоответствия действий Управления по отказу в исключении объекта с кадастровым номером 32:28:0021433:16 из перечня объектов недвижимого имущества на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется, как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения в отношении Объекта с кадастровым номером 32:28:0021433:16, закону и нарушении такими действиями законных интересов предпринимателя, поскольку Управление не наделено полномочиями на исключение Объекта из Перечня в течение соответствующего (текущего) налогового периода, в то время, как требований об исключении Объекта в очередном (2024 год) налоговом периоде заявление предпринимателя в адрес Управления – не содержало.

При этом суд обращает внимание, что доводы, положенные в основу возражений предпринимателя, фактически сводятся к несогласию с включением Объекта в перечень объектов недвижимого имущества на территории Брянской области в отношении которых налоговая база определяется, как их кадастровая стоимость на 2023 год, определенного Приказом Управления имущественных отношений Брянской области №1743 от 22.11.2022.

Однако в пункте 3 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами" доведено, что существенными признаками, характеризующими акты, содержащие разъяснения законодательства и обладающие нормативными свойствами, являются: издание их органами государственной власти, органами местного самоуправления, иными органами, уполномоченными организациями или должностными лицами, наличие в них результатов толкования норм права, которые используются в качестве общеобязательных в правоприменительной деятельности в отношении неопределенного круга лиц.

В силу части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

Согласно части 1 статьи 27 АПК РФ арбитражный суд рассматривает дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 29 АПК РФ определена компетенция арбитражных судов по экономическим спорам и другим делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений.

Распоряжение (Приказ) вместе с Перечнем регулируют правоотношения, связанные с выявлением и включением соответствующего объекта недвижимого имущества в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, адресованы неопределенному кругу лиц и рассчитаны на неоднократное применение, то есть обладают признаками нормативного правового акта.

Аналогичная правовая позиция содержится в апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2016 № 46-АПГ16-6, от 22.12.2017 № 45-АПГ17-19.

С учетом изложенного доводы заявителя о недействительности Перечня, включенного в приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 22.11.2022 №1743, в части отражения сведений об Объекте предпринимателя, не только выходят за рамки предмета заявления, но и пределы компетенции арбитражного суда, однако могут являться основанием для обращения с самостоятельным заявлением в установленном порядке.

Довод заявителя о несоблюдении Управлением требований пункта 12 Порядка, утвержденного постановления Правительства Брянской области от 26.12.2017 №747-П, как основания для признания незаконными действий по отказу в исключении нежилого помещения кадастровый номер 32:28:0021433:16, расположенного по адресу <...> из перечня объектов недвижимого имущества на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется, как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, суд также отклоняет, поскольку, как указывалось судом ранее, применительно к пункту 1 статьи 379, пункту 2 статьи 375 НК РФ, пункту 15 Порядка, утвержденного постановления Правительства Брянской области от 26.12.2017 №747-П, произошедшие с объектом недвижимого имущества изменения подлежат учету в очередном (2024), а не текущем (2023) налоговом периоде, вследствие чего указанные обстоятельства не влияют на правоотношения, являющиеся предметом спора, в то время, как с требованиями о признании незаконными действий (бездействия) Управления по не проведению обследования, результаты которого подлежат учету при формировании Перечня на очередной налоговый период, заявитель в рамках настоящего дела не обращался, в заявлении от 01.06.2023 №24 в адрес Управления таких требований не излагал.

На основании изложенного арбитражный суд находит действия Управления по отказу в исключении объекта с кадастровым номером 32:28:0021433:16 из перечня объектов недвижимого имущества на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется, как их кадастровая стоимость, соответствующими закону, а заявление – не подлежащим удовлетворению.

При обращении в суд заявителем в доход федерального бюджета уплачивалась государственная пошлина в сумме 600 руб. платежным поручением №534 от 15.08.2023.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины для физических лиц составляет 300 руб.

Таким образом, 300 руб. государственной пошлины, оплаченной платежным поручением от 15.08.2023 №534 в сумме 600 руб., подлежит возврату ИП ФИО1 из федерального бюджета в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

Заявление ИП ФИО1 о признании незаконными действий управления имущественных отношений Брянской области по отказу в исключении объекта с кадастровым номером 32:28:0021433:16 из перечня объектов недвижимого имущества на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется, как их кадастровая стоимость, оставить без удовлетворения.

Возвратить ИП ФИО1 (ИНН <***>) из федерального бюджета 300 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья Черняков А.А.