ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир

«05» декабря 2023 года Дело № А43-16581/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 29.11.2023.

Постановление в полном объеме изготовлено 05.12.2023.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калининой Ю.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 02.10.2023 по делу № А43-16581/2023, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Автомобильный завод «Газ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Нижегородской области от 16.05.2023 № 52252350000529.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Нижегородской области (далее по тексту – Фонд) в отношении общества с ограниченной ответственностью «Автомобильный завод «Газ» (далее по тексту – Общество) провело выездную проверку по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

По результатам проверки составлен акт от 14.04.2023 № 52252350000525 и принято решение от 16.05.2023 № 52252350000529 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ), в виде штрафа в размере 2793 рублей 48 копеек. Данным решением Обществу доначислены страховые взносы в сумме 13 957 рублей 48 копеек и пени в сумме 744 рублей 28 копеек.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 02.10.2023 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной жалобе Фонд ссылается на неправильное применение норм материального права. По мнению Фонда, в силу пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ спорные выплаты являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в связи с чем суммы выплат в пользу физических лиц в размере 1 395 748 рублей 33 копейки следует включить в базу для начисления страховых взносов.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Фонда усматривается, что основанием к доначислению оспариваемой суммы страховых взносов послужил вывод Фонда о занижении Обществом базы для исчисления страховых взносов в результате невключения выплат своим работникам в размере 1 395 748 рублей 33 копейки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

На основании пункта 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Коллективный договор это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (статья 40 ТК РФ).

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки установлено, что Общество в проверяемом периоде производило выплаты пособий по временной нетрудоспособности, начисленных и выплаченных за счёт средств работодателя застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности с нарушением требований Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ).

В силу пункта 1 статьи 22 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 12 Закона № 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

На основании части 2 статьи 3 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации.

Из возражений Общества на акт выездной проверки следует, что Обществом исчислен страховой стаж работников для назначения пособия в завышенном размере, следствием чего стала выплата пособия также в завышенном размере.

Сумма излишне выплаченного пособия составила 7 152 рубля 33 копейки.

Вместе с тем выплата Обществом работникам пособия по временной нетрудоспособности в завышенном размере не меняет его статус как страхового обеспечения.

В ходе проверки также установлено, что в июле и августе 2021 года Общество выплатило своим работникам (ФИО1 и ФИО2) материальную помощь в размере 22 000 рублей и 5 000 рублей соответственно. При этом с суммы материальной помощи, превышающей 4 000 рублей, страховые взносы не исчислило.

Между тем, как верно указано судом первой инстанции, рассматриваемые выплаты установлены пунктом 6.1.2 Коллективного договора Общества и пунктами 5.1.5, 5.1.6 Положения «Об условиях и порядке предоставления материальной помощи работникам Общества.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты носили систематический характер, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, либо являлись стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, Фондом не представлено.

Следовательно, суммы единовременных выплат ФИО1 и ФИО2 не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Фондом также установлено, что Общество не включило в состав базы для начисления страховых взносов суммы начислений и выплат в пользу физических лиц по договорам гражданско-правового характера, имеющим, по мнению Фонда, признаки трудовых договоров на общую сумму 1 366 596 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в частности, физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 Трудового кодекса Российской Федерации).

В статье 56 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Судом установлено, что в проверяемом периоде Общество заключало с физическими лицами договоры на оказание услуг № ДУ02/0137/006/21 от 01.07.2021, № ДУ02/004/006/22 от 01.08.2021, № ДУ02/0142/006/22 от 01.07.2022, № ДУ02/0006/006/22 от 01.02.2021, № ДУ02/0098/006/21 от 10.05.2021, № ДУ02/0083/006/20 от 10.04.2020, № ДУ02/0084/006/20 от 09.02.2020, № ДУ02/0039/006/22 от 01.02.2022, в соответствии с пунктом 1.1 которых исполнители принимали на себя обязательства оказывать определенные договорами и приложениями к договорам услуги.

В подтверждение оказанных услуг в материалы дела представлены акты об оказании услуг.

Судом также установлено, что предметом спорных договоров является результат работы исполнителя, а не выполнение им определенной трудовой функции; исполнитель, выполняя свои обязанности по договору, не подчиняется заказчику; заказчик имеет возможность использовать труд исполнителя исключительно в рамках конкретной, указанной в договоре услуги (работы); оплата исполнителю производилась при условии выполнения в полном объеме работ, согласованных в дополнительных соглашениях к договорам; в договорах не указаны должность, специальность или профессия исполнителя, его квалификация; требования по соблюдению физическими лицами правил внутреннего распорядка Общества, требования к режиму и порядку выполнения работ (оказания услуг) не установлены; гарантии социальной защищенности не регламентированы; дисциплинарная ответственность для исполнителей договорами не предусмотрена.

Фонд не представил достаточных доказательств, неопровержимо свидетельствующих о наличии между Обществом и физическими лицами трудовых отношений.

Ввиду изложенного, суд первой инстанции обоснованно признал решение Фонда недействительным.

Таким образом, Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 02.10.2023 по делу № А43-16581/2023 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Нижегородской области оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья Т.В. Москвичева

Судьи А.М. Гущина

М.Н. Кастальская