256/2023-104029(1)
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000 8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Сыктывкар
09 октября 2023 года Дело № А29-8691/2023
Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2023 года, полный текст решения изготовлен 09 октября 2023 года.
Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Басманова П.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Злобиной К.Н.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании недействительным решения,
при участии в судебном заседании представителя заявителя: ФИО2 (по доверенности от 01.02.2023), представителя ответчика: ФИО3 (по доверенности от 18.09.2023),
установил:
Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару от 04.05.2023 № 1225.
Определением суда от 21.07.2023 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание проведено 14.09.2023, судебное разбирательство назначено на 09.10.2023.
Налоговый орган с заявленными требованиями не согласился, полагает, что оспариваемое решение является законным, оснований к его отмене не имеется. Подробно доводы изложены в отзыве.
Определением Арбитражного суда Республики Коми от 09.10.2023 произведена замена ответчика по делу с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару на правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми.
Суд, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, установил следующее.
ИП ФИО1 в Инспекцию направил 30.05.2022 уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год.
По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 04.05.2023 № 1225 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение
налогового правонарушения, предложено уплатить доначисленную сумму налога в размере 1 174 749 руб., а также штраф в сумме 14 684 руб. 37 коп.
Решением УФНС по Республике Коми от 22.06.2023 № 76-А решение Инспекции от 04.05.2023 оставлено без изменения.
Не согласившись с решением Инспекции от 04.05.2023, Предприниматель обратился в Арбитражный суд Республики Коми.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.
Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, а патентная система налогообложения в силу п. 2 ст. 346.43 НК РФ в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.
Статья 346.49 НК РФ признает налоговым периодом календарный год (если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи).
Согласно ст. 346.50 НК РФ ставка налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в общем случае составляет 6%.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.51 НК РФ налог при применении патентной системы налогообложения исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В силу статьи 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 346.48 НК РФ).
Материалами дела в настоящем случае подтверждается, что заявителем применена патентная система налогообложения по виду деятельности «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ. Патент №
1101200001148 выдан 15.12.2020 на период с 01.01.2021 по 31.12.2021.
Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 000 000 рублей.
Из материалов дела следует, что сумма доходов ИП ФИО4 от осуществления предпринимательской деятельности за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 составила более 71 млн. руб., превысив порог в размере 60 млн. руб. 26.11.2021.
Таким образом, налогоплательщик с 1 января 2021 года считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках упрощенной системы налогообложения по доходам, полученным от применения патентной системы налогообложения.
Предприниматель указывает, что Инспекцией не было учтено, что в соответствии с пунктом 1.1 статьи 346.49 НК РФ налоговым периодом в 2021 году признавался календарный месяц в отличие от предыдущих лет. Учитывая это, дату отмены патента следовало установить с 1 ноября 2021 года, а не с 1 января 2021 года.
Суд полагает, что довод заявителя подлежит отклонению ввиду следующего.
Согласно правилам статьи 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи. В 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 настоящего Кодекса патент выдан на срок, менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Согласно пункту 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
В силу подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации превысили 60 000 000 руб.
Патент № 1101200001148 от 15.12.2020 был получен Предпринимателем за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, то есть начало налогового периода приходится на 01.01.2021.
Доходы заявителя от осуществления предпринимательской деятельности в ноябре 2021 года превысили 60 000 000 руб.
Следовательно, действия налогового органа по установлению даты отмены патента именно с 01.01.2021 являются правильными и соответствуют представленным в дело доказательствам.
Приведенные заявителем доводы об обратном не принимаются судом, поскольку основаны на неверном толковании норм материального права, что, в свою очередь, не может являться основанием к удовлетворению заявленного требования в порядке ст. 198 АПК РФ.
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признается в том числе выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
Вместе с тем письмо от 21.10.2021, на которое ссылается заявитель, является разъяснением по конкретному запросу и не адресовано Предпринимателю.
В данном письме разъяснено, что оно носит информационно-разъяснительный характер, не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письме.
Кроме того, УФНС по Республике Коми инициатору обращения, по которому давался ответ от 21.10.2021, сообщено в информации от 09.12.2021 об изменении правовой позиции по данному вопросу. В информации от 09.12.2021 отражена позиция налогового органа, изложенная в оспариваемом решении.
При таких обстоятельствах суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне
уплаченную государственную пошлину в сумме 5 700 руб.
Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во
Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный
суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.
Судья П.Н. Басманов