Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6
http://www.spb.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Санкт-Петербург
27 августа 2025 годаДело № А56-41532/2025
Резолютивная часть решения объявлена 14 августа 2025 года.
Полный текст решения изготовлен 27 августа 2025 года.
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рудковской М.А.,
рассмотрев в судебном заседании дело по иску:
Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью "Бэттери хаус"
Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу
при участии
- от заявителя: ФИО1, доверенность б/н от 09.01.2023 г.
- от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 25.12.2024 г.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Бэттери Хаус» (далее -Заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «Бэттери Хаус») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу (далее - Заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) с заявлением:
- о признании незаконными действий Инспекции по списанию с единого налогового счета Общества денежных средств в сумме 9 353 617,13 руб. (в т.ч. сумму налога - 6 351 915 руб., штрафа - 2 540 767 руб., сумму пени - 460 935,13 руб.), основанием списания которых является решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.07.2024 № 3470;
- об обязании Инспекции возвратить незаконно списанные суммы денежных средств в сумме 9 353 617,13 руб.;
- об обязании Инспекции выплатить Обществу проценты, начисленные по правилам, установленным ст.79 НК РФ, на сумму незаконно списанных с ЕНС налогов, пени и штрафов в сумме 489 719,52 руб. по состоянию на 05.05.2025;
- об обязании Инспекции выплатить Обществу проценты, начисленные по правилам, установленным ст.79 НК РФ, на сумму незаконно списанных с ЕНС налоге в, пени и штрафов на момент фактического возврата незаконно списанных сумм с ЕНС.
Определением от 04.07.2025 г. заявление принято к производству, возбуждено производство по делу, назначено предварительное судебное заседание и судебное разбирательство.
В судебном заседании от 14.08.2025 г. в порядке ст. 153.2 АПК РФ судом удовлетворено ходатайство заявителя об участии в режиме онлайн.
Суд, в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, посчитал возможным завершить предварительное судебное заседание и начать рассмотрение дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции.
Представитель заявителя поддержал требования.
Уполномоченный орган возражал по основаниям, изложенным в отзыве.
Исследовав материалы настоящего дела, оценив собранные по делу доказательства в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд установил следующее.
Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной Обществом за 1 кв. 2023 г.
В рамках проведения мероприятий налогового контроля в отношении декларации по НДС за 1 кв. 2023 г., представленной ООО «Бэттери Хаус», налоговой проверкой установлено, что по контрагенту ООО «Экодача» источник НДС в размере - 6 351 917 руб. для принятия в 1 кв. 2023 г. к вычету ООО «Бэттери Хаус» по цепочкам взаимосвязанных операций не сформирован.
07.08.2023 г. по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 1 кв. 2023 г. должностным лицом налогового органа составлен Акт налоговой проверки № 8303 от 07.08.2023 г.
14.08.2023 г. Акт налоговой проверки № 8303 от 07.08.2023 вручен представителю ООО «Бэттери Хаус» - ФИО3, действующей на основании доверенности № б/н от 14.08.2024 г.
Письменные возражения на Акт налоговой проверки № 8303 от 07.08.2023 г. ООО «Бэттери Хаус» в соответствии п. 6 ст. 100 НК РФ не представлены.
18.09.2023г. в соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ материалы проверки, Актналоговой проверки № 8303 от 07.08.2023 г. рассмотрены в присутствии, надлежащемобразом извещенного налогоплательщика, о чем составлен Протокол № 13339 от 18.09.2023 г.
На основании п. 6 ст. 101 НК РФ и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, Инспекцией вынесено Решение № 87 от 28.09.2023 г. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля; направлено налогоплательщику по почте 02.10.2023 г. (почтовый идентификатор 80081589409770), получено 25.10.2023 г.
По результатам проведения дополнительных мероприятий составлено дополнение к Акту налоговой проверки № 101 от 20.11.2023 г.
В связи с неявкой представителя ООО «Бэттери Хаус» для получения дополнения к акту, дополнение к Акту налоговой проверки № 101 от 20.11.2023 г. направлено в адрес Общества по почте 21.05.2024 г. (почтовый идентификатор 80100796007477), получено 04.06.2024 г.
Письменные возражения на Дополнение к Акту налоговой проверки № 101 от 20.11.2023 г. ООО «Бэттери Хаус» в соответствии п. 6 ст. 100 НК РФ не представлены.
28.06.2024 г. в соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ материалы проверки, Актналоговой проверки № 8303 от 07.08.2024 г., дополнение к акту № 101 от 20.11.2024г. рассмотрены в присутствии, надлежащим образом извещенного о времени и местерассмотрения налогоплательщика, о чем составлен Протокол №10904 от 28.06.2024 г.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3470 от 10.07.2024 г. (получено налогоплательщиком по почте 18.12.2024 г. (ШПИ 80092304748159)).
Согласно нижеприведенной таблице, нормативно установленные сроки проведения камеральной налоговой проверки с учетом фактических сроков осуществления налоговым органом процессуальных действий исчисляются:
Действие
Нормативный акт (иной документ)
Дата в соответствии с НК РФ
Фактическая дата (примечание)
Вынесение акта
В течение 10 рабочих дней с момента завершения
Дата составления акта проверки
Акт налоговой проверки № 8303
налоговой
камеральной проверки
07.08.2023 года
составлен 07.08.2023
проверки
составляется акт камеральной проверки в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ.
(срок соблюден)
Вручение акта
С учетом п. 5 ст. 100 НК РФ
Срок для вручения
14.08.2024 (срок
акт должен быть вручен в
акта проверки
соблюден)
течение 5 дней
14.08.2023 года
Акт налоговой проверки № 8303 от 07.08.2023 вручен представителю ООО «Бэттери Хаус» -ФИО3, действующей на основании доверенности
Представлени
Представление возражений
Срок для
Письменные
е возражений
на акт на основании п. 6 ст.
представления
возражения ООО
НП
100 НК РФ в течение 1
возражений по акту
«Бэттери Хаус» в
месяца со дня получения
проверки 14.09.2023 года.
соответствии не представлены
Рассмотрение
По результатам
Срок для принятия
18.09.2023
материалов и
рассмотрения руководителем
решения по проверке
Фактически
принятие
(заместителем руководителя)
(решения о
рассмотрение
решения о
налогового органа в течение
проведении
произведено, о чем
проведении
10 дней со дня истечения
дополнительных
составлен Протокол
дополнительн
срока, указанного в пункте 6
мероприятий
№13339 от
ых МНК
налогового
18.09.2023г. (срок
принимается одно из
контроля) 28.09.2023
соблюден)
решений, предусмотренных
года, установлен
пунктом 7 настоящей статьи,
положениями пункта
Инспекцией
или решение о проведении
вынесено Решение
дополнительных
№ 87 от 28.09.2023 о
мероприятий налогового
Принято решение о
проведении
контроля.
проведении
дополнительных
В пункте 6 статьи 101 НК РФ
дополнительных
мероприятий
установлено, что в случае
мероприятий
налогового
необходимости получения
налогового контроля
контроля. (срок
дополнительных
сроком на один
соблюден)
доказательств для
месяц
Направлено
подтверждения факта
налогоплательщику
совершения нарушений
по почте 02.10.2023
законодательства о налогах и
(почтовый
сборах или отсутствия
идентификатор
таковых руководитель
80081589409770),
(заместитель руководителя)
получено 25.10.2023
налогового органа вправе
вынести решение о
проведении в срок, не
превышающий один месяц,
дополнительных
мероприятий налогового
контроля
Вынесение
На основании положений
Срок составления
По результатам
дополнения к
абз. 2 п. 6.1 ст.101 НК РФ
дополнения к акту
проведения
акту
налоговой проверки
дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий
проверки 21.11.2023 года
дополнительных мероприятий составлено Дополнение к Акту налоговой проверки №101 от 20.11.2023 (срок соблюден)
Вручение дополнения к акту
Согласно абз. 3 п. 6.1 ст. 101 НК РФ дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено.
В случае, если лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка(его
представитель), уклоняется от получения дополнения к акту налоговой проверки, такой факт отражается в дополнении к акту налоговой проверки. В этом случае дополнение к акту налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица и считается полученным на шестой день с даты отправки заказного письма.
Срок вручения дополнения к акту проверки 28.11.2023 года
Срок для направления дополнения к акту проверки 06.12.2023 (по почте получен)
В связи с неявкой представителя ООО «Бэттери Хаус», Дополнения к Акту налоговой проверки
№ 101 от
20.11.2023г направлены по почте 21.05.2024 (почтовый идентификатор 80100796007477),
получено 04.06.2024
Возражения НП на
дополнения к акту КНП
Согласно пункту 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его
представитель), в течение 15 дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.
Срок для представления возражений на дополнения к акту проверки 27.12.2023
Письменные возражения на Дополнение к Акту налоговой проверки № 101 от 20.11.2023 ООО «Бэттери Хаус» не представлены
Рассмотрение
По результатам
Срок для принятия
28.06.2024г.
материалов и
рассмотрения возражений
решения по
Фактически
вынесение
руководителем
результатам
рассмотрение
решения по
(заместителем руководителя)
рассмотрения
произведено, о чем
результатам
налогового органа в течение
материалов проверки
составлен Протокол
КНП
10 дней со дня истечения
18.01.2024
№10904 от
срока для представления
28.06.2024г. (срок
возражений, указанного п.
соблюден с момента
6.2 ст. 101 НК РФ,
фактического
принимается одно из
вручения
решений, предусмотренных
дополнений к акту
пунктом 7 настоящей статьи.
проверки)
По результатам
рассмотрения
вынесено решение о
привлечении к
ответственности за
совершение
налогового
правонарушения №
3470 от 10.07.2024 г.
(срок соблюден с
момента
фактического
вручения
дополнений к акту
проверки).
Вручение
В силу п. 9 ст. 101 НК РФ, в
Срок для вручения
Решение о
решения по
соответствии с которым
решения 25.01.2024
привлечении к
КНП и
решение о привлечении к
года
ответственности за
вступление в
ответственности за
совершение
законную
совершение налогового
Срок для
налогового
силу
правонарушения и решение
направления
правонарушения №
об отказе в привлечении к
решения заказным
3470 от 10.07.2024 г.
ответственности за
письмом с
(получено
совершение налогового
уведомлением
налогоплательщико
правонарушения вступают в
02.02.2024 года
м по почте
силу по истечении одного
18.12.2024 г. (ШПИ
месяца со дня вручения
80092304748159))
лицу, в отношении которого
было вынесено
соответствующее решение;
указанное решение в течение
пяти дней со дня его
вынесения должно быть
вручено лицу.
В случае, если указанное
решение невозможно
вручить или передать иным
способом,
свидетельствующим о дате
его получения, оно
направляется по почте
заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
Вступление в силу с учетом Решения вышестоящег о, НО по жалобе налогоплател ьщика
В соответствии с п. 9 ст. 101 и п. 2 ст.101.2 НК РФ в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части
Срок для апелляционного обжалования 04.03.2024 года
Не согласившись с решением № 3470 от
10.07.2024г., ООО«Бэттери Хаус»обжаловало его ввышестоящийналоговый органпутем подачи
13.01.2025года
апелляционной жалобы.
Вступление в силу решения по итогам
КНП
В случае оставления апелляционной жалобы Общества без удовлетворения, датой вступления решения по результатам проведения налоговой проверки в законную силу будет считаться дата вынесения решения вышестоящим налоговым органом п.9 ст.101, п. 1 ст.101.2 НК РФ
Срок для
рассмотрения
апелляционной
жалобы 04.04.2024
года, установлен положениями п.6
Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 03.02.2025 № 7800-2025/000250/И апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции вступило в силу (срок соблюден с момента фактического вручения
дополнений к акту проверки).
Направление требования
Требование об уплате задолженности должно быть направлено
налогоплательщику, не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (п. 1 ст. 70 НК
РФ).
Согласно п.п. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учёту на едином налоговом счете (далее -
Срок для направления требования об уплате
задолженности 31.12.2024 года (с учетом предельно допустимого срока действия Постановления Правительства РФ до 31.12.2024 года), установлен положениями пункта
1 статьи 70 НК РФ и составляет 3 месяца.
Требование обществу не выставлялось в связи со списанием положительного сальдо с ЕНС по моменту вступления в силу решения налогового органа-04.02.2025г. (на следующий день после вступления в силу решения)
ЕНС) налогоплательщика
Вместе с этим
на основе решений
Постановлением
налогового органа о
Правительства РФ от
привлечении к
29.03.2023 N 500
ответственности за
(ред. от 26.12.2023)
совершение налоговых
«О мерах по
правонарушений - со дня
урегулированию
вступления в силу
задолженности по
соответствующего решения,
уплате налогов,
если иное не предусмотрено
сборов, страховых
п.п. 10 п. 5 данной
взносов, пеней,
статьи.
штрафов, процентов,
установленных
Российской
Федерации, в 2023 и
2024 годах»
указанных срок
продлен на 6
месяцев.
Срок
Требование об уплате
Срок добровольной
добровольной
задолженности должно быть
уплаты 20.01.2025
уплаты
исполнено в течение восьми
года.
дней с даты получения
указанного требования, если
более продолжительный
период времени для уплаты
задолженности не указан в
этом требовании (п. 3 ст. 69
НК РФ).
Исполнением требования об
уплате задолженности
признается уплата
(перечисление) суммы
задолженности в размере
отрицательного сальдо на
дату исполнения.
Решение о
Принимается не позднее
Срок для вынесения
взыскании
двух месяцев после
решения о
налога, сбора,
истечения срока,
взыскании
страховых
установленного в
задолженности
взносов, а
требовании. Решение о
20.03.2025 года
также пеней,
взыскании, принятое после
штрафа за
истечения указанного срока,
Срок для обращения
счет
считается недействительным
в суд с заявлением о
денежных
и исполнению не подлежит.
взыскании с
средств на
В этом случае налоговый
налогоплательщика -
счетах
орган может обратиться в
организации
налогоплател
суд с заявлением о
причитающейся к
ьщика
взыскании с
уплате суммы налога
налогоплательщика -
21.07.2025 года.
организации причитающейся
к уплате суммы налога в суд
в течение шести месяцев
после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 4 ст.46 НК РФ).
Таким образом, количество дней между датами, когда решение должно было вступить в силу - 04.04.2024 г. и когда оно вступило в силу - 03.02.2025 г. составило 306 дней (10 месяцев 0 дней).
В Определении Верховного Суда РФ от 04.06.2024 г. по делу № А38-5256/2022 указано, что если сроки совершения определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, в том числе сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в своей совокупности превысили двухлетний срок, предусмотренный абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ, то в таком случае налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
Превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.
В настоящем случае суммарная продолжительность нарушения Инспекцией сроков проведения мероприятий налогового контроля и совершения соответствующих процессуальных действий не превысила предельный двухлетний срок.
До истечения предельного двухлетнего срока налоговым органом произведено списание денежных средств с ЕНС Общества в связи с вступлением решения Инспекции по проведенной камеральной налоговой проверке в силу.
Разрыв между нормативно установленными сроками рассмотрения материалов проверки, оформления и вручения решения и фактическими сроками (т.е. нарушение сроков) составил 1 год и 9 месяцев.
До истечения предельного двухлетнего срока налоговым органом реализована процедура принудительного взыскания.
При таких обстоятельствах, правовые основания для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию отсутствуют.
Таким образом, в рамках дела № А56-41532/2025 не имеется оснований полагать о нарушении Инспекцией предельного двухлетнего срока.
Более того, принудительное взыскание задолженности начинается с выставления требования об уплате. Направление требования является первым этапом взыскания. Вся последующая процедура принудительного исполнения налоговой обязанности может применяться только после направления требования с установленным в нем сроком для добровольного погашения возникшей недоимки (ст. ст. 46, 47, 69 НК РФ, п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 г. № 1032-О-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 г. № 13592/04).
В настоящей ситуации в рамках спора № А56-41532/2025 Инспекция не направляла в адрес Заявителя требование.
Решение Инспекции от 10.07.2024 г. № 3470 вступило в силу в связи с принятием Управлением решения по апелляционной жалобе Заявителя от 03.02.2025 г. № 7800-2025/000250/И.
Согласно пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учёту на ЕНС налогоплательщика на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено пп. 10 п. 5 данной статьи.
Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтённой на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности, с соблюдением установленной в данном пункте последовательности.
Принимая во внимание то обстоятельство, что на ЕНС Общества 04.02.2025 г. числилось положительное сальдо в сумме, превышающей задолженность по уплате налога, налоговым органом в строгом соответствии с требованиями НК РФ определена принадлежность сумм денежных средств, перечисленных налогоплательщиком в качестве ЕНП, в порядке, установленном п. 8 ст. 45 НК РФ, и осуществлена корректировка в сторону уменьшения положительного сальдо ЕНС на сумму доначисленного по результатам проверки налога, пеней, штрафа.
Соответственно, при наличии положительного сальдо ЕНС на день вступления в силу решения налоговых органов, такие суммы будут автоматически распределены в счет исполнения такого решения.
Указанные денежные средства не были взысканы налоговым органом, а были распределены в соответствии с установленным действующим законодательством порядком в автоматическом режиме. Налоговый орган непосредственно данными денежными средствами не распоряжался.
В любом случае, если давать оценку соблюдения Инспекцией сроков, то следует учесть, что в рамках настоящего спора речь о нарушении налоговым органом предельного двухлетнего срока для принудительного взыскания задолженности не идет.
Кроме того двухлетний срок исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании.
В исследуемом случае требование, которое и относится к процедуре принудительного взыскания задолженности, Инспекцией в адрес налогоплательщика не направлялось, в связи с чем не имеется оснований исчислять какие-либо сроки в силу изначального отсутствия действий налогового органа по принудительному взысканию.».
В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.
Начисление пеней в силу п. 1 ст. 72 НК РФ является не мерой налоговой ответственности, а способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении Президиума от 16.04.2013 г. № 15638/12, а также постановлении Президиума ВАС РФ от 26.09.2006 г. № 4047/06, пени - это правовосстановительная мера государственного принуждения, носящая компенсационный характер за несвоевременную уплату налога в бюджет.
Положениями ст. 75 НК РФ не предусмотрено неначисление пеней в случае вынесения налоговым органом решения по результатам камеральной налоговой проверки за пределами установленного НК РФ срока.
Увеличение размера пени по доначисленным налогам обусловлено неуплатой налогоплательщиком налогов в сроки, установленные законом, и не связано со сроками проведения проверки и оформления ее результатов.
При этом основанием для прекращения начисления пеней согласно положениям ст. 75 НК РФ признается уплата налога.
При таких обстоятельствах у суда отсутствуют основания для удовлетворения требований заявителя.
Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
Арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
Судья Устинкина О.Е.