АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. Учебная, д. 51, <...>; тел./факс <***>/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
город Омск
21 июля 2025 года
№ дела
А46-4682/2025
Резолютивная часть решения объявлена 07 июля 2025 года.
Арбитражный суд Омской области в составе судьи Захарцевой С.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дегтяревой О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СибЭнергоНаладка» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3027 от 07.10.2024,
при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «СтройКомплект» (ИНН: <***>, юр. адрес: 630052, <...> зд. 11, оф. 2Г),
в судебном заседании приняли участие:
от общества с ограниченной ответственностью «СибЭнергоНаладка» - ФИО1 по доверенности от 09.01.2025 сроком до 31.12.2025 (паспорт, диплом);
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска – ФИО2 по доверенности от 22.01.2025 сроком до 31.01.2026 (удостоверение, диплом), ФИО3 по доверенности от 21.01.2025 сроком до 31.01.2026 (удостоверение, диплом);
от общества с ограниченной ответственностью «СтройКомплект» - ФИО4 по доверенности от 10.01.2025 сроком до 31.12.2025 (паспорт, диплом);
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «СибЭнергоНаладка» (далее также - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска (далее также – инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3027 от 07.10.2024.
Определением суда от 15.04.2025 заявление принято, назначено предварительное судебное заседание.
В предварительном судебном заседании представитель заявителя ходатайствовал о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «СтройКомплект» (ИНН: <***>, юр. адрес: 630052, <...> зд. 11, оф. 2Г), являющегося контрагентом налогоплательщика.
Определением от 07 мая 2025 года назначено судебное разбирательство по делу, в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общество с ограниченной ответственностью «СтройКомплект» (ИНН: <***>, юр. адрес: 630052, <...> зд. 11, оф. 2Г), являющегося контрагентом налогоплательщика.
В ходе судебного разбирательства представители заявителя и третьего лица заявленные требования поддержали, налоговый орган против их удовлетворения возражал.
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в нем, суд установил, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) ЗА 1 квартал 2024 года, поданную Обществом с ограниченной ответственностью «СибЭнергоНаладка» 24.04.2025, по результатам которой составлен акт проверки от 07.08.2024 №2692.
По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение № 3027 от 07.10.2024 о привлечении ООО «СибЭнергоНаладка» к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) с назначением штрафа, с учетом смягчающих ответственность , обстоятельств, в сумме 523 676,48 руб., а также доначислением НДС в размере 20 947 059 руб.
Заявитель обратился в УФНС России по Омской области, решением которого от 16.12.2024 № 16-22/17395® апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Полагая, что названное решение не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, заявитель обратился в суд с требованиями о признании его недействительным.
Заявленные требования оставлены судом без удовлетворения по следующим причинам.
Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Согласно пункту 2 статьи 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:
- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
Согласно правовой позиции, изложенной Верховным судом Российской Федерации в Определении от 24.03.2020 № 307-ЭС20-1923, возможность применения налоговых вычетов по НДС обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением требований статей169, 171, 172 Кодекса в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах.
Как установлено судом и следует из материалов проверки, основанием для отражения налоговых вычетов в представленной в налоговый орган декларации, послужил факт отражения взаимоотношений между ООО «СибЭнергоНаладка» (заказчик) и <***> «СтройКомплект» (исполнитель) в рамках заключенных договоров подряда №08/11-22-СП от 01.11.2022 и № 19/12-22-СП от 02.12.2022, согласно которых исполнитель обязуется выполнить комплекс работ на объектах заказчика (на Ноябрьской и Муравленковской группах месторождениях нефти и газа), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы.
Работа считается принятой после подписания заказчиком акта сдачи и приемки выполненных работ по формам КС-2, КС-2.
Расчет за выполненные работы производится путем перечисления безналичных денежных средств на расчетный счет исполнителя в течение 120 календарных дней.
Согласно условиям вышеуказанных договоров, комплекс работ учитывает:
- выполнение всех работ техническими и людскими ресурсами исполнителя, с учетом закупа для этого всех необходимых для этого материалов исполнителем;
- доставку исполнителем закупленных материалов и оборудования к месту производства работ;
- организацию исполнителем места проживания и питание персонала по месту производства работ;
- организацию исполнителем проезда персонала от места базирования до места выполнения работ и обратно (пункт 2.2 договоров).
Данные договоры, как установлено проверяющими и не оспаривается заявителем и третьим лицом, были заключены в целях исполнения договоров подряда, заключенных заявителем, в которых основными заказчиками на выполнение работ являются <***> «Газпромнефть Энергосистемы» и АО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз».
Между тем, по результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено наличие обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, выразившихся в нарушении Обществом пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы, и, как следствие, занижении суммы подлежащего уплате НДС в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни по взаимоотношениям с <***> «СтройКомплект» (выполнение работ, поставка товаров).
В частности, указанный вывод Инспекции основан на следующих обстоятельствах, выявленных в ходе проведения налоговой проверки:
<***> «СтройКомплект» имеет признаки технической компании: отсутствие материально-технической базы (складские, торговые площади, транспортные средства);
основные контрагенты по книге покупок обладают признаками организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность;
отсутствие расчетов с основными контрагентами, отраженными в книге покупок;
у спорного контрагента отсутствуют свидетельства, лицензии и допуски на выполнение работ; по расчетным счетам ООО «СтройКомплект» отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности организации, а также отсутствуют перечисления денежных средств в адрес основных поставщиков, заявленных в книге покупок за 1 квартал 2024;
из проведенных допросов руководителя <***> «СтройКомплект» ФИО5 Инспекцией установлено, что фактически ФИО5 обстоятельствами ведения финансово-хозяйственной деятельности организации полностью не владеет;
по результатам анализа книги покупок налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2024 года <***> «СтройКомплект» Инспекцией не установлены поставщики, осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность, способные поставить товары, реализованные в дальнейшем в адрес <***> «СибЭнергоНаладка»;
не сформирован источник вычета НДС из бюджета, заявленного <***> «СибЭнергоНаладка», поскольку контрагентами по цепочке не исполнена обязанность по исчислению и уплате НДС;
Обществом не представлены документы, подтверждающие доставку товаров (товарные и товарно-транспортные накладные, списки лиц, осуществляющие доставку и приемку/отпус товаров, иные подтверждающие документы);
в представленных налогоплательщиком документах установлены несоответствия: договор подряда от 01.11.2022 № 08/11-22-СП заключен <***> «СибЭнергоНаладка» со спорным контрагентом 01.11.2022, то есть в день регистрации <***> «СтройКомплект»; в договоре отражен расчетный счет <***> «СтройКомплект» № 40702810812700000769, который открыт 07.11.2022 (позже даты заключения договора);
объекты, на которых привлекалось ООО «СтройКомплект» для выполнения работ, были фактически сданы ООО «СибЭнергоНаладка» в адрес заказчика ООО «Газпромнефть Энергосистемы» раньше, чем приняты от спорного контрагента;
в актах о приемке выполненных работ (форма КС-2) между ООО «СтройКомплект» и ООО «СибЭнергоНаладка» не детализированы виды работ, не указаны трудозатраты и материалы, используемые при выполнении работ, не указано использование транспортных средств при выполнении работ (машино/часы), а также в актах прописаны неустановленные единицы измерения (К-С), при этом акты выполненных работ между ООО «СибЭнергоНаладка» и ООО «Газпромнефть Энергосистемы», АО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» содержат данную информацию;
расчеты ООО «СибЭнергоНаладка» с ООО «СтройКомплект» произведены частично (всего стоимость покупок в период с 4 квартала 2022 года по 1 квартал 2024 года составила 366 078 582 руб., в том числе НДС 61 013 098 руб., оплата по расчетному счету с 01.12.2022 по 31.03.2024 составила 177 488 909 руб., что составило 48% от суммы покупки. За 1 квартал 2024 года стоимость покупок составила 125 682 351 руб., в том числе НДС 20 947 058 руб., оплата по расчетному счету составила 90 541 216 руб. - 72% от суммы покупки 1 квартала 2024 года;
поступившие на расчетные счета ООО «СтройКомплект» от ООО «СибЭнергоНаладка» денежные средства в дальнейшем через ИП ФИО6 выведены из легального оборота (ФИО6 и ФИО7 - руководитель ООО «СибЭнергоНаладка» являются взаимозависимыми лицами в силу подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Всего в 1 квартале 2024 года перечислено в адрес ИП ФИО6 - 70 198 144 руб., далее денежные средства перечислены ЯндексТакси по агентскому договору;
в результате анализа расчетных счетов спорного контрагента не установлены контрагенты, которые могли выполнить работы и поставить товары, которые в дальнейшем реализованы в адрес Общества;
по расчетному счету ООО «СтройКомплект» отсутствуют перечисления в адрес контрагентов, которые могли выполнить работы (оказать услуги), поставить необходимые материалы, спецтехнику, транспортные средства, оборудование, не установлены операции по списанию денежных средств по гражданско-правовым договорам;
сотрудники ООО «СтройКомплект», на которых представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2023 год, также получали доход в <***> «СибЭнергоНаладка» в 2024 году (по данным расчета по страховым взносам);
установлено одновременное получение сотрудниками дохода в иных организациях помимо <***> «СтройКомплект» в 1 квартале 2024 года;
договорами предусмотрены закупка и использование <***> «СтройКомплект» всех необходимых материалов для выполнения работ, при этом в ходе проверки не представлены документы по использованию и списанию необходимых для работы материалов перед заказчиком <***> «СибЭнергоНаладка», а также не представлены документы на отпуск материалов по форме М-15, письменные пояснения о наличии/отсутствии факта использования давальческих материалов. Акты выполненных работ не содержат информацию, какие материалы использовались <***> «СтройКомплект» в ходе выполнения работ;
заказчики <***> «Газпромнефть Энергосистемы», АО «ГазпромнефтьНоябрьскнефтегаз», не представили документы о согласовании <***> «СтройКомплект» в качестве субподрядной организации;
в сопроводительном письме к документам - <***> «Газпромнефть Энергосистемы» ответило, что работы по условиям заключенных договоров с <***> «СибЭнергоНаладка» выполняло собственными силами, без привлечения сторонних организаций;
согласно представленным документам на сотрудников, выполнявших работы от <***> «СтройКомплект» выданы пропуска от заказчика <***> «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» как на сотрудников <***> «СибЭнергоНаладка»;
фактическим исполнителем работ в адрес <***> «Газпромнефть Энергосистемы», АО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» является <***> «СибЭнергоНаладка» с привлечением транспортных средств ИП ФИО6 О .В. (автомобиль КС45 717К-3 государственный номер 0458X055), что подтверждается заявками на выдачу пропусков для проезда на объекты заказчика.
Вышеуказанное в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствует о том, что Обществом умышленно создан формальный документооборот, направленный на минимизацию налоговых обязательств, поскольку основной задачей заключения сделок между <***> «СибЭнергоНаладка» и спорным контрагентом являлась налоговая экономия вопреки конкретной разумной хозяйственной (деловой) цели.
Доводы заявителя и третьего лица фактически сводятся к тому, что формально требования закона по оформлению первичных документов соблюдены, а потому сделки между заявителем и третьим лицом носят реальный характер.
Также в ходе судебного разбирательства в доказательство факта взаиморасчетов между заявителем и третьим лицом были представлены акты сверки, согласно которым расчеты произведены путем взаимозачетов после окончания налоговой проверки.
Таким образом, доказательств реального движения денежных средств, как т доказательств в обоснование обязательств, прекращенных зачетом, заявителем так не представлено.
При таких обстоятельствах суд не находит основания для удовлетворения заявленных требований, что по правилам статьи 110 АПК РФ влечет отнесение уплаченной государственной пошлины за рассмотрение дела на заявителя.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 168, 201 АПК РФ, именем РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
заявление общества с ограниченной ответственностью «СибЭнергоНаладка» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3027 от 07.10.2024, оставить без удовлетворения.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.
В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.
Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи, размещенных в «Картотеке арбитражных дел», содержится в нижнем колонтитуле на первой странице данного определения. Для реализации ограниченного доступа к оригиналу судебного акта необходима регистрация на портале государственных услуг.
Лицам, участвующим в деле, разъясняется, что в соответствии с частью 1 статьи 122, частью 1 статьи 177, частью 1 статьи 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации последующие судебные акты по делу, в том числе итоговые, на бумажном носителе участникам арбитражного процесса не направляются, а предоставляются в форме электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью судьи, посредством их размещения в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (информационная система «Картотека арбитражных дел») в режиме ограниченного доступа по указанному в настоящем определении коду.
По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.
Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Судья С.Г. Захарцева