АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, <...>

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Сыктывкар

08 декабря 2025 года Дело № А29-12518/2025

Резолютивная часть решения объявлена 05 декабря 2025 года, полный текст решения изготовлен 08 декабря 2025 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Басманова П.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Злобиной К.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Скай» (ИНН: 1101168121, ОГРН: 1201100001563) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (ИНН: 1101486269, ОГРН: 1041130401058) о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 09.09.2024)

от ответчика: ФИО2 (по доверенности от 09.01.2025), ФИО3 (по доверенности от 10.10.2025),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Скай» обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №13-20/2931 от 28.05.2025.

Определением суда от 29.09.2025 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание проведено 27.10.2025, судебное разбирательство назначено на 01.12.2025. В судебном заседании объявлялся перерыв до 05.12.2025.

Управление с заявленными требованиями не согласилось по доводам, подробно изложенным в отзыве.

Суд, изучив материалы дела, установил следующее.

Управлением в отношении Общества проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных ООО «Скай» возражений налоговым органом вынесено решение от 28.05.2025 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в размере 206 583 руб. 30 коп., налогоплательщику также предложено уплатить недоимку по налогу в размере 2 065 833 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет Общества от осуществления предпринимательской деятельности, образуют доход налогоплательщика, в связи с чем должны учитываться при исчислении налога в соответствии с положениями статьи 346.18 НК РФ.

Не согласившись с решением Управления, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Межрегиональной ИФНС по Северо-Западному федеральному округу принято решение от 29.08.2025 об оставлении обжалуемого решения налогового органа без изменения.

Полагая оспариваемое решение от 28.05.2025 незаконным в полном объеме в связи с неправильным применением налоговым органом норм материального права при его принятии, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования в случае, если установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя.

Следовательно, оспаривая действие (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц заявитель должен доказать как несоответствие, противоречие оспариваемых решений и действий (бездействия) закону, так и нарушение этими актами и действиями прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249, которыми признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных данным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

На основании пункта 2 статьи 346.18 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и определяющих объект налогообложения как доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Как следует из материалов дела, Общество зарегистрировано в налоговом органе с 31.03.2020 с основным видом деятельности: деятельность по предоставлению услуг по размещению информации прочая (код ОЕВЭД – 63.11.9), с дополнительными видами: деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем (код ОКВЭД 49.32) и аренда и лизинг легковых автотранспортных средств (код ОКВЭД – 63.11.1).

Фактически ООО «Скай» оказывались услуги по перевозке пассажиров и багажа, услуги курьерской доставки и иные транспортные услуги, а также осуществлялась сдача в аренду легкового транспорта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ ООО «Скай» c 01.01.2021 применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Обществом в соответствии с пунктом 3 статьи 346.23 НК РФ представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 год. Далее, налогоплательщиком представлялись уточненные налоговые декларации (корректировки № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10).

Обществом заявлена к уплате в бюджет сумма минимального налога в размере 323 865 руб., исходя из суммы полученных доходов за 2021 год в размере 34 628 125 руб. и суммы произведенных расходов за налоговый период в размере 42 668 817 рублей.

Налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки пришел к выводу, что налогоплательщик обязан был исчислить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, в размере 2 088 249 руб., исходя из суммы полученных доходов за 9 месяцев 2021 года в размере 185 176 981 руб. 75 коп., и суммы произведенных расходов за налоговый период в размере 163 159 420,07 рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент совершения правонарушения) налогоплательщик с 01.10.2021 утратил право на применение УСН по итогам 2021 года в связи с тем, что общая сумма дохода превысила 200 млн. рублей.

Из материалов дела видно, что в проверяемый период Общество осуществляло деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем, что соответствует заявленному им виду экономической деятельности.

ООО «Скай» является партнером Яндекс.Такси в городе Сыктывкаре, имеет фирменное название таксопарка в указанном сервисе «Служба Такси - «Логистика_ЦКО».

ООО «Скай» заключило агентский договор с ООО «Яндекс.Такси», по условиям которого ООО «Яндекс.Такси» (Агент) оказывает ООО «Скай» услугу по предоставлению доступа к сервису с целью передачи заказов на перевозку пассажиров и багажа, а также прием от пассажиров безналичных платежей в пользу ООО «Скай», связанных с выполнением запросов по оказанным услугам.

Из информации, представленной ООО «Яндекс.Такси», следует, что ООО «Яндекс.Такси» не осуществляет деятельность по оказанию услуг легкового такси. Непосредственные перевозки осуществляют таксомоторные организации (службы такси), являющиеся партнерами сервиса. Из содержания Оферты на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису следует, что Служба такси - это лицо, предоставляющее услуги по перевозке пассажиров и багажа и иные транспортные услуги курьерской доставки в соответствии с законодательством. Водители, которые используют Сервис, не состоят в трудовых отношениях с ООО «Яндекс.Такси». ООО «Яндекс.Такси» не является собственником транспортных средств, не передает транспортные средства в аренду.

Согласно информации от 20.06.2022, полученной от Министерства экономического развития и промышленности Республики Коми по запросу налогового органа, деятельность по перевозке пассажиров и багажа легковым такси на территории субъекта Российской Федерации осуществляется при условии получения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем разрешения на осуществление деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси. Разрешение выдается на основании заявления юридического лица и комплекта документов.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Скай» в 2021 году получено 25 разрешений на осуществление деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси. Данное обстоятельство по существу заявителем не опровергнуто.

ООО «Скай» заключены агентские договоры с физическими лицами, по которым ООО «Скай» за вознаграждение передавало указанным лицам полученные заказы на перевозку пассажиров.

Денежные средства, полученные от пассажиров посредством оплаты услуг через сервис Яндекс.Такси, ООО «Скай» (за вычетом агентского вознаграждения) перечисляло в адрес водителей такси.

ООО «Яндекс.Такси» представлен список водителей, которые осуществляли деятельность по перевозке пассажиров через таксопарк с названием «Логистика_ЦКО».

В материалах проверки имеются отчеты о поездке, в которых в качестве перевозчика отражено ООО «Скай». В кассовых чеках, выдаваемых при завершении поездки, в качестве перевозчика также отражено ООО «Скай».

Отчеты о поездках, оплаченных безналичным и наличным способом, содержат информацию о том, что перевозчиком является ООО «Скай».

Таким образом, вопреки утверждению налогоплательщика, суд приходит к выводу, что ООО «Скай» при заключении агентских договоров с водителями не приобретает никаких дополнительных прав и обязанностей, а напротив, реализует, использует указанных водителей для исполнения взятых на себя обязательств по договорам перевозки пассажиров легковым такси и соблюдения обязанностей фрахтовщика, возложенных на него законодательно (получение разрешений, размещение необходимой информации в салоне автомобиля и т.п.).

В рассматриваемой ситуации ООО «Скай» не может выступать агентом водителей по договору перевозки пассажиров, поскольку в соответствии с действующим законодательством именно на ООО «Скай» возложены права и обязанности фрахтовщика; водители не имеют права самостоятельно от своего имени осуществлять перевозку пассажиров ввиду отсутствия у них соответствующих разрешений.

В связи с отсутствием у водителей необходимого статуса получить доступ к сервису «Яндекс.Такси» для получения заказов для перевозки пассажиров возможно исключительно через партнера (ООО «Скай»).

Материалами дела подтверждено, что ООО «Скай» является получателем денежных средств за оказание услуг по перевозке пассажиров, оплаченных безналичным и наличным способом, которыми впоследствии распоряжается по своему усмотрению.

Таким образом, оценив материалы дела в совокупности и взаимной связи суд приходит к выводу, что ООО «Скай» непосредственно оказывает физическим и юридическим лицам услуги по перевозке пассажиров и багажа, используя доступ к программному комплексу «Яндекс.Такси», оказывает услуги по осуществлению перевозок пассажиров и багажа для корпоративных пользователей по запросам, услуг курьерской доставки по запросам через сервис, стоимость которых в силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ признается доходами и подлежат включению в налоговую базу по УСН.

Довод заявителя о том, что ООО «Скай» не может быть признано перевозчиком, отклонен судом, так как данное утверждение не основано на обстоятельствах рассматриваемого дела, условиях вышеуказанных договоров и не соответствует нормам действующего законодательства, которые содержат следующие требования к оказанию услуг по перевозке пассажиров.

Из материалов дела следует, что водители не вступают в договорные отношения по перевозке с пассажирами, а, следовательно, источником дохода для физических лиц (водителей) пассажир не является. ООО «Яндекс.Такси», либо другой агрегатор также не может являться источником дохода для водителей, так как гражданско-правовые отношения по предоставлению услуги при перевозке пассажира заканчиваются в момент заключения-исполнения договора фрахтования между пассажиром и Обществом. Исходя из анализа имеющихся в доступе мобильного приложения «Яндекс.Такси» заказов в качестве «перевозчика» указано ООО «Скай».

В свою очередь, водители, выполнявшие перевозку в интересах ООО «Скай», не вправе самостоятельно осуществлять такую деятельность, поскольку в силу пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2022 № 580-ФЗ «Об организации перевозок пассажиров и багажа легковым такси в Российской Федерации, о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» деятельность по перевозке пассажиров и багажа легковым такси осуществляется на основании разрешения, предоставляемого юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю или физическому лицу и подтверждаемого записью в региональном реестре перевозчиков легковым такси, с использованием транспортных средств, сведения о которых внесены в региональный реестр легковых такси, при условии, что действие разрешения не приостановлено или не аннулировано.

Особенности взаимоотношений между ООО «Скай» и ООО «Яндекс.Такси» свидетельствуют о том, что именно от имени Общества осуществлялось оказание услуг пассажиров.

Согласно пункту 4 договора стороны зафиксировали условия агентского поручения ООО «Скай» (служба Такси, принципал) и порядок его исполнения Яндексом (Агент). Агент по поручению принципала обязуется за вознаграждение совершать от своего имени, но за счет принципала фактические действия по приему безналичных платежей Пользователей за выполнение подтвержденных запросов и иных безналичных платежей пользователей в пользу принципала, связанных с выполнением таких Запросов. Оплата пользователем стоимости выполнения подтвержденного запроса может осуществляться по выбору пользователя: непосредственно принципалу (за исключением оплаты услуг курьерской доставки), либо в порядке безналичной оплаты агенту (способами, предусмотренными сервисом Яндекс.Такси). Перечисление денежных средств осуществляется агентом на счет принципала в срок, не превышающий 7 банковских дней с момента получения агентом от пользователей указанных сумм.

Таким образом, из договора следует, что денежные средства от пассажиров поступают через сервис «Яндекс.Такси» за минусом агентского вознаграждения на расчетный счет Общества, получателем денежных средств, поступивших за предоставленные услуги такси, и их учет осуществлялся ООО «Скай».

ООО «Яндекс.Такси» вправе:

- запрашивать у ООО «Скай» документы, подтверждающие достоверность предоставленных данных о водителях (пункт 2.2.1 договора);

- осуществлять любые действия по проверке качества оказания ООО «Скай» услуг по перевозке пассажиров (пункт 2.2.5 договора);

- размещать на сервисе для доступа неограниченного круга лиц информацию о коммерческом обозначении, фирменном наименовании и адресе ООО «Скай» в целях предоставления пользователям информации о службе такси (пункт 2.2.10 договора);

- прекратить оказание услуг ООО «Скай» без направления предварительного уведомления, а также расторгнуть договор в одностороннем внесудебном порядке путем уведомления ООО «Скай», если последнее перестает удовлетворять критериям добросовестности и благонадежности (пункт 2.2.18 договора) и др.

В свою очередь, ООО «Скай» приняло на себя обязательства по предоставлению данных о водителях (пункт 2.3.1), оказанию пассажирам услуг по перевозке в соответствии с требованиями действующего законодательства (2.3.5); сохранению персональных данных пассажиров (пункт 2.3.8), ознакомлению всех водителей, выполняющих заказы по тарифу «Детский», с особенностями осуществления перевозки (пункт 2.3.15) и т.д.

Таким образом, в силу заключенного договора с ООО «Яндекс.Такси» ООО «Скай» несет ответственность за надлежащее оказание услуг по перевозке пассажиров. Кассовые чеки формируются ООО «Скай», которое также аккумулирует на своих банковских счетах денежные средства, полученные от пассажиров с использованием сервисов Яндекс. Перечисленные в адрес водителей денежные средства следует в рассматриваемом случае расценивать в качестве вознаграждения за выполненную работу. Водители не вступают в договорные отношения по перевозке с пассажирами, а, следовательно, источником дохода для физических лиц - водителей пассажир не является.

Экономическая сущность рассматриваемых правоотношений заключается в том, что Общество, используя технологическую платформу (сервис «Яндекс.Такси»), аккумулирует всю выручку от перевозок на своих расчетных счетах, определяет размер собственного вознаграждения и осуществляет расчеты с привлечёнными третьими лицами (водителями). Данная модель соответствует деятельности по организации перевозок, а не посредника. Следовательно, для целей налогообложения именно ООО «Скай» является получателем дохода от оказания услуг перевозки.

Представленные налогоплательщиком с объяснениями в материалы дела документы не подтверждают, что водители являются самостоятельными принципалами, несущими все риски и экономические результаты своей деятельности. Напротив, их деятельность полностью интегрирована в систему, контролируемую непосредственно ООО «Скай». Деятельность водителей регламентируется внутренними документами и алгоритмами сервиса «Яндекс.Такси», доступ к которым предоставляется им через Общество. Водитель не ведет самостоятельных расчетов с пассажиром, не выступает самостоятельной стороной договора перевозки, а его доход формируется и выплачивается по правилам, установленным системой, ключевым участником которой является ООО «Скай».

Налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что за 2021 год Общество выполнило заказы по перевозке пассажиров и багажа на сумму 231 872 939 руб. 03 коп., заказов по доставке на сумму 622 302 руб. 81 коп.

С учетом установленных по делу обстоятельств суд приходит к выводу, что налоговым органом правомерно произведено доначисление налога в сумме 2 065 833 руб., а также применены штрафные санкции. Налоговым органом в целях определения действительного размера обязательств учтены произведенные Обществом расходы, расчет налогового органа не опровергнут.

Ссылки Общества на судебную практику несостоятельны, поскольку обстоятельства, рассматриваемые в настоящем деле, не являются идентичными.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявления не имеется.

Согласно разъяснения, содержащимся в пункте 37 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 01.06.2023 № 15 «О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты» при удовлетворении иска принятые обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу (часть 3 статьи 144 ГПК РФ, часть 4 статьи 96 АПК РФ, часть 3 статьи 89 КАС РФ). Вместе с тем, исходя из характера заявленных требований и фактических обстоятельств конкретного дела, суд вправе отменить обеспечительные меры одновременно с вынесением решения суда или после его вынесения, независимо от момента исполнения данного судебного решения, например, в случае, если принятые обеспечительные меры препятствуют его исполнению.

Учитывая, что определением Арбитражного суда Республики Коми от 01.10.2025 приняты обеспечительные меры до вступления судебного акта в законную силу, суд считает необходимым данные обеспечительные меры отменить.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Принятые определением Арбитражного суда Республики Коми от 01.10.2025 по настоящему делу обеспечительные меры отменяются после вступления решения суда в законную силу.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.

Судья П.Н. Басманов