Решение по делу № А76-162/2023 от 10.11.2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chel.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Челябинск

10 ноября 2023 года Дело № А76-162/2023

Резолютивная часть решения объявлена 02 ноября 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 10 ноября 2023 года

Судья Арбитражного суда Челябинской области Добронравов В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Насановым А.У., рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 603, дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, ОГРНИП <***>, г. Магнитогорск Челябинской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области о взыскании излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа),

при участии в деле в качестве заинтересованного лица (соответчика) - отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российский Федерации по Челябинской области

при участии в судебном заседании представителя заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области (в режиме онлайн) ФИО2, действующей по доверенности от 16.01.2023,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1, предприниматель) 09.01.2023 обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) о взыскании излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 187 807 руб. 11 коп.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 25.09.2023 к участию в деле в качестве соответчика судом привлечено отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российский Федерации по Челябинской области (далее – Фонд, ОСФР по Челябинской области).

Определением суда от 20.09.2023 судебное заседание отложено на 26.10.2023.

Представители заявителя, заинтересованного лица ОСФР по Челябинской области в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела уведомлены надлежащим образом с соблюдением требований статей 121-123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) посредством направления в их адрес копий определений суда заказными письмами с уведомлениями о вручении, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда.

Дело рассмотрено в отсутствие представителей указанных лиц, извещённых надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, по имеющимся в деле доказательствам.

Присутствующий в судебном заседании представитель налогового органа с заявленными требованиями не согласился по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

В судебном заседании в порядке, предусмотренном статьей 163 АПК РФ, объявлялся перерыв с 26.10.2023 до 02.11.2023. Информация о перерыве в судебном заседании размещена в информационной системе «Картотека арбитражных дел» в сети Интернет на официальном сайте суда. После объявленного перерыва в судебном заседании присутствовал представитель налогового органа, который поддержал ранее изложенную позицию.

С учетом надлежащего извещения сторон дело рассмотрено в прядке части 3 статьи 156 АПК РФ.

В обоснование доводов заявления предприниматель ссылается на излишнюю уплату налогов и сборов: НДС на товары (работы, услуги) в размере 60 970 руб. 31 коп.; пени по НДС - 1 106 02 коп.; пени ЕСМ, начисляемый в ФФОМС - 5 руб. 89 коп.; налог «ЕСН, начисляемый в ФФОМС» - 106 руб. 69 коп.; налог «ЕСН, начисляемый в ФСС РФ» - 5 289 руб. 63 коп.; налог на доходы физических лиц - 102 279 руб.00 коп.; пени по налогу на доходы физических лиц - 2 796 руб. 14 коп.; единый налог на вмененный доход - 3 543 руб. 63 коп.; единый налог на вмененный доход - 7 929 руб. 00 коп.; пени единому налогу на вмененный доход - 4 руб. 40 коп.; единый налог на вмененный доход - 2 605 руб. 00 коп.; страховые взносы на ОМС за периоды до 01.01.2017 - 108 руб. 30 коп.; пени по страховым взносам на ОМС за периоды до 01.01.2017» - 88 руб. 11 коп.; штраф по страховым взносам на ОМС за периоды до 01.01.2017 - 167 руб. 19 коп.; страховые взносы на ОПС в ПФ РФ за периоды до 01.01.2013 - 103 руб. 42 коп.; страховые взносы на ОПС в ПФ РФ за периоды до 01.01.2017 - 132 руб. 20 коп.; страховые взносы на ОМС за периоды до 01.01.2017 - 130 (руб. 84 коп.; пени по НДФЛ- 204 руб. 51 коп.; пени по НДФЛ- 204 руб. 50 коп.

Налоговым органом представлен отзыв на заявление, в котором заинтересованное лицо просит в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на пропуск срока возврата (зачета) излишне уплаченного налога. При этом налоговый орган указывает, что предприниматель знал о наличии переплаты, поскольку им неоднократно запрашивались справки по форме №39, предпринимателем была получена информация о наличии переплаты, однако налогоплательщик не воспользовался своим правом на возврат налогов в установленные НК РФ сроки; обязанность налогового органа по информированию налогоплательщика о факте и сумм переплаты налогов исполнена, в связи с чем заинтересованное лицо полагает, что вина налогового органа отсутствует, сообщения о наличии переплаты направлялись налогоплательщику задолго до истечения срока на возврат налогов.

ОСФР по Челябинской области в суд представлен отзыв на заявление, в котором Фонд просит в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на частичный возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов и истечение срока возврата переплаты по сборам в связи с истечением срока исковой давности.

Исследовав письменные доказательства по делу, заслушав пояснения представителя налогового органа, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

03.11.2023 ИП ФИО1 обратился в инспекцию с заявлениями о возврате переплаты налогов в общей сумме 187 807 руб. 11 коп., из них:

- НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (налог в сумме 60 970 руб. 31 коп., пеня в сумме 1 106 руб. 02 коп);

- ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации (налог в сумме 5 289 руб. 63 коп.);

ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (налог в сумме 106 руб. 69 коп., пеня в сумме 5 руб. 89 коп.);

- НДФЛ, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (налог в сумме 102 279 руб. 00 коп., пеня в сумме 2 796 руб. 14 коп.);

- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (налог в сумме 3 543 руб. 63 коп., пеня в сумме 4 руб. 40 коп.);

- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (налог в сумме 7 929 руб. 00 коп.);

- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (налог в сумме 2 605 руб. 00 коп.);

- НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (пени в сумме 204 руб. 51 коп.);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) (страховые взносы в размере 132 руб. 20 коп.);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2013 года) (пени в сумме 103 руб. 42 коп.);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года (страховые взносы в сумме 108 руб. 30 коп., пени в сумме 130 руб. 84 коп., 88 руб. 11 коп., штраф в сумме 167 руб. 19 коп.).

08.11.2022 Инспекцией по результатам рассмотрения данных заявлений вынесены решения об отказе в осуществлении возврата уплаченных сумм налога (сбора):

- № 24478, № 24479, № 24467, № 24464, № 24459, № 24460, № 24462, № 24463, № 24461, № 24468, № 24469, № 24471, № 24470. В качестве основания для отказа в возврате суммы налога, налоговым органом указано на истечение срока, предусмотренного для подачи заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога (сбора);

- № 24477, № 24475, № 24474, № 24473, № 24472, № 24476. В качестве основания для отказа в возврате суммы налога (сбора) указано о перенаправлении заявлений налогоплательщика в Отделение Фонда пенсионного и социального страхования, уполномоченного на осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Налогоплательщиков в суд подано заявление о взыскании с налогового органа указанных сумм переплаты по налогу, сбору и пени.

Исследовав письменные доказательства, пояснения сторон, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов, которому корреспондирует обязанность налоговых органов, установленная подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-О указал, что содержащаяся в статье 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В данном случае предпринимателем заявлено исковое требование о взыскании с Инспекции излишне уплаченного налога, сбора и пени, которое рассматривается по общим правилам искового производства.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В силу п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Инспекцией в материалы дела представлен отзыв на заявление с возражениями по заявленным требованиям и документами в обоснование заявленных доводов.

Согласно представленным налоговым органом документам и пояснениям установлено следующее:

1) переплата по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации сформировалась при оплате текущих платежей и стартовой переплаты с 2016 года. 01.01.2016 стартовая переплата по налогу составила 85 701.00 руб., стартовая переплата по пени составила 456.02 руб.

В адрес ИП ФИО1 были направлены сообщения о факте излишней уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации:

- № 25196 от 30.04.2015 на сумму 4 372.00 руб. и 35 096.00 руб. Переплата образовалась при уплате налога от 26.01.2015 и 24.04.2015, то есть предельный срок возврата 26.02.2018 и 24.04.2018.

- № 1467 от 29.01.2016 на сумму 9 493.00 руб. Переплата образовалась при уплате налога от 18.01.2016, то есть предельный срок возврата 18.01.2019.

- №10543 от 11.05.2016 на сумму 10 000.00 руб. Переплата образовалась при уплате налога от 25.01.2016, то есть предельный срок возврата 25.01.2019.

- № 32226 от 28.10.2016 на сумму 2 000.00 руб. Переплата образовалась при уплате налога от 25.07.2016, то есть предельный срок возврата 25.07.2019.

- № 20426 от 05.07.2016 на сумму 650.00 руб. Переплата образовалась при уплате пени 24.06.2016, таким образом, предельный срок возврата пени 24.06.2019.

- № 23224 от 28.07.2016 на сумму 4 500.00 руб. Переплата образовалась при уплате налога от 24.06.2016, то есть предельный срок возврата 24.06.2019.

Указанные сообщения представлены в материалы дела с отзывом налогового органа от 12.04.2023 (приложение №3).

Данные сообщения были направлены в адрес налогоплательщика почтой, что подтверждают списки № 004404, 004064, 005345, 004682 на отправку заказных писем с документами и отметками о приеме писем курьером от 01.02.2016, 07.07.2016, 19.05.2016, 08.11.2016, 09.08.2016 (приложение к отзыву налогового органа от 12.04.2023 - №4).

Реестр об отправке извещения в адрес налогоплательщика от 30.04.2015 № 25196 уничтожен, в связи со сроком хранения. Текущие начисления по налогу за период с 2015–2021гг. составляют 81 603.00 руб. Решением о зачете налога УФК зачтено на общую сумму 16 333.71 руб. и пени на сумму 500.00 руб. 27.07.2017 сложена уплата при уточнении по налогу в сумме 3000 руб. Налог в сумме 2 143.98 возмещен налогоплательщику на расчетный счет 08.11.2022.

Налогоплательщик оплачивал налоги за период с 18.01.2016 по 25.01.2021 на общую сумму 78 350.00 руб., пени в сумме 1 150.00 руб.

Таким образом, налоговым органом учтены все суммы налога, уплаченные налогоплательщиком (164 051.00 уплаченная сумма налога – 103 080.69 руб. текущие начисления налога= 60 970.31 переплата налога, переплата по пени составила 1 106.02 руб.). Указанная сумма не подлежит возврату, в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ. Предельный срок на возврат суммы налога 2019 год.

2) Переплата по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования сформировалась при стартовой переплате с 2016 года. На 01.01.2016 стартовая переплата по налогу составила 106.69 руб., стартовая переплата по пени составила 5.89 руб. В адрес ИП ФИО1 были направлены извещения о факте излишней уплаты по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: № 2388 19.01.2010 на сумму 1 016.00 руб. и 1 017.00 руб. - № 41090, от 20.08.2015 на сумму 5.89 руб. (приложение №3 к отзыву налогового органа от 12.04.2023).

Извещения о факте излишней уплаты налога были направлены в адрес налогоплательщика, реестры об отправке уничтожены, в связи со сроком хранения. Указанная сумма не подлежит возврату, в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ. Предельный срок на возврат суммы 2019 год.

3) Переплата по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации сформировалась при стартовой переплате с 2016 года. На 01.01.2016 стартовая переплата по налогу составила 5 289.63 руб.

В адрес ИП ФИО1 были направлены извещения о факте излишней уплаты по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации: № 3691 от 02.02.2010 на сумму 1 868.00 руб.; № 2388 от 19.01.2010 на сумму 2 331.00 руб. и 2 330.00 руб. Извещения о факте излишней уплаты налога были направлены в адрес налогоплательщика, реестры об отправке уничтожены, в связи со сроком хранения.

Указанная сумма не подлежит возврату, в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ. Предельный срок на возврат суммы 2019 год.

4) Переплата по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности сформировалась при стартовой переплате с 2016 года. 01.01.2016 стартовая переплата по налогу составила 3 543.63 руб., стартовая переплата по пени на 19.05.2017 составила 4.40 руб. Также инспекция сообщает, что в адрес ИП ФИО1 были направлены сообщения о факте излишней уплаты по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности: от 08.12.2015 № 50356 на сумму 3559.00 руб.; от 10.06.2017 № 67185 на сумму 4.40 руб. (приложение №3 к отзыву налогового органа от 12.04.2023).

Сообщения о факте излишней уплаты налога были направлены в адрес налогоплательщика, реестры об отправке уничтожены, в связи со сроком хранения. Указанная сумма не подлежит возврату, в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ. Предельный срок на возврат суммы 2019 год.

5) Переплата по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности сформировалась при уплате налога 25.07.2014. Переплата по налогу образовалась при оплате налога 25.07.2014 в сумме 7929.00 руб.

В адрес ИП ФИО1 в 2014 году было направлено извещение о факте излишней уплаты по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности от 29.10.2014 № 67871 на сумму 7929.00 руб. 1) (приложение №3 к отзыву налогового органа от 12.04.2023).

Данное извещение было направлено в адрес налогоплательщика, реестр об отправке уничтожен в связи со сроком хранения. Указанная сумма не подлежит возврату, в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ. Предельный срок на возврат суммы - 2017 год.

6) Переплата по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности образовалась при оплате налога 25.07.2014 в сумме 2 605.00 руб.

В адрес ИП ФИО1 в 2014 году было направлено сообщение о факте излишней уплаты по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности от 29.10.2014 № 67871 на сумму 2605.00 руб. (приложение №3 к отзыву налогового органа от 12.04.2023).

Данные сообщения были направлены в адрес налогоплательщика, реестры об отправке уничтожены в связи со сроком хранения. Указанная сумма не подлежит возврату, в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ. Предельный срок на возврат суммы 2017 год.

7) Переплата по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации сформировалась при стартовой переплате с 2016 года. 01.01.2016 стартовая переплата по налогу составила 126 466.00 руб., стартовая переплата по пени составила 2 796.14 руб.

В адрес ИП ФИО1 в 2017 году было направлено сообщение о факте излишней уплаты по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации: от 23.01.2017 № 1921 на сумму 2 100.00 руб. Переплата образовалась при стартовой переплате налога от 15.07.2016, то есть предельный срок возврата 15.07.2019; от 23.01.2017 № 1921 на сумму 110 000.00 руб. Переплата образовалась при стартовой переплате налога от 14.07.2016, то есть предельный срок возврата 14.07.2019 (приложение №3 к отзыву налогового органа от 12.04.2023).

Текущие начисления по налогу за период с 17.07.2017 по 15.07.2021 составляют 174 283.00 руб. Начисления аванса с 15.01.2016-15.01.2019 гг. составило 195 995.00 руб.

Решением о зачете налога УФК зачтено на общую сумму 25 000.00 руб. 06.11.2019- 04.02.2020 произведены уменьшения налога по расчету на сумму 210 991.00 руб. 08.11.2022 налог в сумме 2 143.98 возмещен налогоплательщику на расчетный счет. Налогоплательщик оплачивал налоги за период с 14.07.2016 по 15.07.2021 на общую сумму 160 100.00 руб.

Таким образом, налоговым органом учтены все суммы налога, уплаченные налогоплательщиком (497 557.00 уплаченная сумма налога – 395 278.00 руб. текущие начисления налога= 102 279.00 переплата налога, переплата по пени составила 2 796.14 руб.) Указанная сумма не подлежит возврату, в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ. Предельный срок на возврат суммы 2019 год.

8) Переплата по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (пени на сумму 204.51 руб.). Переплата по пени образовалась при уплате пени от 23.03.2018 в сумме 203.49 руб. и в сумме 1.02 руб.

В адрес ИП ФИО1 в 2018 году было направлено сообщение о факте излишней уплаты по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации от 13.03.2018 № 15010 на сумму 1.02 руб., от 26.03.2018 № 19544 на сумму 203.49 руб. (приложение №3 к отзыву налогового органа от 12.04.2023).

Данные сообщения были направлены в адрес налогоплательщика почтой, что подтверждается список на отправку заказных писем с документами и отметками о приеме писем курьером от 27.03.2018. Указанная сумма не подлежит возврату, в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ. Предельный срок на возврат суммы 2021 год. (приложение №4 к отзыву налогового органа от 12.04.2023).

9) страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года ( налог в сумме 108.30 руб., пени в сумме 130.84 руб., 88.11 руб., штраф в сумме 167.19 руб.)

Налоговым органом соответствующие сообщения о переплате и заявления о возврате излишне уплаченных сборов направлены письмом от 03.11.2022 № 17-18/10311дсп@ в Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области для принятия решений по существу обращений (приложение №8 к отзыву налогового органа от 12.04.2023).

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 02.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов; решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

На основании изложенного, полномочия органов пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) стразовых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочия по их фактическому возврату органы Пенсионного Фонда РФ не обладают.

В соответствии с частью 1 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно части 2 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (часть 11 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (часть 12 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Частью 13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ установлено, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В адрес отделения Пенсионного фонда РФ по Челябинской области 10.11.2022 из Управления ФНС по Челябинской области поступило заявление ИП ФИО1 от 03.11.2022 о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, а именно:

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 103,42 руб.

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование сумме 130,84 руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 132,20 руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 108,30 руб.

- пени по стразовым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 88,11 руб.

- штраф по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 167,19 руб.

18.11.2022 ОПФР по Челябинской области по результатам рассмотрения данных заявлений вынесены решения:

- № 084F07220003328 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 103 руб. 42 коп. по причине истечения срока давности обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного сбора (последние платежи поступили от страхователя 15.07.2013); пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 130 руб. 84 коп. по причине отсутствия переплаты (приложение №2 к отзыву ОСФР);

- №084F07220003310 о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в сумме 495 руб. 80 коп.: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 132 руб. 20 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 108 руб. 30 коп.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 88 руб. 11 коп.; штраф по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 167 руб. 19 коп. (приложение №3 к отзыву ОСФР). Заявителю направлено соответствующее уведомление №157 от 22.11.2022 (приложение №6 к отзыву ОСФР).

По данным ОСФР по Челябинской области, переплата по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2013 года) (пени в сумме 103.42 руб.) образовалась 15.06.2012 (последние платежи поступили от страхователя 15.07.2013).

В отношении переплаты по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 130,84 руб. отделением Фонда установлено отсутствие переплаты. Согласно сведениям Фонда по выписке из КРСБ по состоянию на 09.11.2022 следует, что при передаче сальдовых остатков в налоговые органы ошибочно переданы данные о наличии переплаты по пеням. На текущий момент в налоговый орган произведена выгрузка и передача корректирующих данных.

Указанное решение Фонда не обжаловалось в судебном порядке.

Решение Фонда №084F07220003310 о возврате излишне уплаченных сумм ИП ФИО1 направлено в налоговый орган для дальнейшего исполнения в соответствии с частью 4 статьи 21 Закона №250-ФЗ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов, которому корреспондирует обязанность налоговых органов, установленная подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-О указал, что содержащаяся в статье 78 Налогового кодекса РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В данном случае обществом заявлено исковое требование о взыскании с инспекции излишне уплаченного налога, которое рассматривается по общим правилам искового производства.

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. При этом ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со статьей 71 АПК РФ.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что налоговым органом исполнена обязанность по сообщению налогоплательщику о факте излишней уплаты налога, а отделением Фонда принято решение о частичном возврате налогоплательщику переплаты по страховым взносам на ОМС и пени и штрафу по ОМС и стразовым взносам на ОПС в общей сумме 495 руб. 80 коп.

Несмотря на отсутствие части реестров об отправке сообщений по факту образования переплаты по налогам и сборам в периоде их образования, налоговым органом представлены документы, свидетельствующие о получении налогоплательщиком соответствующей информации о переплате.

В частности, налогоплательщиком систематически с 2016 года представлялись запросы на предоставление справок о состоянии расчетов с бюджетом, на которые налоговым органом в отношении ИП ФИО1 формировались справки о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, пеням и штрафам и направлялись в адрес налогоплательщика.

Налоговым органом в материалы дела представлены запросы ИП ФИО1, направленные по ТКС в налоговый орган о предоставлении справки по состоянию расчетов с бюджетом по налогам, сборам, пеням и штрафам и соответствующие справки налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, пени и штрафам за 2016, 2017 и 2018 годы, в которых отражались сведения, в том числе о наличии спорных сумм переплаты по налогам, сборам, пени и штрафам (приложение №9, №10 к отзыву налогового органа от 12.04.2023).

В указанных справках содержится сведения о наличии переплаты по налогу, сборам, пени и штрафам, в том числе и по заявленным предпринимателем в настоящем заявлении к возврату суммам.

При этом согласно представленным налоговым органом извещениям о получении электронных документов (справок о состоянии расчетов бюджетом) по ТКС, соответствующие справки были получены ИП ФИО1 посредством ТКС 25.09.2017, 19.10.2017, 26.10.2017, 19.11.2017, 22.11.2017, 25.01.2018, 09.02.2018, 21.03.2018, 27.03.2018, 24.07.2018.

С учетом указанного, представленные налоговым органом сведения свидетельствуют о том, что налогоплательщик знал о наличии переплаты (им неоднократно запрашивались справки по форме № 39), но не воспользовался своим правом на возврат налогов в установленные НК РФ сроки; обязанность налогового органа по информированию налогоплательщика о факте и сумм переплаты налогов исполнена (вина налогового органа отсутствует). Сообщения о наличии переплаты направлялись налогоплательщику задолго до истечения срока на возврат налогов. Располагая информацией индивидуальный предприниматель пропустил срок на возврат налогов (нарушение п. 7 ст. 78 НК РФ).

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в своем Постановлении от 29.09.2015 № 43 (ред. от 07.02.2017) «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» указал, что срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом, а также гражданином - индивидуальным предпринимателем по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска. Следовательно, налогоплательщиком пропущен срок исковой давности для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, поскольку возникновение переплаты непосредственно связано с предпринимательской деятельностью.

Исходя из смысла статьи 205 Гражданского кодекса РФ, суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности только в исключительных случаях по обстоятельствам, связанным с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние и т.п.).

Заявителем иных уважительных причин пропуска срока исковой давности в суд не представлено.

Из положений ст. 78 НК РФ следует, что в случае пропуска трехлетнего срока для подачи заявления о возврате сумм излишнего уплаченного налога, налогоплательщик не может воспользоваться правом на указанный возврат.

Кроме того, не уведомление налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик, не может повлечь правовых последствий в виде переопределения срока на возврат излишне уплаченного налога. Исчисление вычета осуществлялось самим налогоплательщиком. Отсюда следует, что налогоплательщик знал о возможном возникновении переплаты по налогам.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.03.2010 № 6-П, произвольное восстановление процессуальных сроков при отсутствии к тому объективных оснований или по прошествии разумного по своей продолжительности периода, противоречит целям установления соответствующих сроков в законодательстве.

Рассмотрев заявленные требования, письменные доводы сторон и представленные сторонами доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии основания для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с частью 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 АПК РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья В.В. Добронравов