ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, <...>, тел.: <***>, факс: <***>

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону дело № А32-45994/2024

26 июня 2025 года 15АП-4655/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2025 года

Полный текст постановления изготовлен 26 июня 2025 года

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Соловьевой М.В.,

судей Ефимовой О.Ю., Штыренко М.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Каменцевой Ю.В.,

при участии:

от Новороссийской таможни посредством информационной системы «Картотека арбитражных дел» (веб-конференции): представитель ФИО1 по доверенности от 07.11.2022;

от ООО «Мэйджик» посредством информационной системы «Картотека арбитражных дел» (веб-конференции): представители ФИО2 по доверенности от 15.11.2024; ФИО3 по доверенности от 15.11.2024

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Новороссийской таможнина решение Арбитражного суда Краснодарского краяот 11.03.2025 по делу № А32-45994/2024по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мэйджик» (ИНН <***>) к Новороссийской таможне (ИНН <***>) о признании недействительными решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Мэйджик» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Новороссийской таможни (далее – таможня, заинтересованное лицо) от 31.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10317120/290124/3016069, после выпуска товаров; обязании Новороссийскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Мэйджик» путем возврата на ЕЛС ООО «Мэйджик» 24 075,54 руб. излишне уплаченных таможенных платежей.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 11.03.2025 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Новороссийская таможня обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований заявителя отказать в полном объеме.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что классификация товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС сама по себе не является решающей в вопросе применения налоговой ставки НДС в размере 10 %. В соответствии с Перечнем из товарной субпозиции 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС налоговая ставка НДС в размере 10% подлежит применению только в отношении товаров следующего наименования: «Игрушки прочие для детей». Таможенный орган полагает не обоснованным применение судом Примечания 1 к Перечню в редакции, вступившей в силу с 01.04.2024.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд рассматривает апелляционную жалобу в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Мэйджик» просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель Новороссийской таможни доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, просил решение суда первой инстанции отменить.

Представители ООО «Мэйджик» возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, просили обжалуемое решение суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как установлено судом первой инстанции, ООО «Мэйджик» по ДТ № 10317120/290124/3016069 поставляло товар - детские надувные круги, товарный знак INTEX, артикулы 56268NP, 56274NP, 56261NP. Товар был заявлен с указанием классификационного кода 9503009500 - игрушки прочие, ставка НДС - 10%.

30.01.2024 таможенным органом было принято решение о назначении таможенной экспертизы.

03.02.2024 таможенный орган осуществил выпуск товара по ДТ №10317120/290124/3016069 под обеспечение уплаты таможенных платежей по части товара № 2 в части применения льготы и ставки НДС. Согласно расчету обеспечения, к товарам должна применяться ставка НДС в размере 20%.

31.03.2024 таможенный орган принял решение о внесении изменений в ДТ №10317120/290124/3016069, сославшись на заключение таможенного эксперта от 07.03.2024 №12406005/0002816 в части товара № 2 и указал, что ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов заявлена неправомерно, не соблюдены положения Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось с жалобой в Южное таможенное управление, в ФТС России.

Вышестоящие таможенные органы отказали Заявителю в удовлетворении жалобы, в связи с чем, общество обратилось с заявлением в суд.

На основании статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру, таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, таможенное декларирование осуществляется в электронной форме с использованием таможенной декларации.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования, таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств -членов (пункт 4 статьи 105 ТК ЕАЭС).

Так, в декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах: наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы (подпункт 1 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в том числе ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; тарифные преференции.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС предусмотрено, что к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве самостоятельной операции, признаваемой объектом обложения НДС.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

В пункте 3 статьи 164 НК РФ предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 20%. Одновременно с этим в пункте 2 указанной статьи приведен перечень товаров, налогообложение которых НДС производится по налоговой ставке 10%.

Так, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации товаров для детей - игрушек.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. № 908 утвержден Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

В соответствии с примечанием к Перечню для целей применения Перечня при ввозе, помимо кода ТН ВЭД ЕАЭС, наименования товара, размерных признаков (при наличии размерных признаков), также следует руководствоваться информацией, указанной в документе об оценке (подтверждении) соответствия, предусмотренном положениями технического регламента Таможенного союза «О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков» (ТР ТС 007/2011), или технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек» (ТР ТС 008/2011), или технического регламента Таможенного союза «О безопасности мебельной продукции» (ТР ТС 025/2012) в отношении продукции, предназначенной для детей, или технического регламента Таможенного союза «О безопасности колесных транспортных средств» (ТР ТС 018/2011) в отношении детских удерживающих устройств.

Судом апелляционной инстанции не принимается довод таможенного органа о том, что пониженная налоговая ставка по НДС в размере 10% применяется только в отношении товаров для детей.

Решение о применении ставки НДС в размере 10% применяется при условии, если и код ТН ВЭД, и наименование товара, и размерные признаки (при их наличии) включены в Перечень при ввозе, а также при наличии сертификата соответствия.

При этом законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не содержит указания на исключительное использование товаров детьми или их предназначения для использования лицами в возрасте до 14 лет, не содержит определений (понятий) «товары для детей», «дети/ребенок» и «игрушка».

Согласно пункту 4 статьи 11 НК РФ в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза (ЕАЭС), используются понятия, определенные таможенным законодательством Таможенного союза (ЕАЭС) и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, а в части, не урегулированной им, - НК РФ.

Понятия «ребенок», «дети», «подростки», «игрушка» приведены в технических регламентах Таможенного союза «О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков», «О безопасности игрушек» (далее - ТР ТС 007/2011, ТР ТС 008/2011).

Согласно нормам ТР ТС 007/2011, ТР ТС 008/2011 и технического регламента Таможенного союза «О безопасности мебельной продукции» (далее - ТР ТС 025/2012) (в части мебели детской) товары для детей подлежат обязательной оценке соответствия требованиям технических регламентов ЕАЭС в форме обязательной сертификации.

Таким образом, наличие сертификата соответствия требованиям ТР ТС 007/2011, ТР ТС 008/2011 и ТР ТС 025/2012 свидетельствует об отнесении ввозимых товаров к детским. Данный подход подтверждается сложившейся судебной практикой (судебные акты по делам № А32-22609/2024, № А60-57320/2021, № А76-27554/2021).

В соответствии с технической характеристикой на товары, представленной заявителем в материалы дела, спорный товар заявлен производителем как товар для детей и предназначен для игры на воде. В подтверждение указанного также представлены Сертификат соответствия № RU С-НК.АД88.В.00491/23, сертификат соответствия № RU С-НК.НК16.В.00257/24, в которых указаны спорные артикулы товара 56268NP, 56274NP, 56261NP.

Согласно разъяснениям, данным в п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлена пониженная налоговая ставка 10 процентов при реализации продовольственных и других товаров отдельных наименований, а также предусмотрены полномочия Правительства Российской Федерации по определению кодов видов таких товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

При рассмотрении споров, касающихся обоснованности применения данной налоговой ставки, судам необходимо учитывать, что в силу пункта 1 статьи 4 Кодекса при осуществлении указанных полномочий Правительство Российской Федерации не вправе вводить дополнительные основания ограничений на ее применение, которые прямо не вытекают из положений пункта 2 статьи 164 НК РФ.

В частности, применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.

Учитывая изложенное, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников -Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Исходя из указанного, суд первой инстанции верно пришел к выводу, что для применения льготной ставки НДС необходимо руководствоваться: кодом ТН ВЭД ЕАЭС с учетом сертификатов, подтверждающих соответствие товара ТР ТС 0008/2011; назначением и описанием товара, заявленным производителем (производство товаров для детей).

При этом возможность их использования лицами иных возрастных категорий не исключает данные товары из категории детских.

Указанный довод также подтверждается позицией ФТС России, изложенной в решениях, представленных заявителем в материалы дела.

Общество представило в таможенный орган все необходимые сведения и документы, подтверждающие, что спорные товары относятся к категории детских, включены в Перечень, установленный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, следовательно, указанные товары подлежат налогообложению по ставке 10 процентов.

Судом апелляционной инстанции не принимается довод налогового органа относительно обоснованности применения судом Примечания 1 к Перечню в редакции, вступившей в силу с 01.04.2024, как несостоятельный.

Как было указано выше, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.12.2023 №2084 «О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 31.12.2004 №908» Примечание 1 к Перечню было изложено в новой редакции, согласно которой в качестве критерия отнесения товара к товарам, облагаемым НДС по ставке 10%, помимо существующих (код ТН ВЭД, наименование, размерные признаки) была добавлена информация, указанная в документе об оценке соответствия, предусмотренном положениями ТР ТС 007/2011 «О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков», ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек», ТР ТС 025 2012 «О безопасности мебельной продукции» (в отношении продукции, предназначенной для детей), ТР ТС 018/2011 «О безопасности колесных транспортных средств» (в отношении детских удерживающих устройств).

Тем самым законодатель фактически закрепил уже существовавший подход к идентификации детских товаров, основанный на применимых технических регламентах, определяющих соответствующие понятия, отсутствующие в НК РФ, такие как «товары для детей», «дети/ребенок», «игрушка» и т.д., т.е. тех нормах, которые были применены судом при рассмотрении настоящего дела (ТР ТС 008/2011).

Таким образом, примечания к Перечню в новой редакции не устанавливают каких-либо новых правил, налогов и сборов, а лишь дают дополнительные разъяснения в части применения льготной налоговой ставки.

При этом внесенные изменения никак не влияют на возможность применения к спорным товарам льготной ставки НДС в размере 10%, поскольку как было указано в п.2 настоящего отзыва, товар «игрушки детские...», классифицированный в товарной позиции 9503 ТН ВЭД ЕАЭС, в полной мере удовлетворяет условиям применения льготной ставки НДС в размере 10% в соответствии с Перечнем исходя из его наименования и кода ТН ВЭД ЕАЭС (размерные признаки для данного товара не определены).

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Согласно п. 5 ст. 5 НК РФ положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на издаваемые в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством о налогах и сборах нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, исполнительно-распорядительного органа федеральной территории "Сириус", если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что у таможенного органа отсутствовали правовые основания для внесения изменений и (или) дополнений в сведения в ДТ, поскольку ввезенные товары ставкой НДС 20% обложению не подлежат.

С учетом представленной в материалы дела совокупности доказательств и фактических обстоятельств дела, суд первой инстанции правомерно и обоснованно пришел к выводу, что доводы, изложенные в решении о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, являются необоснованными, в связи с чем требования заявителя о признании указанного решения незаконным подлежат удовлетворению.

Рассматривая вопрос о восстановлении прав Общества, суд исходил из разъяснений, данных в пункте 33 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза», о том, что в случае признания судом незаконным решения таможенного органа, влияющего на исчисление таможенных платежей, либо отказа (бездействия) таможенного органа во внесении изменений в декларацию на товар и (или) в возврате таможенных платежей, в целях полного восстановления прав плательщика на таможенные органы, в судебном акте возлагается обязанность по возврату из бюджета излишне уплаченных (взысканных) платежей.

Суд апелляционной инстанции при повторном рассмотрении дела не установил оснований для иной оценки доказательств, представленных в материалы дела.

Основания для отмены решения суда от 11.03.2025 и удовлетворения апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции не установлены.

Доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку выводов суда первой инстанции, поскольку, не опровергая выводы суда, они сводятся исключительно к несогласию с оценкой установленных обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Нарушения и неправильного применения норм материального или процессуального права, влекущих отмену судебного акта в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.03.2025 по делу № А32-45994/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в течение двух месяцев с даты его вступления в законную силу (даты изготовления в полном объёме), через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий М.В. Соловьева

Судьи О.Ю. Ефимова

М.Е. Штыренко