Решение по делу № А23-7879/2024 от 30.01.2026.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, <...>; тел: (4842) 505-902, факс: <***>;

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А23-7879/2024

30 января 2026 года г.Калуга

Резолютивная часть решения объявлена 21.01.2026

Полный текст решения изготовлен 30.01.2026

Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Харчикова Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Киреевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Марс" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 142800, <...>)

к 1) Калужской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>, 248017, <...>);

2) Центральному таможенному управлению (ОГРН <***>, ИНН <***>, 107140, Москва, Комсомольская пл., д. 1),

3) Шереметьевской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>, 141432, <...> влд. 7);

4) Северо-Западной электронной таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>, 191167, Санкт-Петербург, ул. Кременчугская, д. 21, к. 2, стр. 1);

5) Московской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>, 124498, г.Москва, <...>),

об обязании возвратить излишне уплаченные таможенные платежи,

при участии в судебном заседании: согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Марс" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Калужской таможне (далее - таможня, заинтересованное лицо) и Центральному таможенному управлению (далее - управление, второе заинтересованное лицо) об обязании вернуть излишне внесенные по декларациям на товары №№ 10216170/130121/0006773, 10216170/130121/0006848, 10216170/160121/0009051, 10216170/210121/0014175, 10131010/060121/0002223, 10131010/060121/0002470, 10216170/280121/0020819, 10216170/211121/0346567, 10013160/100921/0556740, 10216170/091021/0301920, 10013160/031121/0690254, 10013160/180921/0574857, 10013160/211121/0730610, 10216170/191121/0345273, 10013160/080321/0123997, 10013160/080921/0552420, 10013160/121121/0710504, 10216170/211021/0315071, 10216170/260321/0082110, 10131010/030221/0059414, 10216170/040221/0029028, 10216170/070421/0095508, 10013160/040921/0542879, 10216170/211121/0346553, 10013160/010721/0400389, 10013160/040621/0336224, 10013160/061221/3014023, 10216170/130921/0274372, 10216170/091021/0301902, 10013160/131021/0634559, 10216170/091121/0334926, 10013160/181021/0645350, 10216170/110521/0132271, 10216170/180721/0213757, 10216170/040521/0125372, 10216170/271021/0321170, 10216170/010721/0194110, 10013160/121021/0630271, 10013160/050421/0192502, 10216170/310721/0228581, 10216170/230921/0285265, 10216170/101221/0366188, 10216170/051121/0331021, 10013160/030321/0115879, 10216170/190121/0010912, 10131010/040121/0001231, 10131010/060121/0002579, 10216170/120121/0006184, 10216170/290121/0022031, 10216170/191121/0345313, 10013160/291221/3077057, 10216170/211021/0314951, 10013160/061021/0617085, 10005030/061021/0511309, 10013160/241121/0739145, 10216170/160321/0070438, 10013160/070921/0548643, 10216170/201221/0374918, 10013160/061221/3013643, 10216170/050321/0059377, 10216170/080421/0097275, 10216170/060521/0129345, 10013160/080921/0550928, 10216170/290421/0120888, 10013160/070921/0550224, 10131010/040221/0062228, 10013160/020721/0403415, 10013160/011021/0605068, 10013160/010721/0399044, 10216170/230921/0285190, 10013160/130921/0562010, 10216170/211021/0314721, 19216170/091121/0334927, 10216170/050321/0059468, 10216170/200621/0181208, 10216170/180721/0213767, 10216170/040521/0126747, 10216170/271021/0320904, 10216170/250621/0187913, 10013160/141021/0636959, 10013160/050421/0192834, 10216170/310721/0228582, 10216170/121021/0305967, 10013160/091121/0700281, 10013160/141121/0713432, 10216170/091121/0335017, 10216170/210121/0013986, 10131010/030121/0000621, 10131010/060121/0002497, 10216170/280121/0020825, 10216170/150121/0008574, 10013160/201121/0729896, 10013160/081021/0623275, 10013160/030121/0000607, 10013160/030521/0259670, 10013160/240921/0588503, 10216170/211121/0346735, 10216170/050321/0059361, 10013160/080921/0552066, 10013160/160921/0569280, 10216170/211021/0314718, 10216170/050321/0059411, 10131010/020221/0055868, 10216170/130721/0208465, 10013160/010621/0327471, 10013160/020321/0113360, 10013160/080921/0550780, 10013160/010721/0400050, 10013160/040621/0336205, 10013160/011021/0606215, 10013160/010721/0399856, 10005030/290921/0495614, 10013160/130921/0562114, 10216170/121121/0338471, 10013160/301121/0755567, 10216170/090521/0131525, 10216170/180721/0213514, 10216170/200721/0216464, 10013160/020321/0113058, 10216170/010721/0193994, 10216170/150621/0174910, 10013160/171021/0642754, 10216170/180521/0142274, 10216170/230921/0285199, 10216170/101221/0366187, 10216170/171121/0343090, 10013160/061121/0693514, 10216170/150621/0174647, 10216170/150621/0174778, 10216170/200621/0181202, 10216170/120721/0206283, 10216170/120721/0206290, 10013160/240921/0588287, 10216170/280221/0053634, 10013160/240421/0238589, 10005030/130421/0164686, 10216170/120421/0100141, 10216170/120421/0100163, 10216170/120421/0100451, 10216170/190421/0108999, 10216170/111221/0366303, 10216170/111221/0366304, 10013160/140921/0564464, 10216170/190921/0280313, 10216170/271021/0321098, 10216170/231021/0317170, 10216170/111221/0366365, 10216170/111221/0366366, 10013160/171221/3045145, 10216170/201221/0374916, 10216170/100921/0271872, 10013160/291221/3076389, 10013160/220921/0583715, 10013160/220921/0583830, 10216170/071021/0299146, 10216170/071021/0300056, 10216170/230921/0285142, 10216170/230921/0285169, 10216170/071021/0300134, 10216170/230921/0285533, 10216170/230921/0285815, 10013160/031121/0690262, 10013160/031121/0690441, 10013160/041021/0612055, 10013160/050321/0119406, 10013160/050321/0119490, 10216170/060321/0059917, 10216170/250621/0187885, 10216170/250621/0187881, 10013160/031121/0690194, 10013160/051021/0613871, 10013160/250521/0310299, 10216170/120421/0100365, 10131010/050221/0065575, 10013160/030821/0473953, 10013160/040821/0475734, 10013160/301021/0679397, 10013160/260621/0388343, 10216170/150221/0039342, 10013160/111021/0626767, 10013160/111021/0627060, 10013160/111021/0628780, 10216170/040521/0126749, 10216170/250621/0187772, 10216170/020221/0026226, 10216170/040221/0028767, 10013160/250521/0310414, 10216170/210621/0181427, 10216170/250621/0187887, 10013160/100921/0557710, 10013160/180921/0574511, 10013160/180921/0574532, 10013160/051021/0615629, 10013160/280921/0598503, 10216170/181021/0311623, 10013160/290921/0599940, 10013160/290921/0600974, 10013160/181021/0644672, 10216170/201021/0313686, 10013160/080621/0344681, 10216170/010721/0194159, 10216170/050721/0198342, 10216170/080721/0202181, 10216170/100721/0204825, 10013160/251021/0662766, 10013160/080921/0550398, 10013160/050521/0263426, 10013160/060721/0410320, 10013160/251021/0662880, 10013160/061221/3014065, 10216170/070421/0095721, 10216170/110421/0099157, 10216170/260421/0115827, 19216170/090521/0131369, 10216170/110521/0133408, 10216170/250621/0187534, 19216170/120721/0205803, 10216170/160721/0211986, 10013160/200921/0576437, 10216170/270921/0288788, 10216170/270921/0288949, 10131010/070221/0067163, 10216170/300521/0155944, 10131010/080221/0068193, 10013160/081021/0623866, 10216170/130621/0173051, 10216170/040721/0197563, 10216170/050721/0197944, 10216170/180721/0213794, 10216170/190721/0214217, 10216170/200721/0216395, 10013160/050421/0192813, 10131010/010221/0052897, 10013160/281021/0673175, 10216170/040221/0029512, 10216170/100221/0035294, 10013160/061221/3014673, 10013160/130921/0561045, 10013160/010321/0108119, 10013160/050321/0119389, 10013160/050421/0193134, 10013160/050421/0193149, 10013160/050421/0194153, 10013160/060421/0196776, 10013160/070421/0199754, 10013160/070421/0199782, 10013160/080421/0201867, 10216170/160821/0244819, 10216170/160821/0244840, 10013160/060921/0545296, 10013160/230821/0517358, 10216170/290821/0258844, 10013160/060921/0545870, 10013160/011021/0606711, 10216170/180721/0213748, 19216170/271021/0321057, 10013160/070421/0199221, 10013160/290421/0253748, 10131010/020221/0056777, 10131010/020221/0056873, 10013160/040321/0117340, 10216170/130621/0172972, 10216170/130621/0173010, 10216170/200621/0181200, 10013160/290921/0599872, 10013160/291121/0753092, 10216170/191121/0345236, 10013160/030321/0115475, 10216170/130721/0208471, 10216170/101021/0302658, 10216170/101021/0302668, 10216170/200721/0216477, 10216170/200721/0216618, 10216170/230721/0220179, 10216170/080821/0235810, 10216170/090821/0237035, 10013160/021021/0607257, 10013160/021021/0607583, 10013160/011121/0681601, 10013160/011121/0681915, 10013160/021121/0685661, 10013160/031121/0689255, 10216170/200721/0216165, 10216170/260221/0051455, 10216170/280221/0053368, 10216170/280221/0053372, 10013160/020721/0403479, 10013160/030521/0259290, 10013160/030521/0259698, 10013160/050421/0192779, 10216170/020621/0159922, 10216170/060621/0164527, 10216170/040521/0126748, 10216170/270521/0153406, 10216170/280521/0154812, 10216170/280521/0154857, 10216170/200621/0181201, 10216170/120721/0206241, 10216170/120721/0206100, 10216170/120721/0206242, 10013160/091121/0702372, 10013160/111121/0708656, 10216170/010721/0194407, 10013160/080621/0344279, 10013160/050521/0264565, 10216170/280621/0189981, 10216170/120721/0206911, 10216170/040921/0266049, 10216170/310821/0261102, 10013160/080921/0551480, 10216170/310821/0261199, 10013160/250921/0590184, 10216170/270921/0288568, 10013160/201021/0653581, 10013160/211021/0654948, 10013160/021121/0687130, 10013160/021221/3005370, 10013160/031121/0690185, 10013160/271021/0672483, 10013160/231021/0659657, 10013160/261021/0667690, 10216170/261021/0320148, 10013160/051121/0692913, 10013160/061021/0617052, 10013160/061021/0618591, 10013160/071021/0621104, 10013160/071021/0621112, 10013160/090921/0554565, 10013160/090921/0554818, 10013160/020621/0330882, 10013160/031121/0690199, 10013160/051021/0613390, 10013160/051121/0692658, 10013160/051221/3010373, 10013160/051221/3010954, 10013160/061121/0693910, 10013160/061221/3014708, 10216170/070321/0060230, 10216170/140321/0068046, 10013160/200721/0442283, 10216170/060821/0234705, 10013160/300821/0529933, 10216170/310821/0261071, 10013160/070921/0549484, 10013160/080921/0551462, 10013160/090921/0554583, 10216170/201221/0375341, 10216170/160821/0244591, 10216170/050921/0266614, 10013160/020821/0469915, 10216170/130121/0007035, 10216170/130121/0006934, 10013160/070921/0550052, 10013160/050321/0120948, 10216170/270721/0224022, 10216170/270921/0288770, 10216170/270921/0288785, 10013160/280921/0595728, 10013160/280921/0595814, 10013160/030521/0259234, 10013160/030521/0259434, 10013160/030821/0473465, 10013160/060821/0480523, 10216170/210821/0251202, 10216170/220821/0251956, 10013160/060921/0545821, 10013160/210721/0446302, 10216170/310721/0228583, 10216170/080821/0235808, 10013160/040321/0119064, 10013160/080921/0550894, 10216170/060521/0129340, 10216170/080621/0167396, 10216170/130721/0208480, 10013160/040621/0334168, 10216170/130921/0274378, 10013160/261121/0746344, 10216170/230721/0220189, 19216170/230721/0220193, 10216170/080821/0235807, 10216170/250721/0221684, 10216170/060821/0234849, 10216170/080821/0235805, 10013160/030121/0000609, 10013160/040621/0334170, 10013160/050621/0337084, 10013160/060521/0267506, 10013160/060521/0267646, 10216170/040221/0029035, 10216170/121021/0305971, 10216170/150821/0243441, 19216170/150821/0243442, 10013160/040921/0543170, 10216170/060521/0129335, 10216170/080621/0167385, 10216170/100821/0238376, 10013160/050421/0192007, 10216170/140321/0068140, 10216170/130821/0242241, 10216170/130821/0242248, 10013160/040421/0190191, 10013160/020821/0468908, 10131010/030221/0059552, 10131010/030221/0059780, 10216170/220321/0076400, 10216170/230321/0077708, 10216170/230321/0078081, 10216170/290321/0084815, 10013160/131121/0712735, 10013160/301121/0756610, 10013160/050521/0265394, 10013160/050521/0265538, 10013160/060721/0410644, 10013160/060721/0411885, 10013160/050321/0120064, 10013160/050321/0121006, 10013160/050321/0121068, 10013160/021121/0687964, 10013160/031121/0690111, 10013160/051021/0613896, 10013160/051021/0614895, 10013160/071021/0620730, 10013160/071021/0620744, 10013160/071021/0620756, 10013160/090921/0554579, 10013160/221021/0658612, 10216170/270721/0223984, 10216170/270721/0224011, 10013160/061221/3014241, 10013160/021121/0685681, 10013160/021121/0685768, 10216170/130721/0208483, 10013160/191021/0650434, 10216170/271021/0321003, 10013160/061221/3013984, 10013160/121121/0710541, 10013160/131121/0712541, 10216170/270721/0223823, 10216170/270721/0223841, 10216170/270721/0223851, 10013160/290821/0529059, 10013160/070921/0550189 в таможенные платежи и пени в размере 179 351 641,82 руб. (таможенная пошлина – 41 905 740,07 руб., НДС – 100 106 329,21 руб., пени по таможенной пошлине – 11 027 765,56 руб., пени по НДС – 26 311 806,98 руб. ) в форме зачёта в счёт авансовых платежей на лицевой счёт общества в ресурсе ЕЛС.

В обоснование требований указано на отсутствие оснований для включения дивидендов в таможенную стоимость товаров. Отмечено, что некоторые продавцы товаров не являются участниками, а участники не осуществляют переводов финансовых ресурсов в адрес продавцов в счёт оплаты товаров, в том числе за счёт перевода дивидендов. Общество считает недоказанным манипулирование элементами стоимости товаров. Кроме того, заявитель полагает, что таможенными органами допущены нарушения при расчёте пеней.

Калужская таможня, Центральное таможенное управление, Московская таможня, Шереметьевская таможня в отзывах и письменных пояснениях возражают против удовлетворения заявленных требований.

На основании положений статей 9, 65, 70 (часть 31), 123, 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено при указанной явке по представленным доказательствам с учётом надлежащего извещения участвующих в деле лиц, установленного распределения бремени доказывания, доводов заявления, степени обоснованности возражений.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

В период с 20 сентября 2023 г. по 28 декабря 2023 г. Калужской таможней проведена проверка таможенных, иных документов и (или) сведений на предмет достоверности заявленной ООО «МАРС» таможенной стоимости (в части включения в структуру таможенной стоимости части дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу).

В ходе проверки Калужской таможней установлен факт нарушения подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, выразившийся в недостоверном заявлении сведений о таможенной стоимости товаров, задекларированных в проверяемых ДТ. ООО «Марс» не включило в структуру таможенной стоимости товаров часть дохода (выручки), полученной в результате последующей продажи ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу. Данный вывод отражен в акте проверки документов и сведений после выпуска товаров от 28 декабря 2023 г. № 10106000/210/281223/А000097.

На основании акта проверки документов и сведений после выпуска товаров от 28 декабря 2023 г. № 10106000/210/281223/А000097 Калужской таможней были вынесены решения о внесении изменений (дополнений) в ДТ, в связи с принятием которых были доначислены таможенные платежи (таможенная пошлина – 41 905 740,07 руб., НДС – 100 106 329,21 руб.).

В соответствии с пунктом 25.1 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 г. № 289, вышеуказанные решения, КДТ и ДТС направлены декларанту в виде электронных документов с использованием информационных систем таможенного органа.

В соответствии с приказом ФТС России от 24 декабря 2018 г. № 2095 «Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней» Московская таможня является таможней, осуществляющей взыскание задолженности по уплате таможенных платежей, пеней с ООО «МАРС».

Руководствуясь статьей 73 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - ФЗ от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ) Московская таможня направила уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в адрес ООО «МАРС». После формирования и подписания уведомлений были сформированы решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ (в части начисления пеней) и корректировка декларации на товары (в части начисления пеней).

В соответствии действующим порядком взаимодействия таможенных органов, реализацию решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорных ДТ, вынесенных должностным лицом Московской таможни, путем создания корректировки декларации на товары (в части начисления пеней) осуществляло должностное лицо таможенного органа, в котором были зарегистрированы спорные ДТ (Балтийский таможенный пост (Северо-Западная электронная таможня), таможенный пост Центральный (центр электронного декларирования) (Центральное таможенное управление), таможенный пост Московский (центр электронного декларирования) (Московская таможня), таможенный пост Авиационный (центр электронного декларирования) (Шереметьевская таможня).

На основании вышеизложенного, заявитель был обязан доплатить по спорным ДТ таможенные платежи и пени в размере 179 351 641,82 руб. (таможенная пошлина – 41 905 740,07 руб., НДС – 100 106 329,21 руб., пени по таможенной пошлине – 11 027 765,56 руб., пени по НДС – 26 311 806,98 руб.)

Считая данные доначисления неправомерными, а потому уплаченные средства – излишне взысканными, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

В соответствии со статьей 32 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29 мая 2014 г.) (далее - Договор) в Евразийском экономическом союзе осуществляется единое таможенное регулирование в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза, который вступил в силу 1 января 2018 года, регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право Евразийского экономического союза, а также в соответствии с положениями Договора.

В соответствии со статьей 9 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) любое лицо вправе обжаловать решения таможенных органов, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства - членов таможенного союза, решения, действия (бездействие) таможенного органа или должностных лиц таможенного органа которого обжалуются.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом для признания недействительными актов и незаконными действий (бездействия) необходимо одновременное существование указанных в статье 198 АПК РФ условий: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 65 АПК РФ заявитель не освобожден от обязанности подтвердить нарушение своих прав и законных интересов оспариваемыми ненормативными правовыми актами, решениями, действиями (бездействием) государственных органов и их должностных лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 ТК ЕАЭС, в Евразийском экономическом союзе осуществляется единое таможенное регулирование, включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной территории Союза, порядка совершения таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их таможенным декларированием и проведения таможенного контроля.

В силу пункта 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 104 ТК ЕАЭС).

Согласно пункту 15 статьи 38 Таможенного кодекса за основу определения таможенной стоимости в максимально возможной степени должна приниматься стоимость сделки с ввозимыми товарами (первый метод определения таможенной стоимости).

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Таможенного кодекса таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 39 Таможенного кодекса ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

Из пункта 9 статьи 39 Таможенного кодекса следует, что дивиденды, перечисленные покупателем продавцу, подлежат включению в таможенную стоимость товаров, если они связаны с ввозимыми товарами.

При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу (подпункт 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса).

Иные расходы покупателя, не отвечающие требованиям пункта 3 статьи 39 Таможенного кодекса и не указанные в статье 40 Таможенного кодекса, в том числе связанные с оплатой отдельных услуг продавца, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров, на что обращено внимание в пункте 16 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (далее – постановление Пленума № 49).

Анализ приведенных положений таможенного законодательства в их нормативном единстве позволяет сделать вывод о том, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности. В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

Аналогичные требования закреплены в примечании к статье 1 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, заключенному в Марракеше 15.04.1994.

Также в тематическом исследовании 2.2, проведенном Техническим комитетом в рамках анализа примера из практики 2.2 Порядок признания доходов в соответствии со ст. 8.1 (d) (Case Study 2.2 Treatment of proceeds under Article 8.1 (d), на которое ссылается Общество, закреплено, что при применении статьи 8.1 (d) необходимо исходить из того, связаны ли дивиденды с импортируемыми товарами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (пунктом 6 статьи 2 ТК ЕАЭС) понятия гражданского и других отраслей законодательства применяются в каждом государстве-члене ЕАЭС в том значении, в каком они используются в соответствующих отраслях законодательства этих государств-членов ЕАЭС.

Понятие дивиденды закреплено в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ). Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Порядок распределения дивидендов между участниками Общества с ограниченной ответственностью закреплен в статье 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон от 08.02 1998 № 14-ФЗ).

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н конечный финансовый результат организации (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов и отражается на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки».

По результатам отчетного периода сумма чистой прибыли списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Из суммы чистой прибыли, отраженной на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», выплачивается доход учредителям (участникам) организации.

Таким образом, сумма чистой прибыли, распредёленная между участниками общества с ограниченной ответственностью, представляет собой доход учредителей, полученный путём уменьшения выручки, полученной в результате осуществления предпринимательской деятельности, на сумму произведенных расходов, после налогообложения.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Таким образом, в соответствии с действующим таможенным законодательством, в случае, если учредители общества с ограниченной ответственностью принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией на таможенной территории ЕАЭС импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями общества с ограниченной ответственностью, то такие доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС подлежат включению в таможенную стоимость товаров.

Суд отмечает, что дивиденды, выплаченные по результатам предпринимательской деятельности, не являются составной частью цены товара, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС, и не могут быть рассмотрены как условия, препятствующее применению первого метода определения таможенной стоимости товаров.

Дивиденды, прямо или косвенно причитающиеся лицу, выступающему одновременно и учредителем, и поставщиком товаров, должны рассматриваться как составная часть таможенной стоимости, то есть данные платежи являются дополнительным начислением к цене товара, предусмотренным подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 07.04.2021 № 307-ЭС21-2873 по делу № А56-137218/2019 также высказал правовую позицию о том, что дивиденды могут быть рассмотрены как составная часть таможенной стоимости товаров.

Из материалов дела следует, что ООО «Марс» ? предприятие со 100% иностранными инвестициями. Учредителями (участниками) Общества являются компания «ВМ. РИГЛИ ДЖ. КОМПАНИ» (Соединенные Штаты Америки) (62,78%; 2,4 млрд руб.) и компания «МАРС ГМБХ» (Федеративная Республика Германия) (37,22%; 1,4 млрд руб.).

В 2020, 2021 гг. Общество осуществило таможенное декларирование товаров различной номенклатуры по проверяемым ДТ в таможенной процедуре выпуск для внутреннего потребления (код «4000000» в графе 37 ДТ),

Все проверяемые товары выпущены, о чем свидетельствует код «10» - выпуск товаров разрешен в графе «D» проверяемых ДТ.

Все проверяемые товары ввезены в рамках внешнеэкономических контрактов, заключенных между Обществом и учредителями, либо Обществом и лицом, входящим в группу компаний Mars.

В соответствии с протоколом внеочередного общего собрания участников Общества от 30 августа 2022 г. № 156, в числе прочих принято решение о распределении части чистой прибыли Общества в размере 56 114 436 060,18 рублей распределить между участниками пропорционально их долям в уставном капитале Общества, а именно 35 228 642 958,58 руб. компании «Вм. Ригли Дж. Компани», 20 885 793 101,60 рублей компании «Марс Гмбх».

В рассматриваемом случае выплаты суммы чистой прибыли производились в адреса двух учредителей - компаний «Вм. Ригли Дж. Компани» и «Марс Гмбх».

Поставки товаров осуществлялись от следующих поставщиков:

1) Компаний «Вм. Ригли Дж. Компани» - учредитель ООО «МАРС»,

2) Компании «Марс Гмбх» - учредитель ООО «МАРС»,

3) MARS NEDERLAND B.V. – находится в непосредственной связи с обоими учредителями ООО «МАРС».

4) MARS FOOD EUROPE C.V., MARS WRIGLEY CONFECTIONERY FRANCE SAS, MARS MAGYARORSZAG KISALLATELEDEL GYARTO KFT., MARS POLSKA SP Z O.O., WRIGLEY FRANCE SNC, MARS WRIGLEY CONFECTIONERY US LLC, PT MARS SYMBIOSCIENCE INDONESIA, WRIGLEY FRANCE S.N.C. являются дочерними организациями MARS inc (конечной контролирующей организации группы связанных сторон).

В тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя - формируется преимущественно за счет продажи ввезенных товаров, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний (при отсутствии законодательных ограничений), что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.

Установив наличие признаков такого рода манипулирования при формировании стоимости сделки с ввозимыми товарами со стороны декларанта в случаях импорта товаров по сделкам между взаимосвязанными лицами, таможенные органы применительно к пункту 5 статьи 39 ТК ЕАЭС вправе провести анализ обстоятельств, сопутствующих продаже товаров, а декларант - обязан подтвердить, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на неё взаимосвязи сторон сделки (пункт 20 постановления Пленума № 49).

В целях проверки достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости товаров Калужской таможней, в рамках проверки документов и сведений направлены запросы от 20.09.2023 № 14-22/10191, от 15.12.2023, от 05.12.2023 № 14-22/13232 о предоставлении документов и сведений.

Обществом на запросы таможенного органа письмами от 05.10.2023, от 13.10.2023, от 23.10.2023 представлены, в том числе:

- бухгалтерский баланс за 2021 год;

- отчет о финансовых результатах за 2021 год;

- отчет о движении денежных средств за 2021 год;

- отчет об изменениях капитала за 2022 год;

- платежные поручения от 30.08.2022 №№ 493, 494;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2021 год;

- протокол внеочередного общего собрания участников Общества от 30.08.2022 № 156 (далее - Протокол № 156);

- справка о распределении дивидендов, выплаченных с 01.01.2022 по 31.12.2022;

- копии соглашений от 30.08.2022 об уступке (передаче) прав и обязанностей по договору займа от 06.10.2017 и от 04.12.2017, соответственно;

- копии соглашений о зачете от 30.08.2022 (по договору займа от 06.10.2017, по договору займа от 04.12.2017).

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ Общество - предприятие со 100% иностранными инвестициями, его учредителями являются компания «Вм.Ригли Дж. Компани» (США, размер доли 62,78%) и компания «Марс ГМБХ» (Германия, размер доли 37,22%).

Согласно п. 13 «Связанные стороны» раздела III пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2021 год «Общество контролируется компанией «ВМ. Ригли Дж. Компани» (США), преобладающим обществом является компания «Марс ГмбХ» (Германия). Конечной контролирующей организацией группы связанных сторон, в которую входит Общество, является компания Mars Inc. (США). К другим связанным сторонам относятся дочерние и зависимые общества конечной контролирующей организации. Конечными бенефициарами Общества являются члены семьи Марс (США)».

Исходя из сведений, указанных в строке «3320» отчета об изменениях капитала за 2022 год, Обществом выплачены дивиденды в адрес учредителей в размере 56 114 436 000 руб.

В соответствии с Протоколом № 156 участниками принято решение «выплатить часть чистой прибыли ООО «Марс» «Вм. Ригли Дж. Компани» в размере 35 228 642 958, 58 руб. и часть чистой прибыли ООО «Марс» «Марс Гмбх» в размере 20 885 793 101,60 руб.».

Учитывая, что Протокол № 156 не содержит информацию о периодах образования чистой прибыли, за которые были выплачены дивиденды, Обществом представлена справка о распределении дивидендов, выплаченных с 01.01.2022 по 31.12.2022.

Согласно указанной справке сумма дивидендов в размере 56 114 436 000 руб. сформирована из чистой прибыли:

- за 2018г. в размере 14 585 914 000 руб.;

- за 2019г. в размере 15 752 278 000 руб.;

- за 2020г. в размере 18 239 490 000 руб.;

- за 2021г. в размере 7 536 754 060 руб.

Одновременно Общество пояснило, что «компанией заключены договоры займа от 06.10.2017, от 04.12.2017 с компанией «Mars Inc.», которая выступала заемщиком по данным договорам. В соответствии с соглашениями от 30.08.2022 об уступке (передаче) прав и обязанностей по договорам займа от 06.10.2017 и от 04.12.2017 обязательства по данным договорам переданы от компании «Mars Inc.» в адрес «Марс Гмбх» и «Вм. Ригли Дж. Компани».

Участниками принято решение одобрить соглашения в отношении зачёта обязательств участников ООО «Марс» по вышеуказанным договорам займа от 06.10.2017, от 04.12.2017 и обязательств ООО «Марс» по выплате части своей распределенной прибыли (Протокол № 156).

Обязанность компании по выплате дивидендов участникам в 2022 году была зачтена в счет обязательств «Марс Гмбх» и «Вм. Ригли Дж. Компани» по договорам займа.

Из изложенного следует, что учредители ООО «МАРС» принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией на таможенной территории Евразийского экономического союза импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися компаниями, принадлежащими к одной группе компаний с компанией учредителем (получателем дивидендов).

Между тем ООО «МАРС» при подаче спорных деклараций, в ходе проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, а равно в ходе рассмотрения настоящего дела не представило доказательств, опровергающих признаки недостоверного определения таможенной стоимости, в том числе применительно к пункту 5 статьи 39 Таможенного кодекса ЕАЭС и пункту 20 постановления Пленума № 49 не раскрыло документы и сведения о ценообразовании, которое применялось при экспорте товаров в Российскую Федерацию.

Следовательно, указанные доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС (как часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу), подлежат включению в таможенную стоимость товаров.

Таким образом, Калужской таможней по результатам таможенной проверки в структуру таможенной стоимости товаров, ввезенных ООО «Марс», в качестве дополнительных начислений правомерно включена часть чистой прибыли, выплаченная учредителям общества («Вм. Ригли Дж. Компани» и «Марс Гмбх»), которая прямо («Вм. Ригли Дж. Компани», «Марс Гмбх») или косвенно (MARS NEDERLAND B.V., MARS FOOD EUROPE C.V., MARS WRIGLEY CONFECTIONERY FRANCE SAS, MARS MAGYARORSZAG KISALLATELEDEL GYARTO KFT., MARS POLSKA SP Z O.O., WRIGLEY FRANCE SNC, MARS WRIGLEY CONFECTIONERY US LLC, PT MARS SYMBIOSCIENCE INDONESIA, WRIGLEY FRANCE S.N.C.) причитается продавцам спорных товаров.

Доводы общества о том, что дивиденды не подлежат включению в структуру таможенной стоимости, поскольку продавцами товаров не являются участники, участники не осуществляют переводов финансовых ресурсов в адрес продавцов в счет оплаты товаров, в том числе за счет дивидендов, а в отношении товаров, ввезенных от поставщиков, не являющихся участниками, не доказан факт косвенного перечисления дивидендов в пользу таких поставщиков, отклоняются судом исходя из следующего.

Рассматриваемые товары поставлялись в адрес Общества во исполнение внешнеэкономических контрактов, заключенных с его участниками и с лицами, входящими в группу компаний: «MARS POLSKA SP. Z O.O.», «MARS WRIGLEY CONFECTIONERY FRANCE SAS», «MARS MAGYARORSZAG KISALLATELEDEL GYARTO KFT», «WRIGLEY FRANCE S.N.C.», «MARS WRIGLEY CONFECTIONERY US, LLC», «MARS FOOD EUROPE C.V.», «MARS NEDERLAND B.V.», «PT MARS SYMBIOSCIENCE INDONESIA», «MARS AUSTRALIA PTY LTD».

Заявитель ссылается на более широкий перечень поставщиков, входящих в одну группу компаний с ООО «МАРС», однако из акта проверки документов и сведений после выпуска товаров от 28 декабря 2023 г. № 10106000/210/281223/А000097 следует, что дивиденды в структуру таможенной стоимости товаров, ввезенных в рамках контрактов с иными поставщиками, не включались.

Группа компаний состоит из материнской и дочерних компаний, где материнская компания владеет контрольным пакетом акций, что дает ей право осуществлять контроль за деятельностью дочерних компаний, при этом контроль может осуществляться как прямо, так и косвенно (с использованием дочерних компаний).

Одной из ключевых задач управления группой компаний является обеспечение её бесперебойного финансирования, для чего используются такие инструменты, как перераспределение собственных средств участников группы, выплата дивидендов, безвозмездная передача имущества, заёмное финансирование и другие.

Суд считает необходимым отметить, что фактически денежные средства в счёт дивидендов не выплачивались, а товары на сумму, равную выплаченным дивидендам, фактически поставлялись в адрес «Mars Inc.», дочерними компаниями которого являются поставщики, в том числе и учредители ООО «МАРС».

Кроме того, переуступка прав требования подтверждает, что головная организация «Mars Inc.» осуществляет перераспределение финансовых ресурсов внутри группы компаний. ООО «МАРС» находится в непосредственной зависимости от материнской компании, являющейся непосредственно учредителем компаний, являющихся продавцом спорных товаров.

В случае, если лицо и учредитель входят в одну группу компаний, при этом связаны между собой общим контролем, выплата дивидендов лицом учредителю рассматривается как способ перераспределения экономических ресурсов между всеми участниками группы компаний (между материнской и дочерними компаниями).

Следовательно, если лицо является участником группы компаний и осуществляет выплату дивидендов учредителю, также входящему в группу компаний, но при этом поставщиками товаров выступают лица, не являющиеся учредителями лица, но являющиеся связанными лицами с лицом и учредителем, то доход учредителя, полученный в виде дивидендов в связи с реализацией ввозимых товаров косвенно причитается поставщикам таких товаров.

Таким образом, доход (выручка), полученный Обществом по результатам деятельности за 2021 год (в том числе продажа, распоряжение иным способом или использование товаров), распределённый в виде дивидендов в адрес учредителей, прямо или косвенно причитается продавцам таких товаров.

Довод общества о том, что Калужская таможня не доказала манипулирование элементами таможенной стоимости товаров ввиду наличия взаимосвязи покупателя и продавца, отклоняются судом на основании следующего.

Согласно правовой позиции, отражённой в Определении Верховного суда Российской Федерации от 1 декабря 2022 г. № 305-ЭС22-11464 по делу №А40-20125/2021, в тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя - формируется преимущественно за счёт продажи ввезенных товаров, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний (при отсутствии законодательных ограничений), что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.

Установив наличие признаков такого рода манипулирования при формировании стоимости сделки с ввозимыми товарами со стороны декларанта в случаях импорта товаров по сделкам между взаимосвязанными лицами, таможенные органы применительно к пункту 5 статьи 39 Таможенного кодекса вправе провести анализ обстоятельств, сопутствующих продаже товаров, а декларант - обязан подтвердить, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании (пункт 20 постановления Пленума № 49).

Таким образом, риск манипулирования элементами стоимости товара возникает, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя - формируется преимущественно за счет продажи ввезенных товаров, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний (при отсутствии законодательных ограничений).

Анализ обстоятельств, сопутствующих продаже товаров, Калужской таможней произведён на основании документов, представленных при декларировании и в ходе проверки таможенных, иных документов и (или) сведений. Калужской таможней был установлен факт того, что ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний и доход (выручка) ООО «Марс» формируется преимущественно за счет продажи ввезенных товаров.

ООО «Марс» свою обязанность по подтверждению того, что таможенная стоимость была рассчитана в отсутствие влияния на неё взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании, не исполнило.

Таким образом, вывод заявителя об отсутствии со стороны Общества манипулирования элементами таможенной стоимости товаров основан на неверном толковании действующего таможенного законодательства.

Довод заявителя о том, что дивиденды, выплаченные в адрес учредителей, не являются частью дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу, является необоснованным и отклоняется судом на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Исходя из системного толкования положений Федерального закона от 08.021998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, сумма чистой прибыли, распределенная между участниками общества с ограниченной ответственностью, представляет собой доход учредителей, полученный путем уменьшения выручки, полученной в результате осуществления предпринимательской деятельности, на сумму произведенных расходов, после налогообложения.

Дивиденды, полученные участником (акционером) хозяйственного общества в результате распределения чистой прибыли, по своей экономической природе представляют собой доход от инвестиций, вложенных участником (акционером) в создание или приобретение предприятия (т.н. "прямые инвестиции") и как таковые (per se) не связаны с импортом товаров. Соответственно, по общему правилу перечисляемые покупателем продавцу дивиденды не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.

Однако платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса (подпункт 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения), если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

В рассматриваемом случае установлено, что ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы, а доход (выручка) российского покупателя (ООО «МАРС») сформирован преимущественно за счёт продажи ввезенных товаров.

Следовательно, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний (при отсутствии законодательных ограничений), что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.

Калужская таможня установила признаки такого рода манипулирования и провела анализ обстоятельств, сопутствующих продаже товаров.

Калужской таможней была проанализирована информация, представленная в ходе декларирования и представленная входе проверки таможенных, иных документов и (или) сведений.

Однако представленные заявителем документы не подтвердили отсутствие влияния на таможенную стоимость взаимосвязи сторон сделки.

Следовательно, Калужская таможня обоснованно сочла подтверждённой связь дивидендов со ввезёнными товарами, то есть дивиденды в рассматриваемом случае являются частью дохода (выручки), полученной от ввезенных товаров.

Таким образом, в рассматриваемом случае дивиденды, выплаченные в адрес учредителей, являются частью дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Судом отклоняется довод заявителя о методологических и иных ошибках, допущенных при расчете доначисленных таможенных платежей, на основании следующего.

В ходе проведения проверки ООО «Марс» представлены бухгалтерские справки за 4 квартал 2020 года, за 2021 год в отношении:

- ввезённой по проверяемым ДТ готовой продукции, реализованной в неизменном виде (приложение 1.1). Согласно данной справке, доля выручки от реализации ввезённой готовой продукции в выручке за год за 4 квартал 2020 года составляет 0,5%, за 2021 год – 1,7%;

- ввезённой по проверяемым ДТ готовой продукции, которая была реализована как в неизменном виде, так и в составе новой готовой продукции (приложение 1.2). Согласно данной справке, доля выручки от реализации такой продукции в выручке за год за 4 квартал 2020 года составляет 0,3%, за 2021 год – 1,6%;

- ввезённого по проверяемым ДТ сырья, используемого в производстве готовой продукции. Согласно данной справке, доля выручки от реализации такой продукции в выручке за год за 4 квартал 2020 года составляет 7,7%, доля таможенной стоимости ввезенного сырья в выручке– 0,5%, за 2021 год – доля выручки от реализации продукции в выручке 1,6%. доля таможенной стоимости ввезенного сырья в выручке за год – 2%.

В ходе проведения проверки Обществом не представлена информация о суммах выплаченной в адреса учредителей чистой прибыли (дивидендов), полученной от реализации (использования иным способом, в том числе в качестве сырья в производстве продукции) проверяемых товаров.

Письмом от 13 октября 2023 г. № б/н ООО «Марс» пояснило, что компания не располагает информацией о суммах дивидендов, выплаченных именно от реализации (иного использования, в том числе в качестве сырья в производстве продукции) проверяемых товаров, в связи с тем, что часть распределённой чистой прибыли не относится к какому-либо конкретному виду деятельности и была выплачена исходя из финансовых результатов деятельности компании в целом.

Письмом от 15 декабря 2023 г. № 14-22/13232 Обществом представлены выгрузки из системы бухгалтерского учета, содержащие сведения о дате реализации готовой продукции, ввезённой по проверяемым ДТ (приложение № 1 к письму от 15 декабря 2023 г. № 14-22/13232).

ООО «Марс» поясняет, что выгрузка с датами реализации готовой продукции представлена не по всем проверяемым ДТ, а только по части из них, поскольку в отношении некоторых ввезённых товаров впоследствии осуществляется переупаковка или формирование наборов. В соответствии с внутренними стандартами Общества, переупакованные и сформированные в наборы товары учитываются в системе по новым артикулам. В таких случаях при условии замены артикулов на другие, установление прослеживаемости товаров в привязке к конкретной ДТ осуществляется в ручном режиме и является длительным и затруднительным процессом.

Также Общество отметило, что реализация некоторых проверяемых товаров осуществлена ранее даты оформления ДТ, по которой такие товары ввезены, ввиду того, что компания, обладая статусом уполномоченного экономического оператора, пользуется специальным упрощением в виде возможности выпуска товаров до подачи ДТ. Таким образом, ряд ввезенной готовой продукции, задекларированной в ДТ 2021 года, был реализован в 2020 году и не формировал выручку за 2021 год.

Кроме того, Обществом представлены выгрузки из системы, содержащие сведения о сырье, ввезённом по проверяемым ДТ, не использованном в производстве готовой продукции в 2021 году по состоянию на 30 декабря 2021 г. (для продукции MARS) и на 30 декабря 2021 (для продукции WRIGIEY) (приложения №№ 2, 3 к письму от 15 декабря 2023 г. № 14-22/13232).

Данные выгрузки позволяют сопоставить информацию о таможенной стоимости сырья, ввезенного по проверяемым ДТ 2021 года с информацией о таможенной стоимости остатков сырья по данным ДТ.

Сырье, находившееся на остатках на складе по состоянию на 30 декабря 2021 г. (для продукции MARS) и на 30 декабря 2021 (для продукции WRIGIEY) не было использовано в производстве готовой продукции в 2021 году, следовательно, не формировало выручку и чистую прибыль компании за 2021 год.

На основании статьи 315 ТК ЕАЭС, база для исчисления подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов определена на основании имеющихся у таможенного органа документов и сведений.

В соответствии с п. 1 Решения Коллегии ЕАЭС от 22 мая 2018 г. № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров» (далее – Решение ЕАЭС № 83) в случае, если дополнительные начисления, указанные в подпунктах 1 - 3, 6, 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.

На основании изложенного, размер части дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу, для включения в таможенную стоимость товаров в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, должен рассчитываться и рассчитан следующим образом.

1. В отношении ввезённой готовой продукции, предназначенной для последующей перепродажи в неизменном виде, задекларированной по ДТ, указанным в Приложении № 2 к акту.

Размер чистой прибыли за 2021 г., направленный на выплату дивидендов учредителям, составил 7 536 754 060,00 рублей.

Сумма чистой прибыли за 2021 год – 17 206 514 000,00 рублей.

Доля распределенной чистой прибыли за 2021 год – 43,8 %

(7 536 754 060,00 ? 17 206 514 000,00 ?100%).

Общая выручка за 2021 год – 155 487 727 000,00 рублей.

Сумма распределенной общей выручки за 2021 год – 68 103 624 426,00 рублей (155 487 727 000,00 ?43,8%).

Выручка от реализации импортных товаров, предназначенных для последующей перепродажи в неизменном виде в 2021 году – 5 160 353 333,84 рубля (сумма общей выручки за проверяемый период от продажи ввезённой готовой продукции из Приложений 1.1, 1.2; 2 619 176 425,34 + 2 541 176 908,50).

Доля выручки за 2021 год от реализации готовой продукции в распределенной выручке за 2021 год – 7,6% (5 160 353 333,84 ? 68 103 624 426,00 ? 100%).

Сумма распределённой чистой прибыли от реализации импортных товаров, предназначенных для последующей перепродажи в неизменном виде (готовая продукция) в 2021 году составляет 572 793 308,56 рублей (7 536 754 060,00 ? 7,6%).

2. В отношении ввезённого сырья, предназначенного для производства продукции и задекларированного по ДТ, указанным в Приложении № 3 к акту (без учёта сырья, находящегося на остатках на складе):

Размер чистой прибыли за 2021 г., направленный на выплату дивидендов учредителям, составил 7 536 754 060,00 рублей.

Сумма чистой прибыли за 2021 год – 17 206 514 000,00 рублей.

Доля распределённой чистой прибыли за 2021 год – 43,8 %

(7 536 754 060,00 ? 17 206 514 000,00 ? 100%).

Общая выручка за 2021 год – 155 487 727 000,00 рублей.

Сумма распределенной общей выручки за 2021 год – 68 103 624 426,00 рублей (155 487 727 000,00 ? 43,8%).

Выручка от реализации готовой продукции, произведенной из ввезенного сырья в 2021 году – 15 170 802 678,62 рублей.

При этом доля сырья в выручке (исходя из таможенной стоимости ввезенного сырья) составляет 2%.

То есть выручка от реализации ввезенного сырья (содержащегося в готовой продукции) в 2021 составляет 303 416 053,57 рублей (15 170 802 678,62 ? 2%).

Доля выручки в 2021 году от реализации сырья (содержащегося в готовой продукции) в общей распределенной выручке за 2021 год – 0,4%

(303 416 053,57 ? 68 103 624 426,00 ? 100%).

Сумма распределенной чистой прибыли от реализации сырья в 2021 году составляет 30 147 016, 24 рублей (7 536 754 060,00 ? 0,4%).

Таким образом, расчёт Калужской таможни основан на представленных заявителем в таможенный орган документов и методологические ошибки в нём отсутствуют.

Довод заявителя об отсутствии выявленных Калужской таможней признаков недостоверного определения таможенной стоимости суд отклоняет на основании следующего.

Полный перечень признаков недостоверного определения таможенной стоимости товаров содержится в пункте 5 Положения об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27 марта 2018 года №42 (далее – Положение).

Согласно пункту 5 Положения при проведении контроля таможенной стоимости товаров, в том числе после их выпуска, признаками недостоверного определения таможенной стоимости товаров являются, в частности, следующие обстоятельства:

а) выявление несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость ввозимых товаров и содержащихся в одном документе, иным сведениям, содержащимся в том же документе;

б) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров при сопоставимых условиях их ввоза;

в) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, определенной в соответствии с информацией о биржевых котировках, биржевых индексах, ценах аукционов, информацией из ценовых каталогов;

г) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе сырьевых), из которых произведены (состоят) ввозимые товары;

д) наличие взаимосвязи продавца и покупателя ввозимых товаров в сочетании с более низкой ценой ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, продажа и покупка которых осуществлялись независимыми продавцом и покупателем;

е) наличие оснований полагать, что структура таможенной стоимости ввозимых товаров не соблюдена (например, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, не добавлены либо добавлены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров, расходы на страхование и т.п.).

В рассматриваемом случае основанием проведения таможенной проверки послужил признак недостоверного определения таможенной стоимости, предусмотренный пп. «е» п. 5 Положения - наличие оснований полагать, что структура таможенной стоимости ввозимых товаров не соблюдена (например, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, не добавлены либо добавлены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров, расходы на страхование и т.п.). Данный факт подтверждается указанным в абз.2 на стр. 16 акта проверки документов и сведений после выпуска товаров от 28 декабря 2023 г. № 10106000/210/281223/А000097 направлением проверки.

Таким образом, в рассматриваемом случае основанием для проведения камеральной таможенной проверки был признак недостоверного определения таможенной стоимости товаров, предусмотренный пп. «е» п. 5 Положения, обязательное наличие более одного признака недостоверного определения таможенной стоимости товаров в качестве основания проведения таможенной проверки действующим законодательством не предусмотрено.

Довод заявителя о незаконности включении в структуру таможенной стоимости дивидендов со ссылкой на позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в определениях от 10 октября 2022 г. по делу № А40-20125/2021, от 27 октября 2023 г. по делу № А40-20125/2021, от 1 декабря 2022 г. по делу № А40-20125/2021, от 2 декабря 2022 г. по делу № А09-1751/2021 и позицию Министерства финансов Российской Федерации, изложенную в письме от 10.02.2025 г. № 27-01-21/11349 «По вопросу включения дивидендов в таможенную стоимость товаров», является необоснованным и отклоняется судом на основании следующего.

В ситуации, когда ввоз товаров осуществляется в рамках сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя - формируется преимущественно за счёт продажи ввезенных товаров, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний (при отсутствии законодательных ограничений), что порождает риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость, требующий минимизации со стороны таможенных органов путем проведения анализа обстоятельств, сопутствующих продаже товаров, в том числе таких, как:

- условия приобретения товаров;

- порядка (методологии) ценообразования экспортером.

В случае ввоза товаров по сделкам, совершаемым между участниками одной группы компаний, в рамках проведения таможенным органом анализа обстоятельств, сопутствующих продаже товаров, декларант обязан подтвердить, что цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар, сформирована при обычном ходе торговли, то есть товары приобретены в рамках конкурентных рыночных условий, что предусматривает возможность приобретения этих товаров любыми иными заинтересованными лицами на тех же условиях, что и импортер - плательщик дивидендов, но без акционерных отношений.

В ином случае, если по результатам анализа таможенным органом установлено, что поименованные в качестве дивидендов платежи являются таковыми лишь по форме, а по своей сути - обеспечивают получение продавцом, в том числе входящим в одну группу компаний с участниками общества, части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта, то такие платежи включаются в таможенную стоимость товаров на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

Также дивиденды подлежат включению в таможенную стоимость товаров при непредставлении декларантом информации о методологии ценообразования экспортера либо при отсутствии доказательств рыночности цены, в том числе в связи с ограниченным кругом покупателей таких товаров.

Следовательно, из упомянутого письма Минфина России также прямо следует обязанность декларанта подтвердить отсутствие влияния взаимосвязи на таможенную стоимость посредством раскрытия информации о методологии ценообразования.

Согласно абз. 2 п. 20 Постановления Пленума № 49, в тех случаях, когда указание о совершении сделки с ввозимыми товарами между взаимосвязанными лицами сделано при декларировании товаров либо взаимосвязь участников сделки установлена при проведении таможенного контроля и таможенным органом выявлены признаки недостоверного декларирования таможенной стоимости, декларант обязан подтвердить, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании.

В рассматриваемом случае указание о совершении сделки с ввозимыми товарами между взаимосвязанными лицами сделано при декларировании товаров, однако, документы о ценообразовании при декларировании и в ходе таможенного контроля ООО «МАРС» не представило.

Общество заявило об отсутствии в запросе таможенного органа полного перечня документов, необходимых для подтверждения отсутствия влияния взаимосвязи на таможенную стоимость спорных товаров.

Согласно абз. 3 пункта 14 Постановления Пленума № 49 новые доказательства могут быть приняты судом, если со стороны таможенного органа декларанту не была обеспечена возможность устранения сомнений в достоверности заявленной таможенной стоимости (пункт 15 статьи 325 Таможенного кодекса).

В связи с вышеизложенным заявителем в целях подтверждения отсутствия влияния взаимосвязи на цену сделки были представлены расчёт проверочной величины, произведённой по методу вычитания по идентичному товару, ввезённому и реализованному в течение сопоставимого периода времени, а также пояснения к расчёту проверочной величины.

Базой для расчетной цены определен товар «мороженое молочное SNICKERS», задекларированное ООО «Марс» по ДТ № 10013160/180921/057857.

В соответствии с положениями статьи 43 ТК ЕАЭС, из расчетной единицы товара должны быть вычтены общие расходы:

1) вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на таможенной территории Союза товаров того же класса или вида;

2) обычные расходы на осуществленные на таможенной территории Союза перевозку (транспортировку), страхование и иные связанные с такими операциями расходы;

3) таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государств-членов иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территориях государств-членов, включая налоги и сборы субъектов государств-членов и местные налоги, и сборы.

В представленном Обществом расчете, при определении величины прибыли и общих расходов (коммерческих, управленческих и прочих) использовано среднее значение отношение сумм соответствующих расходов к величине выручки как самого Общества, так и потенциально сопоставимых, по мнению ООО «Марс», компаний (ООО «Монделис Русь», ООО «Харибо Конфеты», ООО «Перфетти Ван Мелле», АО «Ферреро Руссия», ООО «Линдт УНД Шпрюнгли (Раша)», ПАО «Красный Октябрь»).

Однако в соответствии с информацией, имеющейся в распоряжении Калужской таможни и не опровергнутой обществом, в 2021 году перечисленные компании не осуществляли ввоз товаров «мороженое».

Также не может быть признано приемлемым использование расчёта коммерческих, управленческих и прочих расходов, приходящихся на одну единицу товара, путём расчёта средней величины финансовых показателей к сумме выручки за целый 2021 год 7 различных компаний.

В случае, если Обществом не ведётся учёт по каждой единице товара, то коммерческие и управленческие расходы, приходящиеся на одну единицу товаров, могли бы быть рассчитаны на основании отчёта о финансовых результатах только ООО «Марс» путём определения доли (процента) продукции «мороженое молочное SNICKERS» в общей сумме выручки. Сумма, соответствующая этому проценту, разделённая на количество единиц товаров, реализованных в соответствующем периоде, могла бы являться суммой коммерческих расходов, приходящихся на одну единицу продукции «мороженое молочное SNICKERS». Данную сумму возможно подтвердить бухгалтерской и иной отчётностью Общества. Аналогичным образом можно произвести расчёт управленческих расходов, относящихся к одной единице товаров.

Кроме того, в представленном расчёте сопоставимой рентабельности Обществом взята рентабельность продаж вышеуказанных компаний.

Однако значительная часть вышеуказанных компаний являются взаимосвязанными лицами со своими поставщиками (ООО «Перфетти Ван Мелле» - поставщик компания «Perfetti Van Melle S.p.A», ООО «Монделис Русь» - поставщик компания «MONDELES POLSKA PRODUCTION», АО «Ферреро Руссия» - поставщик компания «FERRERO TRANDING LUX»), что не позволяет рассматривать такой расчёт проверочной величины в качестве подтверждения отсутствия влияния взаимосвязи на цену сделки с рассматриваемыми товарами.

Аналогичные нарушения были допущены заявителем при расчете проверочных величин по товарам PEDIGREE артикул BP29X и печенье сдобное TWIX TOP с молочным шоколадом, артикул CB45L.

ООО «Марс» представлен расчёт ориентировочной стоимости одной метрической тонны какао-пасты (какао тёртого) на основе биржевой стоимости какао-бобов с применением средневзвешенного коэффициента переработки, установленного на уровне 1,25.

Однако в связи с тем, что проверяемый товар приобретен компанией ООО «Марс» у компании «Mars Wrigley Confectionery US, LLC» не путём биржевых торгов, а в соответствии с внешнеэкономическим договором купли-продажи и информация о формировании цены товара (калькуляция цены товара) от поставщика Обществом не представлена, информация о стоимости такого товара на основе биржевой стоимости не может являться доказательством отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену товара.

Таким образом, представленные расчёты проверочных величин не отвечают требованиям п. 10 ст. 38 и п. 2 ст. 43 ТК ЕАЭС, и в качестве документального подтверждения отсутствия влияния взаимосвязи на стоимость сделки с рассматриваемыми товарами рассматриваться не могут. Иных документов, подтверждающих ценообразование, заявителем не представлено.

Относительно довода заявителя об ошибочном расчёте таможенными органами пеней суд приходит к следующим выводам.

По результатам проведенной Калужской таможней в отношении ООО «МАРС» проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, был составлен акт проверки таможенных, иных документов и (или) сведений от 28 декабря 2023 г. № 10106000/210/281223/А000097.

Согласно п. 1 ст. 226 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – ФЗ от 03.08.2018 № 289-ФЗ) по результатам проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в отношении таможенной декларации, документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, начатой после выпуска товаров, таможенным органом принимаются решения в соответствии с Кодексом Союза.

В соответствии с п. 3. ст. 226 ФЗ от 03.08.2018 № 289-ФЗ решения в области таможенного дела, предусмотренные частями 1 и 2 настоящей статьи, принимаются начальником (заместителем начальника) таможенного органа, проводившего проверку таможенных, иных документов и (или) сведений, либо лицом, им уполномоченным.

На основании вышеизложенного Калужской таможней были вынесены оспариваемые решения о внесении изменений (дополнений) в ДТ.

Пунктом 25.1 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 г. № 289, предусмотрено, что вышеуказанные решения, КДТ и ДТС направлены декларанту в виде электронных документов с использованием информационных систем таможенного органа.

Из приказа ФТС России от 24 декабря 2018 г. № 2095 «Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней» следует, что Московская таможня является таможней, осуществляющей взыскание задолженности по уплате таможенных платежей, пеней с ООО «МАРС».

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьей 73 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - ФЗ от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ) Московская таможня направила уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в адрес ООО «МАРС» и его таможенного представителя.

Согласно пункту 3 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии» таможенные операции, связанные с внесением изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, совершаются в государстве - члене Евразийского экономического союза (далее - государство-член), в таможенном органе которого зарегистрирована ДТ, в которую вносятся изменения (дополнения).

После формирования и подписания уведомлений были автоматически сформированы решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ (в части начисления пеней), которые были подписаны должностным лицом Московской таможни и за номером таможенного органа, в котором были зарегистрированы спорные ДТ.

В связи с принятием вышеуказанного решения программным средством автоматически была сформирована корректировка декларации на товары (в части начисления пеней).

В соответствии действующим порядком взаимодействия таможенных органов, реализацию решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорных ДТ, вынесенных должностным лицом Московская таможня, путем создания корректировки декларации на товары (в части начисления пеней) осуществляло должностное лицо таможенного органа, в котором были зарегистрированы спорные ДТ Балтийский таможенный пост (Северо-Западная электронная таможня), таможенный пост Центральный (центр электронного декларирования) (Центральное таможенное управление), таможенный пост Московский (центр электронного декларирования) (Московская таможня), таможенный пост Авиационный (центр электронного декларирования) (Шереметьевская таможня).

Таким образом, пени фактически рассчитывались и взыскивались Московской таможней, а администраторами данных денежных средств являются таможни декларирования, поскольку в соответствии с п. 3 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии» только они уполномочены, в рассматриваемом случае, на внесение изменений в спорные ДТ.

Довод заявителя о начислении таможенным органом пени в период действия моратория отклоняется судом на основании следующего.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» в соответствии с пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» на территории Российской Федерации с 1 апреля 2022 года по 1 октября 2022 года был введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей. Правовым последствием введения указанного моратория в силу пункта 2 части 3 статьи 9.1, абзаца 10 части 1 статьи 63 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» являлось не начисление неустоек (штрафов, пени) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей на период действия моратория.

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 9.1 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве) (далее - Закон о банкротстве) любое лицо, на которое распространяется действие моратория, вправе заявить об отказе от применения в отношении его моратория, внеся сведения об этом в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве. После опубликования заявления об отказе лица от применения в отношении его моратория действие моратория не распространяется на такое лицо, в отношении его самого и его кредиторов ограничения прав и обязанностей, предусмотренные пунктами 2 и 3 указанной статьи, не применяются.

На официальном сайте Единого федерального реестра сведений о банкротстве опубликовано заявление ООО «МАРС» (ИНН <***>) от 29.08.2022 № 13148257 об отказе от применения моратория в соответствии со статьей 9.1 Закона о банкротстве.

В пункте 4 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24 декабря 2020 г. № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» разъяснено, что отказ от моратория вступает в силу со дня опубликования соответствующего заявления и влечет неприменение к отказавшемуся лицу всего комплекса преимуществ и ограничений со дня введения моратория в действие, а не с момента отказа от моратория. Однако если названное лицо докажет, что отказ от моратория вызван улучшением его экономического положения, произошедшим вследствие использования мер поддержки, предусмотренных мораторием, то последствия введения моратория к нему не применяются с момента отказа от моратория (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Из изложенного следует, что общество отказалось от применения в отношении него моратория 29.08.2022 г., при этом доказательства того, что положение общества улучшилось именно благодаря введению моратория, в материалах дела отсутствуют, обществом не представлены.

Следовательно, мораторий не применяется в отношении общества со дня его введения – с 01.04.2022.

Суд отклоняет довод заявителя о том, что начисление пени со дня подачи декларации на товары при ввозе товара в Российскую Федерацию является необоснованным на основании следующего.

Пунктом 1 статьи 57 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) установлено, что срок уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, определен в статье 136 ТК ЕАЭС.

Так, согласно пунктам 1, 9 статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары и подлежит исполнению до выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой.

Пунктом 4 статьи 57 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в установленный ТК ЕАЭС срок уплачиваются пени.

Начисление, уплата, взыскание и возврат пеней производятся в государстве-члене, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, в соответствии с законодательством этого государства-члена.

В соответствии с частью 1 статьи 72 Федерального закона пенями признаются установленные настоящей статьей суммы денежных средств, которые плательщик (лицо, несущее солидарную обязанность) обязан уплатить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в сроки, установленные ТК ЕАЭС и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Согласно части 3 статьи 72 Федерального закона обязанность по уплате пеней возникает со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, установленного международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Положениями пункта 3 части 13 статьи 72 Федерального закона предусмотрено, что таможенный орган начисляет пени на сумму таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, срок исполнения обязанности по уплате которых был нарушен при формировании Уведомления – в таком Уведомлении.

Таможенный орган начисляет пени за период, который начинается со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и процентов, по день проведения такого начисления включительно, если на день начисления пеней обязанность по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин не исполнена (пункт 1 части 16 статьи 72 Федерального закона).

Из положений ТК ЕАЭС и Федерального закона следует, что пени это санкции, которые могут быть применены к плательщику в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, выраженные в процентах от суммы задолженности. Таким образом, природа начисления пеней не подразумевает обеспечение гарантий государства от потерь бюджета в виде неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, а лишь является мерой компенсационного характера за конкретное нарушение.

Следовательно, правомерно начислены пени со дня, следующего за днем регистрации таможенным органом декларации на товары.

Для случая, когда декларант не владеет информацией о финансовом результате и размере чистой прибыли з год допускается отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров.

Пунктом 16 статьи 38 ТК ЕАЭС предусмотрено, что в случае если при таможенном декларировании товаров точная величина их таможенной стоимости не может быть определена в связи с тем, что на дату регистрации таможенным органом декларации на товары в соответствии с условиями сделки, в соответствии с которой товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, отсутствуют документы, содержащие точные сведения, необходимые для ее расчета, допускается отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров. В этом случае допускаются определение и заявление таможенной стоимости товаров на основе имеющихся у декларанта документов и сведений, а также исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин исходя из заявленной предварительной величины таможенной стоимости товаров.

В рассматриваемом случае в основу расчета части дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу могла быть положена информация о финансовом результате и размере чистой прибыли за прошлый год, а после фактической выплаты дивидендов заявитель должен был обратиться в таможенные органы с заявлением о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары в порядке, предусмотренном решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии».

Таким образом, у заявителя была возможность соблюсти нормы действующего законодательства избежав при этом начисление пеней, однако заявитель данной возможностью не воспользовался.

Вместе с тем, в пункте 29 Постановления Пленума № 49 разъяснено, что при определении наличия оснований для применения таможенными органами статьи 72 Закона № 289-ФЗ и начисления пеней по определенным данной нормой правилам судам необходимо учитывать, что нахождение в федеральном бюджете авансовых платежей, излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей, превышающих по своему размеру величину произведенных декларанту доначислений, может свидетельствовать об отсутствии потерь бюджета, требующих компенсации посредством взимания пеней, если иное не следует из представленных таможенным органом доказательств, в том числе сведений таможенного органа об использовании (возврате) авансовых и таможенных платежей за соответствующие периоды начисления пеней, информации об иных причитавшихся к уплате таможенных платежах, относящихся к этому же периоду.

Исходя из сведений о наличии денежных средств, внесённых в качестве авансовых платежей на единый лицевой счет ООО «Марс», и представленного обществом расчета следует, что авансовые платежи, находящиеся в федеральном бюджете, превышали по своему размеру величину произведенных декларанту доначислений по части спорных деклараций.

Таким образом, довод заявителя об излишне начисленных пенях во дни, когда остатки авансовых платежей на едином лицевом счете ООО «Марс» превышали доначисления таможенных платежей по ДТ, выпущенным таможенным постом Московский (центр электронного декларирования) (Московская таможня) -пени по пошлине 4 900 452,96 руб., пени по НДС 10 719 358,02 руб., таможенным постом Авиационный (центр электронного декларирования) (Шереметьевская таможня) – пени по пошлине 536,20 руб., пени по НДС 12 454,87 руб., Балтийским таможенный постом (Северо-Западная электронная таможня) – пени по пошлине 137 486,81 руб., пени по НДС 1 158 185,77 руб., Центральным таможенным постом (центр электронного декларирования) (Центральное таможенное управление) – пени по пошлине 162 638,44 руб., пени по НДС 535 535,17 руб. заслуживает внимания.

Согласно пункту 1 статьи 436 ТК ЕАЭС обеспечение исполнение обязанностей уполномоченного экономического оператора предоставляется в случаях, когда такое обеспечение является условием включение в реестр уполномоченных экономических операторов. Следовательно, данные денежные средства должны находиться на счетах общества, предназначены для иных целей и не могут учитываться при расчете пеней.

На основании изложенного, суд пришел к выводу о необоснованном начислении пеней:

Московской таможней - пени по пошлине 4 900 452,96 руб., пени по НДС 10 719 358,02 руб.,

Шереметьевской таможней – пени по пошлине 536,20 руб., пени по НДС 12 454,87 руб.,

Северо-Западной электронной таможней – пени по пошлине 137 486,81 руб., пени по НДС 1 158 185,77 руб.,

Центральным таможенным управлением – пени по пошлине 162 638,44 руб., пени по НДС 535 535,17 руб.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на заинтересованных лиц пропорционально размеру удовлетворенных требований, а именно: на Московскую таможню (8,71%) – 17420 руб., на Шереметьевскую таможню (0,01%) – 20 руб., на Северо-Западную электронную таможню (0,72%) – 1440 руб., на Центральное таможенное управление (0,39%) – 780 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

обязать Московскую таможню (ОГРН <***>) в месячный срок со дня вступления настоящего решения в законную силу возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Марс" (ОГРН <***>) излишне взысканные денежные средства в общей сумме 15619810,98 руб.

Обязать Шереметьевскую таможню (ОГРН <***>) в месячный срок со дня вступления настоящего решения в законную силу возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Марс" (ОГРН <***>) излишне взысканные денежные средства в общей сумме 12991,07 руб.

Обязать Северо-Западную электронную таможню (ОГРН <***>) в месячный срок со дня вступления настоящего решения в законную силу возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Марс" (ОГРН <***>) излишне взысканные денежные средства в общей сумме 1295672,58 руб.

Обязать Центральное таможенное управление (ОГРН <***>) в месячный срок со дня вступления настоящего решения в законную силу возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Марс" (ОГРН <***>) излишне взысканные денежные средства в общей сумме 698173,61 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Московской таможни (ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Марс" (ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в части 17420 руб.

Взыскать с Шереметьевской таможни (ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Марс" (ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в части 20 руб.

Взыскать с Северо-Западной электронной таможни (ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Марс" (ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в части 1440 руб.

Взыскать с Центрального таможенного управления (ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Марс" (ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в части 780 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия

в Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.

Судья Д.В. Харчиков