АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Астрахань

Дело №А06-5817/2023

07 декабря 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 30 ноября 2023 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе: судьи Аюповой А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кулиной А.А.

рассмотрев в судебном заседании в режиме - онлайн дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Развитие"

к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области

о признании незаконными действий по начислению налога на имущество за 2022 год в размере 11 246 175 руб. (сообщение №3211246 от 17.04.2023) и требования № 6391 от 27.06.2023 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023 в части начисления недоимки по налогу на имущество организации (по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения) в размере 11 058 011,87 рублей, пени в размере 807 385,30 рублей (с учетом объединения дел в одно производство),

с привлечением с участию в деле в качестве заинтересованного лица Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному округу

при участии до перерыва и после перерывов:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 02.05.2023;

от УФНС по Астраханской области: ФИО2, представитель по доверенности от 09.01.2023 года;

от МИ ФНС по ЮФО: ФИО3, представитель по доверенности от 25.01.2023г. №07-18/0144.

В судебных заседаниях 20.11.2023 на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 24.11.2023, а также 24.11.2023 года до 30.11.2023 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Развитие" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области о признании незаконными действий по начислению налога на имущество за 2022 год в размере 11 246 175 руб. (сообщение №3211246 от 17.04.2023).

Определением суда от 21.08.2023г. дела №А06-5817/2023 и № А06-7022/2023 (по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Развитие» к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области о признании незаконным и не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации требования № 6391 от 27.06.2023 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023 в части начисления недоимки по налогу на имущество организации (по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения) в размере 11 058 011,87 рублей, пени в размере 807 385,30 рублей) объединены в одно производство под №А06-5817/2023 для совместного рассмотрения.

В судебных заседаниях 20.11.2023 на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с необходимостью представления дополнительных доказательств судом были объявлены перерывы до 24.11.2023, а также 24.11.2023 года до 30.11.2023г.

После перерыва представителем заявителя заявлено ходатайство о приобщении следующих документов: бухгалтерского баланса на 31 декабря 2022 года, справки-расшифровки статей бухгалтерской отчетности за 2022 год, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

При отсутствии возражений представленная бухгалтерская документация приобщена к материалам дела.

В судебном заседании представитель заявителя заявил ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которыми просил суд признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области по начислению налога на имущество Общества с ограниченной ответственностью «Развитие» за 2022 год в размере 11 246 175 руб. и требования об уплате задолженности №6391 от 27.06.2023г. в части начисления недоимки по налогу на имущество организации (по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения) в размере 11 058 011,87 руб. и соответствующей суммы пени по налогу на имущество организации, поскольку в оспариваемом требовании указана общая сумма пени по налогу на имущество организации и земельному налогу.

Представители налогового органа не возражали против принятия судом заявленных уточнений.

В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ходатайство об уточнении заявленных требований судом принято.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и пояснениях суду в судебных заседаниях, просил их удовлетворить с учетом заявленного уточнения.

Представители заинтересованных лиц в судебном заседании возражали против заявленных требований, считают действия по начислению налога на имущество организации и оспариваемое требование об уплате законными и обоснованными, в связи с чем просили суд отказать заявителю в полном объеме.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

В адрес Общества с ограниченной ответственностью "Развитие" поступило сообщение №3211246 от 17.04.2023 г. от Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области об исчислении налоговым органом суммы налога на имущество организации в размере 11.246.175 рублей за 2022 года и требование №6391 по состоянию на 27 июня 2023 года об уплате задолженности.

Не согласившись с указанными действиями налогового органа, ООО "Развитие" обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями, объединенными впоследствии судом для совместного рассмотрения в одно производство.

По результатам исследования и оценки в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности представленных в материалы дела доказательств, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований на основании следующего.

В соответствии с ч, 1, 3 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Как установлено судом в ходе рассмотрения дела, Обществу с ограниченной ответственностью «Развитие» на праве собственности принадлежит объект незавершенного строительства, расположенный по адресу: <...>, кадастровый номер № 30:12:000000:6987.

По состоянию на 01.01.2021г. кадастровая стоимость указанного объекта определена в размере 562 308 728,09 руб.

Вследствие чего налоговым органом был исчислен налог на имущество организации за 2022 год в сумме 11 246 175 руб., о чем сформировано и направлено сообщение от 17.04.2023г. №3211246 и впоследствии выставлено требование об уплате №6391 от 27.06.2023г., в том числе, налога на имущество организации в размере 11 246 175 рублей, налоговый период - 2022 год, объект налогообложения - объект незавершенного строительства по адресу: <...>, кадастровый номер № 30:12:000000:6987.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения признаются: недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, недвижимое имущество российских организаций является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. При этом критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств организаций определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Согласно пункту 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 N 34н к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

В соответствии с пунктами 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, пунктами 2, 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. При этом к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Вместе с тем, как следует из материалов дела и подтверждается бухгалтерской документацией, на балансе ООО «Развитие» указанный объект незавершенного строительства не состоит.

При этом вышеуказанный объект незавершенного строительства фактически не используется ни собственником, ни иными лицами, в аренду либо на ином праве никому со стороны ООО «Развитие» не передавался. Факт эксплуатации, использование объекта в предпринимательских целях и извлечение прибыли налоговым органом установлено не было.

Тогда как условиями отнесения объекта к основным средствам, а соответственно, условиями обложения налогом на имущество являются в том числе: способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; возможность эксплуатации объекта, ввод объекта в эксплуатацию.

Согласно подпункту 4 части 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных названной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе следующих видов: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В отношении указанных объектов недвижимого имущества, принадлежащих организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, учтенных на балансе в качестве объектов незавершенного строительства, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти объекты недвижимого имущества поименованы в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, а также в Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ). На это, в частности, указывает Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 сентября 2020 г. N 03-05-05-01/82796 «О налогообложении налогом на имущество организаций объектов незавершенного строительства».

При этом суд обращает внимание, что объект незавершенного строительства с кадастровым номером 30:12:000000:6987 не поименован в законе субъекта Российской Федерации (Закон Астраханской области от 26.11.2009г. №92/2009-ОЗ в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений), устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, а также в Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, соответственно, спорный объект не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Вместе с тем, суд отмечает, что налоговым органом не было установлено фактов введения объекта незавершенного строительства в эксплуатацию (доказательства обратного в деле отсутствуют), из представленных документов следует, что объект строительства в эксплуатацию в установленном порядке не введен.

В частности, из представленного Акта технического осмотра от 26 сентября 2023 года также следует, что эксплуатация объекта незавершенного строительства «Торгово-развлекательный центр» по ул. Боевая 29 в Советском районе г. Астрахани без строительно-монтажных работ невозможна.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

С учетом удовлетворения судом заявленных требований на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уплаченная заявителем государственная пошлина при обращении в арбитражный суд в размере 6000 рублей подлежит взысканию с заинтересованного лица – Управления ФНС по Астраханской области в порядке распределения судебных расходов

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области по начислению налога на имущество Общества с ограниченной ответственностью «Развитие» за 2022 год в размере 11 246 175 руб. и требование об уплате задолженности №6391 от 27.06.2023г. в части начисления недоимки по налогу на имущество организации (по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения) в размере 11 058 011,87 руб. и соответствующей суммы пени по налогу на имущество организации.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Развитие» государственную пошлину в размере 6000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»

Судья

А.Н. Аюпова