Решение по делу № А41-61869/2023 от 20.11.2023 | АС Московской области

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Москва

20 ноября 2023 года Дело №А41-61869/23

Резолютивная часть решения объявлена 14 ноября 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 20 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи В.Д. Ладуром, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "ЭНЕРГИЯ-ЛОДЖИСТИКС" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к заинтересованному лицу МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 2 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными:

- решения от 04.05.2023 № 933 об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение;

- решения от 04.05.2023 № 6 об отказе в возмещении заявленного к возмещению НДС,

об обязании Межрайонной ИФНС России № 2 по Московской области устранить допущенные нарушения прав заявителя и возместить ООО "ЭНЕРГИЯ-ЛОДЖИСТИКС" НДС, уплаченный при ввозе товаров по поданной 31.01.2020 декларации на товары № 10009100/310120/0005387, в сумме 4889731 руб.;

при участии в заседании:

от заявителя: адвокат Сапёров С.А. по доверенности;

от заинтересованного лица: ФИО1 по дов., ФИО2 по дов., ФИО3 по дов.;

УСТАНОВИЛ:

ООО "ЭНЕРГИЯ-ЛОДЖИСТИКС" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Московской области о признании недействительными:

- решения от 04.05.2023 № 933 об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение;

- решения от 04.05.2023 № 6 об отказе в возмещении заявленного к возмещению НДС,

Представитель заявителя требования поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить.

Представители инспекции требования, просили отказать в их удовлетворении.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

14 июля 2022 ООО "ЭНЕРГИЯ-ЛОДЖИСТИКС" представило в Межрайонную ИФНС России № 2 по Московской области корректирующую налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2022 (номер корректировки 4), в которой заявило налоговый вычет по НДС в сумме 4 889731руб., уплаченной в составе таможенных платежей при ввозе в январе 2020 на территорию Российской Федерации двух транспортных средств – тралов Galdhofer и оборудования для их эксплуатации.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки названной декларации Межрайонную ИФНС России № 2 по Московской области 04 мая 2023 приняты решения:

№ 933 об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, которым уменьшена сумма налога, излишне заявленная к возмещению - 4 889731руб.;

- № 6 об отказе в возмещении заявленного к возмещению НДС, которым отказано в возмещении НДС в сумме 4 889731руб.

Заявитель обратился в УФНС России по Московской области с апелляционной жалобой на решение от 04.05.2023 № 933 об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя на решение инспекции от 04.-05.2023 № 933 Управлением Федеральной налоговой службы по Московской области 27 июня 2023 принято решение № 07-12/036920 @, которым жалоба заявителя оставлена без удовлетворения (л.д. 82 85, т.3).

В заявлении в арбитражный суд ООО "ЭНЕРГИЯ-ЛОДЖИСТИКС" ссылается на то, что таможенный НДС в общей сумме 4 889 731руб. был им уплачен, а поскольку правоотношения ООО "ЭНЕРГИЯ-ЛОДЖИСТИКС" и собственника ввезенного товара вышли за рамки агентирования, в ним должны применяться по аналогии нормы в отношении долгосрочной аренды или лизинга с тем лишь отличием, что по их завершении собственник получает обратно не переданное пользователю имущество, а его стоимость в денежном выражении.

Инспекция, не оспаривая, что заявителем оплачен при ввозе товара на территорию Российской Федерации таможенный НДС в общей сумме 4 889731руб., возражает против удовлетворения требований, ссылается на то, что заявитель 31.01.2020 ввёз на территорию Российской Федерации два транспортных средств – трала Galdhofer и оборудования для их эксплуатации, действуя в качестве агента на основании агентского соглашения от 01.04.2019 со швейцарской компаний SL Aerospase SA, по названному агентскому соглашению заявителю в последствие возмещены принципалом (швейцарской компаний SL Aerospase SA ) его расходы, в том числе таможенный НДС в сумме 4 889731руб., а также выплачено агентское вознаграждение.

Арбитражный суд полагает, что оспариваемые решения инспекции являются законными и обоснованными, права заявителя на возмещение НДС не нарушают, поскольку такого права у заявителя не возникло, в связи со следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено и заявителем не оспаривается, что заявитель ООО "ЭНЕРГИЯ-ЛОДЖИСТИКС", его деловой партнер – ликвидированная швейцарской компаний SL Aerospase SA и ПАО «РКК «Энергия» являются взаимозависимыми лицами в понятии, данном в ст. 20 Налогового кодекса РФ.

Ввоз на территорию Российской Федерации товара в отношении которого заявлен спорный налоговый вычет осуществлен по ДТ № 10009100/310120/0005387 на Акцизном специализированном таможенном посту (ЦЭД) для совершения таможенных операций были заявлены сведения о товарах: бывшие в эксплуатации самоходные низкорамные модульные тралы "GOLDHOFER PST/SL", 1998 года выпуска, 6-и осный (товар N 1) и 4-х осный (товар N 2), производитель "GOLDHOFER", Германия, поступивших в адрес получателя - ООО "Энергия-Лоджистикс", Россия.

Рассматриваемая поставка осуществлена в рамках Соглашения от 06.12.2019 NELRF-411/19 (далее также - Соглашение), заключенного между компанией "SL AEROSPASE SA", Швейцария и ООО "Энергия-Лоджистикс", Россия на условиях поставки DAP - Королев (ИНКОТЕРМС 2010).

Так, по условиям Соглашения стороны договорились передать на безвозмездной основе комплект низкорамных самоходных тралов "GOLDHOFER" PST/SL4 VIN: <***>, PST/SL6 VIN: <***> и комплект для сборки и монтажа для дальнейшего распоряжения и пользования.

Грузоотправитель по поручению "SL AEROSPASE SA" - ООО "Украинское Морское Агентство". Грузополучатель - ООО "ЭНЕРГИЯ-ЛОДЖИСТИК".

Условия поставки: DAP - Королев (ИНКОТЕРМС 2010).

Центральной акцизной таможней 21 апреля 2020 принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, в соответствии с которым таможенная стоимость товаров, задекларированных Обществом по ДТ № 10009100/310120/0005387, вновь может быть определена в соответствии со ст. 45 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза.

Названное решение Центральной акцизной таможней было оспорено заявителем в Арбитражном суде города Москвы, дело № А40-132213/20, доначисление таможенных платежей, в том числе, таможенного НДС, признано обоснованным, решением от 25.11.2020, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении требований отказано.

Вступившими в законную силу судебными актами по делу № А40-132213/20 было установлено:

«Стоимость самоходных тралов в п. 2 Соглашения определена только для целей таможенного оформления и составила 85 500 долл. США. Данная поставка коммерческой стоимости не имеет.

Таким образом, несмотря на то, что в соответствии с условиями Соглашения цена сделки отсутствует и фактическая оплата за товары не производится, таможенная стоимость товаров определена и заявлена декларантом, исходя из цены, указанной в счете-проформе от 20.12.2019 N 20/19, что отражено в графе 8 ДТС-2.

Вместе с тем стороны Соглашения - ООО "Энергия-Лоджистикс" и "SL AEROSPASE SA" являются взаимосвязанными лицами ПАО "Ракетно-космическая корпорация "Энергия" имени С.П. Королева".

Как следует из представленного Обществом письма от 04.03.2020 NELRF-DK20-025 "SL AEROSPASE SA" и ПАО "Ракетно-космическая корпорация "Энергия" имени С.П. Королева" являются юридически признанными деловыми партнерами в рамках проекта "Морской старт".

ООО "Энергия-Лоджистикс" в свою очередь является лицом, косвенное владение которым осуществляется ПАО "Ракетно-космическая корпорация "Энергия" имени С.П. Королева".

При таких обстоятельствах, учитывая тот факт, что документом, на основании которого заполнена декларация таможенной стоимости, является счет-проформа от 20.12.2019 № 20/19, заявленная в нем стоимость товаров должна быть близка к одной из проверочных величин, указанных в п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС.

Согласно письму "SL AEROSPASE SA" (правопреемник компании "Sea Launch Company Ltd.") от 18.02.2020 NER 20 001 компания "Sea Launch Company Ltd." 14.04.1998 заключила контракт с компанией "GOLDHOFER AG" для приобретения двух комплектов самоходных модульных тралов GOLDHOFER серии PST/SL-E. Каждый комплект включал два трала - 4-х осный и 6-и осный и определенное количество запчастей для обеспечения работы без простоя. Согласно бухгалтерским документам компании "Sea Launch Company Ltd." стоимость одного комплекта тралов составила 819 948, 50 долларов США.

При проведении сравнительного анализа заявленного уровня таможенной стоимости рассматриваемых товаров со стоимостью ранее оформленных идентичных/однородных товаров с использованием автоматизированной системы контроля таможенной стоимости и системы оперативного мониторинга сделок с идентичными и однородными товарами (бывшими в употреблении), ввозимыми на таможенную территорию ЕАЭС в сопоставимый период времени, не установлено.

Согласно информации ЕАИС ТО стоимость аналогичного нового оборудования (самоходные модульные тралы "GOLDHOFER" серии PST/ES-E) составляет от 402 918, 13 до 413 855, 32 долларов США (стоимость одного трала).

По результатам анализа информации из независимых интернет-источников установлено, что самоходные низкорамные модульные тралы GOLDHOFER серии PST/ES-E, бывшие в эксплуатации, 1989 и 1998 годов выпуска, с сопоставимой и большей наработкой моточасов предлагаются к продаже на мировом рынке (www.auto.ria.com, www.mascus.com, www.tradus.com) по цене от 200 000 до 462 000 долларов США (без учета транспортных расходов), что существенно превышает стоимость товаров по рассматриваемой поставке (34 500 и 51 000 долларов США).

Согласно письму Общества от 04.03.2020 NELRF-DK20-025 в вышеперечисленных источниках декларируемые модели тралов отсутствуют.

Между тем по результатам анализа независимых интернет-источников установлено, что рассматриваемые тралы (VIN: <***>, WGOPSTS66W0060033) предлагались к продаже на территории Украины (https://auto.ria.com). Предлагаемая цена за обе машины (4-х + 6-и осные тягачи) - 420 000 долларов США (цена и условия доставки обсуждаются), что значительно превышает уровень стоимости, заявленной декларантом по рассматриваемой ДТ.

Согласно письму Общества от 04.03.2020 NELRF-DK20-025 компания "SL AEROSPASE SA" размещала объявление о продаже рассматриваемого оборудования на сайте https://izi.ua. Объявление размещено в ноябре 2019 года. В соответствии с информацией, размещенной на сайте, стоимость оборудования договорная, возможен торг. Имеется отметка о том, что состояние оборудования "как новое". Установить, что данное объявление размещено компанией "SL AEROSPASE SA", исходя из сведений, имеющихся на сайте https://izi.ua, не представляется возможным.

Вместе с тем размещенное на сайте https://auto.ria.com объявление по своему содержанию дублирует объявление о продаже рассматриваемого оборудования на сайте https://izi.ua (описание тягачей, фотографии). Согласно информации сайта предлагаемые машины имеют очень низкую эксплуатационную наработку, так как использовались только для одного высокотехнологичного коммерческого проекта. Предлагаемая цена за обе машины (комплект N 2) - 420 000 долларов США.

При этом необходимо отметить, что рассматриваемое объявление создано в тот же период времени - ноябрь 2019 года.

Согласно письму Общества от 04.03.2020 NELRF-DK20-025 объявление на сайте https://auto.ria.com было размещено компанией ООО "Украинское Морское Агентство" (в проекте "Морской старт" привлекался как агент морских перевозок) без поручения/согласования условий продажи с собственником имущества - компании "SL AEROSPASE SA". Установить данный факт из документов, имеющихся в распоряжении таможенного органа, не представляется возможным.

В соответствии с п. 8 Решения Коллегии ЕЭК от 27.03.2018 № 42 "Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза" при проведении контроля таможенной стоимости товаров таможенным органом может быть запрошена, в том числе таможенная декларация страны отправления (происхождения, транзита) товаров, если заполнение такой таможенной декларации предусмотрено в стране отправления.

Необходимо отметить, что по запросу таможенного органа декларантом представлена экспортная декларация страны отправления товаров NUA508150/2019/000497 (Украина). Согласно гр. 42 означенной декларации цена ввозимых тралов составляет 747 715, 00 долларов США, в гр. 31 декларации содержится ссылка на проформу инвойс от 12.07.2001 б/н, выпущенный компанией "Sea Launch Company Ltd.".

Согласно письму Общества от 04.03.2020 NELRF-DK20-025 при декларировании для таможенных целей на территории Украины стоимость тралов оставалась неизменной в соответствии с режимом временного ввоза.

Между тем декларация на товары, в соответствии с которой рассматриваемые товары были помещены под таможенную процедуру временного ввоза, а также документы, подтверждающие заявленные в ней сведения, в том числе проформа-инвойс от 12.07.2001 в таможенный орган не представлены.

При совершении таможенных операций декларантом представлено заключение специалиста от 17.01.2020 № 002-02/20, по результатам анализа которого установлено: 1) осмотр тягачей специалистом не производился; 2) эксперт в качестве основы исследования использовал данные и информацию, предоставленные заказчиком, исходя из предположения о том, что оцениваемые товары соответствует тем характеристикам, которые были указаны самим заказчиком; 3) оценка рыночной стоимости осуществлена методом прямого сравнения продаж с четырьмя объектами-аналогами, предложенными к продаже в сети Интернет.

При этом эксперт делает корректировку цен, в том числе корректировку на техническое состояние (85%), указывая, что объекты-аналоги находятся в отличном техническом состоянии.

Данная информация не соответствует действительности, поскольку согласно информации, размещенной на сайте www.***.ru (объекты-аналоги N 1, 2), наработка моточасов предлагаемых к продаже тралов, составляет 540 м/ч, то есть сопоставима с износом тралов, представленных для совершения таможенных операций по спорной ДТ. Год выпуска в размещенных объявлениях не указан. Данная продавцом оценка технического состояния является его субъективным суждением и документально не подтверждена.

Вместе с тем согласно описанию товаров, приведенном в заключении специалиста от 17.01.2020 « 002-02/20, машины имеют очень низкую эксплуатационную наработку. При этом в ходе применения метода прямого сравнения продаж специалист оценивает величину износа объектов оценки в 85%.

Необходимо обратить внимание, что в указанном заключении специалиста делаются однозначные выводы относительно технических характеристик ввозимых тягачей, однако специалист-оценщик, согласно приложенным к заключению документам, специальными знаниями о технических характеристиках самоходных машин и транспортных средств не обладает.

Под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции.

При этом специалистом в заключении для сравнения проанализированы цены на идентичные товары. Данные цены сопоставимы с теми, которые были взяты таможенным органом.

Кроме того, рассматриваемое оборудование использовалось только для проекта "Морской старт", в рамках которого последний пуск ракет был осуществлен в 2014 году.

Согласно письму Общества от 04.03.2020 NELRF-DK20-025, а также письму компании "GOLDHOFER" от 17.02.2020 представители производителя компании "GOLDHOFER" в 2012 году производили консервацию тралов для их сохранности в период хранения и дальнейшей возможности безопасных погрузочно-разгрузочных операций и транспортирования. Данные обстоятельства могут свидетельствовать о том, что с 2012 года рассматриваемое оборудование было законсервировано и не эксплуатировалось вовсе.».

Решение Центральной акцизной таможни от 21 апреля 2020 было исполнено, доплата таможенного НДС в сумме 3 687 343,38руб. была взыскана в дополнение к ранее уплаченной заявителем сумме таможенного НДС, всего таможенные НДС при ввозе тралов составил 4 889 731,38руб.

Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Существенным условием агентского договора является определение действий, которые обязуется совершить агент.

В соответствии с положениями статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, а также содержащий элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор) и к отношениям по которым применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Как указано в статье 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, в том числе, исходя из положений статьи 1006 Гражданского кодекса Российской Федерации, указанием на способ ее определения.

При этом положения статьи 1001 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривают обязанность заказчика компенсировать понесенные исполнителем (агентом/комиссионером) издержки.

Порядок и способ достижения указанных заказчиком результатов в соответствии с положениями 992 и 995 Гражданского кодекса Российской Федерации определяются исполнителем самостоятельно.

Принимая во внимание изложенное выше, а также учитывая, что законным интересом заказчика в рамках договора комиссии/агентирования является достижение конкретного результата, в том числе путем осуществления определенной деятельности, а по посреднической сделке - заключение сделок (совершение иных прямо указанных действий) в интересах заказчика, толкование условий конкретных договоров в силу положений статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации исходя не только буквального значения содержащихся в них слов и выражений, но и с учетом поведения сторон в ходе его исполнения.

Как указано в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума № 53), при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2). Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

Оценив поведение заявителя и его иностранного партнёра, имевшие место при ввозе на территорию Российской Федерации тралов, арбитражный суд полагает, что налоговый орган правомерно квалифицировал их как отношения комиссии/агентирования, поскольку на момент ввоза право собственности на тралы принадлежало швейцарской компаний SL Aerospase SA, переход права собственности к заявителю имел место только на основании договора от 19.03.2021 № 2021-03-09 о покупке последним тралов.

Тралы с оборудованием прибыли в Россию 05.01.2020, таможенная декларация подана 31.01.2020, груз выпущен для внутреннего потребления после таможенного оформления 10.02.2020.

Ссылка заявителя на то, что швейцарской компаний SL Aerospase SA и заявителем 13.02.2020 было подписано Соглашение № ELRF-412/20 которым стороны соглашения уточнили, что тралы и ввезенный вместе с ними комплект оборудования безвозвратно передаются заявителю, который должен обеспечить его продажу в России и с этой целью может им распорядиться по своему усмотрению с переходом к нему рисков утраты и случайной гибели, не может являться основанием к толкованию наличия у заявителя на момент ввоза груза права собственности (или иного вещного права, влекущего налоговые последствия в виде возможности принятия к вычету уплаченного при ввозе на территорию Российской Федерации таможенного НДС).

Совокупность документов и поведения заявителя и его иностранного партнера свидетельствует о том, что фактически до 19.03.2021 имели место правоотношения принципала и агента (принципал дал поручение, агент его исполнил, получил агентское вознаграждение и компенсацию понесенных расходов, в том числе, уплаченного при таможенном оформлении НДС). Поскольку агент получил компенсацию уплаченного им таможенного НДС фактически НДС уплачен за счет средств принципала.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, в случае приобретения товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенному органу налогоплательщиком либо лицом, действующим по его поручению и за его счет, принимается к вычету налогоплательщиком, приобретающим товары у иностранного лица.

В случае уплаты налога на добавленную стоимость таможенному органу иностранным лицом, в том числе агентом, действующим по его поручению, вычет уплаченной суммы налога у налогоплательщика действующим законодательством о налогах не предусмотрен.

В связи совокупностью изложенного законные основания для удовлетворения требований ООО "ЭНЕРГИЯ-ЛОДЖИСТИКС" отсутствуют.

В связи с отказом в удовлетворении требований в соответствии с положениями ст.110 АПК РФ судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Е.А. Востокова