АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002, Выставочная, д. 6, Чита, Забайкальский край

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г.Чита Дело № А78-10303/2023

03 ноября 2023 года

Решение в виде резолютивной части принято 25 октября 2023 года

Мотивированное решение изготовлено 03 ноября 2023 года

Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Е.А. Бронниковой,

рассмотрел в порядке упрощенного производства без вызова сторон дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (ОГРН <***>; <***>, ИНН <***>; <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью "Команда 37" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании задолженности по страховым взносам за 1 квартал 2019 года, а также пени в сумме 4 612,37 руб. в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 прочие начисления за 1 квартал 2019 в сумме - 3 300 руб., пени в сумме - 82,41 руб.; страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017 прочие начисления за 1 квартал 2019 в сумме - 435 руб., пени в сумме - 10,86 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фед. фонд ОМС с 01.01.2017 прочие начисления за 1 квартал 2019 в сумме - 765 руб., пени в сумме - 19,10 руб., о восстановлении срока на подачу искового заявления о взыскании задолженности.

Определение суда о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства направлялось заявителю, заинтересованному лицу. В деле имеются доказательства надлежащего извещения лиц, участвующих в деле, о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства.

Дело рассмотрено без вызова сторон в порядке частей 5, 6 статьи 228 АПК РФ.

Резолютивная часть в порядке упрощенного производства вынесена судом 25.10.2023. В удовлетворении заявленных требований налоговому органу отказано.

30.10.2023 в суд (вх. А78-Д-4/105260) от налогового органа поступило заявление о составлении мотивированного решения.

В соответствии с п. 2 статьи 229 АПК РФ по заявлению лица, участвующего в деле, или в случае подачи апелляционной жалобы по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>, ИНН <***>, адрес: 672000, <...>.

Общество с ограниченной ответственностью "Команда 37" зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 15.11.2007, ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 672003 <...>.

В соответствии с пп. 1 п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В рассматриваемый период ООО «Команда 37» являлось плательщиком страховых взносов.

Пунктом 7 статьи 31 Налогового кодекса РФ установлено, что организации представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчётным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Как следует из материалов дела, 30.04.2019 налогоплательщиком представлен расчет по страховым взносам за 1 квартал 2019 года, сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет на основании расчета равна 4 500 руб., в том числе:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 прочие начисления за 1 квартал 2019 в сумме 3 300 руб.,

страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017 прочие начисления за 1 квартал 2019 в сумме 435 руб.,

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 прочие начисления за 1 квартал 2019 в сумме 765 руб.

В связи с несвоевременной уплатой исчисленных страховых взносов, налоговым органом в отношении налогоплательщика выставлено требование № 1021880 от 13.05.2019, которым предложено в срок до 06.06.2019 уплатить задолженность по страховым взносам в размере 4500 руб. и пени по ним в размере 112,37 руб.

Требование в адрес налогоплательщика направлено 06.06.2019, что следует из списка почтовых отправлений от 04.06.2019 и проставленного оттиска печати Почты России.

В связи с неисполнением требования в установленный срок, налоговый орган обратился в суд за взысканием задолженности.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 4 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды рассматривают, в частности, дела о взыскании с организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей, санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

В силу части 1 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

На основании пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, применимой к спорным правоотношениям, взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно статье 46 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период и до 31.12.2022, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (абзац 1 пункта 1).

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (абзац 1 пункта 2).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Как следует из требования 1021880 от 13.05.2019 сумма к взысканию предъявлена в размере 4 612,37 руб., что превышает 3 000 руб. В связи с чем, налоговый орган имел возможность самостоятельно принять решение о взыскании за счет денежных средств в течение двух месяцев со дня когда указанная сумма превысила 3 000 руб., то есть сразу после выставления требования до 13.07.2019. В связи с тем, что решение о взыскании за счет денежных средств не принималось, двухмесячный срок не подлежит учету дополнительно, а должен входить в общий шестимесячный срок при обращении в суд.

Как указывалось, решение о взыскании за счет денежных средств налоговым органом не принималось.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ).

С учетом редакции статей 46, 47 НК РФ, действовавшей до 01.01.2023, налоговый орган вправе был самостоятельно принять решение о взыскании задолженности за счет имущества в бесспорном порядке в течение двух месяцев после истечения трехлетнего срока со дня истечения срока для добровольного исполнения требования, то есть до 06.08.2022.

Доказательства принятия решений о взыскании задолженности за счет денежных средств и имущества в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса РФ в материалы дела не представлены.

Вместе с тем с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ с 01.01.2023, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", в части введения в законодательство понятия единого налогового счета концептуально изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке.

Согласно указанным изменениям налоговым органом на 01.01.2023 должно быть сформировано сальдо единого налогового счета на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений (п. 1 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В сумму неисполненных обязательств не включаются недоимки, пени, штрафы, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (пп. 2 п. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Требование выставляется не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета. Если сальдо не превышает 3000 руб., требование выставляется не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо (ст. 70 НК РФ).

Требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) (пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В силу пункта 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Налоговый орган просит взыскать задолженность по требованию № 1021880 от 13.05.2019 в размере 4 612,37 руб.

Налоговый орган своим правом на вынесение решений по ст. 46 и ст. 47 НК РФ не воспользовался, в связи с чем, действует общая норма об обращении с заявлением в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога с учетом трёхлетнего срока со дня истечения исполнения самого раннего требования.

Срок на добровольное исполнение установлен до 06.06.2019 + 3 года + 6 месяцев = 06.12.2022.

Таким образом, суд считает, что налоговым органом пропущен срок на обращение в суд за взысканием задолженности по требованию № 1021880 от 13.05.2019, поскольку спорные суммы неисполненных обязательств налогоплательщика в силу истечения по состоянию на 31.12.2022 сроков их взыскания, как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли. В связи с чем, не подлежали учету в составе сумм неисполненных обязательств в целях формирования сальдо единого налогового счета.

Налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении срока со ссылкой на некорректную работу программного обеспечения, которая не позволила своевременно сформировать иски, а также в связи с проводимой конвертацией данных из программного комплекса ЭОД в АИС Налог-3 в подсистеме «Урегулирование и взыскание задолженности».

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.07.2006 N 308-О признание тех или иных причин пропуска срока уважительными, относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

К уважительным причинам пропуска срока, согласно сложившейся судебной практике, относятся обстоятельства объективного характера, не позволившие лицу совершить в установленный срок определенные действия при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях соблюдения установленного порядка.

При этом установление в законодательстве о налогах и сборах сроков на обращение налоговых органов в суд с заявлениями о взыскании с налогоплательщиков спорных сумм обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность налоговых правоотношений.

Регламентация сроков взыскания налогов направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

При рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд (пункт 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Приведенные налоговым органом обстоятельства уважительности пропуска срока на обращение в суд отклоняется, поскольку указанные причины не являются исключительными и непреодолимыми обстоятельствами, которые не позволили налоговому органу своевременно обратиться в арбитражный суд с соответствующим заявлением. Указанные обстоятельства влекут самостоятельный отказ в удовлетворении требований налогового органа.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного ходатайства УФНС по Забайкальскому краю о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о взыскании задолженности – отказать.

В удовлетворении заявленных требований о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Команда 37" (ОГРН <***>, ИНН <***>) задолженности по страховым взносам за 1 квартал 2019 года, а также пени в сумме 4 612,37 руб. в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 прочие начисления за 1 квартал 2019 в сумме - 3 300 руб., пени в сумме - 82,41 руб.; страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017 прочие начисления за 1 квартал 2019 в сумме - 435 руб., пени в сумме - 10,86 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фед. фонд ОМС с 01.01.2017 прочие начисления за 1 квартал 2019 в сумме - 765 руб., пени в сумме - 19,10 руб., – отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.

Судья Е.А. Бронникова