Решение по делу № А20-1670/2023 от 19.12.2025.

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Нальчик Дело №А20-1670/2023

19 декабря 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 15 декабря 2025 года

Полный текст решения изготовлен 19 декабря 2025 года

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

в составе судьи Н.Ж. Кочкаровой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дудуевой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Нальчикский завод высоковольтной аппаратуры», г. Нальчик

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике,

г. Нальчик

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу, г. Ессентуки

о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу

при участии в судебном заседании представителя УФНС РФ по КБР: ФИО1 – по дов. в деле

УСТАНОВИЛ :

акционерное общество «Нальчикский завод высоковольтной аппаратуры» (далее – общество, АО «НЗВА») обратилось в Арбитражный суд КБР с заявлением, в котором просит: признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике (далее – Управление, налоговый орган) от 23.09.2022

№6343 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; признать незаконным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу (далее – МИ ФНС по СКФО) от 09.01.2023 № 06-28/0015@.

В ходе судебного заседания представитель налогового органа просила в удовлетворении требований отказать.

Иные лица, извещенные надлежащим образом о месте и времени судебного заседания в суд не явились, в связи с чем, дело в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ рассмотрено без их участия.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц общество зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1020700755228 от 21.12.2002, осуществляло деятельность по : производство элементов электронной аппаратуры; производство электроустановочных изделий; производство прочей мебели; производство спортивных товаров; ремонт электрического оборудования; строительство жилых и нежилых зданий; строительство прочих инженерных сооружений; торговля оптовая станками; торговля оптовая неспециализированная; торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах; деятельность автомобильного грузового транспорта; управление и контроль за деятельностью фондовых, товарных , валютных и валютнофондовых бирж; деятельность брокерская по сделкам с ценными бумагами и товарами ; аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом ; исследование конъектурного рынка; аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств , не включенных в другие группировки.

УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике (далее – Управление, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2021 года, представленной Акционерным обществом «Нальчикский завод высоковольтной аппаратуры» 22.04.2022 (рег.№1467032415), по результатам которой составлен Акт налоговой проверки от 05.08.2022 № 5213.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки, возражений налогоплательщика, Управлением на основании статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) принято решение от 23.09.2022 № 6343 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее – Решение от 23.09.2021 №6343).

В ходе камеральной налоговой проверки Управлением установлено несоблюдение условий предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса по взаимоотношениям с ООО «Сумир» ИНН <***>, которым фактически не выполнены обязательства по поставке ТМЦ, товаров (детали для контакторов, готовые контакторы, выключатели).

В связи с наличием обстоятельств, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекс, АО «НЗВА» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса в виде взыскания штрафа в сумме 706 120.80 руб., доначислен НДС 1 765 302.00 руб. и начислены пени 125 715,21 рублей.

Не согласившись с Решением Управления от 23.09.2022 № 6343, налогоплательщик в соответствии со статьями 137-139.1 Налогового кодекса обратился с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному округу. Решением Межрегиональной инспекции от 09.01.2023 №06-28/0015@ Решение от 23.09.2022 № 6343 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» Управления ФНС России по Кабардино-Балкарской Республике отменено в части доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 в сумме

4 588,00 рублей и соответствующие ему сумм пени; взыскания штрафа предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, за неуплату НДС за 4 квартал 2021 в сумме 618 084, 80 рублей. В остальной части апелляционная жалоба Акционерного общества «Нальчикский завод высоковольтной аппаратуры» оставлена без удовлетворения.

Далее налогоплательщик обжаловал решения в Федеральную налоговую службу России.

Решением №БВ-3-9/17083@ от 25.12.2023 ФНС России жалоба удовлетворена частично : Решение Управление от 23.09.2022 №6343 в редакции Решения МИ ФНС по СКФО от 09.01.2023 №06-28/0015@ отмене в части. В остальной части ФНС России оставила решение УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике от 23.09.2022 № 6344 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения, жалобу АО «НЗВА» - без удовлетворения. Одновременно Федеральная налоговая служба поручил МИ ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу осуществить контроль за перерасчетом УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике налоговых обязательств Акционерного общества «НЗВА» с учетом настоящего решения и направить результаты Заявителю и в копии в Федеральную налоговую службу в пятидневный срок с даты получения настоящего решения.

В ходе судебного заседания представитель управления пояснила, что налоговым органом произведен перерасчет налоговых обязательств заявителя с учетом решения Федеральной налоговой службы России. В связи с чем, доначислено : налог в сумме 1 579 600 руб., штраф - 79 213 руб., пени - 12 994 руб. 47 коп.

Не согласившись с решениями налоговых органов заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Заявитель выражает несогласие с выводами налогового органа, поскольку, по его мнению, выводы не соответствуют положениям Налогового кодекса, и приводит следующие доводы: налоговым органом не оспорено выполнение Заявителем условий для

принятия НДС к налоговому вычету, предусмотренных статьями 171-173

Налогового кодекса и в решении не приведены счета-фактуры, по которым не приняты налоговые вычеты по контрагенту ООО «Сумир»; налоговым органом не представлены надлежащие и относимые доказательства, что сведения о фактах хозяйственной деятельности, об объектах налогообложения искажены, обязательства по деловым отношениям исполнены ненадлежащим лицом: материалами проверки доказано, что спорный контрагент зарегистрирован в установленном порядке; реальность сделки подтверждается производственными и торговыми процессами, материальными и вещественными доказательствами обязательство по сделке выполнено именно тем лицом, с которым заключен договор; счета-фактуры составлены на основании первичных документов, лицом. указанным в них; НДС уплачен в цене приобретения, в связи с чем покупателем обеспечен источник для уплаты налога в бюджет продавцом и. соответственно создан источник применения налоговых вычетов; продавец не является взаимозависимым, зависимым, подчиненным или иным подконтрольным лицом по отношению к покупателю; цены соответствуют уровню рыночных цен по сходным товарам, работам, услугам; «схема предоставления налоговых вычетов» с указанием «проблемных контрагентов 2-го звена не соответствует обстоятельствам, установленным материалами проверки, из которых следует, что данные контрагенты не учувствуют в поставке товаров, приобретаемых Заявителем; Общество не имеет не прямых ни косвенных отношений к «проблемным» контрагентам второго звена ООО «Сумир»; непредставление документов по требованию ООО «Ресурс» не может являться доказательством налогового нарушения, и выводов, что сделка не подтверждена; в акте налоговой проверки отсутствует информация о привлечении контрагента к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса и руководителя Общества, в связи с неявкой на допрос в налоговый орган к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 128 Налогового кодекса; принятые в качестве доказательства, показания свидетеля ФИО2, проведенного 06.07.2022 не могу являться объективными, так как установленные проверкой обстоятельства совершения сделок с ООО «Сумир» относятся к 4 кварталу 2021 года; осмотр, проведенный в 2019 году территории, помещений и предметов ООО «НЗВА», а так же допрос руководителя Общества в 2019 году не являются допустимыми доказательствами, так как не соотносится по времени к периоду, за который проведана налоговая проверка и представлены документы; налоговый орган манипулирует фактами; налоговый органом не представлены доказательства наличия условий для проведения осмотров помещений АО «НЗВА» и ООО «Сумир» на основе налоговой декларации по НДС АО «НЗВА», которая не относится к случаям предусмотренным пунктами 8 и 8.1 Налогового кодекса; опрос работников во время проведения осмотра осуществлен неправомерно и с нарушением статьи 90 Налогового кодекса; указания в представленных УПД ООО «Сумир» юридического адреса, а не адреса фактической отгрузки и выгрузки товара не являются нарушением абзаца 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса; налоговым органом необоснованно, без заключения специалиста проведен анализ сборки вакуумной аппаратуры, а гак же не установлено, как и кем проводится сборка выключателей; налоговым органом не доказана подконтрольность ООО «НЗВА» и ООО «Сумир» АО «НЗВА», а выбор места осуществление деятельности физическими лицами осуществляется по собственному желанию: установленное наличие трудовых ресурсов у ООО «НЗВА», ООО «Ресурс». ООО «Сумир». свидетельствуют, что данные организации обеспечены работниками. необходимыми для предпринимательской деятельности; налоговым органом фактически проведена выездная налоговая проверка за 2021 и 2022 год, т.е. выходящий за рамки проверяемого периода 4 квартал 2021 года; обстоятельства, указывающие на нарушения пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса налоговым органом не установлены; проверка на наличие смягчающих обстоятельств, предусмотренных статьей 112 Налогового кодекса не проводилась.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 101 Кодекса по результатам проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении к налоговой ответственности либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Статья 101 Кодекса содержит общие требования, предъявляемые к решениям налоговых органов, в том числе принятым в соответствии со статьей 203 Кодекса.

Предмет судебного разбирательства по делам об оспаривании ненормативных правовых актов определен частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

Причиной доначисления НДС в Решении к акту стал вывод Управления о нарушении Обществом ст.54.1 НК РФ .

Статьей 54.1 Налогового кодекса определены основания, при наличии которых налоговая экономия, в том числе в форме налоговых вычетов по НДС, не может быть признана правомерной, а также отражены условия, при наличии которых налогоплательщики. в порядке. определенном налоговым законодательством, вправе получить налоговые преференции.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3. 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей. предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса. и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии со статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса условиями получения вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг), принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС. Предъявление сумм НДС к налоговому вычету также связано с целью приобретения товара: вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также приобретаемых для перепродажи.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Как следует из материалов жалобы, камеральной проверкой уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 установлены следующие фактические обстоятельства, свидетельствующие о получении Обществом неправомерной налоговой экономии, в виде завышения налоговых вычетов по НДС.

АО «НЗВА» зарегистрировано 17.06.1993, основной вид деятельное! (ОКВЭД - 27.12) - производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры, а так же 18 дополнительных видов деятельности.

По данным уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) составила 241 860 295,00 руб., в т.ч. НДС 39 488 324,00 руб.. сумма реализации товаров (работ, услуг) по налогооблагаемым объектам составила 249 469 732,00 руб., в т.ч. НДС 41 441 908,00 руб. Итого сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составила 1 953 584,00 рублей.

Документами, представленными Обществом, установлено, что в отчетном периоде проверяемый налогоплательщик осуществлял деятельность по сборке контакторов для организаций железнодорожной отрасли, основным поставщиком товаров (детали для контакторов, готовые контакторы, выключатели) являлся ООО «Сумир», конечный покупатель - ООО «Уральские локомотивы» ИНН <***> .

Согласно книги покупок к налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 АО «НЗВА» отразило счета-фактуры ООО «Сумир» ИНН <***> (поставщик 1 звена) (доля налоговых вычетов 56,96%).

Сумма сделки всего составляет 138 268 106.39 руб., в т.ч. НДС 22 493 367,91руб., по следующим счетам - фактурам от 07.10.2021 № 92; от 08.10.2021 №95, от 08.11.2021№ 102. от 11.11.2021 №104. 12.11.2021№ 105. 18.11.2021 № 111. от 29.И.2021№ 115, от 30.11.2021 № 116. от 02.12.2021 № 118. от 03.12.2021 № 119, от 06.12.2021 № 122, от 08.12.2021 № 126. от 17.12.2021№128. от 21.12.2021 №130, от 27.12.2021 №133.

В рамках проверки налоговый орган пришел к выводу, что фактически электротовары приобретались АО «НЗВА» напрямую у иностранного поставщика, и с целью заявления налоговых вычетов Общество путем создания формального документооборота включило в цепочку поставщиков подконтрольные организации ООО «Сумир» (1-е звено), ООО «Ресурс» (2-звено), ООО «НЗВА» (2-е звено), ООО «Электрооборудование» (2-е звено) фактически осуществляющие производственно-хозяйственную деятельность.

ООО «Сумир» - дата регистрации в налоговом органе 11.12.2014 года. Основной вид деятельности - «Производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры». Руководитель с 31.07.2019 - ФИО3. Учредитель - ФИО4 (100%). Юридический адрес с 21.07.2020 : <...>. этаж 1. помещение III, ком. 17-18. Обществом 25.10.2021 зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: 360016. г. Нальчик. Калюжного ул., 100.3, пом.1 В отношении ООО «Сумир» по состоянию на 31.12.2021 года отсутствуют сведения о наличии в собственности объектов недвижимого имущества, транспорта и земельных участков. Численность работников, по данным расчетов по страховым взносам. представленных в 2021 году - 12 человек. По данным представленных налоговых деклараций по НДС средний удельный вес налоговых вычетов составляет 99,4%.

В рамках камеральной налоговой проверки в Межрайонную ИФНС России №20 по Московской области направлено поручение от 26.11.2021 №119584261 о допросе ФИО3 Межрайонной ФНС России № 20 по Московской области была направлена почтой повестка, свидетель в срок, указанный в повестке, не явился. Налоговым органом был направлен запрос в МУ МВД России «Балашихинское» Московской области от 28.12.2021 №12-08/0923/сл. с просьбой оказать содействие в обеспечение явки на допрос ФИО3

Основными контрагентами - поставщиками ООО «Сумир», согласно книги покупок являются:

- ООО «Ресурс» ИНН <***>. Сумма покупок составляет 212 000 000.0( руб., в т.ч. НДС 35 270 474.46 руб. (счета-фактуры в количестве 106 штук о 06.05.2019 с № 460 по 565) (доля вычетов 55,78%);

- ООО «Электрооборудование» ИНН <***>. Сумма покупок-10

972 840,00 руб., в т.ч. НДС 17 162 140,00 руб. (доля вычетов 27.14%);

-АО «НЗВА». Сумма покупок - 31 654 778.33 руб., в т.ч. НДС 5 275 796,3 руб. (доля вычетов 8,34 %);

- ООО «Нальчикский Завод Высоковольтной Аппаратуры» ИНН <***>

(далее - ООО «НЗВА»). Сумма покупок - 28 729 021,54 руб., в т.ч. НДС 4 780 170,25 руб. (счета - фактуры выписаны в 4 квартале 2021 года) (доля вычетов 7.57 %).

В ходе проверки в отношении поставщиков ООО «Ресурс» и ООО "НЗВА" Управлением установлены следующие обстоятельства.

ООО «Ресурс» ИНН <***> - дата регистрации в налоговом органе 06.12.2014. Основной вид деятельности - «Предоставление посреднических услуг при купле-продаже недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе».

В отношении юридического лица в деле о несостоятельности (банкротстве) 03.02.2021 введена процедура наблюдения (дело о банкротстве от 23.09.2020 №А40-177521/2020).

Руководителем ООО «Ресурс» с 01.10.2020г. и по 27.03.2022 являлся ФИО5, с 06.12.2014 и до 28.04.2018 - ФИО2, с 28.04.2018 и до 01.10.2020 - ФИО6. Учредитель -ФИО2 (100%). Юридический адрес: 125167. <...>, этаж 3, комната 3. ФИО7 с 11.08.2020 так же является учредителем и руководителем ООО «Сторис» ИНН <***> имеющего признаки «транзитной» организации, по которой 29.11.2021 внесены сведения о недостоверных сведениях юридического лица (отсутствии по юридическому адресу).

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса в Межрайонную ИФНС России №12 по Ростовской области направлено поручение № 45 от 29.11.2021 о проведении допроса ФИО5 В соответствии с повесткой от 30.11.2021 № 5059, полученной согласно квитанции об отправки почтовой корреспонденции 09.12.2021 года, в назначенное время 20.12.2021 свидетель не явился. Справки о доходах ФИО5 ИНН <***> в базе данных налогового органа отсутствуют. Инспекция в телефонном режиме связалась с Администрацией Костино-Быстрянского сельскою поселения Морозовского района, получена информация, что ФИО5 по адресу регистрации: 347203, Россия, Ростовская область, Морозовский район, х. Костино - Быстрянский, ул. Заречная. 18. кв. 2 не проживает, уехал на заработки, ранее судим, телефон для связи отсутствует.

В отношении ООО «Ресурс» отсутствуют сведения о наличии в собственности объектов недвижимого имущества, земельных участков и транспортных средств. Юридический адрес имеет массовый характер, по которому зарегистрировано еще 26 организаций. Организация не представляет отчетность более года, имеет задолженность по уплате налогов.

В ИФНС России №14 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Ресурс». На направленное требование о представлении документов (информации) документы не представлены.

В рамках камеральной налоговой проверки направлено поручение о проведении допроса ФИО2 Свидетель в назначенное время не явился в налоговый орган.

Сопроводительным письмом от 21.01.2022 №08-02/00814дсп@ oт Межрайонной ИФНС России № 19 по Московской области получены Протоколы допроса №222 и №223 от 06.07.2020. в которых сообщается, что ФИО2 являлся руководителем ООО «Ресурс» с момента регистрации и до 2018 года. На вопросы о том, кто осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, кто получал ЭЦП, где и у кого она хранится, кто сдает бухгалтерскую (налоговую) отчетность, кто выбирает контрагентов и заключает с ними договора, свидетель ответил, что не знает. Так же свидетель указал, что не располагает сведениями о нынешнем руководстве Общества (ФИО2, согласно сведений ЕГРЮЛ. является единственным учредителем ООО «Ресурс» с уставным капиталом 100 000.00 руб.).

Проведенным анализом движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Сумир» за 01.01.2019 по 31.12.2021 года установлено, что практически единственным покупателем готовой продукции и. следовательно, источником поступления денежных средств является оплата, поступившая от АО «НЗВА в сумме 192 448, 3 тыс. рублей.

В 4 квартале 2021 года на расчетный счет ООО «Сумир» поступили денежные средства всего 100 301 117.00 руб.

В отношении происхождения источника товара установлено следующее.

Счета - фактуры, отраженные в книге покупок ООО «Сумир» в 4 квартале 2021 года, выставленные от имени продавца ООО «Ресурс», датированы кварталом 2019 года (06.05.2019) с датой принятия на учет в том же периоде. В бухгалтерском и налоговом учете под датой принятия на учет товара понимается дата перехода права собственности на товар, для целей принятия НДС к вычету -это дата оприходования товара на склад.

Анализ книг покупок ООО «Ресурс» к налоговым декларациям по НДС за 4 квартал 2018 года, 1 и 2 квартал 201° года, показал, что поставщиком импортного товара, реализуемого в последствии АО «НЗВА» (через ООО «Сумир») являлось ООО «НЗВА». Так же поставщиком ООО «Ресурс» по 2 квартале 2019 года являлось и само АО «НЗВА». что опровергает довод, заявленный в апелляционной жалобе, что ООО «Ресурс» не принимает участие в поставках товара ООО «Сумир» в последствии, реализуемого Заявителю .

Товар, ввезенный ООО «НЗВА», согласно книги продаж 4 квартала 2018 и 1,2 кварталов 2019 года, первоначально реализовывался ООО «Ресурс», и, в конечном счете - обе организации выступали поставщиками товара по отношении к АО «НЗВА». В вышеназванном периоде «транзитным» звеном, в цепи поставок: ООО «НЗВА» - ООО «Ресурс» - АО «НЗВА», выступало ООО «Ресурс».

Согласно выписок о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Ресурс» за 2019 год от ОА «НЗВА» поступило 10 131 566,74 руб., с назначением платежа «оплата за контакторы по счету №3 от 01.11.2018г. по договору №РС 0107/18 от 02J07.2018».

Так же на расчетный счет ООО «Ресурс» платежным поручением от 13.11.2019 № 92 поступили денежные средства от ООО «Сумир» в размере 900 000,00 руб. с назначением платежа «оплата за контакторы по счету №3 oт 01.11.2018г. по договору №РС0107/18 от 02.07.2018». Иной оплаты на расчетный счет ООО «Ресурс» от ООО «Сумир» не поступало. При этом отгрузка по счетам-фактурам от 06.05.2019 всего составила 937 000 000.00 руб., в том числе НДС.

ООО «Ресур» так же перечисляло денежные средства ООО «Сумир»: платежными поручениями от 10.12.2019 №1 и 16.12.2019 №9 перечислены суммы 3 001909, 64 руб. и 2 930 000,00 руб. соответственно с назначением платежа «Оплата по счету № 3 от 16.12.2019 на закупку мясной продукции (свинина домашняя мороженная, бескостная шейка) на основании агентского соглашения» и «Оплата по счету №2 от 09.12.2019 за продукцию по договору поставки продукции №191209-СР от 09.12.2019».

Налоговым органом установлено, что в 2019 году ООО «Ресурс» так же, как и ООО «Сумир», перечисляет ООО «Простор» денежные средства с назначением платежа «оплата по акту к договору на бухгалтерское обслуживание и юридическое сопровождение» всего в сумме 4 730 000.00 руб., что свидетельствует о едином учетном центре, формирующем, по данным контрагентам в отсутствии фактической деятельности налоговые декларации с отражением налоговых вычетов по НДС для налогоплательщиков «выгодоприобретателей». Указанная схема поступления товара к Заявителю, аналогична действующей в 4 квартале 2021, где транзитным звеном выступает ООО «Сумир».

По данным деклараций, представленных ООО «Ресурс» установлено, что основная сумма налоговых вычетов во 2 квартале 2019 года сформирована счетам-фактурам и, выставленными от имени:

- ООО «Гратика» ИНН <***> (ликвидировано 15.06.2017) на сумму 1 822 431 671 руб., в т.ч. НДС 277 998 052 руб., с датой отгрузки 3 квартал 2016 года;

- ООО «Тантал» ИНН <***> (в стадии исключения из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности от 12.03.2020) на сумму 1 100 000 000 руб.. в т.ч. НДС 182 859 018 руб.. с датой отгрузки 2 квартал 2019 года.

Проведенным анализом по цепочке установлено, что ООО «Гратика» по счетам - фактурам, датированным до 01.01.2015. получает налоговый вычет от ООО «Асстория» ИНН <***>. которое прекратило деятельность 05.03.2015, путем присоединения к ООО «Виктория» ИНН <***>, также прекратившее деятельность 15.07.2015. Сумма налоговых вычетов составила 2 431 217,3 тыс. руб., в т.ч. НДС 370 863,7 тыс. руб. Перечисления денежных средств в адрес ООО «Гратика» не производились.

Оплата ООО «Тантал» за товар покупателем ООО «Ресурс» по состоянию на 31.12.2021 так же не произведена. На направленное требование о представлении документов (информации) от 29.11.2021 № I8-9002X. документы ООО «Тантал» не представлены.

ООО «Тантал» в книге покупок отражены счета-фактуры ООО «Карсар» ИНН <***> (ликвидировано 12.05.2017) на общую сумму 1 640 277 тыс. руб. в т.ч. НДС 250 000 тыс. руб. с датой отгрузки 3 квартал 2016 года. Оплата ООО «Корсар» не произведена.

В свою очередь ООО «Карсар» отражает в книге покупок налоговые вычеты в сумме 390 508,5 тыс. руб. по счетам - фактурам, датированным до 01.01.2015. ООО «Капелла» ИНН <***>. прекратившее деятельность 16.02.2015 путем присоединения к ООО «Траст» ИНН <***>. ликвидированное 03.06.2015. Оплата ООО «Карсар» не произведена.

Так же в книге покупок отражены счета-фактуры ООО «НЗВА» ИНН <***> на общую сумму 139 089 842.00 руб.. в том числе НДС 23 181 640,00 рублей.

ООО «НЗВА» - дата регистрации в налоговом органе 17.03.2014. основной вид деятельности (ОКВЭД- 27.12.) «Производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры». Руководитель - ФИО8. Учредитель - ФИО9 (100%). Юридический адрес: 361043, КБР, <...>. В отношении ООО «НЗВА» отсутствуют сведения о наличии в собственности объектов имущества, земельных участков и транспортных средств. Юридический адрес имеет массовый характер, по которому зарегистрировано еще 8 организаций. Согласно представленному Расчету 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года численность работников получивших доход составляет 11 человек. Налогоплательщик является организацией импортером автоматических вакуумных выключателей, а также расходных, материалов для электромагнитные контакторов, ввозимых из Германии.

По данным анализа расчетных счетов ООО «НЗВА» за 4 квартал 2021 года установлены поступления денежных средств всею в сумме 384 552 794.56 рублей. в том числе: оплата за выключатели ООО «РэйлАльянс» в размере 84 310 291,00 руб. (основной покупатель готовой продукции); возврат депозита, размещенного в СК ПАО БАНК «ФК Открытие», на сумму 217 000 000.00 руб. и зачисленные по ним проценты в размере 333 152.06 руб.; зачисление покупки валюты (по курсу) в сумме 17 120 598,60 рублей.

С расчетного счета списано в 4 квартале 2021 года всего 134 343 485,00 руб., в том числе: размещение на депозитный счет 134 000 000.00 руб.; выдано в подотчет 262 400.00 руб. Beлежинской Л.Б. «на хозяйственные нужды, командировочные расходы»; перечислена заработная плата всею в сумме 81 085,00 руб. Перечисление авансовых платежей в счел будущих таможенных и иных платежей за период 01.10.2021 по 31.12.2021 года составила 7 809 000,00 рублей.

В рамках ранее проведенных камеральных налоговых проверок проведен осмотр территории, помещений, предметов ООО «НЗВА», в ходе которого установлено, что ООО «НЗВА» в соответствии с договором № 1 от 01.10.2018 арендует у ОАО ОЛ РМЗ «Прохладненский» нежилое офисное помещение площадью 15 кв. м. По юридическому адресу ООО «НЗВА» складские помещения отсутствуют.

Проведен допрос руководителя ФИО8, по вопросам о приобретения импортных товаров и их дальнейшей реализации, о чем составлен Протокол от 17.12.2019. Согласно показаний свидетеля уставлено, что товар ООО «НЗВА» импортируется только из Германии от одного поставщика (запчасти к контакторам), для транспортировки, заключались договора с перевозчиками, м конкретно с кем, ответить не смог. Приобретенная продукция отгружалась и в дальнейшем хранилась по адресам: АО «НЗВА» (<...>. 100) и ОАО «Станкозавод» (<...>). Цель приобретения импортируемой продукции - дельнейшая реализация. Оплата за приобретенный товар осуществляется через расчётный счет.

В дальнейшем приобретенные товары (запчасти к контакторам) реализовывалась покупателям - ООО «Ресурс» и ООО «Сумир». По вопросу о взаимоотношениях ООО «НЗВА» с АО «НЗВА» руководитель сообщил, что всей информацией владеет менеджер ФИО10

В рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 3 квартал 2021 года проведен допрос главною бухгалтера АО «НЗВА» - ФИО11. в ходе которого были получены следующие пояснения (Протокол №1 от 07.12.2021): АО «НЗВА» приобретает у ООО «Сумир» комплектующие SET-ы для контакторов с целью доработки и дальнейшей реализации. Детали используются в электровозах. ООО «Сумир» арендует у АО «НЗВА» помещения общей площадью около 330 кв. м., где они и располагаются. Арендная плата составляет 52 тыс. руб. ежемесячно. Информацией о том, у кого приобретает товар ООО «Сумир» не владеет, но знает, что частично товар приобретается на территории РФ, частично ввозится из Германии. С директором ООО «Сумир» знакома, личный контакт имеется, примерно 1 раз в месяц, при необходимости. Документы за бухгалтера ООО «Сумир» подписывает сам директор. Документы по взаимоотношениям ООО «Сумир» передаются через директора, иногда почтой. Также свидетель сообщил, что в 3 квартале 2021 года от ООО «Сумир» поступило примерно 2 140 шт. контакторов, упакованных в паллеты (примерно 40-45 паллет). По вопрос) нахождения товара, принадлежащего ООО «Сумир», было получено пояснение что товар никуда не перемещается. Со стороны АО «НЗВА» приемку товара осуществляет заведующая центральным складом - ФИО12 На вопрос «Где и как осуществляется разгрузка товара, приобретенного у ООО «Сумир?» получен ответ: «Товар сгружается сразу нам, ООО «Сумир» товар у себя не хранит. Товар запечатанный поступает сразу в наш производственный цех, где и распаковывается и проверяется на соответствие требованиям по качеству и количеству. В каком виде ООО «Сумир» сам приобретает товар - я не знаю». По вопросу аренды помещения с оборудованием было получено пояснение, что ООО «Сумир» осуществляет сборку выключателей. Детали для выключателей частично поставляет им само АО «НЗВА». частично у иных поставщиков. Готовый товар реализуют сами. По вопросу: почему по данным сведений о движении денежных средств на расчетных счетах от ООО «Сумир» поступила арендная плата в размер» всего лишь 208 тыс. руб. получен ответ, что осуществлена операция взаимозачета. В отношении ООО «НЗВА» было получено пояснение, что данная организация знакома, ранее (в 2016-2018гг.) имелись взаимоотношения - они являлись покупателями продукции, выпускаемой АО «НЗВА». В тот же период ООО «НЗВА» арендовало офисное помещение у АО «НЗВА», а последний, в свою очередь, оказывал транспортные услуги.

По результатам допроса ФИО13 установлено следующее. Свидетель ФИО13 работает главным технологом в АО «НЗВА» с 2015 года. На вопрос о том, что входит в его функции свидетель ответил «обработка деталей». Также свидетель пояснил, что «выпускаются два основные вида товаров - это контакторы и выключатели ВБО-25 (ответ на вопрос №4). Аналогов выключателям ВБО-25 в России нет, АО «НЗВА» являются монополистами. Сертификат происхождения товара и логотип принадлежит исключительно АО «НЗВА».» Технический отдел разрабатывает документ, по которому производится обработка металла и изготавливаются детали для выключателей. АО «НЗВА» изготавливает детали, входящие в узлы, а далее узловая и общая сборка осуществляется в ООО «Сумир» После сборки проводятся контрольные испытания, и готовый товар упаковывается и готовится к отправке. Основная работа по данным свидетеля, осуществляется силами АО «НЗВА». На вопрос о том, знакома ли ему организация ООО «Сумир» свидетель ответил, что знакома, там осуществляется сборка выключателей. Согласно сведениям ФИО13 на ООО «Сумир» работают мастера, примерно 5-6 человек, которые ранее числились в АО «НЗВА».

Согласно допроса ФИО14, инженера - конструктора АО «НЗВА» с 2014 года, установлено следующее. Свидетель пояснил, что в его должностные обязанности входит ведение чертежей выключателя ВБО-25, которые производит АО «НЗВА». разработка узлов, ведение конструкторской документации по выключателям ВБО-25. актуализация и внесение изменений. Выключатель ВЬО 25, по данным свидетеля, является продуктом, производителем которого является монополист АО «НЗВА». аналогов нет. Ремонтные работы выключателей ВБО-25 осуществляет АО «НЗВА», включая отправку запчастей. На вопрос о том, знакомы ли такие организации как: ООО «Тантал». ООО «Сумир», ООО «Электрооборудование», свидетель заявил, что про ООО «Сумир» слышал, предполагает, что там осуществляется сборка выключателей. Однако, для технического персонала АО «НЗВА» ничего не изменилось, они по-прежнему осуществляют ведение конструкторской документации. В плане сборки также ничего не изменилось, в ее основном составе те же работники. На вопрос о том. есть ли различия между выключателями ВБО-25 и ВБО-25-01 свидетель ответил. что они отличаются комплектацией или какими - либо параметрами, но в корне ВБО-25 - это основное исполнение. Всю конструкторскую работу ведет АО «НЗВА». это продукция завода.

Таким образом, по итогам проведенных допросов свидетелей сделаны следующие выводы: АО «НЗВА» является монополистом по производству выключателей ВБО

25, аналогов в России нет; сертификат происхождения товара и логотип принадлежит исключительно АО «НЗВА»; все конструкторские разработки, ведение документации, разработки чертежей и внесение изменений в них осуществляется АО «НЗВА». Технический

персонал (инженеры - технологи) числятся и работают в АО «НЗВА»; основная часть деталей, используемых для сборки выключателей ВБО-25. производится АО «НЗВА»; контрольные испытания и последующий гарантийный ремонт производится АО «НЗВА». ООО «Сумир» не располагает никаким собственным оборудованием для осуществления указанных видов работ; распределением работы в ООО «Сумир». выдачей деталей для сборки выключателей и приемкой готового продукта занимается ФИО15 Таким образом, непосредственного участия руководитель ООО «Сумир» - ФИО3 в производственном процессе не принимает, контроля за технологическим процессом не ведет, распределением работы между работниками и выдачей необходимых деталей не занимается. Приемкой комплектующих для контакторов от поставщиков занимается ФИО15, однако никакой документации по оприходованию поступившего товара и дальнейшему отпуску готовой продукции в адрес АО «НЗВА» не ведет. Кто именно оформляет документы на отгрузку ФИО15 не знает.

Следовательно, Управлением обосновано сделан вывод, что документально прием и отпуск товара на месте нахождения обособленного подразделения не оформляется сотрудниками ООО «Сумир»; большинство товара (комплектующих для контакторов) практически сразу передается в адрес АО «НЗВА», при этом промежуточный процесс сборки, доукомплектовки и т.п. отсутствует. Фактически, поступивший от поставщиков товар (комплектующие к контакторам) сгружаются на территории, на праве собственности принадлежащей АО «НЗВА» и арендуемой обособленным подразделением ООО «Сумир», затем передается в цех сборки контакторов АО «НЗВА», но по цене, значительно превосходящей стоимость импортированного товара; производственное помещение, оборудование, условия труда и оплата труда у работников, ранее работавших в АО «НЗВА» и в настоящее время «работающих» в ООО «Сумир» не изменились. Основная часть работников. осуществляющих сборку выключателей ВБО-25 - те же работники, которые выполняли ее в АО «НЗВА». Показания некоторых работников свидетельствуют о том, что переход в ООО «Сумир» вынужденный, принятый под давлением руководителя ООО «Сумир» - ФИО3

В показаниях работников ООО «Сумир» имеются расхождения в описании внешности руководителя ФИО3, что свидетельствует о том, что с ФИО3 они фактически не знакомы, руководитель на территории обособленного подразделения либо не появляется, либо появляется очень редко; работники ООО «Сумир» не осведомлены о местонахождении бухгалтерии и отдела кадров, никогда не контактировали с ними. При приеме на работу в ООО «Сумир» документы по данным некоторых свидетелей не истребовались, прием и оформление осуществлены по ранее сданным в АО «НЗВА» документам; некоторые работники ООО «Сумир» при даче показаний дали путаные ответы в отношении наименования работодателя, считая, что работодателем по-прежнему является АО «НЗВА». Ф.И.О. лиц. выдающих комплекты деталей и, сборки выключателей, указывают не работников ООО «Сумир», а материально-ответственных лиц АО «НЗВА». При указании Ф.И.О. лиц, осуществляющих проверку результата армирования, также называют работников АО «НЗВА».

По результатам допроса руководителя ООО «Сумир» ФИО16 проведенного в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля. 25.05.2022 составлен Протокол допроса от №250522/ГД.

Свидетелем даны ответы на общие вопросы, однако ответы на конкретные вопросы либо не даны, либо даны не по существу. Так, свидетель - руководитель ООО «Сумир», не представил ответы на вопросы относительно работников организации, их должностей и фонда оплаты труда, средней заработной платы. Также свидетель не представил конкретный ответ на вопрос «Кто подписывал договора, счета - фактуры, товарные накладные (ТТН) в 2021-2022гг.. а также подготавливал и сдавал бухгалтерскую отчетность в налоговый орган?». Не представлен ответ на вопрос «Что приобреталось у основных контрагентов, таких как: ООО «Ресурс», ООО «НЗВА», АО «НЗВА», ООО «Электрооборудование»», а также где хранится приобретенный товар. Свидетель не назвал подписанных договоров от указанных организаций, аргументировав тем, что договоров много Свидетель не осведомлен о местоположении ООО «Ресурс», наличии помещений и численности работников, при этом названный контрагент, согласно сведений ЕГРЮЛ располагается в том же помещении, что и ООО «Сумир» по адресу: <...>. Также свидетель не осведомлен о том. каким числом датированы счета - фактуры продавца ООО «Ресурс», указанные в книгах покупок ООО «Сумир» в налоговых периодам 3.4 квартал 2021 и 1 квартал 2022 года. При этом, налоговым органом установлено, что дата на счетах - фактурах ООО «Ресурс», единая - 06.05.2019 года. Свидетель не владеет информацией о приобретенных товарах (работах, услугах) у ООО «Ресурс» и ООО «Электрооборудование», при этом договор с ООО «Электрооборудование» заключен с 4 квартала 2021 года. Также свидетель не владеет информацией о сложившейся задолженности, как перед поставщиками, так и задолженностью покупателей.

На вопрос «Как Вы объясните присутствие логотипа АО «НЗВА» на готовых выключателях» ФИО3 дал следующий ответ: «...Мы собираем и усовершенствуем сборочные комплекты высоковольтных выключателей от АО «НЗВА», проводим испытания и продаем усовершенствованные комплекты АО «НЗВА» и другим организациям». Однако, в соответствии с договором б/н от 01.07.2019. заключенным между ООО «Сумир» (заказчик) и АО «НЗВА» (исполнитель), именно «Исполнитель», а не «Заказчик» оказывает услуги по испытанию оборудования. По результатам проведенных испытаний Исполни км обязан выдать паспорт оборудования с пометкой ОТК и отметкой старшего приемщика ЦТА ОАО РЖД. Таким образом, по условиям договора, после проведения испытаний ООО «Сумир» реализует в адрес АО «НЗВА» и иных покупателей не усовершенствованные комплекты, а готовое оборудование.

Свидетелю был задан вопрос «Почему ООО «Сумир» само не производит испытание готовых выключателей, а также не осуществляет последующий гарантийный ремонт», на который получен ответ: «от покупателей требования по гарантийному ремонту не поступали.».

При этом, следует учесть, что ремонт и сервисное обслуживание в соответствии с договором б/н от 01.07.2019 «Исполнитель», т.е. АО «НЗВА», производит в местах нахождения локомотивных депо, с привлечением своею ремонтного оборудования и запчастей, при этом ООО «Сумир», что зафиксированных в ходе осмотра инструментов (гаечные ключи, отвертки. молотки, шуруповерты, дрели, плоскогубцы, кусачки, щупы - измерители. развертки, напильники), иным оборудованием, необходимым для ремонта и сервисного обслуживания выключателей, не располагает. Еще доказательством того, что руководитель ООО «Сумир» - ФИО3 не осведомлен о производственно - хозяйственной деятельности руководимой им организации, является ответ на вопрос о том. что именно закупалось у ООО «Электрооборудование» в 4 квартале 2021 года - комплектующие или готов товар - свидетель ответил «готовый товар». Однако, по данным представленных по поручению об истребовании документов (информации) от 15.02.2022 №1189 установлено, что в 4 квартале 2021 года у ООО «Электрооборудование» закупались комплектующие, а не готовый товар, а именно: корпус дугогасительной камеры и комплектующие к контакторам. Готовым товаром является вакуумный выключатель, однако ООО «Электрооборудование - выключатели в 4 квартале 2021 года в адрес ООО «Сумир» не поставляло.

При визуальном сличении подписи, проставленной на паспорте, с подписями на документах (соглашения о зачете взаимных требований б/н от 30.09.2021, счет-фактура №54 от 01.07.2021), установлено несоответствие подписей. Управлением ФНС России по КБР в рамках проводимых дополнительных мероприятий налогового контроля, в УЭБиПК МВД по КБР. направлен запрос о предоставлении имеющейся информации в отношении АО «НЗВА», а также проведения почерковедческого исследования подписей руководителя ООО «Сумир» и установления их подлинности.

Согласно ответа УЭБиПК МВД по КБР представлена информация о результатах проведенных мероприятий обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств по месту нахождения АО «НЗВА» по адресу: КБР. <...>. В результате выемки в кабинетах главного бухгалтера, бухгалтерии и отдела снабжения обнаружены и изъяты системные блоки, в которых содержатся файлы ООО «Сумир». в т.ч. накладные, отчеты. УВР и др. Кроме того, в ходе исследования изъятых 12.04.2022 документов по взаиморасчетам с ООО «Ресурс» установлено наличие счетов -фактур ООО «Ресурс» с оттиском печати ООО «Сумир», в т.ч. счет-фактуры №312 от 05.09.2018 и №314 от 07.09.2018.

Полученная информация подтверждает вывод Управления об искусственном вовлечении ООО «Сумир» в производственный процесс, и формировании бухгалтерского и налогового учета организаций ООО «Сумир» и ООО «Ресурс», АО «НЗВА».

В ходе камеральной налоговой проверки по НДС за 3 квартал 2021 года Управлением 14.12.2021 года был проведен осмотр территории, помещений, предметов, по адресу: 360016. <...>, принадлежащей АО «НЗВА»: центральный склад и склад производственно-диспетчерского отдела (ПДО). Осмотром установлено следующее.

Часть помещений (складов), расположенных по вышеуказанному адресу АО «НЗВА» предоставляет в аренду ООО «Сумир» (обособленное подразделение), в частности: в корпусе №3 (помещение №2) с правой стороны от входа (левая част).

принадлежит АО «НЗВА») предоставляется в аренду помещение, около 100 кв.м..

где на момент осмотра находились комплектующие изделия для сборки

контакторов.

В ходе осмотра было установлено, что все комплекты контакторов упакованы в паллеты, которые, в свою очередь, находятся в запакованном виде. Фактически приемка товара осуществляется начальником сборочного цеха ООО «Сумир» ФИО15. при том со слов сотрудников, документы по приемке и отпуску готовых изделий оформляет директор ООО «Сумир», на складе сборки (прилегает к помещению №2) предоставляется в аренду помещение около 200 кв.м.. в котором непосредственно осуществляется сборка выключателей ВБО-25. На момент осмотра помещений на складе находилось около 15 человек; помещение армировки ТПОФ - около 20 кв. м. (помещение расположено в конце склада сборки), в котором осуществляется заливка изоляторов компаундом.

Таким образом, часть предоставленных в аренду помещений отведена под хранение комплектующих к контакторам, реализуемых впоследствии в адрес АО «ШВА», часть - под цех сборки выключателей и армировки. При этом, у обособленного подразделения ООО «Сумир» отсутствуют какие - либо принятые аренду помещения, используемые как офисную помещения, в том числе и для оформления первичных документов на отпуск (реализацию) товаров, касса и другое.

Следует также отметить, что по данным представленных на проверку первичных документах местом погрузки - разгрузки при операциях купли -продажи товаров является <...>, однако фактически товар доставляется (при покупке) и отгружается (при реализации) по адресу: <...>.

В соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. №1137 (далее -Правила), в строке 26 "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры указываются идентификационный номер налогоплательщика и КПП налогоплательщика-продавца при заполнении первичных документов в строке «26» счета-фактуры необходимо указывать КПП обособленного подразделения, через которое реализуются товары (работы, услуги).

В соответствии с подпунктом «е» пункта 1 вышеуказанных Правил, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» также необходимо указывать название и адрес обособленного подразделения. В связи с вышеизложенным установлено несоответствие между данными указанными в первичных документах (УПД. счет - фактурах, товарных накладных) и местом фактического местонахождения приобретенных и реализуемых обособленным подразделением ООО «Сумир» товаров.

Также было осмотрено помещение, принадлежащее АО «НЗВА», где и осуществляется сборка контакторов.

В частности у входа на склад находились запакованные в паллеты комплекты контакторов, которые в свою очередь упакованы упаковочным материалом. Данные паллеты были идентичны тем. что были обнаружены в помещении №2, арендуемом ООО «Сумир». Установленные обстоятельства позволили сделать вывод, что, с арендуемого поставщиком ООО «Сумир» склада, паллет. перемещаются в склад сборки АО «НЗВА» в не распакованном виде. По результатам анализа истребованных документов, а также выписок о движении денежных средств на расчетных счетах в банках в отношении указанных налогоплательщиков установлено следующее.

АО «НЗВА» является поставщиком контакторов для организаций железнодорожной отрасли, в связи с чем, согласно представленных счетов-фактур. закупает детали для контакторов, а также готовые контакторы и выключатели у ООО «Сумир».

По данным книги покупок АО «НЗВА». стоимость приобретенного у ООО «Сумир» товара (контакторы, клапаны, готовые выключатели и др.) составила 138 268 106,39 руб., в т.ч. НДС 22 493 367.91 рублей. Счета - фактуры датированы 4 кварталом 2021 года.

Согласно выписки банка по расчетному счету ООО «Сумир» за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 поступило 32 460 100.00 рублей с назначением платежа «оплата за комплектующие к контакторам по договору поставки № СМ-0107/19 от 01.07.2019».

В свою очередь. АО «НЗВА» так же - является и поставщиком, так как реализует покупателю ООО «Сумир» товар (клапаны, электромагниты, камеры вакуумные, иные сборочные детали), и выставляет счета - фактуры в 4 кварталом 2021 года по предоставленной аренде и услугам по испытанию выключателей, на общую стоимость 31 654 778.33 руб.. в т.ч. НДС 5 275 796.38 рублей. Оплата поставщику в период 01.10.2021 по 31.12.2021 не произведена.

Перечисления денежных средств, согласно выписок банка по расчетному счету ООО «Сумир» в 4 квартале 2021 года Заявителю не производились.

Анализ произведенных расчетов между Заявителем и ООО «Сумир» показал, что оплата за поставленные товары, услуги аренды посредством перечисления денежных средств друг другу незначительны. При этом. Заявителем и ООО «Сумир» заключено Соглашение о зачете взаимных требований б/н от 30.09.2021. в котором «Сторона 1» (АО «НЗВА»). имеющая задолженность перед «Сторона 2» (ООО «Сумир») в размере 553 267 916 руб. и «Сторона 2», имеющая задолженность перед «Стороной 1» в размере 284 963 370 руб., провели зачет встречных требований по договорам поставки №СМ-0107/19 от 01.07.2019 и №190701/СМ от 01.07.2019 соответственно. На оставшуюся сумму задолженного АО «НЗВА» перед ООО «Сумир» в размере 268 304 546 руб., в т.ч. НДС 44 717 424 руб. 30.09.2021 заключено Соглашение об отступном к договору поставки №СМ-0107/19 от 01.07.2019 с передачей простых процентных векселей кредитору ООО «Сумир» на указанную сумму в количестве 3 штук.

По данным книги покупок ООО «Сумир», поставщиком 2-го звена является ООО «НЗВА».

ООО «НЗВА» (импортер), согласно первичных документов осуществляет ввоз из Германии деталей для контакторов и выключателей, готовые выключатели. По данным книги покупок ООО «Сумир» стоимость приобретенного у ООО «НЗВА» товара (контакторы, готовые выключатели, катушки и др.) составила 28 729 021,54руб., в т.ч. НДС 4 788 170,25 руб. Счета - фактуры датированы 4 кварталом 2021 года.

Оплата поставщику не произведена. Документов (договоров, соглашений,. подтверждающих факт взаимозачета взаимных требований в ходе процедуры истребования не представлено.

Также поставщиком товаров в адрес ООО «Сумир» является ООО «Электрооборудование» ИНН <***>. Данная организация зарегистрирована 29.09.2021 года, т.е.незадолго до заключения договора поставки №01-11/2021 от 01.11.2021 года.

Юридический адрес - г. Санкт-Петербург, вн.тер.г. м.о. Литейный округ, ул. Захарьевская, д. 7. литера Д. помещение 3-Ы. комната 2. Основной г деятельности (ОКВЭД 26.11) - Производство элементов электронной аппаратуры. Среднесписочная численность -1 чел. Уставной капитал 10 000.00 рублей.

В 4 квартале 2021 года ООО «Электрооборудование» осуществляло ввоз импортного оборудования из Германии (комплектующие для контакторов). Иностранная организация - поставщик, с которой заключен контракт на поставку комплектующих, аналогична иностранному контрагенту - поставщика ООО «НЗВА» - фирма «Шальтбау ГмбХ» (г.Мюнхен. Германия). Общая таможенная стоимость ввезенных товаров составляет 82 659.9 тыс. руб. Сумма налога. уплаченная при ввозе, и принятая к вычету ООО «Электрооборудование» по декларации составила 17 068 тыс. рублей.

Согласно справок о доходах и суммах налога физических лиц (форма 2-НДФЛ) представленная за 2016-2021 год. установлено, что в указанные периоды (до сентября 2021) основным местом работы ФИО17 являлось АО «НЗВА»

В рамках камеральной налоговой проверки за 4 квартал 2021 года в Межрайонную ИФНС России №20 по г. Санкт-Петербургу направлено Поручение от 30.03.2022г. о проведении допроса ФИО17, свидетель в налоговый орган не явился. Согласно протоколу осмотра от 18.04.2022 № б/н нахождение ООО «Электрооборудование» по юридическому адресу не установлено (отсутствуем вывеска, работники).

Стоимость импортных товаров (работ, услуг), реализованная в дальнейшем в адрес ООО «Сумир», составила 102 972,8 тыс. руб., в т.ч. НДС 85 810,7 тыс. рублей. Оплата по состоянию на 01.01.2022 года произведена в размере 15 000 тыс. рублей.

В рамках камеральной проверки Управлением, на основании документов, представленных Заявителем и сведений, указанных в таможенных декларациях ООО «НЗВА» установлено искусственное наращивание цены товара

Представленные к проверке ООО «НЗВА» документы свидетельствует о том что практически весь товар, импортированный из Германии, реализовывается в адрес ООО «Сумир» в том же квартале, когда и был ввезен.

В ходе осмотра представитель АО «НЗВА» ФИО18 пояснил (протокол заверен начальником сборочного цеха ООО «Сумир» ФИО15), что технологический процесс сборки выключателей предусматривает заливку изоляторов компаундом (специальная изолирующая смола).

Произведенным анализом выписки о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «Сумир» за период с начала 2019 и по состоянию на 01.01.2022, не установлено перечисление денежных средств поставщикам за компаунд.

При этом, анализ движения денежных средств Заявителя показал, что закупка смолы (компаунд) по данным расчетного счета производилась АО «Химэкс Лимитед». В ходе осмотра в помещении, арендуемом ООО «Сумир» находились бочки с изолирующей смолой (компаунд), с этикетками имеющие сведения о продавце и покупателе-АО «НЗВА».

В представленных на проверку счетах - фактурах реализация Заявителем смолы (компаунда) в адрес ООО «Сумир» отсутствуют.

В соответствии с договором на проведение испытаний б/н от 01.07.20IS заключенного между ООО «Сумир» и АО «НЗВА», испытание оборудования (вакуумных выключателей) осуществляет АО «НЗВА». На готовых выключателях установлен логотип АО «НЗВА».

Согласно выписки по расчетному счету в 2021 года на счет АО «НЗВА поступает оплата с назначением платежа «по счету за ремонт выключателя».

Таким образом, установлено, что ООО «Сумир» не только не располагает собственными основными средствами для сборки выключателей, но и не располагает никаким либо оборудованием для проведения испытаний готовь" изделий, а также последующего их ремонта и сервисного обслуживания.

При сопоставлении сведений о полученных доходах и их источников за 2020 год, представленных в налоговые органы, установлено наличие 9 общих сотрудников, одновременно получавших доход oт ООО «НЗВА», ООО «Сумир» и АО «НЗВА», что свидетельствует о согласованности действий вышеуказанных юридических лиц, и в совокупности свидетельствуют о том. что фактически сборку, а соответственно и закупку деталей для сборки электрооборудования. испытание и последующий ремонт выключателей осуществляет не ООО «Сумир», а АО «НЗВА».

Также было установлено, что в штате О0О «НЗВА» состоит ФИО10 ИНН <***>. которая является менеджером по продажам, а так же зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. оказывающего услуги АО «НЗВА» по предоставлению в аренду оборудования по договору б/н от 03.12.2018 (перечислено денежных средств по расчетному счету в 4 квартале 2021 - 600 000.00 рублей (без НДС) с назначением платежа «оплата за аренду оборудования по договору б/н от 03.12.2018 по акту №9 от 30.09.2021 и №10 от 29.10.2021»).

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки Управлением установлено: основным поставщиком комплектующих товаров, используемых для сборки контакторов (АО «НЗВА»), сборки автоматических вакуумных выключателей (ООО «Сумир), а также самих готовых выключателей, является ООО «НЗВА» и ООО «Электрооборудование» - обе организации закупают комплектующие и готовые выключатели у одной и той же иностранной фирмы «Шальтбау ГмбХ» (г. Мюнхен, Германия); комплектующие для сборки контакторов, а также готовые выключатели реализуются ООО «НЗВА», ООО «Электрооборудование» и АО «НЗВА» в адрес ООО «Сумир», где происходит первичное наращивание стоимости, от ООО «Сумир» комплектующие к контакторам и готовые выключатели (импортированные ООО «НЗВА» и ООО «Электрооборудование» в полной сборке) реализуются в первоначальном не распакованном виде в адрес АО «НЗВА», где происходит вторичное наращивание стоимости. Испытание контакторов и дальнейшую их реализацию осуществляет конечный товаропроизводитель - АО «НЗВА». Также АО «НЗВА» реализует вакуумные выключатели, которые были импортированы ООО «НЗВА» в готовом виде и перепроданы через ООО «Сумир». На данном этапе за счет наращенных расходов по приобретенным товарам, происходит минимизация налоговых обязательств у Заявителя.

Фактически на территории и оборудовании, принадлежащем АО «НЗВА». переданному в аренду ООО «Сумир». происходит сборка вакуумных выключателей и последующая их реализация покупателям АО «НЗВА». В процессе сборки задействованы работники, работавшие как в ООО «НЗВА», так и в АО «НЗВА», а изготовленное оборудование реализовывается под логотипом АО «НЗВА».

Ремонт и обслуживание реализованных вакуумных выключателей.

производит АО «НЗВА» по заключенным договорам. Таким образом. АО "НЗВА" имея возможность самостоятельно, без ООО «Сумир» осуществлять сборку, испытание, гарантийное обслуживание и ремонт вакуумных выключателей.

намеренно привлекло ООО «Сумир» для наращивания стоимости готовых выключателей. При этом, ООО «Сумир» никакими собственными оборотными средствами для выполнения данных работ не располагает.

Минимизированы перечисления денежных средств в счет оплаты за товары. Задолженность, образовавшаяся за неоплаченный товар, стоимость которого многократно увеличена за счет перепродажи от одной организации другой. погашается путем заключения соглашений о зачете взаимных требований. заключений соглашения об отступном с передачей простых процентных векселей, таким образом прекращая имеющиеся обязательства друг перед другом.

Вышеперечисленные факты в совокупности свидетельствуют о том. что налоговые вычеты, заявленные АО «НЗВА» по взаимоотношения с ООО «Сумир». которое, в свою очередь, применяет налоговые вычеты по НДС от транзитной, находящейся в процедуре банкротства организации ООО «Ресурс» и подконтрольной Заявителю организации ООО «НЗВА». в так же ООО «Электрооборудование» в совокупности направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного вычета по НДС и минимизации налоговых обязательств, конечным выгодоприобретатетем , реально осуществляющим производственную деятельность - АО «НЗВА».

Исходя из изложенного в целях минимизации НДС, подлежащего к уплате с реализации производимых АО «НЗВА» под товарным знаком выключателей с использованием импортных комплектующих и готовых изделий, приобретаемых ООО «НЗВА» и ООО «Электрооборудование», в «цепочку» поставщиков введено ООО «Сумир», подконтрольное Заявителю, которым в свою очередь привлечены транзитные организации по цепочке, в том числе ликвидированные, с целью необоснованного получения налоговых вычетов.

Установленные проверкой факты свидетельствуют о наличии обстоятельств. указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса, в результате умышленного искажения АО «НЗВА» сведений о фактах хозяйственно деятельности.

Одним из способов минимизации налоговых обязательств является создание схемы, включающей в себя организаций-импортеров (ООО «НЗВА» и ООО «Электрооборудование»), ряд организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность (ООО «Ресурс», ООО «Сумир» и др.) и АО «НЗВА».

Данная схема направлена на увеличение стоимости товара, приобретаемого у импортера путем многократной реализации товара через организации (в ряде случаев - подконтрольные проверяемому налогоплательщику). не осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, связанную именно с увеличением стоимости товара на каждом «звене».

Использование данной схемы позволяет налогоплательщику (конечное звено, выгодоприобретатель) занизить налоговую базу по налогу на прибыль, увеличив расходы на приобретение товара и получив из бюджета возмещение (вычет) НДС. Суммы торговых наценок организаций, участвующих в цепочке операций по реализации товара, выводятся через «фирмы однодневки», при этом данные организации свои налоговые обязательства по уплате налога в бюджет не исполняют.

В рассматриваемой ситуации Заявителем не представлено достаточных доказательств реальности взаимоотношений со спорным контрагентом ООО «Сумир». Из чего следует, что Обществом умышлено произведено искажение сведений, содержащихся в первичных регистрах бухгалтерского и налогового учета, отражающих сведения финансово-хозяйственной деятельности связанных с правомерностью исчисления НДС, подлежащего к уплате за 4 квартал 2021 года.

О направленности действий на неправомерное умышленное уменьшение налоговой обязанности по НДС свидетельствуют факты, установленные в ходе оперативно-розыскных мероприятий.

По мнению Инспекции, установленные Управлением в ходе камеральной проверки обстоятельства позволяют сделать вывод о несоблюдении Обществом условий, установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса.

Указанные обстоятельства подтверждены результатами проведенной камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021, которой установлены следующие признаки, свидетельствующие об искажении данных о финансово-хозяйственной деятельности Заявителя с целью ухода от исполнения налоговой обязанности.

Материалами проверки установлено, что основной целью заключения сделки

по цепочке между АО «НЗВА», ООО «Сумир», ООО «НЗВА» и ООО

«Электрооборудование» является искусственное наращивание сумм НДС,

принимаемых к вычету, т.е. основной целью сделки является минимизация

налоговых обязательств, и, как следствие, неполная уплата сумм налога к уплате в

бюджет.

При созданной схеме импортированный товар (комплектующие), фактически сразу складируется на территорию конечного «выгодоприобретателя» АО «НЗВА», однако до момента окончательной реализации проходит стадия «наращивания» стоимости путем реализации прав на товары через подконтрольные организации ООО «Сумир» и ООО «НЗВА» обратно к АО «НЗВА». при этом без физическою перемещения товара.

Информация, представленная ООО «НЗВА» свидетельствует о том, что

практически весь товар, импортированный из Германии, реализовывался в адрес

ООО «Сумир» в том же квартале, когда и был ввезен. Импортный товар

(комплектующие к контакторам, вакуумные выключатели), ввозимый ООО

«НЗВА» из Германии на территорию РФ. не складируется. не

доукомплектовывается, не подвергается какому - либо промежуточному процесс)

доработки (обработки), а в первоначальном виде, запакованном от завода -

изготовителя (Германия), сразу реализуется покупателю ООО «Сумир».

Отсутствие остатков на складах ООО «НЗВА» подтверждено результатами

истребования документов (информации) в соответствии со статьей 93.1

Налогового кодекса от 23.05.2022 № 4912.

Материалы (комплектующие к контакторам, вакуумные выключатели),

приобретенные ООО «Сумир» у поставщиков ООО «НЗВА» и ООО

«Электрооборудование», также не складируются, не доукомплектовываются, не

подвергаются какому - либо промежуточному процессу доработки (обработки), а в

первоначальном, запакованном от завода - изготовителя (Германия) виде.

практически сразу реализуется в адрес покупателя АО «НЗВА». Данное

обстоятельство подтверждено оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10

«Материалы», представленной по результатам истребования документов

(информации) в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса от 23.05.2022

№4912, а также результатами допроса материально-ответственного лица -

представителя ООО «Сумир» - ФИО15 от 20.05.2022.

Результатами проведенных допросов свидетелей-работников АО «НЗВА» и

ООО «Сумир» подтверждено, что фактическое местонахождение, выполняемые

производственные процессы, используемое оборудование, применяемые

инструменты и полученные навыки с изменением работодателя АО «НЗВА» на

ООО «Сумир» не изменились. Показания, полученные в ходе допросов

руководителя ООО «Сумир» - ФИО3, свидетельствуют о номинальности

его участия в руководстве организации.

Сопроводительным письмом от 26.05.2022 №7/4473 от УЭБиПК МВД по КБР получено подтверждение факта отсутствия приобретения авиа- и железнодорожных билетов, подтверждающих перемещение руководителя ООО «Сумир» ФИО3 с г. Москвы в г. Нальчик начиная с 2021 года. В собственности как у ООО «Сумир». так и у ФИО3 отсутствуют транспортные средства.

Результаты проведенных осмотре» АО «НЗВА». подтверждают отсутствие четкого разграничения территории, сливаемой в аренду ООО «Сумир» и территории, используемой АО «НЗВА: и на той и на другой территории, при осмотре установлены в ряд расположенные деревянные ящики с комплектующими к ВБО-25. с логотипом АО «НЗВА».

Информация, полученная сопроводительным письмом от 24.06.2022 №7/5393 от УЭБиПК подтверждает факт, что в бухгалтерии АО «НЗВА» осуществляется бухгалтерский и налоговый отчет вовлеченных в схему подконтрольным транзитным организациям ООО «Сумир» и ООО «Ресурс», которые, как установлено в ходе проведенных налоговыми органами осмотров не располагаются по заявленному юридическом адресу.

Таким образом. АО «НЗВА» как выгодоприобретатель, получило необоснованную налоговую экономию (в виде неуплаты налога за счет уменьшения налогооблагаемой базы путем заявления неправомерных вычетов в декларациях по НДС), участвуя в схеме согласованных действий контрагентов. действуя целенаправленно, на неуплату причитающихся сумм в бюджет по НДС, включило в декларации по НДС за 4 квартал 2021 года искаженные сведения о фактах хозяйственной жизни, что повлекло завышение налоговых вычетов по НДС и как следствие неуплату налога в бюджет (с учетом установленной арифметической ошибки в решении от 23.09.2022 № 6344) в сумме 1 760 714.00 рублей (разница между суммой налога, принятой к вычету АО «НЗВА» по сделкам с ООО «Сумир» в размере 22 493 367,91 руб. и суммой фактически уплаченных налогов при ввозе товаров (комплектующих) на территорию РФ в размере 20 732 653,74 руб.).

Вопреки доводам Заявителя, Управлением выявлены документально подтверждённые факты совершения АО «НЗВА» ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели - возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни налогоплательщика, создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии. Установленные Управлением факты свидетельствуют о недобросовестном характере действий налогоплательщика, создании Обществом искусственной ситуации, не имеющей реальной деловой цели, направленной исключительно на уменьшение размера налоговой обязанности, что в силу статьи 10 ГК РФ расценивается как злоупотребление правом. Представление налогоплательщиком счета-фактуры ООО «Сумир» не могут являться основанием для принятия налоговых расходов, так как отраженные в них хозяйственные операции в действительности не осуществлялись.

Само по себе отрицание Обществом достаточности доказательств фиктивности документооборота с заявленным контрагентом без предъявления каких-либо документальных аргументов, не несет в себе смысловой нагрузки. поскольку налоговым органом собрана совокупность доказательств, свидетельствующих о том, что АО «НЗВА» преследовало исключительно единственную цель, направленную на неправомерное уменьшение налоговых обязательств, с использованием спорною контрагента, при этом обязанности по сделкам фактически не имели место быть. Доказательств обратного, Заявителем не представлено.

С учетом изложенного, суд считает, что Управлением сделан обоснованный вывод о применении к эпизоду поставки товара (комплектующие к контакторам, вакуумные выключатели), оформленных от имени ООО «Сумир» положений подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса.

Таким образом, АО «НЗВА» как выгодоприобретатель, получил необоснованную налоговую экономию (в виде неуплаты налога за счет уменьшения налогооблагаемой базы путем заявления неправомерных вычетов в декларациях по НДС), участвуя в схеме согласованных действий контрагентов. действуя целенаправленно, на неуплату причитающихся сумм в бюджет по НДС, включило в декларации по НДС за 1 квартал 2022 года искаженные сведения о фактах хозяйственной жизни, что повлекло завышение налоговых вычетов по НДС и как следствие неуплату налога в бюджет в сумме 21 254 571,00 рублей.

На основании вышеизложенного суд считает, что доводы Заявителя, изложенные в иске , являются не обоснованными и удовлетворению не подлежат.

Довод заявителя о том что, у налогового органа отсутствует право на истребование документов в рамках камеральной проверки, является несостоятельным ввиду следующего. Подпунктом 6 пункта 1 статьи 23, подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговые органы вправе требовать, а налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 93 Налогового кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Согласно пункту 7 статьи 88 Налогового кодекса при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 Налогового кодекса или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

Вместе с тем, в соответствии с положениями абзаца второго пункта 8 статьи 88 Налогового кодекса налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации изложенной в Определениях от 18.04.2006 №87-О, от 20.03.2007 № 209-О-О, от 12.07.2006 №267-О, от 04.06.2007 № 366-О-П разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, не должно ограничиваться только становлением формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета, в том числе и в рамках проводимой налоговым органом камеральной проверки, необходимо установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги). При оценке действий налогоплательщика с точки зрения его добросовестности, необходимо исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на получение вычетов по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, действующее законодательство не ограничивает право налогового органа независимо от финансового результата, указанного в декларации, в части отнесения сумм налога к уплате или к возмещению, истребовать у налогоплательщика счет-фактуры, первичные и иные документы, в порядке, установленном пунктом 8.1 статьи 88 Налогового кодекса. При наличии оснований полагать, что в налоговой декларации заявлены недостоверные сведения, направленные на занижение налоговой базы либо завышение налогового вычета, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика соответствующие документы. Обязанность налогоплательщиков представлять налоговым органам и их должностным лицам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы служит обеспечению исполнения каждым конституционной обязанности по уплате налогов, согласуется с принципом равенства всех перед законом и не может рассматриваться как необоснованная, либо ухудшающая положение налогоплательщиков (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16.03.2006 № 70-О).

В силу статей 54 и 93 Налогового кодекса к документам, которые вправе истребовать налоговый орган, относятся документы, содержащие информацию для целей налогового контроля, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика. Налоговый орган может истребовать любые документы, в том числе не предусмотренные налоговым и бухгалтерским законодательством, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов и непредставление таких документов является основанием для привлечения к налоговой ответственности. Истребование документов правомерно независимо от того, предусмотрено ли их ведение налоговым законодательством, законодательством о бухгалтерском учете или нормами иных отраслей права .

Как следует из материалов дела, Обществом в представленной в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость заявлена сумма налога к вычету. Поскольку истребованные налоговым органом документы и информация связаны с подтверждением права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям со спорным контрагентом, то истребование их налоговым органом является законным, и соответствующим пункту 8.1 статьи 88 Налогового кодекса.

Довод Заявителя о запрете на проведение осмотра в рамках камеральной проверки не обоснован и противоречит положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 92 Налогового кодекса, которым предусмотрено право должностного лица налогового органа в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, производить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов при проведении камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации в случаях, предусмотренных пунктами 8, 8.1 и 8.9 статьи 88 Налогового кодекса.

В рассматриваемом случае осмотр производился при проведении камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года в случае, предусмотренном пунктом 8.1 статьи 88 Налогового кодекса, следовательно, нарушений положений статьи 92 Налогового кодекса Управлением не допущено.

В Апелляционном определении Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 27.08.2019 № АПЛ19-333 об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 10.06.2019 № АКПИ19-296, которым был признан частично недействующим абзац седьмой письма Федеральной налоговой службы от 16.10.2015 № СД-4-3/18072 указано, что суд правильно исходил из того, что из взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 92 и подпунктов 2, 6 пункта 1 статьи 31, пункта 1 статьи 82 Налогового кодекса следует, что при проведении выездной или камеральной налоговой проверки в отношении конкретного налогоплательщика допускается осмотр лишь тех территорий и помещений, которые используются таким лицом для извлечения дохода (прибыли) либо связаны с содержанием объектов налогообложения. Право налогового органа на осмотр территорий или помещений контрагентов проверяемого налогоплательщика, а также третьих лиц - участников сделки в случаях, когда такие территории и помещения не используются проверяемым налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли) и не связаны с содержанием объектов налогообложения, приведенные выше законоположения не предусматривают. Таким образом, допускается проведение осмотра территорий или помещений контрагентов проверяемого налогоплательщика, когда такие территории и помещения используются проверяемым налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли) и связаны с содержанием объектов налогообложения.

В данном случае осматриваемые помещения используются обществом извлечения дохода, следовательно, должностное лицо налогового орган имело право на проведение их осмотра в силу пункта 1 статьи 92 Налогового кодекса.

Осмотр территории, помещений, предметов по юридическому адресу АО «НЗВА» произведен в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года 14.12.2021 года. Так же был проведен осмотр территории, помещений, предметов, используемых ООО «Сумир» на основании договора аренды от 01.07.2019 б/н, заключённого с АО «НЗВА», что напрямую связано с доходами проверяемого лица и спорными правоотношениями. Осмотр проведен в присутствии сотрудников ООО «Сумир», что зафиксировано в Протоколе от 31.05.2022 №2. Неуказание налоговым органом в требованиях и протоколе осмотра ссылки на пункт 8.1 статьи 88 Налогового кодекса не свидетельствует о его незаконности, поскольку в соответствии с названными нормами при наличии оснований полагать, что в налоговой декларации имеются недостоверные сведения, направленные на занижение налоговой базы либо завышение налогового вычета, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика соответствующие документы и провести осмотр.

Довод Заявителя о фактическом проведении вместо камеральной проверки выездной налоговой проверки является голословным. В рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля, предусмотренные Налоговым кодексом для данного вида контроля, за пределы полномочий Управление не вышло, доказательств обратного заявителем не представлено.

Таким образом, вопреки доводам Заявителя Управлением не допущено превышения полномочий должностных лиц налогового органа при проведении мероприятий налогового контроля, предусмотренных статьями 88, 92 Налогового кодекса, а полученные результаты проведенных мероприятий являются надлежащими доказательствами.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 101 Кодекса по результатам проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении к налоговой ответственности либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Статья 101 Кодекса содержит общие требования, предъявляемые к решениям налоговых органов, в том числе принятым в соответствии со статьей 203 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 109 Кодекса лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, в частности, при отсутствии события налогового правонарушения.

Рассмотрев материалы камеральной проверки, налоговый орган пришел к выводу о наличии обстоятельств для привлечения лица к налоговой ответственности, и в порядке статьи 101 Кодекса вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Предмет судебного разбирательства по делам об оспаривании ненормативных правовых актов определен частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

Оснований для признания оспариваемого решения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки, судом не установлено, оспариваемое решение соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного, требования общества удовлетворению не подлежат.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемое решение соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Кроме того, заявитель просит признать незаконным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу (далее – МИ ФНС по СКФО) от 09.01.2023 № 06-28/0015@.

Пунктом 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Вынесенное межрегиональной инспекцией решение от 09.01.2023 06-28/0015@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы само по себе не нарушает прав общества и

не устанавливает для него новых налоговых обязанностей. Общество в ходе судебного разбирательства не указывало на нарушение МИФНС по СКФО процедуры принятия решения от 09.01.2023 06-28/0015@ либо выход за пределы своих полномочий.

Следовательно, решение межрегиональной инспекции в данном случае не может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, в связи с чем производство по делу в указанной части подлежит прекращению на основании пункта 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 150, 167 - 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

1. В удовлетворении заявления акционерного общества «Нальчикский завод высоковольтной аппаратуры» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике от 23.09.2022 №6343 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

2. Производство по делу в части требований акционерного общества «Нальчикский завод высоковольтной аппаратуры» о признании незаконным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу по результатам рассмотрения апелляционной жалобы от 09.01.2023 № 06-28/0015@ прекратить.

3. Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.

3. Настоящей судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Судья Н.Ж. Кочкарова