Арбитражный суд Московской области 107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

г.Москва 12 мая 2025 года Дело № А41-52067/22

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.О.Добриковым,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению: АО "АПК "КОСМОДЕМЬЯНСКИЙ" (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области (ИНН <***>) УФНС России по Московской области

третье лицо: Администрация Рузского городского округа Московской области об отмене и признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области о применении налоговой ставки по земельному налогу 1,5% в отношении земельных участков с КН № : 50:19:0060205:43,

50:19:0060117:154, 50:19:0060213:73, 50:19:0060205:51, 50:19:0060205:38,

50:19:0060111:137, 50:19:0060205:50, 50:19:0000000:20984, 50:19:0060115:145, 50:19:0060105:490, 50:19:0060210:97 принадлежащих АО «АПК «Космодемьянский» на праве собственности, а также признать незаконным и отменить Решение УФНС России по Московской области № 07-12/038739 от 10.06.2022 года по жалобе истца

при участии в заседании: явка сторон отражена в протоколе судебного заседания

УСТАНОВИЛ:

АО "АПК "КОСМОДЕМЬЯНСКИЙ" (далее – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области (далее налоговый орган, инспекция), УФНС России по Московской области о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области о применении налоговой ставки по земельному налогу 1,5% в

отношении земельных участков с КН № : 50:19:0060205:43, 50:19:0060117:154, 50:19:0060213:73, 50:19:0060205:51, 50:19:0060205:38, 50:19:0060111:137, 50:19:0060205:50, 50:19:0000000:20984, 50:19:0060115:145, 50:19:0060105:490, 50:19:0060210:97 принадлежащих АО «АПК «Космодемьянский» на праве собственности, а также признать незаконным и отменить Решение УФНС России по Московской области № 07-12/038739 от 10.06.2022 года по жалобе истца.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, просил о рассмотрении спора в отсутствие его представителя.

Межрайонная ИФНС России № 21 по Московской области в отзыве на заявление, письменных объяснениях в порядке ст. 81 АПК РФ и в ходе судебного разбирательства требования заявителя не признала, ссылаясь на правомерность применения налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога по спорным земельным участкам в связи с отсутствием подтверждения их использования в сельскохозяйственной деятельности.

Определением суда от 04.07.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица привлечена Администрация Рузского городского округа Московской области. Представитель 3-го лица в судебное заседание не явился, о слушании дела судом уведомлен надлежащим образом.

Спор рассматривается в порядке ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителей заявителя и 3-го лица, надлежащим образом уведомленных о месте и времени судебного заседания.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя заинтересованного лица, арбитражный суд установил.

В 2020 году в соответствии с данными Государственного реестра недвижимости в собственности заявителя находились земельные участки категории земель «земли населенных пунктов» с видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства» с кадастровыми номерами: 50:19:0060205:43, 50:19:0060117:154, 50:19:0060213:73, 50:19:0060205:51,50:19:0060205:38, 50:19:0060111:137, 50:19:0060205:50, 50:19:0000000:20984, 50:19:0060115:145, 50:19:0060105:490, 50:19:0060210:97 (далее – спорные земельные участки).

Инспекцией произведено исчисление земельного налога за 2020 год на общую сумму 1 296 344 рубля, что отражено в сообщении об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 19.05.2021 № 927564.

Инспекцией при расчете земельного налога за 2020 год в отношении спорных земельных участков применена ставка 1,5 процента.

Основанием для исчисления Инспекцией земельного налога за 2020 год с применением налоговой ставки 1,5 процента послужило установленное использование земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0060213:73; 50:19:0060205:51; 50:19:0060111:137; 50:19:0060205:50; 50:19:0000000:20984; 50:19:0060105:490; 50:19:0060210:97 не по целевому назначению, земельные участки с кадастровыми номерами 50:19:0060205:43;

50:19:0060117:154; 50:19:0060205:38; 50:19:0060115:146; 50:19:0060115:145 имеют категорию земли - Земли населенных пунктов.

В качестве доказательства ненадлежащего использования указанных земельных участков в 2020 году для сельскохозяйственного производства, налоговый орган ссылается на:

- Акт проверки № 260 от 05.10.2020, Протокол об административном правонарушении № 204 от 02.11.2020 и Постановление о назначении

административного наказания юридическому лицу по делу об административном правонарушении № АК-55/378/2020 от 23.11.2020;

- Акт проверки № 261 от 05.10.2020, Постановление о назначении административного наказания юридическому лицу по делу об административном правонарушении № АК-55/379/2020 от 23.11.2020;

- Акт проверки № 509 от 11.11.2020, Постановление о назначении административного наказания юридическому лицу по делу об административном правонарушении № АК-55/644/2020 от 16.12.2020;

- Акт проверки № 262 от 05.10.2020, Постановление о назначении административного наказания юридическому лицу по делу об административном правонарушении № АК-55/380/2020 от 23.11.2020;

- Акт проверки № 196 от 28.08.2020, Постановление о назначении административного наказания юридическому лицу по делу об административном правонарушении № АК-55/262/2020 от 21.10.2020;

- Акт проверки № 263 от 05.10.2020, Постановление о назначении административного наказания юридическому лицу по делу об административном правонарушении № АК-55/381/2020 от 23.11.2020;

- Акт проверки № 432 от 19.10.2020, Постановление о назначении административного наказания юридическому лицу по делу об административном правонарушении № АК-55/382/2020 от 23.11.2020;

Согласно Постановлению Администрации Рузского городского округа о назначении административного наказания по делу № АК-55/262/2020 от 21.10.2020 на земельном участке с кадастровым номером 50:19:0060111:137 сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «Для сельскохозяйственного производства» установлено невыполнение мероприятий по удалению с земельного участка борщевика Сосновского. Аналогичные нарушения установлены на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0060213:73; 50:19:0060205:51; 50:19:0060205:50; 50:19:0000000:20984;

50:19:0060105:490; 50:19:0060210:97 (Постановления Администрации Рузского городского округа о назначении административного наказания по делу № АК-55/382/2020, № АК-55/381/2020, № АК-55/380/2020, № АК-55/379/2020, № АК-55/3782020 от 23.11.2020; по делу № 55/644/2020 от 16.12.2020).

Не согласившись с действиями инспекции, выразившимися в применении повышенной налоговой ставки, АО "АПК "КОСМОДЕМЬЯНСКИЙ" обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Московской области 07-12/038739@ от 10.06.2022 жалоба налогоплательщика по указанному факту была рассмотрена и оставлена без удовлетворения.

В представленном заявлении налогоплательщик просит отменить и признать незаконным применение налоговой ставки по земельному налогу 1,5 % в отношении спорных земельных участков, принадлежащих АО "АПК "КОСМОДЕМЬЯНСКИЙ" на праве собственности, обязать Межрайонную ИФНС России № 21 по Московской области применить льготную налоговую ставку по земельному налогу 0,3 % в отношении спорных земельных участков.

Арбитражный суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Пунктом 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 5 ст. 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным п. 4-7 ст. 363 НК РФ.

Пунктом 5 статьи 363 НК РФ установлено, что сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в электронном виде.

В силу абзаца 2 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать, в

частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Решением Совета депутатов Рузского городского округа Московской области от 25.10.2017 № 143/13 «Об установлении земельного налога на территории Рузского городского округа Московской области» установлены налоговые ставки в размере:

– 0,3% в отношении земельных участков, в том числе отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

– 1,5% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах Рузского городского округа Московской области, не используемых в соответствии с их целевым назначением и разрешенным использованием.

Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование земельного участка для сельскохозяйственного производства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Установленная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению.

Пунктом 10 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Использование земель сельскохозяйственного назначения регламентируются нормами Земельного кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 77 Земельного кодекса Российской Федерации землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для

обеспечения защиты земель от негативного воздействия, водными объектами, а также зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

В соответствии со статьей 83 Земельного кодекса Российской Федерации землями населенных пунктов признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов.

В силу статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами, в том числе к территориальной зоне сельскохозяйственного использования.

Земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах представляют собой земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, используемые в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки (пункт 11 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации).

Частью 1 статьи 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации закреплены виды территориальных зон, определяемых в результате градостроительного зонирования, в число которых входят зоны сельскохозяйственного использования.

В состав территориальных зон, устанавливаемых в границах населенных пунктов, могут включаться зоны сельскохозяйственного использования (в том числе зоны сельскохозяйственных угодий), а также зоны, занятые объектами сельскохозяйственного назначения и предназначенные для ведения сельского хозяйства, садоводства и огородничества, развития объектов сельскохозяйственного назначения (часть 10 статьи 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, и о его разрешенном использовании в числе других сведений об объекте недвижимости вносятся в Единый государственный реестр недвижимости (кадастр недвижимости) в качестве дополнительных сведений (часть 5 статьи 8 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

Виды разрешенного использования земельных участков в спорный период определялись в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01.09.2014 № 540 (далее - классификатор видов разрешенного использования земельных участков).

Согласно классификатору видов разрешенного использования земельных участков, содержание вида разрешенного использования земельного участка «сельскохозяйственное использование» включает в себя растениеводство, выращивание зерновых и иных сельскохозяйственных культур, овощеводство, выращивание тонизирующих, лекарственных, цветочных культур, садоводство,

выращивание льна и конопли, животноводство, скотоводство, звероводство, птицеводство, свиноводство, пчеловодство, рыбоводство, научное обеспечение сельского хозяйства, хранение и переработку сельскохозяйственной продукции, ведение личного подсобного хозяйства на полевых участках, питомники, обеспечение сельскохозяйственного производства, сенокошение, выпас сельскохозяйственных животных, в том числе размещение зданий и сооружений, используемых для хранения и переработки сельскохозяйственной продукции.

Из правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182, от 14.02.2018 № 306-КГ17-22570, от 03.12.2018 № 310-КГ17-23011 и от 19.02.2018 № 310-КГ17-23011, следует, что, поскольку налоговая ставка 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.

В рассматриваемом случае, Общество не доказало, что владея земельными участками, оно использовало их по назначению, что подтверждается контрольными мероприятиями и фактами, установленными органами муниципального земельного контроля.

Довод Общества о том, что акты рейдовых осмотров выявляют только признаки нарушения и не могут служить доказательством фактов неиспользования земельных участков по целевому назначению, является несостоятельным ввиду следующего.

Муниципальный земельный контроль использования земель на территории Рузского городского округа Московской области возложен на Администрацию Рузского городского округа Московской области и осуществляется в соответствии с «Положением о порядке осуществления муниципального земельного контроля на территории Рузского городского округа Московской области», утвержденным решением Совета депутатов Рузского городского округа Московской области от 25.04.2018 № 218/21 (действовавший в рассматриваемый период).

Постановлением администрации Рузского городского округа МО от 03.12.2019 N 5639 "Об утверждении административного регламента по осуществлению муниципального земельного контроля на территории Рузского городского округа" определен порядок организации и проведение плановых (рейдовых) осмотров, обследований. П. 73 Плановые (рейдовые) осмотры земельных участков относятся к мероприятиям по контролю, при проведении которых не требуется взаимодействие органа муниципального земельного контроля с юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, гражданами.

Министерство финансов России в Письме от 13.10.2017 № 03-05-04-02/67093 указало, что признание земельного участка сельскохозяйственного назначения не используемым для сельскохозяйственного производства осуществляется в рамках проведения мероприятий государственного земельного надзора, проводимых Россельхознадзором, и муниципального земельного контроля, проводимых органами местного самоуправления.

Исходя из положений статьи 72 ЗК РФ, Закона № 131-ФЗ, Закона № 294-ФЗ и разъяснений Минфина России, в основу доказательной базы о неиспользовании спорных земельных участков могут быть положены результаты обследования земельных участков, проведенных администрацией как органом муниципального земельного контроля.

Администрацией Рузского городского округа Московской области в отношении Общества были проведены внеплановые выездные проверки соблюдения земельного законодательства (акт от 28.08.2020 № 196, от 05.10.2020 №№ 260, 261, 262, 263, от 19.10.2020 № 432, от 11.11.2020 № 509), в ходе которых было установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами 50:19:0060213:73; 50:19:0060205:51; 50:19:0060111:137, 50:19:0060205:50; 50:19:0000000:20984, 50:19:0060105:490; 50:19:0060210:97 не используются по целевому назначению.

Согласно актам планового (рейдового) осмотра земельных участков обследования от 28.08.2020 № 196, от 05.10.2020 №№ 260, 261, 262, 263, от 19.10.2020 № 432, от 11.11.2020 № 509 установлено: на местности границы не закреплены, межевые знаки отсутствуют. На момент проверки участки не огорожены, имеется свободный доступ, нахождению на участках ничего не препятствует. Произрастает древесно-кустарниковая растительность лиственных пород. Произрастает многолетняя сорная растительность: борщевик Сосновского, пырей, марь белая (лебеда). Признаков использования участков в сельскохозяйственном производстве не выявлено, механической или ручной обработки почвы, сенокошения, выпаса скота в ходе осмотра не установлено. Следов проведения обязательных мероприятий, способствующих сохранению и воспроизводству плодородного слоя почвы, не обнаружено.

Муниципальный земельный контроль осуществляется уполномоченными органами местного самоуправления в соответствии с положением, утверждаемым представительным органом муниципального образования.

Предметом муниципального земельного контроля является соблюдение юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, гражданами обязательных требований земельного законодательства в отношении объектов земельных отношений, за нарушение которых законодательством предусмотрена административная ответственность.

При этом муниципальный контроль не противоречит государственному земельному контролю. Органы местного самоуправления имеют законные основания для проведения проверок соблюдения земельного законодательства.

Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее – Закон № 131-ФЗ) установлено, что муниципальный земельный контроль

осуществляется на землях поселений, межселенных территорий, а также на землях городского округа.

На территории Российской Федерации деятельность в области организации и осуществления государственного и муниципального контроля (надзора) регулируются Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (далее – Закон № 294-ФЗ).

Министерство финансов России в письме от 13.10.2017 № 03-05-04-02/67093 указало, что признание земельного участка сельскохозяйственного назначения не используемым для сельскохозяйственного производства осуществляется в рамках проведения мероприятий государственного земельного надзора, проводимых Россельхознадзором, и муниципального земельного контроля, проводимых органами местного самоуправления.

Таким образом, исходя из положений статьи 72 Земельного кодекса Российской Федерации, Закона № 131-ФЗ, Закона № 294-ФЗ и разъяснений Министерства финансов Российской Федерации, в основу доказательной базы о неиспользовании спорных земельных участков могут быть положены результаты обследования земельных участков, проведенных администрацией, как органом муниципального земельного контроля.

В силу п. 1 ст. 393 НК РФ в целях исчисления земельного налога налоговым периодом признается календарный год.

Следовательно, применительно к обстоятельствам настоящего спора, налогоплательщику необходимо доказать, что он воспользовался правом, предоставленным ему пунктом 7 Положения в спорный налоговый период.

Между тем, доказательства использования спорных земельных участков в целях, предусмотренных пунктами 1 – 10.1, 13-15 части 1 статьи 25 Лесного кодекса Российской Федерации Российской Федерации, заявителем ни в налоговый орган, ни в суд не представлено.

Так, в соответствии с п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового

вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В данном случае, по мнению арбитражного суда, у заявителя возникает налоговая выгода за счет применения пониженной налоговой ставки по земельному налогу 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, и не используемых для сельскохозяйственного производства.

В силу п. п. 3, 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с абз. 2 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Таким образом, даже при отсутствии актов муниципального контроля, исходя из положений п. 10 ст. 396 НК РФ, при непредставлении самим налогоплательщиком документов, подтверждающих право на применение льготной ставки, и отсутствие у налогового органа полученных в ходе иных мероприятий достоверных сведений и документов, свидетельствующих о сельскохозяйственном использовании земельных участков, инспекция вправе исчислить земельный налог без применения льготной ставки, а налогоплательщик - организация в течение 20 дней со дня получения сообщения представить в налоговый орган пояснения и документы и обосновать применение пониженной ставки или наличие оснований для освобождения от уплаты налога.

При этом, заявитель положения п. 10 ст. 396 НК РФ не исполнил и документы, подтверждающие право на применение льготной (пониженной) ставки, в налоговый орган по месту нахождения земельных участков не представил, в ходе досудебного урегулирования и рассмотрения дела в арбитражном суде такие документы также не представлены.

В то же время, о проведении соответствующих осмотров заявитель был уведомлен надлежащим образом, возражений не заявил. В дальнейшем действия муниципального органа не оспорил.

Таким образом, арбитражный суд исходит из недоказанности АО "АПК "КОСМОДЕМЬЯНСКИЙ" факта использования спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства как оснований для применения пониженной ставки налогообложения и полагает обоснованным применением инспекций в сообщении ставки 1,5% в отношении спорных земельных участков.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, арбитражный суд считает, что заявленные требования в части признания незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области о применении налоговой ставки по земельному налогу 1,5% в отношении земельных участков с КН № :50:19:0060205:43, 50:19:0060117:154, 50:19:0060213:73, 50:19:0060205:51,50:19:0060205:38, 50:19:0060111:137, 50:19:0060205:50, 50:19:0000000:20984, 50:19:0060115:145, 50:19:0060105:490, 50:19:0060210:97 принадлежащих АО «АПК «Космодемьянский» на праве собственности не подлежат удовлетворению.

В пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в случае, если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам при рассмотрении дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, необходимо исходить из того, что оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).

При этом решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий (абзац 4 пункта 75 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

В рассматриваемом деле решение Управления № 07-12/038739 от 10.06.2022 года по жалобе Заявителя не представляет собой новое решение и не дополняет решение инспекции, процедура принятия решения по жалобе заявителя не нарушена, решение принято в пределах предоставленных Управлению полномочий. Вышестоящий налоговый орган, оставив жалобу заявителя без удовлетворения, не изменил правового статуса решения нижестоящего органа и не затронул права налогоплательщика, не возложил на него дополнительные обязанности.

Соответственно, вышеуказанное решение Управления в рассматриваемом случае не может являться самостоятельным предметом оспаривания.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 26.11.2019 по делу № А40-12200/2019.

В соответствии с положениями ст. 110 АПК РФ в связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.В удовлетворении заявленных требований отказать.

2.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Т.В. Мясов