ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А http://13aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Санкт-Петербург
05 июня 2025 года Дело № А21-8520/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 27 мая 2025 года Постановление изготовлено в полном объеме 05 июня 2025 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Семеновой А.Б. судей Петровой Т.Ю., Фуркало О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем Хариной И.С. при участии: от заявителя: не явился, извещен;
от заинтересованных лиц: 1) от Калининградской областной таможни: ФИО1 по доверенности от 19.12.2024 (онлайн); ФИО2 по доверенности от
26.12.2024 (онлайн); 2) от Московской таможни: не явился, извещен;
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-5954/2025) акционерного общества «Хива Русланд» на решение Арбитражного суда Калининградской области от 21.05.2025 по делу
№ А21-8520/2024 принятое по заявлению акционерного общества «Хива Русланд» к 1) Калининградской областной 2) Московской таможне об оспаривании, об обязании
установил:
Акционерное общество «Хива Русланд» (ОГРН <***>, ИНН <***>; далее – АО «Хива Русланд», Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Калининградской областной таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>; далее – Таможня, таможенный орган) о признании недействительным решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 27.03.2024 № 10012000 и уведомлений (требований) об уплате таможенных платежей (113 уведомлений): № 10013000/У2024/0006555 от 29.03.24, № 10013000/У2024/0006553 от 29.03.24, № 10013000/У2024/0006557 от 29.03.24, № 10013000/У2024/0006566 от 29.03.24, № 10013000/У2024/0007134 от 02.04.24,
№ 10013000/У2024/0007140 от 02.04.24, № 10013000/У2024/0007136 от 02.04.24, № 10013000/У2024/0007138 от 02.04.24, № 10013000/У2024/0007374 от 03.04.24, № 10013000/У2024/0007372 от 03.04.24, № 10013000/У2024/0007651 от 03.04.24, № 10013000/У2024/0007376 от 03.04.24, № 10013000/У2024/0007649 от 03.04.24, № 10013000/У2024/0007653 от 03.04.24, № 10013000/У2024/0007991 от 04.04.24, № 10013000/У2024/0007989 от 04.04.24, № 10013000/У2024/0008027 от 04.04.24, № 10013000/У2024/0008031 от 04.04.24, № 10013000/У2024/0008033 от 04.04.24, № 10013000/У2024/0008029 от 04.04.24, № 10013000/У2024/0008037 от 04.04.24, № 10013000/У2024/0008035 от 04.04.24, № 10013000/У2024/0008041 от 04.04.24, № 10013000/У2024/0008039 от 04.04.24, № 10013000/У2024/0008054 от 05.04.24, № 10013000/У2024/0008050 от 05.04.24, № 10013000/У2024/0008052 от 05.04.24, № 10013000/У2024/0008058 от 05.04.24, № 10013000/У2024/0008056 от 05.04.24, № Ю013000/У2024/0008060 от 05.04.24, № 10013000/У2024/0008733 от 08.04.24, № 10013000/У2024/0008737 от 08.04.24, № 10013000/У2024/0008731 от 08.04.24, № 10013000/У2024/0008735 от 08.04.24, № 10013000/У2024/0008826 от 09.04.24, № 10013000/У2024/0008822 от 09.04.24, № 10013000/У2024/0008836 от 09.04.24, № 10013000/У2024/0008850 от 09.04.24, № 10013000/У2024/0008830 от 09.04.24, № 10013000/У2024/0008852 от 09.04.24, № 10013000/У2024/0008848 от 09.04.24, № 10013000/У2024/0008854 от 09.04.24, № 10013000/У2024/0008945 от 10.04.24, № 10013000/У2024/0008949 от 10.04.24, № 10013000/У2024/0008947 от 10.04.24, № 10013000/У2024/0008941 от 10.04.24, № 10013000/У2024/0008943 от 10.04.24, № 10013000/У2024/0008939 от 10.04.24, № 10013000/У2024/0008953 от 10.04.24, № 10013000/У2024/0008951 от 10.04.24, № 10013000/У2024/0008957 от 10.04.24, № 10013000/У2024/0008959 от 10.04.24, № 10013000/У2024/0008955 от 10.04.24, № 10013000/У2024/0008961 от 10.04.24, № 10013000/У2024/0009185 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009187 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009189 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009191 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009193 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009391 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009393 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009397 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009399 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009395 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009401 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009417 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009425 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009429 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009431 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009427 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009435 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009441 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009437 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009453 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009455 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009457 от 11.04.24, № 10013000/У2024/0009463 от 12.04.24, № 10013000/У2024/0009459 от 12.04.24, № 10013000/У2024/0009461 от 12.04.24, № 10013000/У2024/0009465 от 12.04.24, № 10013000/У2024/0009469 от 12.04.24, № 10013000/У2024/0009467 от 12.04.24, № 10013000/У2024/0009471 от 12.04.24, № 10013000/У2024/0009473 от 12.04.24, № 10013000/У2024/0009680 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009682 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009678 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009676 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009686 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009684 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009690 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009698 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009706 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009688 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009696 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009694 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009692 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009700 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009704 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009708 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009712 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009710 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009714 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009716 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009718 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009720 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009702 от 13.04.24,
№ 10013000/У2024/0009728 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009730 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009722 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009724 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009726 от 13.04.24, № 10013000/У2024/0009732 от 13.04.2024.
Определением суда от 30.09.2024 к участию в деле в качестве второго заинтересованного лица привлечена Московская таможня (ОГРН <***>, ИНН <***>).
Решением суда от 21.01.2025 в удовлетворении заявления отказано.
Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Определением суда апелляционной инстанции от 10.03.2025 апелляционная жалоба принята к производству, дело назначено к судебному разбирательству в судебном заседании 27.05.2025.
В судебном заседании представители Калининградской областной таможни возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве;
Общество и Московская таможня извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы с учетом положений части 1 статьи 121 АПК РФ и пункта 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.12.2017 № 57 «О некоторых вопросах применения законодательства, регулирующего использование документов в электронном виде в деятельности судов общей юрисдикции и арбитражных судов», в судебное заседание своих представителей не направили, Московская таможня заявила ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя, которое апелляционным судом удовлетворено, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие указанных лиц в порядке статьи 156 АПК РФ.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, АО «Хива Русланд» образовано в 2003 г. и является дочерним обществом, входящим в группу компании HYVA. Основным обществом, владеющим 100 % долей в уставном капитале Общества, является компания HYVA POLSKA SP Z.O.O. (Польша).
Общество занимается продажами товаров марки HYVA (автомобильные детали, узлы и принадлежности для грузовых автомобилей), установкой и ремонтом автомобильного оборудования для грузовых автомобилей.
Бенефициарным владельцем группы компаний HYVA и Общества является Эндрю Лю, гражданин Великобритании, который косвенно, через систему инвестиционных компаний, контролирует 38,65 % голосующих акций.
Общества HYVA HOLDING B.V., HYVA INTERNATIONAL, H.C.E. s.r.l. UNICO SOCIO, HYVA MECHANICS (YANGZHOU) CO. LTD, HYVA (THAILAND) LTD, HYVA TYRKEY HIDROLIK SAN являются связанными сторонами Общества, так как они совместно с Обществом находятся под контролем компании HYVA GLOBAL B.V. (материнской компании Группы).
Посредством автоматизированной информационной системы таможенных органов ИСС «Малахит» Калининградской областной таможней проведен анализ декларирования товаров АО «Хива Русланд» за 2021-2023 гг. в рамках контрактов, заключенных со взаимосвязанными лицами.
По результатам анализа установлено, что Обществом в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления оформлены товары по 172 ДТ по следующим контрактам:
- контракт от 06.05.2010 № 8, заключенный с HYVA POLSKA SP Z.O.O. (Польша) - 1 ДТ;
- контракт от 01.02.2019 № б/н, заключенный с HYVA INTERNATIONAL B.V. (Нидерланды) - 131 ДТ;
- контракт от 10.03.2020 № 25, заключенный с HYVA TYRKEY HIDROLIK SAN (Турция)-15 ДТ;
- контракт от 30.08.2011 № 10, заключенный с HYVA MECHANICS (CHINA) CO. LTD (Китай) - 16 ДТ;
- контракт от 01.02.2019 № б/н, заключенный с HYVA INTERNATIONAL B.V. FROM HYVA MECHANICS (CHINA) CO., LTD - 5 ДТ;
- контракт от 01.02.2019 № б/н, заключенный с HYVA INTERNATIONAL B.V. FROM YANGZHOU YIHUO IMP & EXP CO., LTD - 1 ДТ;
- контракт от 01.02.2019 № 28, заключенный с HYVA (THAILAND) LTD (Таиланд) -1 ДТ;
- контракт от 01.02.2019 № б/н, заключенный с HYVA INTERNATIONAL B.V. FROM CUSTOM WAREHOUSE "IVABALTE", LITHUANIA - 1 ДТ;
- контракт от 01.02.2019 № б/н, заключенный с HYVA INTERNATIONAL B.V. FROM CW LTC LATVIJA - 1 ДТ.
Операции закупок у связанных сторон проводились на обычных коммерческих условиях.
Таможенное декларирование ввозимых обществом товаров осуществлялось с использованием услуг таможенных представителей в регионах деятельности Шереметьевской, Московской, Новороссийской и Владивостокской таможен.
Калининградской областной таможней проведена камеральная таможенная проверка достоверности сведений, заявленных обществом в ДТ за период 2021 - 2023 годов и подтверждающих их документах, по результатам которой составлен акт камеральной таможенной проверки от 01.03.2024 № 10102000/210/010324/А000519 (т.1 л.д.27-37).
Таможня пришла к выводу, что в таможенную стоимость проверяемых товаров должны быть включены дивиденды, выплаченные Обществом в проверяемый период своему акционеру - компании HYVA POLSKA SP Z.O.O., которая одновременно является напрямую (как сторона контракта) или опосредованно (как материнская компания поставщика-стороны контракта) поставщиком декларируемых Обществом товаров.
Руководствуясь статьей 112 ТК ЕАЭС, частью 28 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», пунктом 11 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений комиссии таможенного союза и коллегии Евразийской экономической комиссии» (далее - Решение Коллегии ЕЭК № 289) по решению Калининградской областной таможни внесены изменения (дополнения) в сведения, заявленные в декларациях на товары, после выпуска товаров (113 ДТ).
Каждым решением корректировались сведения по одной ДТ.
Решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, с приложением КДТ (ДТС) направлены в адрес Общества заказными письмами с уведомлениями: от 02.04.2024 № 11-23/05849 (4 ДТ, вручено 09.04.2024), от 05.04.2024 № 11-23/03251 (7 ДТ, вручено 13.05.2024), от 05.04.2024 № 11-23/06252 (5 ДТ, вручено 13.05.2024), от 05.04.2024 № 11-23/06253 (14 ДТ, вручено 13.05.2024), от 10.04.2024 № 11-23/06555 (12 ДТ, вручено 13.05.204), от
10.04.2024 № 11-23/06556 (13 ДТ, вручено 13.05.2024), от 16.04.2024 № 11-23/06944 (13 ДТ, вручено 13.05.2024), от 16.04.2024 № 11-23/06943 (9 ДТ, вручено 13.05.2024), от 16.04.2024 № 11-23/06945 (17 ДТ, вручено 13.05.2024), от 16.04.2024 № 11-23/06941 (4 ДТ, вручено 13.05.2024), от 16.04.2024 № 11-23/06942 (15 ДТ, вручено 13.05.2024) (т.2 л.д.137 - т.3 л.д.10).
Соответствующие уведомления Московской таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней выставлены в адрес АО «Хива Русланд» на общую сумму 20 067 635, 43 рублей (платежи 15 633 351,66 рублей, пени 4 434 283,77 рублей).
Не согласившись с решением Калининградской областной таможни и уведомлениями Московской таможни, Заявитель обратился в арбитражный суд.
Суд первой инстанции не усмотрел оснований для удовлетворения заявленных требований.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, а так же соответствие выводов суда обстоятельствам дела и представленным доказательствам, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного акта в силу следующего.
В силу пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенное законодательством государств-членов.
На основании пункта 9 статьи 39 ТК ЕАЭС цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым через таможенную границу ЕАЭС, в связи с чем перечисляемые покупателем продавцу дивиденды или иные платежи в случае, если они не связаны с ввозимыми товарами, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.
Системное толкование положений таможенного законодательства, позволяет сделать вывод о том, что стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.
При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу (подпункт 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).
Иные расходы покупателя, не отвечающие требованиям пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС и не указанные в статье 40 ТК ЕАЭС, в том числе связанные с оплатой отдельных услуг продавца, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров, на что обращено внимание в пункте 16 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (далее - постановление Пленума № 49).
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 ТК ЕАЭС понятия гражданского и других отраслей законодательства применяются в каждом государстве - члене ЕАЭС в том
значении, в каком они используются в соответствующих отраслях законодательства этих государств - членов ЕАЭС.
Понятие дивиденды закреплено в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Дивиденды, полученные участником (акционером) хозяйственного общества в результате распределения чистой прибыли, по своей экономической природе представляют собой доход от инвестиций, вложенных участником (акционером) в создание или приобретение предприятия (т.н. "прямые инвестиции") и как таковые (per se) не связаны импортом товаров. Соответственно, по общему правилу перечисляемые покупателем продавцу дивиденды не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.
Однако платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.
В тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя - формируется преимущественно за счет продажи ввезенных товаров, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний (при отсутствии законодательных ограничений), что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.
Установив наличие признаков такого рода манипулирования при формировании стоимости сделки с ввозимыми товарами со стороны декларанта в случаях импорта товаров по сделкам между взаимосвязанными лицами, таможенные органы применительно к пункту 5 статьи 39 ТК ЕАЭС вправе провести анализ обстоятельств, сопутствующих продаже товаров, а декларант - обязан подтвердить, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании (пункт 20 постановления Пленума № 49).
Как следует из материалов дела, в целях выяснения обстоятельств и условий распределения прибыли, а также выплаты её в виде дивидендов, в адрес Общества направлен запрос от 30.11.2023 № 11-27/22654 о представлении документов и сведений.
Обществом представлены документы, подтверждающие в том числе, выплату дивидендов: бухгалтерский баланс за 2021 г., 2022 г. с пояснениями; отчет о финансовых результатах за 2021 г., 2022 г. с пояснениями; декларации по налогу на прибыль за 2021 г., 2022 г. с расчетами о выплаченных суммах иностранным организациям доходов и удержанных налогов; решения учредителей о выплате
дивидендов за 2021 г., 2022 г.; документы, подтверждающие расчет сумм уплаченных дивидендов, периодичность уплаты дивидендов (бухгалтерскую справку-расчет или иной первичный документ о начислении дивидендов); документы, подтверждающие выплату дивидендов; регистры бухгалтерского учета, отражающие начисление и выплату дивидендов (карточки счетов бухгалтерского учета).
Расчет сумм дивидендов за 2021 год произведен АО «Хива Русланд» самостоятельно с учетом доли прибыли, полученной от продаж товаров в виде отдельных узлов, деталей, агрегатов, материалов, а также в сборном виде (комплект).
Таблица Excel «Расчет сумм дивидендов с учетом доли прибыли, полученной от продаж товаров по проверяемым ТД» содержит графу (столбец) «Дивиденды начисленные приходящиеся на реализацию товаров за 2021 г., руб.», где отражены суммы дивидендов в привязке к конкретной ДТ, без указания номера товара.
Согласно данному расчету начисленные дивиденды, приходящиеся на реализацию товаров по 117 ДТ за 2021 год, составляют 57 843 782,72 рублей, из них по 3 ДТ прибыль отсутствует. Таким образом, в ходе проверки определен размер дополнительного платежа, относящегося к проверяемым товарам и подлежащим включению в структуру их таможенной стоимости (графа 16 ДТС).
Учитывая, что расчет сумм дивидендов за 2021 год произведен Обществом только со ссылкой на номер декларации на товары, без учета номера товара, то в соответствии с пунктом 1 Решения Коллегии ЕАЭС от 22.05.2018 № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров» в случае, если дополнительные начисления, указанные в подпунктах 1 - 3, 6 и 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.
Таким образом, в ходе проверки самостоятельные выводы о технических характеристиках проверяемого товара Калининградской областной таможней не формировались. Дополнительные начисления, а именно: часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу (часть чистой прибыли, полученной в виде дивидендов), определены таможенным органом в размере 57 843 782,72 руб. на основании расчета, произведенного Обществом.
Довод апелляционной жалобы о том, что дивиденды не подлежат включению в структуру таможенной стоимости – подлежит отклонению, как основанный на неверном толковании норм права.
В ходе таможенной проверки у АО «Хива Русланд» исследовался вопрос включения в таможенную стоимость товаров, задекларированных по 172 ДТ, дополнительных начислений: часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу (часть чистой прибыли, полученной в виде дивидендов), в связи с тем, что решением годового общего собрания акционеров АО «Хива Русланд» № 32 от 19.09.2022 распределена 100 % чистая прибыль как дивиденды: за 2020 г. (39 411 636 рублей), за 2021 г. (130 087 412 рублей) и выплачены Hyva Polska Sp.Z 0.0. (Польша).
Согласно данному расчету начисленные дивиденды, приходящиеся на реализацию товаров по 117 ДТ за 2021 год, составляют 57 843 782,72 руб. (приложение № 2 к акту), из них по 3 ДТ прибыль отсутствует, таким образом, в ходе проверки определен размер дополнительного платежа, относящегося к проверяемым товарам и подлежащим включению в структуру их таможенной стоимости (графа 16 ДТС).
Поскольку Обществом расчет сумм дивидендов за 2021 год произведен только со ссылкой на номер декларации на товары, без учета номера товара, в соответствии с пунктом 1 Решения Коллегии ЕАЭС от 22.05.2018 532 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров» в случае, если дополнительные начисления, указанные в подпунктах 1 - З, 6 и 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.
Дополнительные начисления, а именно: часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу (часть чистой прибыли, полученной в виде дивидендов), определены таможенным органом в размере 57 843 782,72 руб. на основании произведенного Обществом расчета.
Заявителем в апелляционной жалобе отмечено, что участник ВЭД перед тем, как получить дивиденды от ввезенного и реализуемого товара, уплачивает сначала таможенные пошлины и налоги, утвержденные таможенным законодательством, а затем еще и налог на прибыль и иные налоги, утвержденные налоговым законодательством.
Вместе с тем, в соответствии с положениями статей 246 и 247 главы 25 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в России, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
К таким доходам согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.
На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранных организаций возлагаются на налогового агента, которым согласно статье 24 и пункту 1 статьи 310 НК РФ признается, в частности, российская организация, выплачивающая иностранной организации доходы, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Кроме того, Заявитель полагает, что судом первой инстанции допущено процессуальное нарушение, выразившееся в отказе фактически и в рассмотрении представленных заявителем документов, и в удовлетворении запроса на представление документов, имеющих значение для полного и всестороннего рассмотрения дела. Кроме того, податель апелляционной жалобы указывает, что им направлялось в суд ходатайство о приобщении сведений и документов к материалам дела (прайслисты) и истребовании документов (материалы проверки ввозимых АО «Хива Русланд» товаров за 2021 год соответствующих 1 17 ДТ).
Вопреки приведенным доводам апелляционной жалобы, судом дана надлежащая оценка доказательствам, представленным Обществом, что подтверждается содержанием обжалуемого решения, в котором отражено, что
представленные Заявителем документы, которые, по его мнению, в полной мере раскрывают механизм ценообразования ввозимых Обществом товаров, аналогичный механизму, применяемому независимыми поставщиками, суд оценивает критически. Так в соответствии с п. 18 Правил (Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)», для подтверждения отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, декларант (таможенный представитель) должен представить документы и сведения, подтверждающие, например, что:
а) рассматриваемая цена товаров установлена исходя из обычной ценовой практики, принятой в соответствующем секторе производства товаров;
б) рассматриваемая цена товаров установлена таким же образом, каким продавец устанавливает цены товаров при продажах покупателям, не являющимся взаимосвязанными с этим продавцом;
в) рассматриваемая цена товаров обеспечивает покрытие всех расходов и получение прибыли, соответствующей обычной прибыли продавца за достаточно представительный период времени (например, на среднегодовом уровне) при продаже товаров того же класса или вида.
Вместе с тем, Обществом в ходе рассмотрения дела не было подтверждено, что рассматриваемая цена исходит из обычной ценовой практики, а также то, что доступность товаров, маркированных товарным знаком HYVA не ограниченному кругу лиц по тем же ценам, что и для Общества. При этом Заявителем в процессе рассмотрения дела не представлены прайс-листы продавца/производителя, являющиеся публичной офертой, то есть предназначенные для любого независимого покупателя.
Довода жалобы относительно материалов проверок, ранее проведенных таможенным органом в отношении ввозимых АО «Хива Русланд» товаров за 2021 год соответствующих 117 ДТ – так же подлежит отклонению.
Согласно сведениям из автоматизированной информационной системы ЦРСВЭД раздела «Результаты проверочных мероприятий после выпуска товаров» в отношении проверяемых товаров, задекларированных по указанным в приложении № 2 к акту 1 17 ДТ, ранее таможенный контроль после выпуска товаров не проводился.
В отношении других товаров, задекларированных АО «Хива Русланд», после выпуска товаров проведены:
- в 2016 г., камеральная таможенная проверка, Балтийская таможня, контроль достоверности заявления таможенной стоимости по одной ДТ
№ 10216100/260215/0010472 (ч. 3 ст. 16.12 КоАП РФ),
- в 2021 г., проверка документов и сведений, Московская областная таможня, контроль достоверности заявления кода ТН ВЭД ЕАЭС, в 2022 г., таможенный осмотр, Самарская таможня, проверка иных лиц, напрямую или косвенно участвовавших в сделках с товарами, помещенными под соответствующую таможенную процедуру.
Из 117 ДТ, имеющих отношение к рассматриваемому делу, при таможенном декларировании корректировка таможенной стоимости производилась только по ДТ № 10317120/131021/0126077. Таможенным органом применен резервный метод (метод 6 (3)).
В апелляционной жалобе Заявитель указывает, что таможенным органом проигнорированы обстоятельства, связанные с предоставленными Обществом возражениями на акт, а также, что допущены формальные нарушения при
составлении акта, вместе с тем, на бумажном носителе акт
№ 10012000/210/010324/A000519 оформлен в соответствии с формой, утвержденной приказом ФТС России от 14.02.2019 № 258, а именно: подписан должностными лицами, проводившими проверку; утвержден исполняющим обязанности начальника таможни; содержит номера проверенных таможенных деклараций согласно приложению № 1 к акту; перечислены виды проверенных документов и сведений; указаны проведенные мероприятия; описаны выявленные факты нарушений; в строке «Возбуждены дела об административных правонарушениях» стоит прочерк.
В заключении по возражениям проверяемого лица на акт таможенной проверки № 10012000/210/010324/А00О519 выводы камеральной таможенной проверки признаны обоснованными и правомерными, заключение направлено письмом от 27.03.2024 № 11-23/05275 в адрес Общества (вручено 09.04.2024) (т.1 л.д.52-58).
Письмом от 01.04.2024 № 010421/1 заявителем повторно направлены возражения на акт № 10012000/210/010324/A000519/000 от 01.03.2024 письмом от 12.04.2024 № 11-23/06698 Калининградская областная таможня информировала, что заключение по возражениям проверяемого лица направлены ранее в адрес Общества письмом от 27.03.2024 11-23/05275.
Учитывая вышеизложенное, апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения заявления Общества.
В рассматриваемом случае, судом первой инстанции правильно установлены все значимые для дела обстоятельства и дана им надлежащая правовая оценка, неправильного применения норм материального и процессуального права не допущено, в связи с чем, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества и отмены решения суда от 31.01.2025 не имеется.
Государственная пошлина в сумме 321000руб. правомерно взыскана судом первой инстанции с Общества в доход федерального бюджета, исходя из количества обжалуемых решений и уведомлений таможенных органов. При расчете государственной пошлины судом первой инстанции учтен факт оплаты Обществом при обращении с заявлением в арбитражный суд пошлины в сумме 18000руб.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 21 января 2025 года по делу № А21-8520/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу акционерного общества «Хива Русланд» - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий А.Б. Семенова
Судьи Т.Ю. Петрова
О.В. Фуркало