Арбитражный суд Республики Тыва

Кочетова ул., д. 91, г. Кызыл, 667000, тел. (39422) 2-11-96 (факс)

http://www.tyva.arbitr.ru

Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

г. Кызыл Дело № А69-1831/2023 « 13 » ноября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена « 07 » ноября 2023 года. Полный текст решения изготовлен « 13 » ноября 2023 года.

Судья Арбитражного суда Республики Тыва Чамзы-Ооржак А.Х., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Монгуш А.Ш. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Вавиол» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.01.2023 № 43 недействительным,

при участии в судебном заседании:

ФИО1 – представителя заявителя по доверенности от 03.10.2023,

ФИО2 – представитель УФНС России по Республике Тыва по доверенности от 09.01.2023,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Вавиол» (далее по тексту – общество, заявитель) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Тыва к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (далее по тексту – налоговый орган) о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.01.2023 № 43 недействительным.

Дело рассмотрено в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель общества в судебном заседании поддержала заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении, и просит суд удовлетворить заявление.

В судебном заседании представитель налогового органа с заявленными требованиями не согласился по доводам, изложенным в отзыве, и просит суд отказать в удовлетворении заявления.

Изучив материалы дела, выслушав доводы и возражения сторон, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «Вавиол» зарегистрировано 22.04.2014 Межрайонной инспекцией ФНС России № 1 по Республике Тыва, постановлено на налоговый учет в Управлении 23.11.2020, основной вид деятельности - «Сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, не древесных лесных ресурсов и лекарственных растений».

В 2021 году общество применяло УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системой налогообложения (уточненной) от 01.07.2022 № 1516555698 за налоговый

период 2021 года по результатам которой составлен Акт камеральной налоговой проверки от 17.10.2022 № 5509 о выявленных нарушениях п. 1 ст. 122 НК РФ, выразившихся неуплате налога в размере 209 545 рублей.

На основании Акта камеральной налоговой проверки от 17.10.2022 № 5509 налоговым органом вынесено решение от 09.01.2023 № 43 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, с предложением обществу уплатить недоимку по налогу в сумме 209 545 рублей, и штраф в размере 20954,50 рублей.

Решение от 09.01.2023 № 43 обжаловано обществом в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу, которой принято решение от 10.03.2023 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы.

Общество, не согласившись с решением налогового органа от 09.01.2023 № 43, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, суд считает заявленные требования не обоснованными и не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщиками по УСН признаются, в частности, организации (пункт 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Общество в спорный период применяло упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения организации, применяющие УСН, не учитывают доходы, предусмотренные статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации установлен закрытый перечень случаев, при которых доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы.

Для целей сказанной нормы права средствами целевого финансирования признаются следующие виды субсидий:

- лимиты бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (абз. 3 пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса);

- средства, полученные на возмещение расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса (абз. 28 пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса).

Согласно пункту 17 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведения ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, которые использованы указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

В силу п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

На основании п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1,0% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Как следует из представленных материалов, между обществом (Получатель) и Минсельхозпрод РТ заключено соглашение от 27.10.2020 о представлении субсидии юридическому лицу на реализацию мероприятий Индивидуальной программы социально-экономического развития Республики Тыва на 2020-2024 годы, согласно которому Получателю предоставлена субсидия для ее использования на приобретение оборудования и (или) специализированной техники в размере 93 710 000 рублей без учета НДС (в редакции дополнительного соглашения от 24.12.2021 № 30-2021-005974/1).

Общество письмом от 01.07.2022 сообщило, что на 01.01.2021 остаток денежных средств, в виде полученной из бюджета субсидии составлял 46 703 135,20 рублей.

Согласно документам, представленным УФК по Республике Тыва (письмо от 05.09.22022 № 12-12-16/09-4644) с лицевого счета общества в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 произведены расходы за счет субсидии в сумме 20 954 496,20 рублей.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 19.01.2005 № 41-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Оренсал» на нарушение конституционных прав и свобод пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что положения законодательства о налогах и сборах, предусматривающие налоговые льготы, не подлежат расширенному толкованию.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации (далее - Верховный Суд), изложенной в Определении от 19.04.2017 № 307-КГ17-3869 субсидии с учетом их использования в предпринимательской деятельности налогоплательщика, не могут быть отнесены к целевым поступлениям в смысле положений пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании вышеизложенного, суд соглашается с доводом налогового органа о том, что поскольку общество является коммерческой организацией, полученные из бюджета субсидии не могут быть признаны для целей пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса в качестве средств целевого финансирования, п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации - целевыми поступлениями.

Денежные средства, в виде субсидии получены налогоплательщиком из бюджета не в целях возмещение расходов установленных статьей 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налоговым органом сделан обоснованный вывод о занижении обществом налоговой базы по УСН за 2021 год в сумме 20 954 496,20 рублей, в результате не отражения суммы денежных средств полученной из бюджета в виде субсидии.

Поскольку сумма исчисленного налога в общем порядке (24681 руб. (35612196 руб. - 35259005 руб. х 7,0 %) ниже суммы исчисленного минимального налога (356122,0 руб. (35612196 руб. х 1,0%), сумма до начисленного налога уплачиваемого, в связи с применением УСН составила 209 545 рублей (356122 руб. - 146577 рублей).

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки общества судом не установлено.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что отсутствуют предусмотренные частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основания для признания оспариваемого решения недействительным.

Определением арбитражного суда от 15.06.2023 были приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.01.2023 № 43 до рассмотрения настоящего дела по существу.

Принимая во внимание результат рассмотрения настоящего дела, обеспечительные меры подлежат отмене.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины при подаче заявления подлежат отнесению на общество.

Руководствуясь статьями 97, 167-170, 176, 181 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Вавиол» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.01.2023 № 43 недействительным отказать полностью, признав оспариваемый ненормативный правовой акт соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Отменить обеспечительные меры в виде приостановления действия ненормативного правового акта, принятые определением Арбитражного суда Республики Тыва от 15.06.2023 г. по настоящему делу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба не позднее месячного срока со дня принятия.

Судья Чамзы-Ооржак А.Х.