ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ФИО1 ул., д. 4, <...>
http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: <***>) телефон <***>, факс <***>
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Владимир
«30» апреля 2025 года Дело № А39-5991/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 29.04.2025.
Постановление в полном объеме изготовлено 30.04.2025.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,
судей Захаровой Т.А., Кастальской М.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания
ФИО2,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Инжстрой-С» (ИНН <***>, ОГРН <***>) на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.01.2025 по делу №А39-5991/2024, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Инжстрой-С» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 15.04.2024 №20-53/06.
В судебном заседании принял участие представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия – ФИО3 по доверенности от 26.05.2024 сроком действия 1 год (представлен диплом о высшем юридическом образовании).
Общество с ограниченной ответственностью «Инжстрой-С», Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу надлежащим образом извещены о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочных представителей в судебное заседание не обеспечили.
Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.
Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - Управление) в отношении общества с ограниченной ответственностью «Инжстрой-С» (далее по тексту – Общество, ООО «Инжстрой-С») проведена выездная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2021 по 31.12.2022.
По результатам проверки Управлением составлен акт выездной налоговой проверки от 22.02.2024 №20-51/02 и принято решение от 15.04.2024 от №20-53/06 о привлечении Общества к налоговой ответственности на сновании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 79 034 рублей. Данным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 3 316 378 рублей.
Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу решением от 18.06.2024 №07-07/2610 оставила жалобу Общества без удовлетворения.
Не согласившись с решением Управления, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании его недействительным.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющих самостоятельных требований, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу.
Решением от 24.01.2025 в удовлетворении заявленного требования отказано.
В апелляционной жалобе Общество ссылается на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неполное исследование обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального права. Общество указывает, что договоры заключенные с обществом с ограниченной ответственностью «ТехСтрой», а также акты выполненных работ (ф. КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (ф.КС-3) налоговым органом не оспаривались, судом недействительными не признаны. Также указывает, что законность перечисления денежных средств с расчетного счета Общества на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «ТехСтрой» в проверяемый период за выполненные субподрядные работы у налогового органа не вызывали сомнения и судом приняты. Правомерность начисления налога на добавленную стоимость общества с ограниченной ответственностью «ТехСтрой» по сделкам с Обществом и отсутствие отклонений продекларированных сумм налогов но книге покупок Общества и книги продаж общества с ограниченной ответственностью «ТехСтрой» подтверждена налоговым органом. Обращает внимание суда на то, что налоговым органом приняты все расходы налогоплательщика по сделкам с обществом с ограниченной ответственностью «ТехСтрой» на основании представленных документов обществом с ограниченной ответственностью «ТехСтрой» и Обществом, тем самым подтвердив реальность сделок, отраженных в документах, что противоречит выводу суда об отсутствии реальности хозяйственных операций.
Представитель Управления в судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.
Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу отзыв на апелляционную жалобу в установленный срок не представила.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Из решения Управления усматривается, что основанием для доначисления налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о необоснованном применении Обществом налоговых вычетов на основании счетов-фактур, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью «ТехСтрой».
Как следует из материалов дела, в обоснование заявленных в 2-3 кварталах 2021 года, 1-4 кварталах 2022 налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 588 992 рублей 99 копеек, Общество представило: товарные накладные, книги продаж, книги покупок, УПД, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счета-фактуры, акты сверки взаимных расчетов, свидетельства СРО, оборотно-сальдовые ведомости по счетам.
Из материалов дела установлено, что основным видом деятельности Общества является - «Строительство жилых и нежилых зданий» (код по ОКВЭД: 41.20).
1) В проверяемом периоде Общество выполняло строительно-монтажные работы для ООО «Поволжстройсервис» на основании заключенных с ООО «Поволжстройсервис» (ген. подрядчик, заказчик) договора субподряда №С11 от 02.02.2021 и договоров поставки: №2П от 17.09.2020, №4П от 06.04.2021, №5П от 06.04.2021, №10/21 от 28.07.2021, №1/22 от 14.01.2022, № 2/22 от 14.01.2022, №3/22 от 21.01.2022, №6/22 от 01.03.2022, №7/22 от 01.03.2022, №8/22 от 01.03.2022, №17/22 от 24.06.2022, №18/22 от 24.06.2020.
По условиям указанных договоров Общество обязалось изготовить и смонтировать из материала заказчика металлоконструкции и передать ООО «Поволжстройсервис» на объект: «Молочно-товарная ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: Пензенская область, Кузнецкий район, примерно в 2700 м по направлению на восток от центра р.п. Евлашево Кузнецкого района Пензенской области (Доильно-молочный блок с АБК, Телятник 29х90, Коровник, Родильно-ветеринарный блок, Корпус №1, Галерея, Телятник № 10, Галерея 25)». Субподрядчик обязался лично, собственными силами и средствами, по заданию генподрядчика выполнить все необходимые работы и оказать все необходимые услуги по строительству (созданию) и сдаче объекта; выполнить строительство (создание) объекта с использованием собственных или привлеченных за свой счет рабочих ресурсов, инструментов, оборудования, необходимых для возведения объекта. Субподрядчик обязался для выполнения работ использовать квалифицированный персонал. По условиям договоров каждая из сторон заверяет о том, что: имеет и продляет необходимые для ее вида деятельности лицензии и членство в СРО, если это необходимо для исполнения договора; не совершает сделки/операции с целью неуплаты или неполной уплаты и/или зачета/возврата суммы налога; не искажает факты хозяйственной жизни и не ведет фиктивный документооборот; обладает трудовыми и материальными ресурсами (как своими, так и привлекаемых лиц), достаточными для исполнения обязательств по договору; при выборе соисполнителей проявляет должную степень осмотрительности, а также принимает меры, исключающие работу с лицами, не исполняющими налоговые обязанности, обеспечивает проверку сведений о привлекаемых лицах, в том числе о наличии у них необходимых ресурсов и разрешений. Поставщик гарантирует, что в случае привлечения соисполнителя по договору, подпишет приложение к настоящему договору, в котором будут отражены реквизиты соисполнителя.
Для исполнения вышеуказанных договоров Общество (заказчик) заключило с ООО «ТехСтрой» (подрядчик) договора подряда №10/21 от 31.05.2021, №11/21 от 15.06.2021, №5/22 от 15.02.2022, №10/22 от 15.04.2022, №11/22 от 15.05.2022, №12/22 от 15.06.2022, №19/22 от 17.06.2022, №20/22 от 01.09.2022, №23/22 от 01.09.2022, по условиям которых подрядчик обязался по заданию заказчика выполнить работы на объекте Молочно-товарная ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: Пензенская область, Кузнецкий район, примерно в 2700 м по направлению на восток от центра р.п. Евлашево Кузнецкого района Пензенской области. Перечень работ указан в приложениях №1 к договорам.
В подтверждение выполнения ООО «ТехСтрой» работ в адрес Общества и обоснованности вычетов по НДС Обществом представлены:
по договору подряда №10/21 от 31.05.2021 акты выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ (КС-3), счет-фактура №54 от 30.09.2021 на сумму 1440249 руб. 84 коп. (НДС 240041,64руб.);
по договору подряда №11/21 от 15.06.2021 акты выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (КС-3) №2 от 31.08.2021, №2 от 15.10.2021, счета-фактуры: №53 от 31.08.2021 на сумму 957 600 руб. (НДС 159 600 руб.), №66 от 15.10.2021 на сумму 85 017,60 руб. (НДС 14169,60 руб.), №63 от 5.10.2021 на сумму 959 760 руб. (НДС 159 960 руб.);
по договору подряда №5/22 от 15.02.2022 акты выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (КС-3) №1 от 01.04.2022, №2 от 25.05.2022, счета-фактуры: №16 от 01.04.2022 на сумму 2 007 500 руб. (НДС- 334 583,33 руб.), №19 от 25.05.2022 на сумму 755144,50 руб. (НДС 125 857,42 руб.);
по договору подряда №10/22 от 15.04.2022 акты выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (КС-3) №1 от 04.05.2022, №2 от 20.06.2022, счет-фактуры: №17 от 04.05.2022 на сумму 1 210 000 руб. (НДС 201666,67 руб.), №27 от 20.06.2022 на сумму 323 334 руб. (НДС 53889 руб.), №51 от .09.2022 на сумму 19 833 руб. (НДС 3 305,50 руб.);
по договору подряда №11/22 от 15.05.2022 акты выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (КС-3) №1 от 20.06.2022, №2 от 02.08.2022, №3 от 05.09.2022, счета-фактуры: №28 от 20.06.2022 на сумму 645 007 руб. (НДС 107 501,17 руб.), №45 от 02.08.2022 на сумму 1592800 руб. (НДС 265 466,67 руб.), №52 от 05.09.2022 на сумму 435468 руб. (НДС 72 578 руб.);
по договору подряда №12/22 от 15.06.2022 акты выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (КС-3) №1 от 28.06.2022, №2 от 20.07.2022, №3 от 02.08.2022, №4 от 05.09.2022; счета-фактуры: №31 от 30.06.2022. на сумму 174 218 руб. (НДС 29 036,33 руб.), №41 от 20.07.2022 на сумму 616 880 руб. (НДС 102 813,33 руб.), №44 от 02.08.2022 на сумму 132 902 руб. (НДС 22 150,33 руб.), №53 от 05.09.2022 на сумму 8382 руб. (НДС 1 397 руб.);
по договору подряда №19/22 от 17.06.2022 акты выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (КС-3) №1 от 24.06.2022, №2 от 05.09.2022, счета-фактуры: №29 от 30.06.2022 на сумму 115 797 руб., (НДС 19 299,50 руб.), №54 от 05.09.2022 на сумму 13 9549 руб. (НДС 2326,50 руб.);
по договору подряда №20/22 от 01.09.2022 акты выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (КС-3) №1 от 05.09.2022, счет-фактуру №57 от 05.09.2022 на сумму 10 000 руб. (НДС 1666,67 руб.);
по договору подряда №23/22 от 01.09.2022 акты выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (КС-3) №1 от 05.09.2022, счет-фактуру №55 от 05.09.2022 на сумму 129 756 руб. (НДС- 21 625 руб.).
В подтверждение оплаты работ Обществом представлены платежные документы.
ООО «ТехСнаб» сделки с Обществом отразило в книге продаж.
В ходе контрольных мероприятий генподрядчик - ООО «Поволжстройсервис» каких-либо документов о привлечении Обществом третьих лиц для выполнения договора не представил.
Согласно письму ООО «Поволжстройсервис» №50/ПСС от 19.07.2023, на строительно-монтажные работы от Общества на объекте: «Молочно-товарная ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: Пензенская область, Кузнецкий район, примерно в 2700м по направлению на восток от центра р.п. Евлашево Кузнецкого района Пензенской области» привлекались: ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8.
В представленных ООО «Поволжстройсервис» актах освидетельствования скрытых работ №1 от 09.03.2021, №2 от 09.03.2021, №1 от 13.08.2021, №2 от 13.08.2021, №1 от 26.11.2021, №2 от 26.11.2021, №КМ04/01 от 20.05.2022, №КМ27/01 от 25.05.2022, №КМ03/01 от 14.07.2022, №КМ10/01 от 27.07.2022, №КМ01/01 от 02.08.2022 и актах освидетельствования ответственных конструкций №1 от 09.03.2021, №1 от 13.08.2021, №4 от 26.11.2021, №ОК/04 от 20.05.2022, №ОК/27 от 25.05.2022, №ОК/03 от 14.07.2022, №ОК/10 от 27.07.2022, №ОК/01 от 02.08.2022 представителями Общества указаны: ФИО9 – мастер СМР Общества приказ №7 от 27.11.2020), ФИО10 – начальник участка (приказ №3 от 31.05.2021).
Согласно представленным ООО «Поволжстройсервис» актам освидетельствования скрытых работ, между ООО «Поволжстройсервис» и ООО «Инжстрой-С», исполнителем работ указано ООО «Инжстрой-С». ООО «ТехСтрой» в качестве исполнителя работ не поименовано.
ООО «Поволжстройсервис» представило общие журналы работ: №1 от 27.11.2020, №2 от 14.06.2021, №1 от 24.07.2021, №1 от 11.03.2022, б/н от 08.04.2022, б/н от 03.07.2022, б/н от 05.07.2022, б/н от 08.11.2022, б/н от 18.01.2023, б/н от 20.06.2023 по строительству молочно-товарной фермы на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу Пензенская область, Кузнецкий район, примерно в 2700 м. по направлению на восток от центра р.п. Евлашево Кузнецкого района Пензенской области.
Общий журнал работ имеет следующее содержание:
Застройщик ООО «АП «Восток Агро», заказчик: ООО «Поволжстройсервис», в разделе «лицо, осуществляющее строительство» указано: ООО «Инжстрой-С» (СРО «Ассоциация строителей Мордовии» №СРО-С-255-191020.12 от 26.06.2014, протокол №2 от 20.12.2022 от 04.12.2019, №12/19-6 от 17.12.2019, №12/19-12 от 23.12.2019, выданное ООО «Инжстрой-С»; в разделе «Уполномоченный представитель лица, осуществляющего строительство», указано следующее: лицо, осуществлявшее строительство ООО «Инжстрой-С», уполномоченный представитель лица, осуществлявшего строительство ФИО4 нач. участка.
Таким образом, исходя из содержания представленных актов освидетельствования скрытых работ, журналов общих работ объекта строительства «Молочно-товарная ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: Пензенская область, Кузнецкий район, примерно в 2700 м по направлению на восток от центра р.п. Евлашево Кузнецкого района Пензенской области» ФИО4 являлся начальником участка ООО «Инжстрой-С» и подписывал документы от имени ООО «Инжстрой-С».
Также, представителем ООО «Инжстрой-С», подписывавшим исполнительную документацию, согласно представленным ООО «Поволжстройсервис» актам освидетельствования скрытых работ между ООО «Поволжстройсервис» и ООО «Инжстрой-С», являлся ФИО9 – мастер СМР ООО «Инжстрой-С» (приказ №7 от 27.11.2020).
В исполнительной документации исполнителем работ кроме ООО «Инжстрой-С» другие организации не указаны.
Согласно свидетельским показаниям заместителя директора по капитальному строительству ООО «Поволжстройсервис» ФИО11 (протокол допроса свидетеля б/н от 28.11.2023) ООО «ТехСтрой» работы на объектах ООО «ПСС» не выполняло. ФИО4 работал на ООО «Инжстрой-С» как физическое лицо в должности начальника участка, но без оформления трудовых отношений. В соответствии с приказами ООО «Инжстрой-С» №3 от 31.05.2021, №3 от 31.05.2022 ФИО4 как начальник участка ООО «Инжстрой-С» назначен ответственным за выполнение строительно-монтажных работ (СМР) на объекте: «Молочно-товарная ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: Пензенская область, Кузнецкий район, примерно в 2700 м по направлению на восток от центра р.п. Евлашево Кузнецкого района Пензенской области».
Вся исполнительная документация на объекте «Молочно-товарная ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: Пензенская область, Кузнецкий район, примерно в 2700м по направлению на восток от центра р.п.Евлашево Кузнецкого района Пензенской области» подписывалась ФИО4 как представителем ООО «Инжстрой-С».
Как субподрядная организация, ООО «ТехСтрой» должно было вести на объекте строительства журнал специальных работ (журнал по монтажу строительных конструкций, болтовых соединений с контролируемым натяжением, сварочных работ, антикоррозийной защиты сварных соединений). Ни по одному из требований о представлении документов ООО «ТехСтрой» никакой исполнительной документации не представило. Для ведения таких журналов организация, осуществляющая строительные работы должна назначить ответственное лицо из числа инженерно-технического персонала. Но в ООО «ТехСтрой» отсутствует какой-либо персонал. По этой же причине ООО «ТехСтрой» не представило журналы инструктажа по охране труда, т.е. в ООО «ТехСтрой» отсутствовали в проверяемом периоде сотрудники, которые подлежали инструктажу по охране труда.
В отношении письма от 31.05.2021 ООО «ТехСтрой» в адрес ООО «Инжстрой-С» в котором значится список физических лиц привлекаемых во исполнение договора №10/21 от 31.05.2021, установлено, что ООО «Инжстрой-С» в ответ на требование о представление документов (информации) №19-15/4934 от 29.05.2023 сообщило, что представляет официальную информацию, предоставленную ООО «ТехСтрой» по сотрудникам и субподрядчикам, которые привлекались к монтажным работам. В письме № 3 от имени ООО «ТехСтрой» исходящая дата отсутствует, ООО «ТехСтрой» информирует, что для выполнения строительно-монтажных работ в рамках договоров с ООО «Инжстрой-С» за период 2021, 2022 годы были задействованы: ФИО5, ФИО4, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО12, ФИО13.
Данные сведения представлены без информации о том, какие лица привлекались по каким конкретным объектам строительства. Другая информация о задействованных физических лицах на выполнении работ на объектах ООО «Поволжстройсервис» для ООО «Инжстрой-С» от ООО «Инжстрой-С» и ООО «ТехСтрой» не поступала.
Допрошенный директор ООО «ТехСтрой» ФИО4 (протокол допроса №19-19 от 23.06.2023) сообщил, что ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО12, ФИО13 ему не знакомы.
Таким образом, данные показания свидетельствуют о том, что ФИО4 не знаком с наличием и содержанием вышеуказанного письма, т.е. письмо от ООО «ТехСтрой» было составлено без его участия.
В условиях договоров подряда между ООО «Инжстрой-С» и ООО «ТехСтрой» имеется пункт об обязанности подрядчика (ООО «Инжстрой-С») не позднее 3 (трех) рабочих дней с даты заключения настоящего договора назначить лицо, ответственное за ведение работ на Объекте, в том числе, ответственное за соблюдением действующего законодательства при производстве работ, правил противопожарной безопасности, правил охраны труда и техники безопасности. Общество назначило ответственное лицо приказом ООО «Инжстрой-С» из лиц, работающих от ООО «Инжстрой-С» - ФИО4 ООО «ТехСтрой» никаких ответственных лиц не назначало и каких либо приказов или других документов, касающихся строительных работ, не составляло.
Исходя из вышеизложенного, ФИО4 заявлен начальником участка строительно-монтажных работ на объекте Молочно-товарная ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: Пензенская область, Кузнецкий район, примерно в 2700м по направлению на восток от центра р.п.Евлашево Кузнецкого района Пензенской области, назначен на эту должность приказом ООО «Инжстрой-С» как работник ООО «Инжстрой-С», а не ООО «ТехСтрой». ФИО4 взаимодействовал со всеми контролирующими организациями в отсутствие директора ООО «Инжстрой-С», координировал рабочих, вел специальную обязательную документацию на объекте строительства как начальник участка ООО «Инжстрой-С».
И вышеуказанные лица (ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО12, ФИО13), указанные в списке для выполнения работ на объекте, заявлены ФИО14 также сотрудниками ООО «Инжстрой-С», но без оформления трудовых отношений.
Кроме того, установлено несоответствие дат в актах о приемке выполненных работ. Так в акте о приемке выполненных работ №1 от 25.08.2021, заказчик - ООО «Поволжстройсервис», подрядчик - ООО «Инжстрой - С», Объект: «Молочно-товарная ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: Пензенская область, Кузнецкий район, примерно в 2700м по направлению на восток от центра р.п. Евлашево Кузнецкого района Пензенской области (Телятник 29х90 поз.8)» указан отчетный период с 14.06.2021 по 28.08.2021. Тогда как в акте о приемке выполненных работ №2 от 31.08.2021, заказчик - ООО «Инжстрой - С», подрядчик - ООО «ТехСтрой», Объект: «Молочно-товарная ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: Пензенская область, Кузнецкий район, примерно в 2700м по направлению на восток от центра р.п. Евлашево Кузнецкого района Пензенской области (Телятник 29х90 поз.8)» указан отчетный период с 15.07.2021 по 31.08.2021. Таким образом, ООО «Поволжстройсервис» принял работы у ООО «Инжстрой-С» по акту о приемке выполненных работ №2 от 25.08.2021 раньше, чем эти же работы ООО «Инжстрой-С» принял у ООО «ТехСтрой» 31.08.2021.
В акте о приемке выполненных работ №2 от 31.08.2021, заказчик - ООО «Поволжстройсервис», подрядчик - ООО «Инжстрой-С», объект: «Молочно-товарная ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: Пензенская область, Кузнецкий район, примерно в 2700 м по направлению на восток от центра р.п. Евлашево Кузнецкого района Пензенской области (Доильно-молочный блок с АБК поз.5)» указан отчетный период с 29.05.2021 по 31.08.2021. Тогда как в акте о приемке выполненных работ № 3 от 30.09.2021, заказчик - ООО «Инжстрой-С», подрядчик - ООО «ТехСтрой», объект: «Молочно-товарная ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: Пензенская область, Кузнецкий район, примерно в 2700 м по направлению на восток от центра р.п. Евлашево Кузнецкого района Пензенской области (Доильно-молочный блок с АБК поз.5)» указан отчетный период с 15.07.2021 по 30.09.2021. Таким образом, ООО «Поволжстройсервис» принял работы у ООО «Инжстрой-С» по акту о приемке выполненных работ № 2 от 31.08.2021 раньше, чем эти же работы ООО «Инжстрой-С» принял у ООО «ТехСтрой» 30.09.2021.
ООО «Инжстрой-С» выставило в адрес ООО «Поволжстройсервис»: акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 25.08.2021 №1, справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 от 25.08.2021 №1, счет-фактуру № 92 от 25.08.2021 на сумму 1304000 руб., (Телятник 29х90 поз.8, поз.9), в то время как первый счет-фактура от имени ООО «ТехСтрой» в адрес ООО «Инжстрой-С» выставлен 31.08.2021 №53 на сумму 957600 руб., т.е. субподрядчик выставил счет-фактуру, Акт о приемке выполненных работ по форме КС-2, справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 в адрес ООО «Инжстрой-С» позднее, чем ООО «Инжстрой-С» передало по Акту о приемке выполненных работ по форме КС-2, справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 в адрес заказчика и перевыставило счет-фактуру.
ООО «Инжстрой-С» выставило в адрес ООО «Поволжстройсервис»: акт о приемке выполненных работ №1 от 08.02.2021, справку о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 08.02.2021, счет-фактуру №9 от 08.02.2021 на сумму 1440790 руб, за выполненные работы на объекте «Молочно-товарная ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: Пензенская область, Кузнецкий район, примерно в 2700м по направлению на восток от центра р.п. Евлашево Кузнецкого района Пензенской области (Доильно-молочный блок поз. 5)», в то время как счет-фактура от имени ООО «ТехСтрой» в адрес ООО «Инжстрой-С» по данному объекту выставлен 30.09.2021 №54 на сумму 1440249,80 руб., т.е. субподрядчик выставил счет-фактуру, акт о приемке выполненных работ по форме КС-2, справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 в адрес ООО «Инжстрой-С» позднее, чем ООО «Инжстрой-С» перевыставило счет-фактуру, акт о приемке выполненных работ по форме КС-2, справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 в адрес заказчиков. Данный факт свидетельствует о формальности составления документов между ООО «Инжстрой-С» и ООО «ТехСтрой».
2) Также в проверяемом периоде ООО «Инжстрой-С» выполняло работы для ООО «Устьянская молочная компания» ИНН <***> по строительству объекта: «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус №4. Корпус №5» по заключенномуо между ООО «Устьянская строительная компания» (заказчик) и ООО «Инжстрой-С» (поставщик) договора №14/20 от 19.11.2020 на изготовление, поставку и монтаж металлоконструкций, по условиям которого поставщик обязуется разработать проектную документацию, изготовить и поставить металлоконструкции, а также смонтировать металлоконструкции зданий: корпус № 4, находящийся по адресу: Архангельская область, Устьянский район, д. Черновская. Стоимость проектных работ КМ-П и поставляемых металлоконструкций, а также условия оплаты оговариваются в Спецификациях и графиках оплат согласно Приложений к договору.
Для исполнения договора № 14/20 от 19.11.2020 ООО «Инжстрой-С» заключен договор подряда №06/21/16 от 16.03.2021 на выполнение работ с ООО «ТехСтрой».
В подтверждение выполнения ООО «ТехСтрой» работ в рамках договора №06/21 от 16.03.2021 в адрес ООО «Инжстрой-С» и обоснованности вычетов по НДС Обществом представлены: акт выполненных работ (КС-2), справка о стоимости выполненных работ (КС-3) №1 от 11.05.2021, №1-2 от 30.06.2021, №3 от 15.07.2021, №1-4 от 16.07.2021, №1-6 от 31.08.2021, №1-5 от 31.08.2021, №1-7 от 18.07.2022, счета-фактуры: №25 от 11.05.2021 на сумму 2000000 руб. (НДС 333333,33 руб.), №38 от 30.06.2021 на сумму 500000 руб. (НДС 83333,33 руб.), №40 от 15.07.2021 на сумму 200000 руб. (НДС 33333,33 руб.), №41 от 16.07.2021 на сумму 165248 руб. (НДС 27541,33 руб.), №62 от 31.08.202 на сумму 200000 руб. (НДС 33333,33 руб.), №52 от 31.08.2021 на сумму 998899,97 руб. (НДС 166483,33 руб.), №20 от 18.07.2022 на сумму 859688,10 руб. (НДС 143281,35) руб.
ООО «ТехСтрой» отразило в книге продаж выставленные в адрес Общества счета-фактуры. ООО «Инжстрой-С» произвело расчеты с ООО «ТехСтрой».
ООО «Устьянская строительная компания» не представило подписанного приложения к договору №14/20 от 19.11.2020 или каких либо иных документов, в которых ООО «Инжстрой-С» согласовало привлекаемых соисполнителей.
ООО «Устьянская строительная компания» представило журнал работ по монтажу строительных конструкций, в котором исполнителем указано ООО «Инжстрой-С», на стр. 1 которого в строке «Наименование организации, выполняющей работы указано ООО «Инжстрой-С»; в строке «Наименование объекта строительства» указано: «Молочно-товарный комплекс на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием рем. молодняка в д. Черновская Устьянского района»; в строке «Должность, фамилия, инициалы и подпись лица, ответственного за монтажные работы и ведение журнала» указано: прораб ФИО4, приказ №7 от 08.02.2020. Журнал начат 12.04.2021, журнал окончен 02.08.2021.
На стр. 1 Журнала работ по монтажу строительных конструкций ООО «Инжстрой-С» отражена таблица: «Список инженерно-технического персонала, занятого на монтаже здания (сооружения)»: ФИО4 прораб, ФИО5 гл.инженер.
В списке указаны: прораб ФИО4, назначенный представителем ООО «Инжстрой-С» приказом директора ООО «Инжстрой-С» №5 от 06.02.2020 и главный инженер ФИО5, назначенный представителем ООО «Инжстрой-С» приказом директора ООО «Инжстрой-С» №7 от 08.02.2020.
ФИО5 с ноября 2022 года официально трудоустроен в ООО «Инжстрой-С» в должности производителя работ.
На стр. 2-15 Журнала работ по монтажу строительных конструкций» ООО «Инжстрой-С» указаны виды работ и даты их выполнения. Данные сведения подписаны ФИО15 (графа «Фамилия исполнителя (бригадира)»), ФИО4 (графа «Подпись мастера (производителя работ), разрешившего производство работ и принявшего работу как прораб ООО «Инжстрой-С».
ООО «Устьянская строительная компания» представило Общий журнал работ, выполненных ООО «Инжстрой-С» строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус №4.
На стр. 1 Общего журнала работ ООО «Инжстрой-С» указано: Застройщик ООО «Устьянская молочная компания, в разделе «Лицо, осуществляющее строительство» указано: ООО «Инжстрой-С», СРО «Ассоциация строителей Мордовии» №СРО-С-255-191020.12 от 26.06.2014, протокол №2 от 20.12.2022 от 04.12.2019, №12/19-6 от 17.12.2019, №12/19-12 от 23.12.2019, выданное ООО «Инжстрой-С»; уполномоченный представитель лица, осуществлявшего строительство: ФИО4 прораб, ФИО5 гл.инженер.
Анализом представленных ООО «Устьянская строительная компания» журнала работ по монтажу строительных конструкций, выполненных ООО «Инжстрой-С», общего журнала работ установлено, что строительство, монтаж металлоконструкций объекта «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус № 4» осуществляло ООО «Инжстрой-С». ООО «Инжстрой-С» своими приказами назначило ответственных лиц ООО «Инжстрой-С», контролирующих выполнение работ – ФИО5 (с ноября 2022 года официально трудоустроен в ООО «Инжстрой-С» в должности производителя работ), ФИО4, ФИО5 и ФИО4 официально не являлись сотрудниками ООО «Инжстрой-С», но работали на ООО «Инжстрой-С» и непосредственно участвовали в производстве строительных работ как инженерно-технический персонал. В представленных документах ООО «ТехСтрой» не упоминается, а ФИО4 указан в документах как прораб ООО «Инжстрой-С», а не как руководитель ООО «ТехСтрой» - субподрядной организации.
ООО «Устьянская строительная компания» представило акты освидетельствования скрытых работ объекта капитального строительства «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус №4». Подпись представителя лица, выполнившего работы, подлежащие освидетельствованию, на актах освидетельствования скрытых работ проставлена главным инженером от ООО «Инжстрой-С» ФИО5
ООО «Устьянская строительная компания» представило исполнительную схему монтажа колонн №1, №2, №3; кровельных прогонов; элементов по оси 1 и 46; балок, связей и распорок объекта «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус № 4». Подпись на данной схеме проставлена прорабом ООО «Инжстрой-С» ФИО4 и геодезистом ООО «Инжстрой-С» ФИО5
ООО «Устьянская строительная компания» представило исполнительную схему монтажа балок, связей и распорок объекта «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус №4». Подпись на данной схеме проставлена прорабом ООО «Инжстрой-С» ФИО4 и геодезистом ООО «Инжстрой-С» ФИО5
Из исполнительной документации установлено, что ФИО5 в различных документах указан в разных должностях: главный инженер ООО «Инжстрой-С» (Общий журнал работ), производитель работ ООО «Инжстрой-С» (Реестр №1 исполнительной документации), геодезист ООО «Инжстрой-С» (Исполнительная схема монтажа балок, связей и распорок объекта «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д.Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус №4»).
ООО «Устьянская строительная компания» представило приказ ООО «Инжстрой-С» №3 от 05.02.2020 о назначении ответственного лица на объекте строительства, в соответствии с которым, производитель работ ФИО5 назначен ответственным за выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Корпус №4» по адресу: Архангельская область, Устьянский район, д. Черновская.
ООО «Устьянская строительная компания» представило приказ ООО «Инжстрой-С» №5 от 26.07.2021 о назначении ответственного лица на объекте строительства, в соответствии с которым, мастер СМР ФИО13 назначен ответственным за выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Корпус №4, Корпус №5» по адресу: Архангельская область, Устьянский район, д. Черновская. ФИО13 не числится штатным сотрудником ООО «Инжстрой-С». Сведения по форме 2-НДФЛ на ФИО13 за 2021-2022 от каких-либо организаций не представлялись.
Из свидетельских показаний директора ООО «Устьянская строительная компания» (ООО «УСК») ФИО16 (протокол допроса свидетеля №32-11/761 от 28.11.2023) следует, что он являлся генеральным директором ООО «УСК» с 01.01.2020 до конца сентября-начала октября 2021 года, ООО «Инжстрой-С» ФИО16 знакомо, работало в дер. Черновская Устьянского района – изготавливали металлоконструкции и производили их монтаж, организацию ООО «ТехСтрой» и ФИО4 свидетель не помнит.
Из представленных документов следует, что вся исполнительная документация на объекте «Молочно-товарная ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д.Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус 4, Корпус №5» подписывалась ФИО5 и ФИО4, как представителями ООО «Инжстрой-С».
ООО «ТехСтрой», как субподрядная организация, должно было вести на объекте строительства журнал специальных работ (журнал по монтажу строительных конструкций, болтовых соединений с контролируемым натяжением, сварочных работ, антикоррозийной защиты сварных соединений). Ни по одному из требований о представлении документов ООО «ТехСтрой» никакой исполнительной документации не представило. Для ведения таких журналов организация, осуществляющая строительные работы должна назначить ответственное лицо из числа инженерно-технического персонала. Но в ООО «ТехСтрой» отсутствовал какой-либо персонал и, соответственно ООО «ТехСтрой» не могло вести какие-либо журналы.
В отношении письма от 31.05.2021 ООО «ТехСтрой» в адрес ООО «Инжстрой-С», в котором значится список физических лиц привлекаемых во исполнение договора № 10/21 от 31.05.2021, установлено, что ООО «Инжстрой-С» в ответ на требование о представление документов (информации) №19-15/4934 от 29.05.2023 сообщило, что представляет официальную информацию, предоставленную ООО «ТехСтрой» по сотрудникам и субподрядчикам, которые привлекались к монтажным работам. В письме №3 от имени ООО «ТехСтрой» исходящая дата отсутствует, «ООО «ТехСтрой» информирует, что для выполнения строительно-монтажных работ в рамках договоров с ООО «Инжстрой-С» за период 2021 и 2022 годы были задействованы: ФИО5, ФИО4, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО12, ФИО13.
Данные сведения были представлены без информации о том, какие лица привлекались по каким конкретным объектам строительства. Другой информации о задействованных физических лицах на выполнении работ на объектах ООО «Устьянская строительная компания» для ООО «Инжстрой-С» от ООО «Инжстрой-С» и ООО «ТехСтрой» не поступало. ООО «ТехСтрой» к проверке письмо от 06.04.2021, адресованное ООО «Инжстрой-С», в котором значится список физических лиц, привлекаемых во исполнение договора № 06/21 от 16.03.2021, не представляло.
ООО «Инжстрой-С» и ООО «ТехСтрой» каких-либо писем, приказов о назначении ФИО5 главным инженером ООО «ТехСтрой», ФИО4 прорабом ООО «ТехСтрой», ФИО13 мастером СМР ООО «ТехСтрой» к проверке не представляли.
Кроме того, ООО «Устьянская строительная компания» по взаимоотношениям с ООО «Инжстрой-С» представлены копии приказов ООО «Инжстрой-С»:
- № 3 от 05.02.2020 «Назначить производителя работ ФИО5 ответственным за выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Корпус № 4» и передать Заказчику по указанному адресу: Архангельская область, Устьянский район, д. Черновская»,
- № 5 от 26.07.2021 «Назначить мастера СМР ФИО13 ответственным за выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Строительство молочно-¬товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д.Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус 4, Корпус №5».
Из текста данных приказов следует, что к моменту издания приказов директора ООО «Инжстрой-С», ФИО5 уже заявлен производителем работ, а ФИО13 мастером СМР от ООО «Инжстрой-С».
ООО «Устьянская строительная компания» также представило общий журнал работ в котором имеются записи об уполномоченных представителях лица, осуществляющего строительство:
ФИО5 – гл. инж. – приказ № 5 от 05.02.2020;
ФИО4 – прораб – приказ № 7 от 08.02.2020.
ФИО5 и ФИО4 были назначены на должности главного инженера и прораба соответственно. То есть, ФИО5 и ФИО4 с февраля 2020 года уже являлись работниками ООО «Инжстрой-С», которых директор ООО «Инжстрой-С», назначает на должности ответственных на объекте строительства.
Таким образом, ФИО5, ФИО4, ФИО13 к моменту назначения ответственными на объекте строительства «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д.Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус 4, Корпус №5» являлись инженерно-техническими работниками ООО «Инжстрой-С» и являлись ими на протяжении всего времени выполнения работ ООО «Инжстрой-С» по договорам с организациями-заказчиками.
3) В проверяемом периоде ООО «Инжстрой-С» для ООО «Вента-Строй» ИНН <***> выполняло работы по монтажу металлоконструкции на объект по адресу: <...> в исполнение заключенного между ООО «Вента-Строй» (Заказчик) и ООО «Инжстрой-С» (Поставщик) договоров поставки: №15/21 от 30.09.2021, №16/21 от 18.10.2021, №18/21 от 02.11.2021, №19/21 от 02.11.2021.
Договоры поставки: №15/21 от 30.09.2021, № 16/21 от 18.10.2021 (с доп. соглашением №1), №18/21 от 02.11.2021 (с доп. соглашениями №2, 3, 4), №4/22 от 26.01.2022 (с доп. соглашениями №1, 2 (представлен ООО «Вента-Строй»)), являются договорами на изготовление и поставку металлоконструкций. Договор поставки №19/21 от 02.11.2021 (с доп. соглашением № 1, 2) является договором о производстве монтажа металлоконструкций.
Для исполнения заключенных договоров ООО «Инжстрой-С» заключен договор подряда №21/21 от 09.11.2021 между ООО «Инжстрой-С» (Заказчик) и ООО «ТехСтрой» (Подрядчик) по условиям которого Подрядчик обязался по заданию Заказчика выполнить работы по монтажу металлоконструкций корпуса №76 по адресу: <...>.
В подтверждение выполнения ООО «ТехСтрой» работ в адрес ООО «Инжстрой-С» и обоснованности вычетов по НДС представлены: акт о приемке выполненных работ (КС-2), справка о стоимости выполненных работ (КС-3) №2 от 28.12.2021, счет-фактура №73 от 28.12.2021 на сумму 504374 руб. (НДС 84062,33руб.).
Обществом так же заявлен вычет по УПД (счет-фактура) №72 от 22.12.2021 от ООО «ТехСтрой» на сумму 16000 руб., в том числе НДС 2666,67 руб. за работы вышки.
ООО «ТехСтрой» отразило в книге продаж выставленные счета-фактуры. ООО «Инжстрой-С» оплатило работы.
ООО «Вента-Строй» на требование налогового органа не представило подписанного приложения к договору поставки №19/21 от 02.11.2021 на монтаж металлоконструкций, согласно условиям, содержащимся в договоре №19/21 от 02.11.2021, или каких либо иных документов, в которых ООО «Инжстрой-С» информировало бы о реквизитах привлекаемых соисполнителей. ООО «Инжстрой-С» такие документы также не представило.
Согласно представленных ООО «Инжстрой-С» справки о стоимости выполненных работ и затрат от 28.11.2021 №2 и акта о приемке выполненных работ от 28.12.2021 №1 (заказчик ООО «Инжстрой-С», подрядчик ООО «ТехСтрой»), отчетный период выполнения работ указан с 08.11.2021 по 28.12.2021, тогда как договор подряда №21/21 заключен ООО «Инжстрой-С» с ООО «ТехСтрой» 09.11.2021.
Справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ, выставленные ООО «Техстрой» в адрес ООО «Инжстрой-С» и ООО «Инжстрой-С» в адрес ООО «Вента-Строй» датированы одним числом 28.12.2021.
Из представленных документов следует, что отсутствует экономический смысл привлечения субподрядчика, поскольку стоимость выполняемых работ ООО «Техстрой» для ООО «Инжстрой-С» равна стоимости выполняемых работ ООО «Инжстрой-С» для ООО «Вента-Строй».
Кроме того, ООО «ТехСтрой» не представило документы, подтверждающие выполнение спорных работ для ООО «Инжстрой-С» по монтажу металлоконструкций по объекту: Корпус №76 по адресу <...>.
Как субподрядная организация, ООО «ТехСтрой» должно было вести на объекте строительства «Корпус № 76 по адресу: <...> журнал специальных работ (журнал по монтажу строительных конструкций, болтовых соединений с контролируемым натяжением, сварочных работ, антикоррозийной защиты сварных соединений). ООО «ТехСтрой» никакой исполнительной документации не представило. Для ведения таких журналов организация, осуществляющая строительные работы должна назначить ответственное лицо из числа инженерно-технического персонала. Но в ООО «ТехСтрой» отсутствует какой-либо персонал и, соответственно ООО «ТехСтрой» не могло вести какие-либо журналы.
В отношении письма от 09.11.2021 ООО «ТехСтрой» в адрес ООО «Инжстрой-С», в котором значится список физических лиц, привлекаемых во исполнение договора № 21/21 от 09.11.2021, установлено, что ООО «Инжстрой-С» в ответ на требование о представление документов (информации) №19-15/4934 от 29.05.2023 сообщает, что представляет официальную информацию, предоставленную ООО «ТехСтрой» по сотрудникам и субподрядчикам, которые привлекались к монтажным работам. В письме №3от имени ООО «ТехСтрой» исходящая дата отсутствует, сообщается, что «ООО «ТехСтрой» информирует, что для выполнения строительно-монтажных работ в рамках договоров с ООО «Инжстрой-С» за период 2021 и, 2022 годы были задействованы: ФИО5, ФИО4, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО12, ФИО13.
Данные сведения были представлены без информации о том, какие лица привлекались по каким конкретным объектам строительства. Другой информации о задействованных физических лицах на выполнении работ на объекте ООО «Вента-Строй» для ООО «Инжстрой-С» от ООО «Инжстрой-С» и ООО «ТехСтрой» не поступало. ООО «ТехСтрой» письмо со списком физических лиц привлекаемых во исполнение договора №21/21 от 09.11.2021 не представляло.
Анализом представленных ООО «Вента-Строй» первичных документов: счетов-фактур, справок о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), актов о приемке выполненных работ (форма КС-2), ООО «ТехСтрой» ни в какой исполнительной документации заказчика не значится. В сопроводительном письме ООО «Вента-Строй» сообщило, что заключило с ООО «Инжстрой-С» договоры поставки и подряда на комплекс демонтажных и строительно-монтажных работ. О наличии субподрядной организации ООО «ТехСтрой», ООО «Инжстрой-С» ООО «Вента-Строй» не сообщило.
В соответствии с приказом ООО «Инжстрой-С» №3 от 05.02.2020 производитель работ ФИО5 назначен ответственным за выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Корпус № 4» по адресу: Архангельская область, Устьянский район, д. Черновская».
Из текста данного приказа следует, что к моменту издания приказа директора ООО «Инжстрой-С», ФИО5 уже заявлен производителем работ от ООО «Инжстрой-С».
Таким образом, ФИО5, ФИО4, ФИО13 являлись инженерно-техническими работниками ООО «Инжстрой-С» и являлись ими на протяжении всего времени выполнения работ ООО «Инжстрой-С» по договорам с организациями-заказчиками.
4) В проверяемом периоде ООО «Инжстрой-С» выполняло работы для ООО «Саранский Элеватор» ИНН <***> по строительству объекта: «Склад» по адресу: <...> по договору поставки №9/22 от 11.04.2022, по условиям которого ООО «Инжстрой-С» (поставщик) обязуется изготовить и смонтировать металлоконструкции и передать ООО «Саранский Элеватор» (заказчик) на объект: «Склад».
Для исполнения договора поставки №9/22 от 11.04.2022 ООО «Инжстрой-С» заключен договор подряда №15/22 от 08.06.2022 на выполнение работ с ООО «ТехСтрой». В приложении №1 к договору определены виды и стоимость работ по объекту «Склад».
В подтверждение выполнения ООО «ТехСтрой» работ в адрес ООО «Инжстрой-С» в рамках договора и обоснованности вычетов по НДС представлены: акт о приемке выполненных работ (КС-2), справка о стоимости выполненных работ (КС-3) №1 от 27.06.2022, счет-фактура №30 от 27.06.2022 на сумму 510640 руб. (НДС 85106,67 руб.).
ООО «ТехСтрой» отразило в книге продаж выставленный счет-фактуру. ООО «Инжстрой-С» оплатило работы.
ООО «ТехСтрой», как субподрядная организация должно было вести на объекте строительства «Склад» по адресу: <...> журнал специальных работ (журнал по монтажу строительных конструкций, болтовых соединений с контролируемым натяжением, сварочных работ, антикоррозийной защиты сварных соединений). ООО «ТехСтрой» никакой исполнительной документации не представило.
В отношении письма от 08.06.2022 ООО «ТехСтрой» в адрес ООО «Инжстрой-С» в котором значится список физических лиц привлекаемых во исполнение договора № 9/22 от 11.04.2022, установлено, что ООО «Инжстрой-С» в ответ на требование о представление документов (информации) № 19-15/4934 от 29.05.2023 сообщило, что представляет официальную информацию, предоставленную ООО «ТехСтрой» по сотрудникам и субподрядчикам, которые привлекались к монтажным работам. В письме №3 от имени ООО «ТехСтрой» исходящая дата отсутствует, сообщается, что «ООО «ТехСтрой» информирует, что для выполнения строительно-монтажных работ в рамках договоров с ООО «Инжстрой-С» за период 2021 и 2022 годы были задействованы: ФИО5, ФИО4, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО12, ФИО13.
Данные сведения были представлены без информации о том, какие лица привлекались по каким конкретным объектам строительства.
ООО «Саранский Элеватор» на требование налогового органа не представило подписанного приложения к договору поставки №9/22 от 11.04.2022 на монтаж металлоконструкций или каких либо иных документов, в которых ООО «Инжстрой-С» информировало бы о реквизитах привлекаемых соисполнителей. ООО «Инжстрой-С» также никаких подтверждающих документов не представило.
Из свидетельских показаний заместителя директора ООО «Саранский элеватор» ФИО17 (протокол допроса б/н от 18.12.2023) следует, что он работает в ООО «Саранский элеватор» в должности заместителя директора. С ООО «Инжстрой-С» был заключен договор на изготовление и монтаж металлоконструкций. Монтаж проводился в течение примерно 10 дней июня-июля 2022 года. Все рабочие расписывались в журнале по технике безопасности как сотрудники ООО «Инжстрой-С». На объекте использовалась техника: колесный подъемный кран, грузовой автомобиль, автовышка. Техника была от имени ООО «Инжстрой-С». На момент выполнения ООО «Инжстрой-С» работ, ООО «Техстрой» ФИО17 не было неизвестно. Об ООО «ТехСтрой» ФИО17 узнал только при представлении документов в налоговый орган. Привлечение субподрядных организаций ООО «Инжстрой-С» с ООО «Саранский элеватор» не согласовывалось. Предварительные списки рабочих в ООО «Саранский элеватор» не представлялись. Мастера монтажных работ звали Сергей. Фамилия мастера ФИО17 не известна. ФИО8, ФИО7, ФИО6, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22 ФИО17 не знакомы.
Из показаний свидетеля ФИО17 следует, что, являясь ответственным представителем ООО «Саранский элеватор» по приемке монтажных работ от ООО «Инжстрой-С», ФИО17 узнал об ООО «ТехСтрой» только при представлении документов в налоговый орган. Рабочие и привлеченная техника выполняли работы на объекте от имени ООО «Инжстрой-С». Привлечение субподрядных организаций ООО «Инжстрой-С» с ООО «Саранский элеватор» не согласовывалось. Предварительные списки рабочих в ООО «Саранский элеватор» не представлялись. Таким образом, исходя из показаний ФИО17 следует, что сотрудники, как представители субподрядчика ООО «ТехСтрой», спецтехника от ООО «ТехСтрой» на объекте ООО «Саранский элеватор» не работали. Все монтажные работы выполняло ООО «Инжстрой-С».
5) В проверяемом периоде ООО «Инжстрой-С» выполняло работы для ООО «ТЦ «Актив Групп» ИНН <***> по строительству объектов: «Склад №4», «Склад №1 с АБК» по адресу: Республика Татарстан, г. Казань по договору договор поставки с элементами подряда №16/22 от 01.07.2022, по условиям которого ООО «Инжстрой-С» (Поставщик) обязуется изготовить и смонтировать металлоконструкции по объектам «Склад №4», «Склад №1 с АБК» и передать ООО «ТЦ «Актив Групп» (заказчик) по адресу: Республика Татарстан, г. Казань. Стоимость проектных работ КМД поставляемых металлоконструкций, монтаж металлоконструкций оговариваются в Спецификациях и графике поставки и выполнения работ. Поставщик своими силами осуществляет монтаж металлоконструкций.
ООО «ТЦ «Актив Групп» на требование налогового органа не представило подписанного приложения к договору поставки №16/22 от 01.07.2022 на монтаж металлоконструкций или каких либо иных документов, в которых ООО «Инжстрой-С» информировало бы о реквизитах привлекаемых соисполнителей. ООО «Инжстрой-С» также никаких подтверждающих документов также не представило.
Для исполнения договора №16/22 от 01.07.2022 ООО «Инжстрой-С» заключены договора подряда №24/22 от 29.09.2022, №25/22 от 29.09.2022 с ООО «ТехСтрой».
В подтверждение выполнения ООО «ТехСтрой» работ в адрес ООО «Инжстрой-С» в рамках заключенных договоров и обоснованности вычетов по НДС представлены:
по договору подряда №24/22 от 29.09.2022 акт о приемке выполненных работ (КС-2), справка о стоимости выполненных работ (КС-3) №1 от 25.10.2022, счет-фактура №63 от 25.10.2022 на сумму 719300 руб. (НДС 119883,33 руб.);
по договору подряда №25/22 от 29.09.2022 акт выполненных работ (КС-2) и справка о стоимости выполненных работ (КС-3) №1 от 07.11.2022, счет-фактура №62 от 07.11.2022 на сумму 486200 руб. (НДС 81033,33).
ООО «ТехСтрой» отразило в книге продаж выставленные в адрес Общества счеты-фактуры. ООО «Инжстрой-С» оплатило работы.
Согласно приложению №1 к договору подряда №24/22 от 29.09.2022 (Склад №4): ООО «Техстрой» производит монтаж металлоконструкций в кол-ве 46,1 тонны на сумму 719300руб.
Согласно приложению №1 к договору подряда №25/22 от 29.09.2022 (Склад №1) ООО «Техстрой» производит монтаж металлоконструкций в кол-ве 37,4 тонны на сумму 486200 руб.
Таким образом, из документов следует, что ООО «Техстрой» выполнило работ больше, чем предусмотрено договором №16/22 от 01.07.2022, заключенным ООО «Инжстрой-С» с ООО «ТЦ «Актив Групп». При этом ни одной из сторон дополнительных соглашений об изменении объема работ не представлено.
В Журнале работ по монтажу строительных конструкций №2, представленном ООО «ТЦ «Актив Групп» отражено: Наименование организации, выполняющей работы - указано ООО «ТехСтрой», объем работ - 92,85 тн., журнал начат - 25.09.2022, журнал окончен - 25.10.2022.
При этом, договоры подряда с ООО «ТехСтрой» №24/22, №25/22 заключены 29.09.2022. Таким образом, работы по монтажу металлоконструкций согласно представленного журнала начаты раньше, чем заключены договоры. Окончен журнал 25.10.2022, тогда как 07.11.2022 ООО «ТехСтрой» выставлены в адрес ООО «Инжстрой-С»: счет-фактура №62 сумму 486200 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 и акт о приемке выполненных работ №1
Согласно договорам №24/22, №25/22 от 29.09.2022 объем работ составляет 83,50тн (46.10тн Склад №4+37.4тн Склад №1), что не соответствует объему работ отраженному в Журнале работ по монтажу строительных конструкций №2 (объем работ 92,85тн).
При визуальном осмотре Журнала работ по монтажу строительных конструкций №2 в строках «Наименование организации, выполняющей работы» и «Наименования объекта строительства» видны исправления, в данных строках просматриваются фрагменты предыдущего текста.
В Журнале работ по монтажу строительных конструкций №2 стр.1 «Список инженерно-технического персонала, занятого на монтаже здания» в графе 5 «отметка о прохождении аттестации и дата аттестации» строке 4 указана дата 18.09.2023, тогда как период работ с 25.09.2022 по 25.10.2022.
ООО «ТЦ «Актив Групп» представило общий журнал работ, выполненных ООО «Инжстрой-С» строительство складского комплекса, склад № 1, склад № 4.
На стр. 1 Общего журнала работ №1 по строительству складского комплекса, склад № 1, склад № 4 застройщик ООО «ТЦ «Актив Групп»; в разделе субподрядные организации указано ООО «ТехСтрой».
При визуальном осмотре данного документа видны явные исправления в датах, а именно исправлен год в графе начало работ, окончание работ и количество страниц в указанном журнале, также визуализируются исправления в графе «Заказчик».
ООО «ТехСтрой» как субподрядная организация должно было вести на объектах строительства «Склад № 1 с АБК», «Склад № 4» по адресу: Республика Татарстан, г. Казань журнал специальных работ (журнал по монтажу строительных конструкций, болтовых соединений с контролируемым натяжением, сварочных работ, антикоррозийной защиты сварных соединений). ООО «ТехСтрой» никакой исполнительной документации не представляло. Для ведения таких журналов организация, осуществляющая строительные работы должна назначить ответственное лицо из числа инженерно-технического персонала. Но в ООО «ТехСтрой» отсутствует какой-либо персонал и, соответственно ООО «ТехСтрой» не могло вести какие-либо журналы.
Из анализа документов, представленных Обществом, и полученных в ходе мероприятий налогового контроля следует, что ООО «ТехСтрой» не могло выполнять заявленные работы, т.к. все работы осуществлялись в один период на 5 объектах расположенных в разных городах (г.Казань, г.Саранск, д.Черновская Устьянского района Архангельской области, р.п.Евлашево Кузнецкого района Пензенской области).
Согласно представленным ООО «ТехСтрой» сведениям о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в 2021 год доход выплачивался 2 физическим лицам (ФИО4, ФИО23), в 2022 году - 1 физическому лицу (ФИО4). Сведения о среднесписочной численности работников за 2021-2022 годы ООО «ТехСтрой» не представлены. Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору на сайте «www.nostroy.ru», допуск к строительным работам зданий и сооружений у ООО «ТехСтрой» отсутствовал.
Таким образом, у ООО «Техстрой» отсутствовали необходимые условия для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия основных средств, отсутствие СРО, транспортных средств и управленческого или технического персонала.
Установлено, что ООО «Инжстрой-С» для выполнения работ арендовало специальную технику у организаций-заказчиков и индивидуальных предпринимателей:
- у ООО «Устьянская строительная компания» по договору возмездного оказания услуг спецтехники б/н от 29.03.2021 Автокран на шасси КАМАЗ г/н <***>;
- у ИП ФИО24 по договору возмездного оказания услуг № 15 от 30.04.2021 Специальную автовышку ЗИЛ130ГЭ, Большой эвакуатор;
- у ИП ФИО25 по договору № 041 на предоставление услуг автовышки от 01.03.2021 автовышку с водителем с оказанием услуг по управлению и эксплуатации,
- у ООО «Устьянская строительная компания» по договору возмездного оказания услуг спецтехники б/н от 01.04.2022 автокран на шасси КАМАЗ КС-55729-1В-3 г/н <***>, Автомобиль бортовой с ГМ 770509 г/н <***>;
- у ООО «Поволжстройсервис» по договору на оказание услуг б/н от 01.09.2022 КАМАЗ-КРАН Р227МЕ58, Гусеничный экскаватор Komatsu PC 300 7437УТ58, погрузчик JD WL56 8526УТ58, экскаватор-погрузчик JD 315SK 8525УТ58, КАМАЗ КМУ С897ВА58, погрузчик АМКОДОР 4519МА, Гусеничный экскаватор Komatsu PC 210LC-8 9074УТ, фронтальный погрузчик JCB 456 ZX 7414УТ, каток Bomag 6318, бульдозер Komatsu D65 ЕХ 6312, КАМАЗ самосвал 6520 Р204МА, КАМАЗ самосвал 6520 Р217МА, КАМАЗ самосвал 6520 Р221МА, автобетононасос мерседес Н040ЕУ).
В адрес ООО «Инжстрой-С» были выставлены следующие счета-фактуры за услуги спецтехники:
- ООО «Поволжстройсервис» счет-фактура № 205 от 31.10.2021, наименование работ «Услуги транспорта Погрузчик JD WL56 8526УТ58 услуги транспорта Камаз КРАН Р227МЕ58»; счет-фактура № 113 от 30.09.2021, наименование работ «Услуги транспорта Погрузчик JD WL56 8526УТ58, услуги транспорта Камаз КРАН Р227МЕ58, услуги транспорта Камаз КРАН С897ВА58, услуги транспорта Экскаватор Komatsu PC 210 9074УТ»; счет-фактура № 91 от 30.09.2022, наименование работ «Услуги транспорта Камаз КМУ С897ВА58», счет-фактура № 78 от 31.08.2022, наименование работ «Услуги транспорта Камаз КРАН Р227МЕ58»; счет-фактура № 76 от 31.07.2022, Наименование работ «Услуги транспорта Камаз КМУ С897ВА58»; счет-фактура № 38 от 31.05.2022, наименование работ «Услуги транспорта Камаз КМУ С897ВА58»; счет-фактура № 33 от 30.04.2022, наименование работ «Услуги транспорта Камаз Кран Р227МЕ58»;
- ООО «Устьянская строительная компания» счет-фактура № 125/6 от 31.08.2021 наименование работ «Услуга автокрана 883 05.08.2021, услуги грузового автомобиля КМУ 754 02.08.2021, услуга автокрана 029 01 03.08.2021, услуги грузового автомобиля КМУ 355 02-02.08.2021, услуги грузового автомобиля КМУ 963 02-21.08.2021»; счет-фактура № 113 от 30.08.2021 наименование работ «Услуга автокрана 839 08.08.2021»; счет-фактура № 88/8 от 31.07.2021, наименование работ «Услуга автокрана 645 28.07.2021»; счет-фактура № 88/6 от 31.07.2021 наименование работ «Услуга автокрана 216 22.07.2021, услуга автокрана 029 19.07.2021, услуга автокрана 883 23.07.2021»; счет-фактура № 87 от 31.07.2021 наименование работ «Услуга автокрана 839»; счет-фактура № 61 от 31.05.2021 наименование работ «Услуга автокрана 029, услуга автокрана 258»; счет-фактура № 49 от 03.05.2021 наименование работ «Услуга Автокрана КС-55713 258»; счет-фактура № 128 от 27.07.2022, наименование работ «Услуги грузовой автомобиль МАЗ с ГМ 754 07.07.2022»; счет-фактура № 49 от 30.06.2022 наименование работ «Услуги транспорта Камаз КМУ С897ВА58, услуги транспорта Камаз КРАН Р227МЕ58»; счет-фактура № 94 от 31.05.2022 наименование работ «Услуги автокрана 839 27.05.2022, услуги грузовой автомобиль МАЗ с ГМ 754 21.05.2022, услуги грузовой автомобиль МАЗ с ГМ 754 30.05.2022»; счет-фактура № 82 от 30.04.2022 наименование работ «Услуги автокрана 839 27.04.2022»; счет-фактура № 70 от 27.04.2022 наименование работ «Услуги грузового автомобиля КМУ 754 22.04.2021, услуги грузового автомобиля КМУ 754 25.04.2021»; счет-фактура № 75 от 25.04.2022 наименование работ «Услуги грузового автомобиля КМУ 754 23.04.2021. Услуги грузового автомобиля КМУ 754 24.04.2021»; Счет-фактура № 14 от 01.04.2022 г. Наименование работ «Услуги транспорта Погрузчик Амкодор 4519МА, услуги транспорта Камаз КМУ С897ВА58»; счет-фактура № 29 от 30.03.2021 наименование работ «Услуги Автокрана КС-55713 ЖВК Черновская 29.03.2021»; счет-фактура № 38 от 27.04.2021 нименование работ «Услуги Автокрана КС-55713 15,22.04.2021»;
- ООО «Стандарт» счет-фактура № 31 от 20.06.2022 наименование работ «Услуги Автокрана КС-55727-7-(12)»; счет-фактура № 30 от 17.06.2022 наименование работ «Услуги Автокрана КС-55727-7-(12)».
Из анализа указанных документов следует, что строительная техника для выполнения работ привлекалась самим ООО «Инжстрой-С», без участия ООО «ТехСтрой», что также свидетельствует о том, что ООО «ТехСтрой» не занималось выполнением монтажных работ на объектах ООО «Инжстрой-С».
При этом ООО «Инжстрой-С» выставляло счета-фактуры №121 от 13.07.2022, №169 от 14.09.2022 в адрес ООО «ТехСтрой» за услуги транспорта, в частности за «услуги транспорта Камаз КМУ С897ВА58» в отсутствие договоров с ООО «ТехСтрой» об аренде (субаренде) спецтехники или транспортных средств. Транспортное средство Камаз КМУ С897ВА58 принадлежит ООО «Поволжстройсервис» и предоставлялось ООО «Инжстрой-С» на основании договора на оказание услуг б/н от 01.09.2022 (счет-фактура №49 от 30.06.2022 наименование работ «Услуги транспорта Камаз КМУ С897ВА58, услуги транспорта Камаз КРАН Р227МЕ58»; счет-фактура №76 от 31.07.2022 наименование работ «Услуги транспорта Камаз КМУ С897ВА58»; счет-фактура №91 от 30.09.2022 наименование работ «Услуги транспорта Камаз КМУ С897ВА58»). В путевых листах, приложенных к счетам-фактурам в разделах «Последовательность выполнения задания» имеются записи «Инжстрой».
Таким образом, арендованная ООО «Инжстрой-С» у ООО «Поволжстройсервис» спецтехника работала на ООО «Инжстрой-С», как на организацию, непосредственно выполнявшую строительно-монтажные работы.
ООО «Инжстрой-С» заключило договор с ООО «Устьянская строительная компания» на проживание рабочих: договор найма помещений пригодных для проживания №26 от 11.04.2022. Согласно данному договору ООО «Устьянская строительная компания» обязуется предоставить ООО «Инжстрой-С» во временное пользование помещения, пригодные для проживания в них работников ООО «Инжстрой-С» за определенную договором плату.
Данный факт свидетельствует о том, что именно ООО «Инжстрой-С» размещало своих работников для выполнения монтажных работ для ООО «Устьянская строительная компания» без участия ООО «ТехСтрой».
Установленные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о создании Обществом формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных операций, выполнении работ, отражённых в счетах-фактурах, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью «ТехСтрой».
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.
В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:
1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
В силу пункта 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
В настоящем случае налоговым органом доказано, что общество с ограниченной ответственностью «ТехСтрой» не оказывало и не могло оказывать Обществу услуги, отражённые в первичных документах, оформленных от его имени, ввиду отсутствия материально-технической базы и персонала, а также отсутствия приобретения соответствующих услуг для перепродажи их Обществу.
Так анализом выписок операций на счетах ООО «ТехСтрой» за 2021-2022 годы установлено, что общая сумма поступлений на расчетные счета ООО «ТехСтрой» составила 30475844,12 руб., перечислено с расчетных счетов денежных средств 30421212,86 руб. От ООО «Инжстрой-С» на расчетные счета ООО «ТехСтрой» в период 2021-2022 годы поступио 18949484,50 руб. с назначением платежа «за выполненные работы на объекте».
Поступившие на расчетные счета ООО «ТехСтрой» денежные средства (64,03% от общей суммы перечисленных денежных средств) в этот же или на другой день перечисляются с назначением платежа: «пополнение бизнес-карты ООО «ТехСтрой» и обналичиваются руководителем с назначением платежа «Подотчет».
При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ТехСтрой» за 2021-2022 годы не установлены расчеты с организациями, ИП за «выполнение работ», реализованных по документам в адрес ООО «Инжстрой-С».
По расчетному счету ООО «ТехСтрой» отсутствует оплата работникам по гражданско-правовым договорам и перечисления физическим лицам за выполнение строительно-монтажных работ.
У ООО «Техстрой» в 2021-2022 годы по расчетному счету отсутствуют платежи, свидетельствующие об осуществлении данной организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности, в том числе: отсутствуют платежи за услуги связи, за канцтовары, перечисления по гражданско-правовым договорам, за аренду складских помещений, перечисления заработной платы работникам, что свидетельствует о том, что фактически финансово-хозяйственная деятельность ООО «ТехСтрой» не велась.
Для выполнения работ в рамках заключенных договоров подряда между ООО «ТехСтрой» и ООО «Инжстрой-С» ООО «ТехСтрой» должно было обладать квалифицированным персоналом и специализированной строительной техникой, наименование и необходимый объем которых определены в актах о приемке выполненных работ. В силу разнообразия выполняемых работ, организация должна иметь в штате работников строительных профессий: водителей, монтажников различных разрядов, сварщиков, слесарей, электриков и др., а также штат квалифицированных специалистов: инженеров по контролю качества строительства, производителей работ.
Допрошенный директор ООО «Инжстрой-С» ФИО14 (протоколы допроса №19-23 от 29.06.2023, от 10.11.2023) дал противоречивые показания, а именно: что в договорах с заказчиками не оговаривалось привлечение субподрядчиков, хотя в ходе анализа представленных ООО «Инжстрой-С» договоров установлено, что во всех договорах с организациями-заказчиками подрядных работ имеется пункт о подписании приложения к договору в случае привлечения сторонней организации-соисполнителя или предусматривается письменное оповещение заказчика; ФИО4 не присутствовал на объектах как руководитель ООО «ТехСтрой», а присутствовал как бригадир или мастер участка, назначаемый на эту должность приказом ООО «Инжстрой-С»; ФИО5 также не мог быть рабочим ООО «ТехСтрой», т.к. в 2022 году числился в штате ООО «Инжстрой-С» и назначен на должность главного инженера, а до 2022 года работал в ООО «Инжстрой-С» без оформления, и назначался приказами ООО «Инжстрой-С» на должность прораба Общества, представителем ООО «Инжстрой-С» во время проведения монтажных работ на объектах строительства; что на объектах была привлечена спецтехника – кран-манипулятор, которая нанималась субподрядчиком ООО «ТехСтрой», тогда как в ходе налоговой проверки установлено, что спецтехника на всех объектах арендовалась ООО «Инжстрой-С» в том числе у организаций-заказчиков.
Допрошенный директор ООО «ТехСтрой» ФИО4 (протокол допроса №19-19 от 23.06.2023) показал, что в ООО «ТехСтрой» в 2021-2022 годах численность составляла 1 человек (ФИО4). Бухгалтерский учет ведет Светлана Егоровна. ООО «ТехСтрой» собственных или арендованных складских и производственных помещений или транспортных средств не имеет. Основные поставщики и покупатели – ООО «Инжстрой-С», ООО «Фаворит», ООО «Спецстрой». Кредиторской и дебиторской задолженности нет. Объекты, на которых ООО «ТехСтрой» выполнило монтажные работы для ООО «Инжстрой-С»: Пензенская область, Евлашево – установка металлокаркаса для строительства животноводческого комплекса, Казань – установка металлокаркаса для склада, Саранск – установка каркаса для Саранского элеватора. С ООО «Инжстрой-С» из документов оформлялись только договоры. Работники были предоставлены ООО «Фаворит». Бригадир Александр, который выполнял поручения ФИО4 Автокран арендовали в областях у физических лиц и организаций, находящихся в Архангельске, Пензе, Казани. Кто принимал работы в ООО «Инжстрой-С» ФИО4 назвать не смог. На вопросы о размещении работников и съеме жилья, каким образом работники добирались до места осуществления работ, ФИО4 ответить не смог. Денежные средства снимались для приобретения расходников (инструменты, расходные материалы). ООО «ТехСтрой» с работниками не рассчитывалось. Денежные средства безналично перечислялись ООО «Фаворит», а ООО «Фаворит» выплачивало зарплату работникам. ООО «ТехСтрой» другим организациям монтажные работы не выполняло. ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО12, ФИО13 – ФИО4 не знакомы.
Из допроса директора ООО «ТехСтрой» ФИО4 следует, что он не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТехСтрой». Ему не известна информация о наличии кредиторской задолженности, например, перед ООО «Спецторг» и ООО «Лавида». ФИО4 не знакомы ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО12, ФИО13, хотя данные лица были указаны в письме №3 ООО «ТехСтрой» в адрес ООО «Инжстрой-С», представленном ООО «Инжстрой-С» письмом №50 от 08.06.2023 в ответ на требование о представление документов (информации) №19-15/4934 от 29.05.2023. Согласно выписке по операциям на расчетном счете ООО «ТехСтрой» установлено отсутствие перечислений денежных средств на расчетные счета ООО «Фаворит», которое согласно показаний ФИО4 является основным поставщиком и покупателем.
Допрошенный производитель работ ООО «Инжстрой-С» ФИО5 (протокол допроса б/н от 28.11.2023) показал, что работает в ООО «Инжстрой-С» в должности производителя работ с ноября 2022 года. Должностными обязанностями является организация и контроль работ на объектах. ФИО5 принимал участие в работах на объектах по адресу: Пензенская область, Кузнецкий район, примерно в 2700 м. по направлению на восток от центра р.п. Евлашево Кузнецкого района Пензенской области: навесы для телятников №16, 17 и телятник позиция 7. На объектах в Пензенской области, Кузнецком районе, с. Евлашево, животноводческий комплекс кроме ФИО5 сотрудников ООО «Инжстрой-С» не было. ФИО26 знаком с момента приема на работу в ООО «Инжстрой-С». Ранее ФИО26 знаком не был. Его организация выполняла подрядные работы для ООО «Инжстрой-С». ФИО7 знаком. Он работал у ФИО26 в ООО «ТехСтрой». Сейчас работает у ИП ФИО27 монтажником. ООО «ТехСтрой» привлекало ООО «Фаворит» на субподрядные работы. Подробности и обстоятельства сделки ФИО5 неизвестны. Работники ООО «Фаворит» ФИО5 не знакомы. С января 2023 года выполняет субподрядные работы на объектах ООО «Инжстрой-С», ИП ФИО27
Из показаний свидетеля ФИО27 (протоколы допроса №19-21 от 27.06.2023, б/н от 20.11.2023) следует, что единственным заказчиком монтажных работ является ООО «Инжстрой-С». Работы ИП ФИО27 на объектах ООО «Инжстрой-С» начала в декабре 2022 года, СМР осуществляли ФИО34, ФИО28, ФИО29, ФИО30, которые были трудоустроены у ИП ФИО27 только в 2023 году. ФИО7 и ФИО6 ранее выполняли СМР на объектах ООО «Инжстрой-С», работы которых контролировались ФИО5 (является супругом ИП ФИО27), а результаты СМР были оформлены от имени ООО «ТехСтрой».
В ходе контрольных мероприятий ООО «ТехСтрой» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Фаворит», ООО «Лавида», ООО «Спецторг», касающиеся выполнения ими для ООО «ТехСтрой» работ на объектах:
- «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус № 4. Корпус № 5».
- «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус № 4. Корпус № 5».
- «Молочно-торговая ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: Пензенская обл., Кузнецкий р-он, примерно в 2700 м., по направлению на восток от центра р.п. Евлашево».
ООО «ТехСтрой» в подтверждение выполнения работ ООО «Лавида» (2-е звено) на объекте: «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус №4. Корпус №5» представлены: договор субподряда №1703/21/14 от 17.03.2021, заключенный между ООО «ТехСтрой» (Подрядчик) и (Субподрядчик), по условиям Субподрядчик обязуется по заданию Подрядчика выполнить работы на объекте: «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус №4. Корпус №5», а также акт сверки взаимных расчетов между ООО «ТехСтрой» и ООО «Лавада» от 30.06.2021; счет-фактуру (УПД) № 1005217 от 10.05.2021 (выполнение работ на объекте: «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус № 4. Корпус № 5»); Акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 №1-1 от 10.05.2021; Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 №1 от 10.05.2021.
В отношении ООО «Лавида» (2-е звено) установлено следующее:
ООО «Лавида» ИНН <***> зарегистрировано 13.07.2017. Юридический адрес: 107023, <...>, оф.V.Основной вид деятельности: код ОКВЭД 46.38.2 Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами. Сведения об объектах собственности (движимой, недвижимой), о регистрации за ООО «Лавида» контрольно-кассовой техники отсутствуют. Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору на сайте «www.nostroy.ru» допуск к строительным работам зданий и сооружений у ООО «Лавада» отсутствовал.
ООО «Лавида» исключено из ЕГРЮЛ 29.09.2022 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений в отношении которых внесена запись о недостоверности.
Руководителем и учредителем ООО «Лавада» с 13.07.2017 по 29.09.2022 являлась ФИО31. ФИО31 на допрос в налоговый орган не явилась.
Из сведений, представленных ИФНС России № 21 по г.Москве следует, что ООО «Лавида» применяет общую систему налогообложения; последняя налоговая отчетность: налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года, налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2021 года, за 2021 год декларация не представлена; ООО «Лавида» имело высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС и расходов в сумме доходов (практически 100%); в налоговой отчетности имеется явное несоответствие показателей в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций и налоговых декларациях по НДС. Налоговые декларации по НДС не представляются начиная с 4 квартала 2021 года, то есть, сразу, после отражения операций с ООО «ТехСтрой».
Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Лавада» за 2021-2022 годы не представлялись. Последние сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на ФИО31 были представлены ООО «Кураж» за 2018 год. За период 2021-2022 года сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на ФИО31 не представлялись.
Анализом выписки по операциям на расчетных счетах ООО «Лавида» и ООО «ТехСтрой» установлено, что безналичные взаиморасчеты между ООО «Лавида» и ООО «ТехСтрой» в 2021-2022 годы отсутствуют. Последняя дата операции на расчетном счете ООО «Лавида» 19.11.2020: бюджетные платежи в сумме 5561,02 руб. (Управление федерального казначейства ИФНС России № 18 по г. Москве). Кроме данной операции в 2020 году по расчетному счету прошло еще 4 аналогичных операции.
ККТ ООО «Лавида» не регистрировалась.
Кроме того, по расчетному счету ООО «Лавида» в 2021-2022 годы, не установлены платежи, свидетельствующие об осуществлении данной организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности, в том числе: отсутствуют платежи за услуги связи, за канцтовары, перечисления по гражданско-правовым договорам, за аренду складских помещений, перечисления заработной платы работникам.
Исходя из вышеизложенного следует, что ООО «ТехСтрой» расчеты с ООО «Лавида» не произведены. Однако, ни в нарушение договоров, ни вопреки обычаям делового оборота поведения участников сделки, ни одна из сторон не предприняла меры по устранению нарушений договорных обязательств: ООО «ТехСтрой» - меры по оплате товаров (работ, услуг), а ООО «Лавида» - меры, включая судебные, по взысканию с ООО «ТехСтрой» задолженности.
ООО «ТехСтрой» в подтверждение финансов-хозяйственных отношений с ООО «Спецторг» (2-е звено) представило:
- договор субподряда №216 от 01.07.2021, заключенный между ООО «ТехСтрой» (Подрядчик) и ООО «Спецторг» (Субподрядчик), по условиям которого Субподрядчик обязуется по заданию Подрядчика выполнить работы на объекте: «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус №4. Корпус №5»,
- договор поставки №270 от 01.07.2021, заключенный между ООО «ТехСтрой» (Покупатель) и ООО «Спецторг» (Поставщик), по условиям которого между Поставщиком и Покупателем устанавливаются договорные отношения по поставкам ТМЦ, именуемых в дальнейшем «Товар»; ассортимент, цена, количество Товара, включенные в определенные партии, указываются в счетах, счетах-фактурах, накладных либо УПД, которые будут являться неотъемлемой частью настоящего договора соответственно с момента оплаты Покупателем счета или приемки Покупателем Товара по накладной. Товарные накладные, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листы, договор на перевозку с перевозчиком, подтверждающие доставку металлоконструкций к месту монтажа, ООО «ТехСтрой» не представило.
- договор на оказание автотранспортных услуг с экипажем №187 от 01.07.2021, заключенный между ООО «ТехСтрой» (Заказчик) и ООО «Спецторг» (Исполнитель), по условиям которого Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию автотранспортных услуг с экипажем согласно заявкам заказчика транспортом, указанным в техническом задании, являющимся неотъемлемой частью договора (Приложение 1), а Заказчик в установленные договором сроки оплачивает услуги согласно условиям настоящего договора. В Приложении №1 к договору от 01.07.2021 в графе «Наименование транспорта» указано: Кран автомобильный, марка (модель) КС-55713-6К-3 на шасси МАВЗ 6312В3 комплектация 427-010. Графа «Технические характеристики» не заполнена. Сведения о транспортном средстве, такие как государственный регистрационный знак, VIN, позволяющие идентифицировать транспортное средство ни в договоре, ни в приложении к договору не указаны. Заявки на предоставление транспорта от ООО «ТехСтрой» к ООО «Спецторг» не представлены.
По взаимоотношениям ООО «ТехСтрой» с ООО «Спецторг» также представлены: счета-фактуры (УПД) №29092123 от 29.09.2021 (металлоконструкции), №1607212 от 16.07.2021 (металлоконструкции), №1308212 от 13.08.2021 (металлоконструкции), №2909212 от 29.09.2021 (металлоконструкции), №1708212 от 17.08.2021 (услуги автокрана), №1509212 от 15.09.2021 (услуги автокрана), №3007212 от 30.07.2021 (услуги автокрана), №30072121 от 30.07.2021 (услуги автокрана), №1407212 от 14.07.2021 (выполнение работ на объекте: «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус №4. Корпус №5»), № 3108212 от 31.08.2021 (выполнение работ на объекте: «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д.Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус №4. Корпус №5»), № 3008212 от 30.08.2021 (выполнение работ на объекте: «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус №4. Корпус №5»), № 30082121 от 30.08.2021 (выполнение работ на объекте: «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус №4. Корпус №5»).
В отношении ООО «Спецторг» (2-е звено) установлено следующее:
ООО «Спецторг» ИНН <***> зарегистрировано 03.06.2019. Юридический адрес: 109444, <...>. Основной вид деятельности: код ОКВЭД 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Сведения об объектах собственности (движимой, недвижимой), о регистрации контрольно-кассовой техники отсутствуют.
Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору на сайте «www.nostroy.ru», допуск к строительным работам зданий и сооружений у ООО «Спецторг» отсутствовал.
Организация исключена из ЕГРЮЛ 11.07.2023 как недействующее юридическое лицо, которое в течение последних 12 месяцев, предшествующих дате принятия решения о предстоящем исключении, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ, и не осуществляло операции ни по одному банковскому счету.
Руководителем ООО «Спецторг» с 03.06.2019 по 11.07.2023 являлся ФИО32. ФИО32 на допрос в налоговый орган не явился. Учредителем ООО «Спецторг» с 18.09.2019 по 11.07.2023 являлся ФИО33.
Последняя налоговая отчетность ООО «Спецторг» представлена 29.10.2021. Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2021 года, за 2021 год ООО «Спецторг» не представлены; налоговые декларации по НДС за 1, 4 кварталы 2021 год не представлены. Налоговые декларации по НДС за 2, 3 кварталы 2021 года аннулированы в виду досрочного прекращения аккредитации удостоверяющего центра ООО «Солар».
Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Спецторг» за 2021-2022 годы не представлялись. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на ФИО32 были представлены Ассоциацией "Общество содействия в оказании помощи гражданам, освободившимся из мест лишения свободы, "Второй шанс" за 2017 год. Иные сведения отсутствуют.
ООО «Спецторг» расчетные счета в банках не открывало, ККТ не регистрировалась.
ООО «ТехСтрой» расчеты с ООО «Спецторг» не произведены. Однако, ни в нарушение договоров, ни вопреки обычаям делового оборота поведения участников сделки, ни одна из сторон не предприняла меры по устранению нарушений договорных обязательств: ООО «ТехСтрой» - меры по оплате товаров (работ, услуг), а ООО «Спецторг» - меры, включая судебные, по взысканию с ООО «ТехСтрой» задолженности.
Анализ деятельности ООО «Спецторг» свидетельствует о том, что данная организация относится к той категории организаций, которые не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность, не рассчитываются с поставщиками по своим обязательствам и не требуют исполнения обязательств от покупателей. Такие организации регистрируются с целью создания формального документооборота в интересах других выгодоприобретателей.
Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, заявки на предоставление транспортных средств, акты выполненных работ по оказанию транспортных услуг, акты освидетельствования скрытых работ, акты освидетельствования ответственных конструкций, акты контроля качества сварных швов, исполнительные схемы, иная документация и информация для подтверждения сделок между ООО «ТехСтрой» и ООО «Спецторг» отсутствуют.
Кроме того, у ООО «Инжстрой-С» не было необходимости заключать с кем-либо договор на поставку металлоконструкций, т.к. ООО «Инжстрой-С» самостоятельно поставляло металлоконструкции и все необходимые комплектующие на объект: «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус №4. Корпус №5» на основании договора №14/20 от 19.11.2020 на изготовление, поставку и монтаж металлоконструкций.
Данный факт поставки ООО «Инжстрой-С» изготовленных металлоконструкций подтверждается товарными накладными, товарно-транспортными накладными, транспортными накладными, представленными ООО «Устьянская строительная компания» по поручению об истребовании документов (информации) №14792 от 02.11.2023.
ООО «ТехСтрой» в подтверждение в подтверждение финансово-хозяйственных отношений с ООО «Фаворит» представило договоры субподряда №26/22 от 01.09.2022, №25/22 от 24.06.2022, №24/22 от 22.06.2022, №23/22 от 21.06.2022, №22/22 от 20.06.2022, №21/22 от 16.06.2022, №20/22 от 09.06.2022, №19/22 от 18.06.2022, №18/22 от 16.05.2022, №17/22 от 16.04.2022, №16/22 от 16.02.2022, заключенные между ООО «ТехСтрой» (Подрядчик) и ООО «Фаворит» (Субподрядчик), по условиям которых Субподрядчик обязуется по заданию Подрядчика выполнить работы на объекте: «Молочно-торговая ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: Пензенская обл., Кузнецкий р-он, примерно в 2700 м., по направлению на восток от центра р.п. Евлашево».
Условия договоров, заключенных между ООО «ТехСтрой» и ООО «Фаворит» идентичны условиям договоров, заключенных между ООО «ТехСтрой» и ООО «Инжстрой-С».
ООО «ТехСтрой» также представило первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Фаворит»: счета-фактуры (УПД) (выполнение работ на объекте: «Молочно-торговая ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: Пензенская обл., Кузнецкий р-он, примерно в 2700 м., по направлению на восток от центра р.п. Евлашево»); Акты о приемке выполненных работ по форме КС-2; Справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3.
Акты освидетельствования скрытых работ, акты освидетельствования ответственных конструкций, акты контроля качества сварных швов, исполнительные схемы, иную документацию и информацию, касающуюся выполняемых работ, указанные в подп. 2.1.3 п. 2 договоров, ООО «Техстрой» не представлено.
В отношении ООО «Фаворит» (контрагент 2-го звена) установлено следующее:
ООО «Фаворит» ИНН <***> зарегистрировано 18.06.2021. Юридический адрес: 430027, <...> Октября, д. 13, кв. 57. Основной вид деятельности: код ОКВЭД 46.73.6 Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями. Сведения об объектах собственности (движимой, недвижимой), контрольно-кассовая техника не регистрировалась.
Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору на сайте «www.nostroy.ru», допуск к строительным работам зданий и сооружений у ООО «Фаворит» отсутствовал.
Руководителем и учредителем ООО «Фаворит» с 18.06.2021 является ФИО22.
ФИО22 в налоговый орган по повестке для дачи показаний о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Фаворит» не явился, документы не представил.
ООО «Фаворит» применяет общую систему налогообложения; последняя налоговая отчетность: налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2023 год, налоговая декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2023 года.
ООО «Фаворит» имело высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС и расходов в сумме доходов (практически 100%), то есть, фактически уплата налогов производилась в минимальных размерах при значительных объемах реализации.
Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Фаворит» за 2021-2022 годы представлялись только на ФИО22 с нулевой суммой дохода.
Анализом выписки по операциям на расчетных счетах установлено отсутствие безналичных взаиморасчетов между ООО «Фаворит» и ООО «ТехСтрой». Однако, ни в нарушение договоров, ни вопреки обычаям делового оборота поведения участников сделки, ни одна из сторон не предприняла меры по устранению нарушений договорных обязательств: ООО «ТехСтрой» - меры по оплате товаров (работ, услуг), а ООО «Фаворит» - меры, включая судебные, по взысканию с ООО «ТехСтрой» задолженности.
ККТ ООО «Фаворит» не регистрировалась.
Кроме того у ООО «Фаворит» в 2021-2022 годы установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществлении данной организацией ведение финансово-хозяйственной деятельности, в том числе: отсутствуют платежи за услуги связи, за канцтовары, перечисления по гражданско-правовым договорам, за аренду складских помещений, перечисления заработной платы работникам.
Поступающие на расчетные счета ООО «Фаворит» денежные средства обналичиваются через банкоматы. В 2021-2022 годы со счетов ООО «Фаворит» списаны денежные средства в размере 24776010 руб. Зачислено средств 11397180 руб. обналичено через банкоматы.
Анализом деятельности контрагентов 2-звена: ООО «Фаворит», ООО «Лавида», ООО «Спецторг» установлена невозможность выполнения ими работ ввиду отсутствия у них необходимых условий для совершения реальных финансово-хозяйственных операций, отсутствия квалифицированного персонала, каких-либо разрешений и допусков СРО для осуществления строительно-монтажных работ. Данные организации относятся к той категории организаций, которые не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность, по их счетам отсутствуют платежи за услуги связи, за канцтовары, перечисления по гражданско-правовым договорам, за аренду складских помещений, перечисления заработной платы работникам; имели высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС и расходов в сумме доходов (практически 100%); не ведут расчеты с поставщиками по своим обязательствам и не требуют исполнения обязательств от покупателей; ККТ ими не регистрировалась. Такие организации регистрируются с целью создания формального документооборота в интересах других выгодоприобретателей.
Таким образом, документы, представленные ООО «ТехСтрой» по взаимоотношениям с ООО «Фаворит», ООО «Лавида», ООО «Спецторг» по выполнению договоров поставки, договоров субподряда, договоров на оказание автотранспортных услуг с экипажем в отношении объектов строительства: «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус № 4. Корпус № 5»; «Строительство молочно-товарного комплекса на 3229 фуражных голов КРС с выращиванием ремонтного молодняка в д. Черновская Устьянского района Архангельской области. Корпус № 4. Корпус № 5»; «Молочно-торговая ферма на 2250 голов КРС беспривязного содержания по адресу: Пензенская обл., Кузнецкий р-он, примерно в 2700м., по направлению на восток от центра р.п. Евлашево» являются формальными.
Факт того, что все занятые в строительстве специалисты являются сотрудниками ООО «Инжстрой-С» не только подтверждается материалами налоговой проверки, показаниями свидетелей, но также показаниями самого директора ООО «ТехСтрой» ФИО4, сообщившего, что он один является сотрудником ООО «ТехСтрой», что ни с одним занятым в строительстве специалистом он не знаком.
Участвуя в выполнение работ на объектах, ФИО4 являлся начальником участка, прорабом, мастером ООО «Инжстрой-С». Именно в этом качестве он работал на строительных объектах, а не в качестве директора, либо иного сотрудника субподрядной организации ООО «ТехСтрой». В ходе допроса бригадира ФИО34, установлено, что каких-либо работников данная организация не привлекала, о чем свидетельствует, в том числе отсутствие по расчетным счетам выплата заработной платы за 2021 – 2022 годы.
Довод Общества о том, что ООО «ТЦ «Актив групп» и ООО «Саранский элеватор» представлены документы о привлечении в качестве субподрядчика ООО «ТехСтрой» опровергается показаниями директора ООО «Саранский элеватор» ФИО17 (протокол допроса б/н от 18.12.2023), который являясь ответственным представителем ООО «Саранский элеватор» по приемке монтажных работ от ООО «Инжстрой-С» узнал об ООО «ТехСтрой» только при представлении документов в налоговый орган, что сотрудники, как представители субподрядчика ООО «ТехСтрой», спецтехника от ООО «ТехСтрой» на объекте ООО «Саранский элеватор» не работали, монтажные работы выполняло ООО «Инжстрой-С».
Из актов освидетельствования скрытых работ, актов освидетельствования ответственных конструкций, общих журналов работ установлено, что непосредственное строительство, монтаж металлоконструкций объектов строительства, осуществляло ООО «Инжстрой-С».
Кроме того, вопреки условиям заключенных ООО «Инжстрой-С» договоров с ООО «Саранский элеватор» и ООО «ТЦ «Актив групп», Общество не согласовало привлечение субподрядной организации ООО «ТехСтрой» ни с ООО «Саранский элеватор», ни с ООО «ТЦ «Актив групп».
Общество указывало, что директор ООО «ТехСтрой» ФИО4 никогда не являлся работником Общества.
Вместе с тем, согласно представленным ООО «Инжстрой-С» к проверке приказам, ФИО4 назначался на должности начальника участка, прораба, мастера. Документы, подтверждающие назначение ФИО4 самого себя производителем работ ООО «ТехСтрой», ООО «Инжстрой-С» к проверке не представлялись.
Довод Общества о том, что из протоколов допросов ФИО14, ФИО5, ФИО4 не усматриваются какие-либо противоречия несостоятелен. Так, ФИО14 в ходе допроса (протокол допроса №19-23 от 29.06.2023) сообщил, что с ФИО4 знаком более 10 лет, узнал от знакомых, что ФИО26 и его компания являются профессиональными подрядчиками по вопросам монтажных работ, при этом ФИО4 сообщил, что ранее для других организаций ООО «ТехСтрой» подобные монтажные работы не выполняло. В ходе допроса ФИО14 также сообщил, что лично принимал работы от ФИО4, тогда как ФИО4 (протокол допроса №19-19 от 23.06.2023) на вопрос кто принимал металлоконструкции на объектах ООО «Инжстрой-С», назвать не смог, сообщил, что работы оформляли в его отсутствие. При допросе ФИО5 сообщил (протокол допроса б/н от 28.11.2023), что знаком с ФИО4 с ноября 2022 года, тогда как ФИО4 сообщил, что с ФИО5 не знаком совсем. В ходе допросов ФИО14 и ФИО5 сообщили, что размещением, обеспечением питания, спецодеждой сотрудников занимался ФИО4 Однако ФИО4 заявил, что ООО «ТехСтрой» не приобретало одежду, обувь, средства индивидуальной защиты. Также ФИО4 не смог пояснить, как доставлялись работники к месту работы, где снимали жилье в регионах.
Довод ООО «Инжстрой-С» о том, что согласно части 2.1 статьи 52 ГрК РФ членство в СРО не требуется для выполнения строительных работ любыми подрядчиками, если размер обязательств по одному договору не превышает 10 млн. руб. также отклоняется, так как в проверяемом периоде действовала редакция указанной статьи ГрК РФ, согласно которой организации могут не состоять в СРО, если размер обязательств по одному договору не превышает 3 млн. руб.
В связи с тем, что размер обязательств по договору между ООО «Инжстрой-С» и ООО «ТехСтрой» №06/21/16 от 16.03.2021 составил 4923836,07 руб., при оформлении вышеуказанного договора подряда, ООО «ТехСтрой» должно было состоять в СРО.
Довод налогоплательщика о том, что технику для выполнения работ, оказания услуг ООО «ТехСтрой» предоставляло ООО «Гном» несостоятелен ввиду того, что из анализа представленных документов следует, что строительная техника привлекалась самим ООО «Инжстрой-С», без участия ООО «ТехСтрой». При этом ООО «Инжстрой-С» выставляет счета-фактуры №121 от 13.07.2022, №169 от 14.09.2022 в адрес ООО «ТехСтрой» за услуги транспорта, в частности за «услуги транспорта Камаз КМУ С897ВА58». Тогда как, указанное транспортное средство принадлежит ООО «Поволжстройсервис» и предоставлялось ООО «Инжстрой-С» на основании договора на оказание услуг б/н от 01.09.2022.
Довод Общества о том, что налоговым органом приняты расходы Общества по сделкам с ООО «ТехСтрой», тем самым подтвердив реальность сделок, отраженных в документах, судом отклоняется, поскольку выездная налоговая проверка ООО «Инжстрой-С» за период 2021-2022 годы являлась тематической и проводилась только в отношении налога на добавленную стоимость. Проверка правильности исчисления налога на прибыль организации в ходе налоговой проверки Управлением не проводилась.
Материалами дела подтверждается, что налоговым органом проведен полный комплекс мероприятий налогового контроля - проанализированы сведения из информационных ресурсов, сопоставлены данные налоговой отчетности и сведения о движении денежных средств на расчетных счетах Общества, спорного контрагента, а также контрагентов последующих звеньев, проведены допросы свидетелей, запрошены документы и информация у налогоплательщика, у спорного контрагента и контрагентов по цепочке, проведен анализ представленных документов, расчетных счетов.
В силу установленной проверкой совокупности обстоятельств, документов, имеющимся в материалах проверки, свидетельских показаний, факт выполнения работ по документам, оформленным от имени ООО «ТехСтрой» не подтверждается.
Фактически сделки от имени ООО «ТехСтрой» имели фиктивный характер, представленные налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «ТехСтрой» документы не отвечают принципам достоверности.
В действиях Общества усматриваются признаки недобросовестного поведения, выразившегося в создании «ложного» звена в финансово-хозяйственных связях в лице ООО «ТехСтрой» и совершения им действий по умышленному вовлечению в процесс оказания услуг ООО «ТехСтрой» с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства и создания искусственного документооборота, при котором видимость действий контрагентов прикрывала фактическую деятельность налогоплательщика (заявителя).
Установленные по делу обстоятельства оформления сделок с ООО «ТехСтрой» однозначно свидетельствуют об умышленных действиях Общества, направленных на построение искусственных договорных отношений с использованием спорного контрагента.
При изложенных обстоятельствах привлечение Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, является правомерным.
Доводы, приведенные Обществом в рамках настоящего дела, не опровергают обстоятельства, установленные налоговым органом, а сводятся лишь к опровержению отдельных доказательств, полученных налоговым органом, тогда как в основу оспоренного решения положена достаточная совокупность таких доказательств в их тесной взаимосвязи, добытых налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля. В связи с чем, установленные обстоятельства исключают возможность предоставления вычета сумм НДС за проверяемый период по сделкам со спорным контрагентом.
При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества по изложенным в ней доводам суд апелляционной инстанции не усматривает.
Таким образом, Арбитражный суд Республики Мордовия полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.01.2025 по делу №А39-5991/2024 оставить без изменения.
Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Инжстрой-С» оставить без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
Председательствующий судья Т.В. Москвичева
Судьи Т.А. Захарова
М.Н. Кастальская